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小企業會計準則論文范文1
【關鍵詞】 中小企業;信息披露;差別財務報告
隨著世界各國對中小企業在促進經濟發展、抵御和化解金融危機、擴大就業、解決失業、增加稅源、保護環境、提升技術創新水平等積極作用認識的進一步加深,扶持和促進其發展的重要意義逐步深入人心,關注其成長并通過制定各種扶持政策促進其發展已成為各國政府的共識。表現在信息披露方面,各國普遍傾向于,在中小企業財務報告披露的內容與方式、報送對象等方面做出有別于大企業的規定,采用內容簡略、重點突出、側重納稅和內部經營管理的差別財務報告模式(Differential Financial Reporting),以減輕其信息披露負擔,保護其利益,為之創造一個良好的生存與發展環境。時至今日,英國、加拿大、新西蘭等國已專門制定了針對中小企業的會計準則;美國在部分準則中考慮了差別財務報告問題;澳大利亞、德國等國的商法特別要求實施差別財務報告;歐盟、聯合國“國際會計準則與報告政府間專家組”就中小企業差別報告問題制定了相應的法令或指南;國際會計準則理事會正致力于制定中小企業會計準則,旨在全球范圍內提供關于小企業財務報告標準的國際指南。大致的備選路徑有三條:(1)免于審計 ①;(2)在編制財務報告和公開信息上為中小企業提供一些豁免條款 ②;(3)考慮采用一套適合于中小企業的會計確認、計量和報告的程序、手段和方法。
一、國際組織推行中小企業差別財務報告模式的努力
歐洲經濟共同體委員會(EEC)《公司法》第1號指令允許中小企業以簡略財務報表存檔;第4號指令“公司年度決算報告”規定,小公司可編制簡化資產負債表和簡要報表注釋,可不披露損益表和營業狀況報告,并可免除審計義務;對于中型公司,可編制簡易損益表、簡易資產負債表和報表注釋并向公眾披露。EEC的繼任者歐盟(EU)規定,中小企業可編制簡略資產負債表和損益表,并提供了簡縮報表的模板;小企業只需提供報表匯總科目和一級科目,不必列示明細科目。
1979年成立的聯合國貿易與發展會議贊助下的“會計和報告國際準則特設政府間專家工作組”,在第17次(2000年7月)和第18次(2001年9月)會議上,專門研究了中小企業會計與差別報告問題,了《中小企業會計國際指南》(草案),認為“指南”應當:(1)簡單、易懂,便于使用;(2)能夠提供管理信息;(3)盡可能標準化;(4) 適應中小企業的經營環境;(5)兼顧納稅目的;(6) 足夠靈活、能夠適應企業的成長,并能提升其隨業務擴張采用國際會計準則的潛能?！吨改稀?草案)根據財務報告使用者的要求,將中小企業細分為:(1)公開發行證券或關乎公眾利益的大的中小企業、銀行和金融機構,應全面遵守國際會計準則;(2)不公開發行證券或不必向公眾提供財務報告的實體,往往有不擔任高層管理職位的股東(或非執行董事),通常有足以跟蹤交易和監督信貸的內部會計專門知識,而雇員也較多,可采用簡化的國際會計準則;(3)小型企業,指業主從事管理工作,只有少數雇員,規模很小,采用簡化的權責發生制甚至現金制進行核算。其中,“簡化的國際會計準則”應遵循與大中型企業相一致的基本原則、概念框架,盡可能保留國際會計準則的確認和計量原則,適當刪減披露要求(陳毓圭、應唯,2001)。采用適當簡化列報與披露原則,旨在“提高能使中小企業更好管理、更易籌資并更準確計算稅收的會計信息”。
