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小企業審計報告范文1
根據XXX縣人民政府辦公室關于貫徹落實《保障中小企業款項支付條例》規范投資審計工作檢查的通知要求。我局及時組織相關工作人員對所涉及項目進行自檢自查，現將檢查情況報告如下：
一、加強組織領導
接文件通知，我局及時成立工作領導小組，以分管領導為組長，局辦公室主任為副組長，局辦公室成員為組員的工作領導小組。及時對我局的項目工程進行逐一檢查，認真填寫貫徹落實《保障中小企業款項支付條例》規范投資審計工作檢查情況統計表。
二、項目情況
我局目前實施完成項目有：六河管護站、鐵廠管護站、楊萬管護站、八布管護站、馬街管護站、2017年石漠化綜合治理（林草植被保護和建設）項目、2018年石漠化綜合治理（林草植被保護和建設）項目。7個項目目前已全部完工，已完成資金清算。
三、檢查情況
經檢查我局不存在強制要求以國家審計機關的審計結果作為工程結算依據，或強制規定招標文件、合同必須約定以國家審計機關審計結果作為工程結算依據的情況；不存在所有政府投資建設項目都要求審計機關進行審計才進行工程價款結算的情況；不存在2018年以前已簽訂合同，約定以國家審計機關審計結果作為工程結算依據的項目，對工程結算方式進行調整的情況；對已審計的項目，不存在工程款拖欠情況。
小企業審計報告范文2
我國中小企業財務報告分析主要是指標分析?；矩攧罩笜酥饕歉鶕龔垥媹蟊頌橐罁?，通過比率分析達到分析報表的目的。其指標包括盈利比率、償債能力比率、資產管理比率。反映中小企業盈利能力的指標很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費用率、資產凈利率、凈資產收益率；償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標有流動比率、速動比率、資產負債率、產權比率、利息保障倍數。資產管理比率是用來衡量中小企業在資產管理方面的效率的財務比率，主要包括營業周期、存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率?，F金流量分析有利于報表使用者正確評價中小企業的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產迅速轉變為現金的能力，主要有現金到期債務比、現金流動負債比、現金債務總額比。獲取現金能力分析是指經營現金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現金比率、每股營業現金流量、全部資產現金回收率；財務彈性分析是指中小企業適應經濟環境變化和利用投資機會的能力，包括現金滿足投資比率和現金股利保障倍數；收益質量分析是指報告收益與中小企業業績之間的相互關系；衡量收益質量的指標是現金營運指數。
我國中小企業的財務報告分析注重財務指標分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些經營效益不好的單位管理者有機可乘。他們利用報表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關聯方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業變得利潤豐富。所以隨著市場經濟的發展，經濟環境的變化，中小企業財務報告分析體系必須擴展到審計報告分析、財務指標分析和會計報表附注分析。
二、完善中小企業財務報告分析體系的措施
隨著市場經濟的發展，經濟環境的變化，會計信息系統越來越復雜，原有的財務報告分析體系已遠遠不能滿足現在分析的需要，再以以前的分析體系分析現有的財務報告，有時會出現很大的偏差，甚至得出相反的結論，所以應從以下方面進行補充。
1.中小企業會計報表附注分析
（1）中小企業的應收賬款分析。應收賬款是指在中小企業中一項非常重要的流動資產，如果不實行科學的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業造成損失。所以，中小企業必須在財務報告附注中列示應收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準確判斷中小企業的資產質量及財務狀況。這樣投資者可以分析應收款增加的原因、應收賬款結構是否合理、是否按規定提取壞賬準備。
（2）中小企業的存貨分析。通過財務報告附注可以清楚地看出存貨的結構，這種結構可以看出中小企業的經營狀況，如果原材料存貨增加，而產成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產生較高毛利潤；如果原材料存貨減少，而產成品增加，說明該中小企業正處于衰退期，該產品正逐漸被新產品代替，或者這種產品生產過剩。這樣的中小企業唯一的出路就是迅速轉移新產品的生產。另外，通過財務報告附注還可了解到存貨跌價準備的計提情況，如果存貨計提的減值準備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時或毀損。
（3）中小企業的營業外收支分析。營業外收支是指與經營活動無直接關系的收支，屬于非正常項目，在進行財務指標分析時，應注意是否排除這項非正常項目，這就得根據重要性原則，即相對于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應排除。因為它是偶然性因素，不能長期給中小企業帶來收益和損失，不排除就會影響分析結果。
（4）中小企業的關聯方交易。會計準則規定，中小企業尤其是上市公司應在附注中披露關聯方交易的金額、定價政策、未結算項目的金額或相應比例，關聯交易披露最重要的是定價政策和交易金額。關聯方為了操縱利潤，經常通過關聯方來達到某種目標的目的。
2.中小企業的補充財務指標分析