國際會計準則委員會(IASB)也專門就中小企業(SMEs)會計準則制定問題了“初步意見”。國際會計界對IASB規范中小企業(SME/SMB)財務報告的努力給予了極大關注與高度評價。如德勤會計公司 (Deloitte Touche Tohmatsu)于2004年9月10日致國際會計準則IASB主席David Tweedie的函“德勤對國際中小企業財務報告準則初步意見的討論”,建議IASB或者國際會計準則理事會基金會(IASCF)組建專門的SMEs會計委員會,制定適用于中小企業的會計準則;認為理事會應對“中小企業”作出有效界定 ③,IASB的角色應當是起草制定SMEs會計準則,財務報表的目標是報告管理層的受托責任,SMEs會計準則的最后實施應當由各國政府的監管部門與準則制定機構負責;不贊成“應強制依賴完整的IFRS解決所有未在中小企業準則中所涉及的問題”的觀點,因為這只會增加中小企業的負擔,主張由企業自行運用判斷來選用合適的會計政策;認為如選擇采用SMEs準則就應完全采用,除非采用其有悖于真實與公允原則;應鼓勵SMEs選擇在財務報表中披露更多的信息。
二、歐洲推行中小企業差別財務報告模式的努力
(一)英國專門制定了《小企業財務報告準則》(Financial Reporting Standard for Smaller Entities, FRSSE)
英國是世界上率先實行差別財務報告的國家之一。企業在編制財務報告時應遵循會計準則理事會(Accounting Standards Board, ASB)的財務報告準則(FRSs)及其前身英國會計準則委員會(ASC)的標準會計慣例公告(SSAPs),所有報表均須符合真實與公允(true & fair)原則。為減輕小企業的財務報告負擔、建立一套針對小企業 ④的會計準則, 根據ASB的要求,會計團體咨詢委員會(CCAB) 于1994年3月設立工作組,專門研究小企業與不涉及公眾利益公司的財務報告及其進行財務報告應遵循財務會計準則的豁免標準問題。1994年11月,工作組的咨詢報告建議:所有符合《公司法》規定的小企業只需遵循5項會計準則和一份緊急事務工作組意見摘要 ⑤。1995年12月,CCAB工作組了題為《量身定制》(Designed to fit)的研究報告,建議ASB為小企業制定特別的財務報告準則,并附了一份“草案”。因獲廣泛支持,工作組正式建議ASB制定FRSSE。ASB于1996年12月了《小企業財務報告準則》的征求意見稿,于1997年11月由ASB正式。ASB先后于1998年12月和2002年對該準則進行修訂。FRSSE遵循與大中型企業相一致的概念框架,對列報和披露原則進行了適當簡化,“適用于一般的小企業……同樣適用于被其他會計準則所要求的企業或簡化要求”。準則共分為報告目標、正文、定義和自愿披露四部分。規定其中沒有涵蓋的內容,仍應遵循一般會計準則。現金流量表未被列作強制披露要求而是作為自愿披露信息、鼓勵中小企業自愿提供。
(二)其他歐洲國家的努力概覽
1.德國依據法律和慣例編制的財務報表體現了著名的國家性特征:正確性和對法律絕對地服從。德國公司法將企業分為大中小三類,財務報告內容的詳細程度與企業規模有密切的關系,中小企業則可以采用簡略式報告;中型公司須將其已審報表在企業注冊管理機構存檔,小型公司則可存檔其未經審計的報表;除應公開人工成本之類的信息外,小型企業可省略大部分附注說明,不需要提供管理者報告和監事會報告。
2.素有“小企業王國”美譽的意大利,《1991年法案》主導了企業財務報告的編制,財務報表必須附法定注冊會計師的審計報告。《國內法令》規定,小公司 ⑥可提供簡略會計報表、簡要的附注,不要求提供董事會報告。意大利未對中型公司做出豁免規定。
3.法國具有類似于我國的國家統一會計制度,其會計原則主要通過《商法》、《公司法》和官方團體的正式公告《總會計計劃》加以規范。除允許小型企業編制簡化的報表附注以外,法國法律也為其提供了特別的規范。
4.愛爾蘭要求所有公司都為其在企業注冊管理機構存檔的法定年度報告附上財務報表。在1986年《公司法》中,小型私人企業可利用免除條款來降低存檔的簡要報表規定的披露水平;小型和中型公司 ⑦可編制簡式利潤表,可只作較少的附注披露,不必編制合并財務報表;公司的注冊會計師須對簡式報表是否遵循“呈報真實與公允的表述”的規定單獨提供一份審計報告;小型公司不必編制現金流量表。
5.比利時差別財務報告模式表明,公司規模決定了財務報表的詳細程度,允許沒有被歸類為大企業的公司編制詳細程度較低的財務報表,所有公司的財務報表必須接受公眾的監督檢查,企業在編制財務報表時沒有多少自。
6.荷蘭的企業依所屬大中小類別分別提供差別信息:中型企業需提供主要財務報表、相關信息和董事會報告;小企業僅需提交簡要資產負債表和有限的解釋性附注,無需提供管理者報告和期貨信息;非營利組織目標的小型法人,沒有提供信息的義務。小企業法人的財務報表免于審計。
7.丹麥的私有小公司可只公布簡式財務報告;對于滿足一定條件或已按期用法定替代方法處理的小企業,可選擇是否將管理者報告報送給有關企業管理部門存檔備案。
8.俄羅斯規定,小企業應得到稅務局的核準。滿足下述條件的小企業可獲得豁免:平均雇員數為15～200人(依業務而定);不符合小型企業限定標準的公司股東持股數額不應超過全部注冊資本的25%。依據《聯邦法》,從1995年12月起,小企業允許保留記錄經濟業務的簡單復式賬簿,只呈送簡化的利潤表。
三、加拿大、美國推行中小企業差別財務報告模式的努力
加拿大有一個強有力并且獨立的會計職業界來發展自己的道德、培訓和技術規則。1999年,加拿大會計準則委員會 (AcSB)成立的專門研究小組(SBEAC)了題為“小企業財務報告 (Financial Reporting by Small Business Enterprises,簡稱FRSBEs)”的研究報告 ⑧。該報告認為小企業(SBE)財務報表的使用者數量較少,主要是銀行、業主/經理、稅務當局(tax authorities),在某些情況下,還包括風險資本家 (Venture capital providers)。被咨詢的會計專業人士(practitioners)清晰地表示,GAAP要求提供的一些信息與小企業幾乎不相關:小企業按照GAAP編制財務報表原來主要為了滿足銀行的需要,然而近年來銀行的信貸決策對財務信息的需求也發生了變化。小企業不是金融市場上的積極參與者,應采取措施減輕其財務報告負擔。通過對各種可選方案進行測評,結果發現得到普遍認可的方案是:在GAAP框架內采用差別報告的方式,而非專門制定一份小企業會計準則。2000年3月AcSB在SBEAC的基礎上設立了差別報告咨詢委員會(DRAC),作為一個常設機構負責制定SBE會計準則。2001年7月,加拿大會計準則委員會(AcSB)了《差別報告》(征求意見稿)。提出對加拿大會計準則六個領域中的確認、計量和披露予以豁免。2001年12月,AcSB批準了以此為基礎的新會計準則,并于2002年2月了針對小企業的第1300號《會計準則:差別報告》。準則規定,滿足條件的非公開企業(Nonpublic accountable enterprises) ⑨ 可在按照公認會計原則編制財務報告時選擇使用一些特定條款。
美國擁有世界上最完備詳細的會計準則,但時至今日卻無專門針對中小企業的財務報告準則。1976年,美國注冊會計師協會(AICPA)下屬的Werner委員會(the Werner Committee)了“中小企業和/或緊密控股企業GAAP報告”。報告指出,為大型實體設計的準則不能滿足小企業(常常是緊密控股企業)的需要,GAAP對非上市的、在一定規模下的小企業有些“過度”。某些報告準則對小企業財務報告使用者提供的價值有限,卻易給小型企業據之編制報表增加難度和費用。受其影響,美國的財務會計準則開始對小企業進行部分豁免 ⑩,規定小企業可只提供簡單報表,或是延遲規定實施的日期。在美國,非上市公司在財務報表中使用其他綜合會計基礎的越來越多(通常是稅收或調整后現金基礎),這常常被理解為是對GAAP“簡化”的備選方案。