（1）中小企業的主營業務收現率。主營業務收現率是銷售商品、提供勞務收到的現金與主營業務收入的比值。（主營業務收入收現率=銷售商品、提供勞務收到的現金÷主營業務收入）。此指標可以彌補銷售現金比率的不足，當中小企業處于快速發展時期，隨業務量的增長銷售現金比率一般都較低，但不是收益質量不夠好，而是隨業務量的增長，存貨和應收項目自然增長的結果。該指標接近117%，說明中小企業產品銷售形勢看好，相對于購買者存在比較優勢，或中小企業信用政策合理，催賬工作得力，中小企業能夠及時收回現金，保證生產經營順暢周轉，收益質量較高。反之，如果該指標較低，說明中小企業銷售形勢不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質量較差。尤其在分析該指標時，還應結合資產負債表和損益表中應收賬款及營業收入的變化越勢，分析該指標在大于117%時，是否是由于中小企業近年來銷售萎縮，以前年度的應收賬款得到收回而形成的。
（2）中小企業的主營業務付現比。①主營業務付現比=購買商品、接受勞務支付的現金÷主營業務成本。此指標可以反映中小企業現金支付能力，表明中小企業每發生1元的主營業務成本，實際支付的現金數額。如果該比率約為117%，說明主營業務成本基本是付現成本，中小企業沒有因購貨而形成對銷貨方的負債；如果比例大于117%，說明中小企業除了支付了當期主營業務成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業信用；如果比例遠小于117%，說明存在賒購，對中小企業形成負債壓力，可能會影響中小企業的商譽。②凈收益營運指數。
凈收益營運指數，是指經營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運指數=經營凈收益÷凈收益=（凈收益-非經營收益）÷凈收益。凈收益營運指數可以評價一個公司的收益質量。非經營收益多，收益質量就差。因為非經營收益的持續性差，非經營收益主要來源是資產的處置和證券交易收益。資產處置不是中小企業的主要業務，不反映中小企業的核心能力。許多中小企業正是利用“資產置換”達到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運氣。因此，非經營收益也是收益，但不能代表中小企業的收益“能力”。
（3）中小企業的審計報告分析。隨著會計信息的復雜化，非專業人士利用注冊會計師的審計報告對中小企業財務狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。
注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。按照《獨立審計具體準則第7號──審計報告》的規定，注冊會計師在審計報告中，應對被審計單位會計報表的編制是否符合《中小企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀況和所審計期間的經營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發表意見。根據審計結論，注冊會計師應出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。
一是在一般情況下，如果注冊會計師出具的是無保留意見審計報告，表明被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規定；會計報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；會計報表內容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意，則會計報表使用者即可按照通常的會計報表分析方法進行。
二是如果審計意見是保留意見，則出具保留意見的原因（在審計報告的說明段）即成為會計報表使用者關注的一個焦點，在分析報表時必須予以重點關注。
三是如果出具的是否定意見，則說明財務狀況、經營成果或者資金變動情況已被嚴重歪曲，表明會計報表不可信，會計報表使用者提高警惕，減少與此單位發生更多的經濟關系，因為風險太高。
四是如果出具的是拒絕表示意見，往往是由于某些限制而未對某些重要事項取得證據，沒有完成取證工作，此財務報告的風險是非常大的，最好與此中小企業少發生經濟關系。
小企業審計報告范文3
【關鍵詞】 非上市企業 會計報表附注 問題 建議
新《企業會計準則》強調：報表附注是財務報表不可或缺的組成部分。會計報表附注拓展了企業財務信息的內容，突破了報表揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性，增進了會計信息的可理解性，提高了會計信息的可比性，體現了決策有用性的特征，使會計報表使用者能更充分了解其所關心的經濟實體的財務狀況和經營成果及未來的發展，并作出正確的決策。目前報表使用人獲取會計報表附注的主要途徑是經會計師事務所審計后的審計報告。
我集團對外參控股40余家企業，涉及化工醫藥、機械裝備、建材輕紡、金融擔保等多個領域。從近年來獲取的被投資單位審計報告來看，大部分企業已執行企業會計準則，只有少數幾家執行企業會計制度。報告附注披露形式多樣，有的十分“精彩”，言簡意賅，重點突出，如系統內的上市公司、上市公司的子公司等，報表附注格式漂亮，披露嚴謹、充分；有的則“洋相百出”、刪繁就簡、含糊不清，主要是一些中小企業審計報告附注。審計報告附注披露的參差不齊，折射出了會計師事務所審計報告質量的高低。
一、非上市企業審計報告會計報表附注披露存在的問題
1、披露內容不嚴謹
第一，部分會計報表附注與會計報表金額不一致，主要會計項目附注的數據縱向、橫向加減合計不一致。會計報表與會計報表附注數字相互勾稽、吻合，這可以說是對附注披露最基本的要求。出現這種錯誤，往往是審計、復核人員的粗心所致。