四、澳大利亞和新西蘭推行中小企業差別財務報告模式的努力
澳大利亞《公司法》規定了公司的財務報告框架,尚未專門針對中小企業制定會計準則。公司被分為大型公司和小型公司兩類。小公司通常不需編制法定財務報表。除了小型控股公司外,所有公司的財務報表都須經審計;除非股東或澳大利亞證券交易委員會要求,小型私有企業 {11} (外資控股除外)一般不提供財務報告。一般而言,非報告主體主要有以下特征:管理者和業主為同一個人;貸款人或債權人無須分析財務報告即可獲得財務信息;屬于私有(非上市或非涉及公眾利益)企業。其財務報告的格式與內容由業主和編報者決定。當小企業編制財務報告時,需遵循澳大利亞會計準則(AAS)。
新西蘭特許會計師協會(ICANZ)于1994年了“差別報告框架”(Framework For Differential Reporting),并于1997年3月修訂。允許具備資格的會計主體 {12}完全或部分免除對特殊財務報告準則(FRSs,確認、計量和披露等)和標準會計實務公告(SSAPs)的遵守。符合差別報告的會計主體全部免除下列報告準則:現金流量表(FRS10);所得稅會計(SSAP12);研究與開發活動會計(SSAP13);分部財務報告(SSAP23);財務票據信息的披露(FRS31);可豁免部分其他報告準則。會計主體利用差別報告豁免時,必須披露相關的豁免事實。差別報告框架已于1997年4月得到1994年6月成立的、旨在協調澳大利亞與新西蘭會計準則的新西蘭會計準則評審委員會(Accounting Standards Review Board,ASRB)的默許。隨著差別報告制度的引入,新西蘭中小企業日漸從過多的財務報告準則中得到解脫。
五、日本和我國香港地區規范中小企業財務報告行為的努力
日本沒有為小企業制定特殊的會計準則,但依公司規模和地位不同,作出了不同的審計要求;小企業采用現金制會計。我國香港特別行政區會計師協會(HKSA)制定的會計準則規定,私營公司 {13}必須提交其年度報告,但不必提交已審財務報表。公司財務報表的格式和內容由《企業法令和標準會計實務公告》(SSAPs)規定,如未遵守將導致注冊會計師在報告中披露。除了根據SSAP 15免除每年營業額或總收入少于2000萬港幣的會計主體編制現金流量表的義務外,對小型會計主體無其他差別規定。
六、我國推行中小企業差別財務報告模式的努力:《小企業會計制度》簡評
我國財政部于2004年4月27日了《小企業會計制度》(下稱“該制度”) {14}。該制度僅適用于單一主體的個別報表,以個人獨資及合伙形式設立的小企業可參照執行,不適用于證券公司、保險公司(執行《金融企業會計制度》)和中介機構(如律師、會計師事務所);小企業可選擇執行《企業會計制度》,但不能再轉回該制度;如轉為上市公司或連續三年不符合小企業標準,應改為執行《企業會計制度》,也不能再轉回。該制度借鑒國際會計界規范小企業的成功經驗,對相同的交易事項盡可能采用與《企業會計制度》相一致的政策;本著“減輕小企業負擔、方便其在不同準則體系的轉換、滿足其報表使用者的要求、充分體現其自身特點”和適度謹慎原則,僅要求對流動資產計提跌價準備;采用應付稅款法核算所得稅而不單獨核算時間性差異的影響,部分實現了與稅收法規的協調;對存貨、長期股權投資等采用簡便核算方法;對現金流量表的編制采取備選政策,允許小企業自行選擇是否編制現金流量表。筆者認為,(1)小企業隨時可能發生規模變化,對轉回該制度的限制、強調規范對象“不包括個人獨資企業及以合伙形式設立的小企業”等不盡科學、合理,對于原為大中型企業、因“縮水”而預期不再能“壯大”的小企業而言,顯失公平。(2)與稅收法規的協調不夠充分,未對財務報告側重納稅目的的小規模納稅企業或微型企業作出具體規范,降低了可操作性。(3)對于非貨幣易、債務重組等非日常業務的規范不明確,僅要求參照《企業會計制度》和相關會計準則的規定處理,不利于不同規模企業會計信息相互比較。(4)豈能一個“簡”字了之?小企業編制財務報告的目的,以及操縱盈余的路徑、目標和做法都與大中型企業有著顯著的區別,不應只是簡單地將其簡化處置,現金流量表更是不應簡化到“可以沒有”的地步。