第二，會計報表附注中不同部分內容相互矛盾。如某公司會計報表附注中“重要會計政策、會計估計的說明”中闡述長期股權投資的核算方法：一般持有被投資企業股權比例20%以上，應采用權益法核算；50%以上時，應當采用成本法，并編制合并會計報表，而“財務報表項目注釋”中顯示其持有某企業的股權比例為38%，且沒有說明特殊原因，實際核算方法卻為成本法。持股比例要求選用權益法，但企業采用了成本法，既不能準確反映長期股權投資的真實價值，又會對損益產生重大影響。又如某公司會計報表附注中“重要會計政策、會計估計的說明”中闡述壞賬準備計提采用年末余額百分比法，但“財務報表項目注釋”―應收款項卻顯示沒有提取壞賬準備?！皶媹蟊碇饕椖孔⑨尅钡呐杜c前面“主要會計政策與會計估計”表述內容大相徑庭，容易導致財務報告使用者無所適從，極大地影響了審計報告的質量。目前，一般是由會計師事務所代編企業附注，而會計師事務所編制附注都采用程式化的模板，未認真地逐一進行復核、修改。
第三，附注中現金流量表補充資料各項目填列不正確等。如某公司間接法編制的將凈利潤281.31萬元加上調節的明細項目和為510.54萬元，不等于經營活動的現金流量-251.28萬元，經仔細與具體項目核對，原來是將投資損失（減收益）一欄填錯了，投資收益380.9萬元應列示-380.90萬元，卻填成380.90萬元。
第四，同一家會計師事務所不同報告期會計報表附注對同一內容的表述不一致或邏輯不符。如某公司在上年附注中披露固定資產中無運輸設備，在本期報表附注中披露的固定資產期初數中卻包含運輸設備等，也無相關變化說明。
2、披露不完整
第一，部分企業（執行新企業會計準則）只列報了現金流量表主表，附注中未披露間接法編制的現金流量表補充資料。按企業會計準則第31號―現金流量表規定，企業應當在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。直接法和間接法編制的現金流量表互為補充，互相驗證，可以讓使用人對不付現的成本和不影響經營活動的現金流一目了然。
第二，未披露重要的可選擇的會計政策和確定依據。如某企業應收賬款計提了壞賬準備，但是在會計政策中未說明壞賬準備計提的方法和比例。又如某公司將持有的上市公司投資列作長期股權投資（成本法），但未披露判斷的依據，只是在附注段里拷貝了會計準則里的相關規定。持有的金融資產是列入可供出售金融資產，還是交易性金融資產？長期股權投資？不同的判斷將導致不同的會計計量，對在報表中確認的項目金額具有重要影響。如不披露會計政策及其確定依據，使用者不理解企業選擇和運用會計政策的背景，降低了財務報表的可理解性。
第三，未披露前期會計差錯導致的報表期初數和上年同期數的調整及原因，報表使用人不清楚個中變化的原因，無法和上年數進行銜接，產生判斷的混沌。如：某公司調整了資產負債表中長期股權投資、應交稅費、投資收益等十個項目的期初數，但是在報表附注中未披露調整的各項目金額、調整的原因和性質。
第四，重要項目出現遺漏。如某公司未披露所有者權益相關明細科目，盡管本期未發生變化，但期初余額很大。財務報告是提供給非特定的財務報告使用者的，作為財務報告使用者沒有義務逐年閱讀企業的財務報告，所以對一些前期結余數量較大的余額有必要在年報附注中清晰表述相關數據的來龍去脈。
3、披露不充分
第一，重要的會計項目披露不充分。資產負債表如固定資產項目，未詳細披露在建工程轉入的固定資產類別、金額；未披露不同使用狀況的固定資產信息，像期末已提足折舊仍繼續使用的固定資產原值、閑置固定資產、受到限制的固定資產等。又如在建工程項目往往金額較大，但多數企業只是列示項目名稱，本期增加、期末金額，未單獨列示利息資本化的金額，也未詳細披露項目何時開始，總投資多少，其中土建、設備各多少。
第二，利潤表的主要項目披露往往過于簡單，無明細項目。如“三項費用”的披露只是重復了利潤表中費用的名稱和本期、上期數，這樣披露無任何意義。大部分公司的銷售費用和管理費用未披露職工薪酬、業務招待費、研究開發費、安全經費等重要明細，財務費用未按利息收入、利息支出、匯兌損益、手續費明細項目列示。
第三，研發支出未充分、完整披露。研發支出是個“中間科目”，按研究和開發階段分別確認為當期損益和資本化為無形資產。大多數企業在無形資產里會披露資本化的研發費用和尚未轉入無形資產的開發支出金額，但都沒有在管理費用項目披露研發費用的金額，這樣報表使用人無從獲知完整的研發支出總投入。如某公司承擔國家科研項目，但是附注中對此項目的總投資、項目累計支出、項目補貼、項目進展并未進行說明。為了應對當前金融危機，企業加大了自主研發的投入，研究開發（R&D）活動作為技術創新的源泉，成為了企業保持核心競爭力、取得生存和發展的關鍵。對于報表使用人來說了解企業研發的投入水平及實力，可以預測企業未來的盈利能力和發展潛力。
第四，關聯交易披露“點到為止”。對關聯方交易的披露，有的企業“刪繁就簡”，有意回避；有的企業“點到為止”，模糊不清。如某公司雖披露與關聯方的交易（購鋼材、支付擔保費、提供設計等），但是對關聯交易定價政策卻未披露，該公司年末有大額預付關聯方貨款，對于未結算項目的金額卻未披露。不公允的經常性關聯交易往往披著合法的“外衣”，直接影響企業當期損益，甚至會侵占小股東利益。
第五，或有事項揭示不明確。對或有事項特別是預計負債方面揭示不明確或回避揭示，隱藏了可能存在的財務風險。如一些公司未披露為外單位擔保的事項，或有所隱瞞，部分披露擔保事宜。又如：披露未決訴訟的企業不多，有些只披露了原因，但沒有披露產生的財務影響和補償的可能性。
二、完善會計報表附注的建議
審計報告所附的已審會計報表如果沒有會計報表附注的重要補充，將直接影響會計報表使用者對報表的理解。筆者認為應從以下幾方面完善非上市企業的附注披露。
1、需要進一步完善附注信息披露制度體系
可將原先散見于各具體會計準則的附注披露要求進一步歸總、規范，對其格式、內容作一些比較詳盡的可操作性的規定。中小企業量廣面大，而小企業會計準則尚未正式，附注披露形式五花八門，缺乏統一性和規范性，須盡快制定、完善相應的差異化信息披露制度體系。
2、須著力提高會計師事務所的審計質量
如前所述，審計報告會計報表附注披露存在著邏輯性低級錯誤、重要事項披露不完整、不充分等問題，暴露出會計師事務所審計報告質量問題。會計報表附注審計是會計報表審計的重要組成部分，直接影響審計人員發表意見和審計結論，從而影響審計報告質量。審計報告的質量是會計師事務所的競爭力和生存之本。會計師事務所應重視附注信息的披露，恪守職業道德，運用職業判斷，嚴把審計復核關，杜絕低級錯誤的發生，提供報表使用人重要、有用的會計信息，維護事務所的專業、客觀、公正的“經濟警察”形象。財政部門、注協等監管機構應加大對會計師事務所的業務檢查和監管力度，只有通過監管促進發展，不斷提升會計師事務所執業水平，提高會計信息披露質量。
3、提高會計人員編制附注的意識和職業素養
由于我國會計報表附注起步較晚，財務人員對會計報表附注重視不足，普遍認為會計報表附注披露增加了工作量，往往交由會計師事務所代為編制。而且對表外信息的提供也存在諸多疑慮，擔心披露過多有可能泄露企業的商業秘密。殊不知，會計法、相關會計制度規定會計報表附注應該由被審計單位自行編制，是會計人員應負有的責任。財政部門作為會計工作的主管部門應加大宣傳和培訓的力度，強化財會人員編制會計報表附注的意識，并逐步提高會計人員的業務水平和專業判斷能力，使其能正確處理信息披露的充分性與恰當性的關系，重點突出、詳略得當。
4、強化信息披露的監督體系
從會計信息的提供者來說，作為理性的“內部人”，有隱藏對自己不利信息的需要。中小企業的信息存在“不對稱性”，“外部人”容易被誤導，做出錯誤的決策。因此，需要強化有力的監管體系，促進信息披露質量的提高。要加大財政、審計、稅務等政府部門對會計信息披露的監控管理，充分發揮各自的職能，使會計信息失真現象得到有效控制。
【參考文獻】
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小企業審計報告范文4
【關鍵詞】AS5；內控審計指引；區別
一、兩者的出臺背景
（一）PCAOB審計準則第五號的出臺背景
受2001年安然、世通等事件的影響，美國國會于2002年7月25日通過了SOX法案。為了保證其有效實施，SEC于2003年11月了《最終規則――管理層對財務報告內部控制的報告及其對定期披露的證明》。為了貫徹SOX法案和SEC的要求，PCAOB（美國公眾公司會計監督委員會）于2004年了《第2號審計準則――與財務報表審計相協同進行的財務報告內部控制審計》（以下簡稱AS2），用以具體指導審計人員對公司管理層出具的內部控制評價報告的審計。自AS2實施以來，PCAOB的監督結果顯示，AS2的部分條款不清晰或者與SEC的要求有差別，也有部分條款規定過細，不利于注冊會計師的職業判斷，或不適合小企業審計的要求。因此，2007年PCAOB又了《第5號審計準則――與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計》（以下簡稱AS5），以取代2004年的AS2。
（二）我國2010年審計指引出臺背景
美國SOX法案出臺以前，中國注冊會計師協會從行業自律視角于2002年2月15日單獨了《內部控制審核指導意見》。2008年6月，為了配合《基本規范》的施行，中注協又了《企業內部控制鑒證指引》（征求意見稿），旨在為注冊會計師執行企業內部控制鑒證業務提供專業規范和指導。此征求意見稿將內部控制審計界定在“與財務報告相關的”內部控制，雖未能正式出臺，但對內部控制審計制度建設所起的推動作用毋庸置疑。2010年4月《企業內部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》）的出臺，我國已基本建立起內部控制規范體系。其中《企業內部控制審計指引》（以下簡稱《審計指引》）第二條規定，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。
二、AS5與我國2010年的內控審計指引的區別
（一）關于審計范圍
基于注冊會計師風險規避和成本效益原則，美國只要求注冊會計師關注財務報告內部控制審計。我國最初推動內部控制審計發展的是中注協，出于規范審計工作、規避審計風險的考慮，將內部控制審計范圍限定在與財務報表相關的內部控制上。當政府相關部門出于保護投資者利益、維護證券市場秩序的需要開始重視內部控制審計制度時，內部控制審計范圍被擴展至廣義的管理視角下的內部控制?！秾徲嬛敢返谒臈l規定，注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。與要求企業完整而全面地貫徹實施《基本規范》相一致，《審計指引》規定注冊會計師審計的范圍不限于財務報告內部控制，而是覆蓋整個企業的內部控制體系。但是，考慮到注冊會計師在內部控制審計過程中的風險責任承擔能力，該指引要求注冊會計師針對企業財務報告內部控制有效性發表審計意見，而對相關審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，則要求其增加描述段予以披露。
（二）關于審計流程
內控指引認為審計流程包括：計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計工作、出具審計報告、記錄審計工作。而AS5則認為審計流程是計劃審計工作、使用從上至下的方法、測試控制、評估識別的缺陷、總結、內控報告、通過對比，我們可以看出，我國內控指引將使用從上至下的方法和控制測試放在實施審計工作中，而AS5單獨列出，并詳細地將使用從上至下的方法分為：確定公司層面的控制、確定重大項目、確定相關論斷、確定主要交易類型和重大流程、選擇控制進行測試。將控制測試分為：測試設計有效性、測試執行有效性、確定風險和證據的關系、未來年份審計的特殊考慮。此外，內控指引所說的完成審計工作其實也就包括了AS5在總結中規定：獲取書面申明、形成審計意見、通報某些事項。
（三）關于審計方法