七、小結與啟示
從上述國際比較看,國際會計組織和部分發達國家傾向于單獨為中小企業制定財務報告準則,在此方面,似乎英聯邦國家領先一步,如英國率先了專門的小企業財務報告準則。國際會計界普遍傾向于通過簡化披露內容、將某些對于大企業強制要求披露的信息列為自愿提供、采取差別財務報告模式或對小規模企業實施財務報告部分豁免(如免于審計、免于呈報現金流量表)、采用納稅或現金制基礎等,來減輕中小企業的報告負擔,使“運用于中小企業的報告準則盡可能簡明易懂、便于使用、利于標準化,側重納稅目的,能夠提供管理信息,能足夠靈活地適應企業的成長與經營環境”,這些思路和做法對于我國制定小企業會計準則具有重要借鑒意義。
當然,在借鑒國際上規范中小企業財務報告的經驗時,應注意分析各國采取相應措施的特定社會背景,關注制度差異,考慮我們的消化能力,不可盲目“跟風”。筆者不主張對中小企業財務報告一味地簡化,否則又會誤入“矯枉過正”的老路。在我國高度強調財務信息可靠性質量的“大合奏”中,是不應出現“過分隨意的財務報告”的“不和諧音符”的。小企業會計制度不應僅是《企業會計制度》或行業會計制度的簡單濃縮版,筆者也不贊同過分地 “關照”中小企業。對于已執行《企業會計制度》的中小企業變為小企業、且預期在未來若干年內不能再轉回的,筆者建議應允許其選用《小企業會計制度》,并采用未來適用法,無需計算此項會計政策變更的累計影響數。惟其如此,方可解決同一主體業務適用不同會計規范、不便操作等缺憾,也可為其向大企業或上市公司的轉換提供適當的會計基礎。
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劉小明教授簡介
劉小明,1956年出生于山西臨縣;現任山西財經大學會計學院教授,碩士研究生導師,山西財經大學MBA學院副院長;學術職務有中國會計學會會員,山西省會計學會理事,山西省工業經濟聯合會改革和管理專業委員會常務委員,山西省人文社會科學重點研究基地――山西財經大學晉商研究院研究員等。
小企業會計準則論文范文2
[論文摘要]文章分析了新時期我國會計制度的現狀模式和工作面臨的挑戰，并指出了未來我國會計工作諸多方面的發展趨勢。也討論了我國新會計準則與國際會計準則相比的異同特色。
一、我國在較長時期內準則與制度將并存
我國會計制度經過二十多年的改革，尤其是去年與國際會計準則委員會協調后頒布的新的38項會計準則，對我國的會計改革是一個巨大的進步，所頒布的基本會計準則可以看作是我國會計的概念框架，說明我國的會計準則正在向國際會計準則趨同。但眾所周知，在會計規范制度框架方面，我國目前仍然實行會計準則和會計制度并行的做法，而在當今世界，各國采用的會計規范形式主要有兩種：一種是英美等國家普遍采用的會計準則形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關會計立法和會計制度的形式。并且我國現階段的經濟模式仍有以下幾個特點：(1)國家作為政權管理機關仍具有經濟職能。國家要為社會發展制定長遠的發展戰略，并通過財政政策、金融政策、稅收政策，甚至行政手段等辦法來影響國民經濟的發展，使其朝著有利于國民經濟中長期規劃的方向發展。這樣，“政企不分”將是一個較長期內無法消除的副產物。