1.AS5認為整合審計是一項強制性要求，AS5規定必須由同一家會計師事務所對內部控制審計與財務報表審計整合進行。準則明確規定：財務報告內部控制審計應與財務報表審計整合。兩個審計的目標雖然不同，但審計師必須計劃并執行審計工作，以實現兩個審計的目標。而我國《審計指引》第五條規定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行。當然，此處所指的“整合”，不包括注冊會計師對同一家企業既做咨詢又做審計的情形。《內控指引》第十條明確規定，為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業提供內部控制審計服務。
2.AS5要求審計師重點關注公司內部控制中那些可能會導致財務報告中的重大錯報不能被發現或預防的高風險領域。由于從上至下方法對審計的有效性具有積極的影響，第5號審計準則要求審計師在審計中，包括對重要的公司層面控制進行測試時使用該方法。并要求審計師在每一決策點的風險評估中采用從上至下的方法。對重要賬目和相關論斷的確定要求審計師應清楚存在的相關風險，以及風險如何影響其決策。指引要求注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，并將方法作為識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。同時，該指引強調，在實施審計工作時，可以將企業層面控制和業務層面控制的測試結合進行。
（四）關于審計報告出具
1.標題。指引規定出具審計報告需要有標題、但是AS5強制規定必須包含“獨立”一詞的標題。
2.公司財務報表和財務報告內控報告是否合并。如何出具內部控制審計報告，是大多數注冊會計師所關心的問題。與審計范圍相對應，指引要求注冊會計師出具的審計報告涉及財務報告內部控制和非財務報告內部控制兩大方面。AS5審計師可以選擇關于公司財務報表和財務報告內控的合并報告或單獨報告。
3.報告類型。指引提供了四種內部控制審計報告參考格式，分別是：標準內部控制審計報告、帶強調意見段的無保留意見內部控制審計報告、否定意見內部控制審計報告和無法表示意見審計報告。而AS5因為公司財務報表和財務報告內控報告是否合并而不同。
三、總結
本文通過比較了AS5和內控審計指引的區別，發現我國內控審計逐漸國際化，雖然有一些方面還不是完全與國際接軌，但是相比之前的規定，對進一步提升對我國上市公司的治理水平，同時也更好地保護投資者的利益，提高我國資本市場的國際競爭力具有進步意義。
參考文獻
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小企業審計報告范文5
現在，中小企業在國家經濟中的作用日益顯著。為了優化資本市場的資源配置，不斷提高資本市場的運行效率，促使中小企業板健康穩步地發展，深交所實施了《中小企業板股票暫停上市、終止上市的特別規定》。
一、國家經濟建設需要促進中小企業發展
無論國內還是國外，中小企業都在經濟活動中發揮著重要作用。與大企業相比，中小企業的優勢就在于靈活。在經營中，中小企業最貼近市場，能以較快的速度和較低的成本把握自己的經營方向，迅速適應不斷變化的市場需求。
隨著中小企業管理者的實踐創新和管理學家理論研究的不斷深入和擴展，在世界范圍內逐步形成了一門新的管理學科――中小企業管理學。相對于大企業的管理而言，中小企業的管理更具有實用的智慧，許多中小企業的管理、經營和創新方法廣受關注。
在我國，中小企業在中國經濟和市場經濟活動中的地位日益突出。我國工業產值中約六成是由中小企業創造的，推動中小企業的發展是實現小康社會的必由之路。中小企業是推動我國經濟發展的新動力，已成為極為活躍、頗具潛力的新的經濟增長點之一。同時，中小企業也離不開資本市場。2004年深交所中小企業板獲準啟動，應當說是創建創業板市場重要和良好的開端。
二、建立中小企業板退市機制是規范我國股票市場的現實需要
我國中小企業板現已運行兩年多，形成了相當規模，并取得了一定成效，積累總結了很多經驗與規律。預計未來幾年中，我國中小企業板將進入更快的成長期，中小企業板上市公司將會達到1000家。在上市公司快速發展的趨勢下，加強我國資本市場監管部門的監管力度，提高“入板門檻”，加快監管制度的“基本建設”，使中小企業板上市公司規避風險前置，強化一線監管權及其的預警信號，力求探索新的監管理念、方法和手段，運用科學量化的評價與指標體系，強調上市公司規范運作，促使中小企業板樹立“誠信之板”的市場形象是極為必要的。中國經濟能夠快速發展的原因之一就是按照市場經濟發展和企業運行規律，不斷有企業停業關閉，又相繼有許多企業發展壯大。但這種特征在中國股市上尚未得到體現。以深市的主板為例，自停發新股之后，虧損公司的數量和比例逐年增大，2003年為15％，2004年上升到20％，到2005年已超過三成。但缺少有效和到位的退出機制。因此，我國應當避免“只倒不閉”、“只虧不退”的現象。良好的退市機制是提高資本市場運行效率與質量的重要基礎，對中國股市而言則特別要著力探索實施退市機制。
從中小企業板成立運作兩年多的實踐來看，發行及上市公司已經接近百家，中小企業板的特點和風險規律開始體現，構建和實施中小企業板退市機制的條件已基本具備，時機也日漸成熟。而且，一些在主板未能有效治理的上市公司的病癥，現已被列為入中小企業板的退市標準，這就又為完善主板的退市制度作出了有益的嘗試。
為了優化資本市場資源配置、不斷提高資本市場運行效率，促使資本市場中的中小企業板更加健康、穩步發展，在現行主板退市制度的基礎上，深交所最近了《中小企業板股票暫停上市、終止上市特別規定》（以下簡稱《特別規定》），自2007年1月1日起實施。《特別規定》的法律依據是新的《證券法》第55條第5款和第56條第5款的相應規定：上市公司出現“證券交易所上市規則規定的其他情形”時，由證券交易所決定暫?；蛘呓K止其股票上市交易。深交所根據《證券法》的相關條款制定了《特別規定》，對中小企業板上市公司股票的暫停和終止上市過程作出了制度規范，這是完善我國股票市場退市制度的現實需要。