(2)改革開放以來，雖然國有經濟的比重有所下降，但總的來說，沒有動搖國有經濟的主導地位，特別是在基礎型戰略和特殊型的重要部門，國有經濟的主導地位不可動搖。這樣，政府有能力控制國民經濟命脈，穩定社會發展，但同時又會帶來某些不公平競爭等非市場化行為。(3)社會經濟資源的委托者仍主要是國家和國有商業銀行，反“內部控制”是建立公司合理的治理機制的主要目標。經過多年的公司化改造，企業經理在事實上和法律上都得到了許多使用企業資產的有效控制權和合約權，但在事實上和法律上，他們獲得的剩余索取權并不多，于是他們擔心有的控制權或合約權被收回或做不利調整，從而，企業經理損害或侵占企業價值最大化的行為時有發生。
因此，現階段我國的會計模式仍是以宏觀經濟為主導的會計模式。與法國一樣，我國的市場主題也是多種多樣，國家投資人、一般股權投資人、債券人、職工與工會、稅務與物價管理部門，在這些利益主體中，國家投資人是主要的利益主體，會計作為一項管理活動或工具，不可能滿足所有利益主體的要求，只能滿足主要利益主體。而且去年頒布的38項新的會計準則是建立在國際會計準則的基礎之上，國際會計準則是規范世界范圍內的跨國公司和上市企業的，而我國還存在大量的中小企業，新的會計準則是否適合它們仍是未知之數。因而，我們有必要借鑒一下以法國為代表的歐洲大陸法系的會計模式。對于一個跨國企業來說，需要通過公司的會計信息系統按照國際會計準則向現在的和潛在投資者提供相關而可靠的信息，而對于一個中小企業而言，編制會計報表可能主要是為了計算所得稅，或者向業主及有限的幾個股東提供一些信息。為了滿足不同類型和不同規模的企業編制財務報告的目的，法國采用了企業會計與合并會計想分離的方法。分別制定了適應上二市公司、中小企業和跨國公司的會計規則，這些都在修訂后的《會計總方案》中有所體現。在企業會計方面，要求企業嚴格執行《商法》、《公司法》中的有關規定，符合稅務和會計統一原則。在合并會計方面，公司可以參照國際會計準則，在會計計價上也有更大的選擇范圍。由于上市公司絕大部分為企業集團，所以對于投資者來說，合并報表提供的信息更有價值。編制合并報表是法國大公司能夠更好的滿足法國國內外投資人的信息需求。而中小企業按照《會計總方案》實行單一的會計制度有利于保持會計信息的可比性，便于國家的宏觀統計工作。以上的方法對于我國現階段的經濟來說很有借鑒意義。
二、我國會計模式主要的影響因素
企業組織結構不同，治理結構不同，會計模式在不同公司治理中的選擇也就不同。在我國，中小企業在其規模、組織結構、企業組織形式等各方面與大企業有著明顯的區別，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯。這些特征的不同導致了中小企業在會計與大企業截然不同。
中小企業對于會計信息需求有特殊性，在國家對民間興辦企業的鼓勵下大批集體經濟、鄉鎮企業蓬勃發展。這些新興起的及國有改組后的中小企業的一個明顯特征就是所有權與經營權密切相關。這些企業財力有限。融資能力低，控制風險能力不足，從而面臨的持續經營的風險較大企業為大。對于中小企業的外部信息需求來講，納稅是中小企業會計的主要動機。目前，國家逐漸退出對中小企業的經營，稅收征管成為政府的主要職能。對于外商投資企業而言，由于公司經常備有兩套賬，一套按照外國母公司的會計制度編制，另一套主要是為了向國內稅務機關申報納稅。盡管原因有所不同，但納稅在會計核算中的主導作用都與國內小企業完全相同。
相對于中小企業，上市公司的會計完全不同。會計信息的使用者對于上市公司會計資料的要求更加嚴格。這是因為投資者或潛在投資者能夠接受的信息來源主要是公司的財務會計資料，他們需要詳細地了解公司的資本結構、負債情況、所有者權益、經營狀況以及其他財務資料。資本市場要求會計機制運作應該盡可能地規范，及時、準確地披露會計信息是股東對上市公司的最基本要求，會計信息對于瞬息萬變的股票市場來說是非常重要的。