整體協調、前后銜接是本次新規的特點之一，此次《特別規定》較好地協調處理了與《深圳證券交易所股票上市規則》的關系，使《特別規定》成為《上市規則》的一個有機組成部分，亦即對《上市規則》的補充。《特別規定》是針對中小企業板公司的特別規定，僅適用于中小企業板公司，不適用于其他上市公司。中小企業板上市公司在遵守《特別規定》的同時，也必須遵守《上市規則》。《上市規則》對退市風險警示和暫停、恢復、終止上市作出的規定，中小企業板上市公司都必須予以遵守?！短貏e規定》和《上市規則》都有規定的，中小企業板上市公司首先適用《特別規定》的規定。同時，《特別規定》對撤銷退市風險警示和恢復上市也作了相應規定。人們曾對中小企業板的退出制度與約束缺失持有疑慮，此次新規則給了人們足夠的信心：從此次中小企業板的退市制度來看，盡管其退市程序與原來的主板退市程序總體一致，從退市風險警示到暫停上市；進而由暫停上市再到終止上市，形成了緩沖式退市。但中小企業板的退市制度明顯要高于主板的規定，如以往連續三年虧損的退市，要經過三年多的時間才能真退；而按照新規，最快的僅90個交易日即可被淘汰出局。
《特別規定》構建了多角度、多層面、多元化的退市標準及其指標體系，其主要特點可概括為強化監督管理的權威性、預警信號的前置性、運行過程的規范性以及組織實施的可操作性等幾個方面。
我國的滬深上市公司以前尚未將市場類指標列入退市框架，而綜觀較為發達國家較成熟的國際運作模式，則多以市場標準作為退市制度的重要衡量指標，如在美國的納斯達克市場，有其著名的“一美元退市法則”，以股價標準作為退市制度的標桿之一；在紐交所也有成交量要達到一定規模的數量規定?！短貏e規定》的重要突破就在于強調了市場衡量，形成了市場機制，對上市公司的股價表現、成交數量等方面作出了明確的規定。即：公司股票連續20個交易日每日收盤價均低于每股面值（即1元）的，交易所將實行退市風險警示；如公司股價在實行風險警示后的90個交易日內，無法達到收盤價連續20個交易日均達1元時，該公司就將失去上市資格。由于要求股價連續20個交易日收于1元之上，實際相當于在實行退市風險警示之后，如果在第71個交易日公司股價仍未滿足條件并收于1元之下，相關公司就可能面臨摘牌。在這一退市過程中，從正常交易到被判退市，不過90個交易日。此外，如果連續在120個交易日內，累計成交量低于300萬股，也將遭遇“亮牌”，這就體現了質量與數量并重的基本要求。
而且，退市指標已從主要以損益表為中心，轉向對資產負債及或有負債以及對外擔保、資金占用等較多形式的經營運作與管理行為的控制。根據新規，最近一個會計年度的審計結果顯示公司對外擔保余額（合并報表范圍內的公司除外）超過1億元且占凈資產值的100%以上（主營業務為擔保的公司除外），將被實施退市風險警示。
盡管上市公司提供對外擔保不屬法律禁止的行為，但考察主板十幾年的實際狀況即可看出，上市公司提供高額的對外擔保，隱蔽性大且風險危害性高，極易構成潛在隱患和危機，加之中小企業板公司抵御風險的能力相對較低，因而投資者對中小企業板上市公司的對外擔保極為關注，不免深存擔憂，甚至會動搖其投資信心。
此外，上市公司違規為控股股東等提供資金也是較多見的不當行為會對上市公司產生不良影響，造成嚴重的經濟損失。為了確保中小股東的合法權益不受侵害，必須要求上市公司以及控股股東等嚴格遵章守規，加大資金占用的違法成本。根據新規，最近一個會計年度的審計結果顯示公司違法違規為其控股股東及其他關聯方提供的資金余額超過2000萬元或者占凈資產值的50％以上的，將被實施退市風險警示。將資金占用列為公司退市的一項指標。這也是待亮的“警牌信號”。
公開譴責被引入退市標準則是新規的又一重要亮點。按照《特別規定》，公司受到深交所公開譴責后，在24個月內再次受到公開譴責，將被實施退市風險警示；被實行退市風險警示后，該公司在其后12個月內再次受到交易所公開譴責，將被實施暫停上市；而被暫停上市后，該公司在其后12個月內再次受到交易所公開譴責，將被終止上市。也就是說，在一定時間內，如果遭到4次譴責，公司則將退市出局。這就從根本上改變了過去公開譴責“效應”弱化的現象，使公開譴責真正具有威懾力和作用力，使企業從以往對公開譴責的漠然無視態度轉變到對公開譴責的戒備與重視。
此次新規加大了財務因素和財務功能的主導作用，在財務指標上首次規定要確保凈資產值為正。根據《特別規定》，中小板上市公司只要股東權益為負以及會計師對定期報告出具否定意見，或者出具無法發表意見的審計報告，都將由深交所退市風險警示，亦即“戴帽”。股東權益出現負數相對于企業連續虧損，對于中小板上市公司持續經營會有更大的沖擊影響。按照《特別規定》，實行退市風險警示后，該公司首個年度報告審計結果顯示股東權益仍然為負，將被實施暫停上市；被暫停上市后，公司首個中期報告審計結果顯示股東權益仍為負的，將被終止上市。而在出具審計報告上，無法發表意見的審計報告相當于定期報告未經過會計師事務所的審計；否定意見審計報告則說明該公司違反財務制度，會計信息嚴重失真。實施這一系列新的規定，可使以往粉飾數據、操縱報表的違規行為得到一定程度的管束、制約和遏制。
對于券商的保薦人而言，也有了新的約束規則。保薦人在保薦環節和督導程序中，均應審慎從事，嚴格規范；及時履行告知義務，切實有效地進行監控與督導。
小企業審計報告范文6
關鍵詞：內部控制 自我評價報告 審計報告
企業內部控制缺陷是導致財務舞弊的主要原因之一，內部控制信息的披露可以為財務報表使用者提供可靠性的財務報告附加信息，同時也可以促進企業改善內部控制。從上市公司實踐看，由于上市公司內部控制情況各異，且對內部控制的理解不同，在內部控制自我評價報告、財務報告內部控制審計報告的信息披露方面存在較大差異。本文總結和分析了2012 年年報中以單獨報告形式披露的內部控制自我評價報告和審計報告情況，并就缺陷認定、報告內容、審計問題等進行了討論，最后提出了改進建議。
一、文獻回顧
美國最早建立了內部控制信息披露制度，其研究方向大致可以分為三個方向：自愿性內部控制披露的影響因素、內部控制缺陷的決定因素以及內部控制缺陷產生的經濟后果。Ashbaugh-Skaife等（2006）發現影響公司自愿性內部控制披露的因素包括四個方面：審計師獨立性排名、SEC監管彈性、機構投資者的監督力度以及訴訟存在的潛在風險；Yan（2007）發現審計委員會成員的數量、審計委員會中會計專業性強的成員的數量越多，內部控制存在重大缺陷后下一年內部控制改進的可能就越大。而就內部控制信息披露的經濟后果方面，主要研究了以下三個方面的經濟后果：盈余管理、審計定價以及股權融資成本（Ashbaugh-Skaife 等，2008；Doyle等，2007；Hogan 和Wilkins，2006；Hoitash 等，2008；Ashbaugh-Skaife 等，2009）。
國內學者關于內部控制信息披露的研究可以歸納為以下三個方面：內部控制信息披露規則研究、內部控制評價及審核研究、內部控制信息披露影響因素研究。田高良等對2008 年深市上市公司內部控制缺陷披露情況進行了實證研究，分析影響內部控制缺陷披露的經濟因素及管理者發現和披露內部控制缺陷的動機。隨著2006 年《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》的出臺，國內學者大多以此為分析框架，在研究相關非金融類上市公司年報基礎上，反思內部控制信息披露存在的問題并提出了建設性意見。秦冬梅（2007）分析了2006年上市公司年報中的內部控制信息披露，指出內部控制信息披露的狀況有了較大改觀，同時也指出出具內部控制自我評價報告的公司較少，注冊會計師對內部控制評價較少并且披露質量也有待改進。陳麗琴等（2009）以上市公司內部控制信息披露為研究對象，實證研究發現，內部控制信息披露的相關規定執行效力不高，企業對內部控制規范認識不足，企業管理層隱瞞相關信息的動機很大。
上述研究為我們了解進入強制性披露時期后，我國上市公司內部控制信息披露的現狀及存在的問題提供了基礎。本文以2012年滬深兩市披露的內部控制自我評價報告和審計報告的A股上市公司為研究對象，對我國上市公司內部控制信息披露的現狀進行分析。
二、上市公司內控信息披露概述
（一）總體披露情況
截至2012年12月31日，滬、深交易所A股上市公司有2 472家，本文在選取樣本時剔除了在2013年退市的三家公司，總樣本為2 469家。
如表1所示，2 223家上市公司在2013年4月30日前披露了內部控制評價報告，246家未披露內部控制評價報告；1 504家上市公司在2013年4月30日前披露了內部控制審計報告，占比60.92%；965家上市公司未披露內部控制審計報告。主板1 413家上市公司中，1 168家披露了內部控制評價報告，933家披露了內部控制審計報告。中小板701家上市公司中內部控制評價報告和內部控制審計報告的披露比例分別為99.86%和 51.21%；創業板355家上市公司中內部控制評價報告和內部控制審計報告的披露比例分別為100%和59.72%。根據監管部門的要求，被納入強制實施范圍的A股上市公司共839家。其中，833家上市公司在2013年4月30日之前披露了內部控制評價報告和內部控制審計報告的比例分別為99.28%和98.33%，而非強制實施的披露比例分別為85.28%和41.66%，強制實施的內部控制評價報告披露比例比非強制實施的披露比例高出14個百分點。
（二）內部控制自我評價報告情況分析
1.內部控制缺陷。我國《企業內部控制評價指引》中僅僅提出了評價控制缺陷的總體要求：企業對內部控制缺陷的認定，應當以日常監督和專項監督為基礎，結合年度內部控制評價，由內部控制評價部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規定的權限和程序進行審核后予以最終認定。內部控制缺陷具體標準由公司自行確定，因此實務中內部控制缺陷標準的制定直接影響到最終的評價結論。在2013年4月30日前披露了內部控制評價報告的2 223家上市公司中，1 489家未披露內部控制缺陷認定標準，占比66.98%；734家披露了內部控制缺陷認定標準，占比33.02%。納入強制實施范圍的833家披露了內部控制評價報告的上市公司中，559家披露了內部控制缺陷認定標準，占比67.11%；未納入強制實施范圍的1 390家披露了內部控制評價報告的上市公司中，175家披露了內部控制缺陷認定標準，占比12.59%。
我國《企業內部控制評價指引》要求內部控制評價工作組應當根據現場測試獲取的證據，對內部控制缺陷進行初步認定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在2 223家披露了內部控制評價報告的上市公司中，1 720家未披露自身存在內部控制缺陷，占比77.37%；503家披露自身存在內部控制缺陷，占比22.63%。其中，4家公司披露了內部控制重大缺陷，1家公司披露了內部控制重大缺陷和重要缺陷，3家公司披露了內部控制重大缺陷和一般缺陷；8家公司僅披露內部控制重要缺陷，27家公司披露了內部控制重要缺陷和一般缺陷；460家公司僅披露內部控制一般缺陷。這些上市公司披露的內部控制缺陷數量總計為4 281個，其中，重大缺陷20個，占比0.47%；重要缺陷340個，占比7.94%；一般缺陷3 921個，占比91.59%。
以上數據表明，隨著內部控制規范體系實施深度的推進，上市公司開始逐漸正視自身內部控制體系中的缺陷，將監管部門的要求與自身實際情況結合起來，不斷完善其內部控制制度。
2.信息披露的格式和內容。在實務中，上市公司的自我評價報告的格式主要有簡式和詳式兩大類。其中簡式披露僅通過一至兩頁的披露來簡要介紹，內容通常包括董事會和管理層對內部控制的責任、內部控制的目標、固有局限段、建立和實施內部控制時主要考慮的基本要素、評估的結論等；而詳式披露則充分反映了我國內部控制的特色，通常以最多近30 頁的篇幅來描述公司概況、內部控制的目標、原則及依據、內部控制情況說明、重點控制活動、內部控制執行情況、內部控制缺陷及整改情況、公司內部控制自我評估結論、審計機構的評價意見等。
（三）內部控制審計報告情況分析