對于中小企業，我國采取的是會計制度，而會計制度是根據我國特有的會計環境制定的，必然有中國特色。而且在未來的相當長的時間內，會計準則和會計制度是并存的，這必然會影響我國的會計模式。
三、我國模式國際化中保留的國家特色
我國新會計準則與國際會計準則相比，在總體趨同的大背景下，有一部分準則在表述上與國際會計準則相比存在差異，差異主要體現在以下兩個方面：
1、《資產減值》準則
在有關資產減值的規定方面，新會計準則與國際會計準則的差異主要是在資產減值能否轉回的問題上，國際會計準則IAS36規定可以轉回；我國新準則明確規定了“已經計提的減值準備不允許轉回”。
這也是新會計準則與國際會計準則的實質性差異之一。原因是近幾年我國企業利用減值轉回人為調節利潤的現象頻頻發生，對2004年度減值損失轉回金額最大的前20家上市公司年報的分析結果表明，這些公司通過轉回前期資產減值損失不同程度地人為調整損益。為了加強對上市公司的監管，整治上市公司濫用減值準備調節利潤的現象，我國會計計準則委員會在制定新會計準則時對這一情況作了符合我國國情的規定。
2、《關聯方披露》準則
小企業會計準則論文范文3
關鍵詞：作成模型 策定方法 一體法 分立法 老起點 新起點
一、前言
近年， 隨著國際投資活動的增加，加強了企業對財務報表的國際比較性的要求。在這樣的背景下，世界各國關于是否把自國的會計基準向國際會計準則理事會（international accounting standards board ：iasb）制定的國際財務報告基準（international financial reporting standards ：完全版ifrs）趨同或是完全導入展開了激烈地討論。但是，以大型上市企業為焦點的各國會計基準無論是質還是量要求都非常高，對于中小企業產生了巨大的負擔。為了應付這樣的狀況，各國開始議論起了中小企業會計基準的應有內容。本稿在探明中小企業會計基準的作成模型和策定方法的基礎上，考察各國中小企業會計基準的制定動向。
二、作成模型
中小企業會計基準的作成模型有一體法和分立法兩種。
所謂一體法，是跟企業的規模無關，財務報表的做成基準只有一個，但是考慮到中小企業不同于大企業的特征，在每個大企業會計基準中添加一項對中小企業的簡化規定，或者是把這些簡化規定加以總結放在大企業會計基準的附件中。所謂分立法，是獨立制定一個包含不同于大企業會計基準的確認，計量，披露原則的中小企業會計基準，并且還可以分為不新設基本準則（分立法①）與新設（分立法②）兩種方法。
在國際上，采用一體法的國家有1990年發表sac第1號的澳大利亞，1994年發表差別報告框架的新西蘭，1996年發表報告書第126號的美國，2002年發表1300號別途報告的加拿大以及2005年發表關于中小企業會計指針的日本等國家。采用分立法①的國家是1997年發表了為小企業的財務報告（financial reporting standard for smaller entities：frsse）的英國。采用分立法②的國家有，2002年，2012年發表研究報告書，中小企業會計基本要領的日本，2009年發表中小企業國際財務報告基準（international financial reporting standards for small and medium-sized entities：中小企業版ifrs）的iasb等。在這里值得一提的是加拿大2009年4月發表了獨立的為了私營企業的公認企業會計基準（私營企業的gaap），從一體法變成了分立法②。澳大利亞和新西蘭也正在努力制定和中小企業版ifrs不同的獨立的中小企業會計基準。美國雖然到現在沒有正式的中小企業會計基準，但是由于2009年12月非上市企業會計基準的審議會的設立，也許能提高制定獨立會計基準的可能性。經過分析，筆者看出原本采用一體法的國家有向分立法轉移的傾向，認為分立法②已經變成了各國制定中小企業會計基準的主流模型。