從審計報告的內容看，會計師事務所一般依據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》中的《企業內部控制審計指引》出具《內部控制審計報告》。而對于中小板的內部控制審計報告，會計師事務所依據深圳證券交易所《中小企業板上市公司規范運作指引》，審計依據為《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》。1 504家上市公司在2013年4月30日前披露了內部控制審計報告，其內部控制審計結論為標準無保留意見的上市公司1 479家，占比98.34%；非標意見共25家，其中帶強調事項段的無保留意見為21家，占比1.40%，否定意見為4家，占比0.27%。注冊會計師出具的內部控制審計報告要素完整，發表審計意見的對象明確為財務報告內部控制或與財務報表相關的內部控制，在意見表述上則大多采用積極的方式。此外，也有部分公司的審計報告后同時列出了管理分析與建議方面的內容。通過會計師事務所的審計建議，注冊會計師與管理層進行了良好的互動，并通過問題的發現及改進為企業提供價值增值服務。
三、上市公司內部控制信息披露中存在的問題
（一）信息披露的及時性和準確性問題
根據監管部門的要求，2012年被納入強制披露范圍的839家A股上市公司中，4家上市公司在2013年4月30日之后才披露內部控制評價報告，13家上市公司在2013年4月30日之后才披露內部控制審計報告，3家上市公司未披露內部控制評價報告，1家公司未披露內部控制審計報告。同時，上市公司的內部控制信息披露存在兩個相互矛盾的地方：一是22家上市公司的內部控制評價報告的有效性結論與內部控制審計意見存在不一致；二是44家上市公司的內部控制審計意見與財務報表審計意見存在不一致。
（二）未明確內部控制缺陷認定標準
由于《企業內部控制評價指引》對缺陷類別只是進行了原則性的規定，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標準由企業根據相關要求自行確定。在2013年4月30日前披露了內部控制評價報告的上市公司中，僅33.02%的上市公司披露內部控制缺陷認定標準。內控缺陷的嚴重程度和披露與否很大程度上取決于企業制定的認定標準，而各上市公司的認定標準不一，使得內部控制評價結論缺乏可比性和可理解性。因此有必要根據財務報告內部控制、非財務報告內部控制的特征制定出明確、可具操作性的缺陷認定標準，以增強評價結論的可比性和可理解性。
（三）內部控制審計報告的依據存在不一致
由于內部控制審計業務目前尚屬于開始階段，內部控制審計指引還沒有得到普遍運用，不同會計師事務所對內部控制審計業務的實務操作上存在認識偏差，因此，內部控制審計報告的格式以及內容方面顯示出許多的細節問題。在審計依據方面，有的以《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》中的《企業內部控制審計指引》為準，有的則依據《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》，還有的未提及內部控制審計依據。
四、結論與建議
綜上所述，隨著財政部等五部委聯合的基本規范及配套指引的頒布實施，尤其是證監會、證券交易所在年報工作通知中的強制要求，我國上市公司在年報中披露的內部控制自我評價報告、內部控制審計報告日益增多。但在對滬深兩市2012年披露的自我評價報告和審計報告的分析中可以發現，我國內部控制信息披露還存在許多不足之處。本文擬提出下列改進建議：
（一）加強內部控制基本規范和配套指引的培訓和指導
由于各上市公司、事務所自身情況不同，對內部控制基本規范和配套指引的認識和理解可能存在偏差，從而導致內部控制自我評價報告和內部控制審計報告在實務操作中呈現出較大的差異。這種差異顯然不利于內部控制自我評價報告和審計報告閱讀者的理解與決策，因此上市公司及會計師事務所有必要加強培訓，在內部控制、財務報告內部控制、非財務報告內部控制的自我評價、審計鑒證等方面應遵循的原則、標準等形成共識，從而增強內部控制信息披露的格式化、標準化和可比性。另外，相關部門應該為上市公司更好實施內部控制規范體系提供較為明晰的指導。
（二）梳理內部控制的相關規范，統一內部控制的信息披露格式
目前各上市公司的內部控制評價報告和內部控制審計報告的格式存在重大的不一致，上市公司在內部控制體系建設和評價過程中以及會計師事務所在審計上市公司內部控制有效性時，遵循的標準較多。這些多樣化的標準導致上市公司實施內部控制體系時存在困惑，也是導致內部控制信息披露的格式混亂的原因。因此，筆者建議監管機構梳理現有的內部控制規范，將部分已經過時不再適用的規范等及時廢止，為上市公司全面實施企業內部控制規范體系奠定標準一致的制度基礎。
（三）完善內部控制缺陷的披露機制，提高內部控制缺陷披露質量
內部控制缺陷是衡量上市公司內部控制有效性的負向指標，內部控制缺陷的模糊披露不利于內部控制自我評價報告的使用人判定上市公司內部控制的有效性。在我國上市公司2012年內部控制自我評價報告中，內部控制缺陷披露過程中仍存在著缺陷認定標準不明確、內部控制缺陷未劃分等級、未披露內部控制缺陷整改措施等諸多問題。因此，建議監管機構完善內部控制缺陷的披露機制，制定詳細且明確的內部控制缺陷認定標準，從而提高內部控制缺陷披露質量。
參考文獻：
1.Doyle，J.W.Ge，and S.McVay，Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting.The Accounting Review，2007b，85（5）：1141-1170.
2.Ashbaugh-Skaife，H.，D. W. Collins， and W. R. Kinney； R. Lafond. The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality. The Accounting Review，2008，（83）：217-50.