三、策定方法
中小企業會計基準的策定方法有老起點和新起點兩種。所謂老起點，是指考慮到中小企業的會計處理能力一般比較薄弱，外部利用者的范圍被限定等特點，從大企業的會計基準出發，簡化做成中小企業會計基準。所謂新起點，是因為中小企業的業種，業態，規模等多種多樣，會計處理能力不同，首先檢討中小企業的特點，從一開始制定中小企業會計基準。
根據河崎的論文，總結了新起點和老起點的三點不同。
1.老起點是從大企業會計基準里面選出適合中小企業的基準，而新起點是另外制定適合中小企業的會計基準。
2.老起點重視和大企業會計基準的一致性，而新起點重視中小企業的特點。
3.老起點是把中小企業固有的會計處理（比如，簡便的會計處理）作為例外來看待.新起點把大企業固有的會計處理（比如，合并會計，金融會計等）作為例外來看待。
四、作成模型和策定方法的組合
筆者認為， 因為一體法是把大企業會計基準的一部分進行了適當的刪除或簡化，所以一般選擇老起點的策定模式來做成中小企業會計基準。而分立法，是選擇脫離大企業會計基準來制定一個以中小企業為對象的獨立的會計基準，所以可以選擇老起點或新起點。按照上面闡述的，采用分立法①的frsse，采用分立法②的中小企業版ifrs和私營企業的gaap全部選擇的是老起點的策定方法。其中2001年2月，在英國重新審視frsse的討論資料中，曾提出frsse的意義是要求和大企業會計基準的不同，但是也只不過是大企業會計基準的壓縮版。
2002年7月在英國政府的白書中提出了最初考慮從小這樣一個概念，要求從老起點向新起點轉換。和英國一樣，許多國家對新起點的研究大都停留在理論層面，因為在實踐上有一定的困難性。到現在，正是采用新起點的是2002年6月日本的中小企業廳的研究報告書。在研究報告書中，根據中小企業屬性設置的判斷框架可以說是體現了新起點的特征。
根據以上的分析，筆者認為分立法②和老起點是國際中小企業會計基準設定的趨勢，以后將繼續考察中小企業版ifrs和中國中小企業會計的作成模式和策定方法。
參考文獻：
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小企業會計準則論文范文4
財政部新頒布的《企業會計準則第18號――所得稅》規定，企業在核算所得稅時采用資產負債表債務法進行會計處理，并且是惟一選擇。資產負債表債務法的理論基礎是收益的“資產/負債觀”，它能夠相關、可靠地反映企業當前和未來期間與納稅有關的現金流量，不僅符合企業價值最大化的財務目標，而且也符合國際慣例，可稱之為最理想的所得稅會計處理方法。但現實情況可能是：最理想的方法很可能也是最難實現的方法，理想與現實常常發生沖突，所得稅會計處理也不例外。會計準則除了具有技術性特征以外，還會產生一定的經濟后果。
一、國內外關于會計準則“經濟后果”的研究
會計準則具有一定的經濟后果，國內外會計理論界對此經過多年的研究，基本上已達成共識。
（一）國外會計界對會計準則“經濟后果”的理論與實證研究
美國會計學家斯蒂芬?A?澤弗（Stephen?A? Zeff）于1978年發表的早期論文“經濟后果學說的興起”對會計準則的經濟后果進行了理論探討，界定了經濟后果的概念。他指出：會計報告將影響企業、政府、工會、投資者和債權人的決策行為，這些個人或團體的行為又有可能對其他團體利益產生影響。換句話說，不同的會計準則或會計程序會導致不同主體利益的分配格局。美國著名教授瓦茨和齊默爾曼（Watts and Zimmerman）在1990年出版的《實證會計理論》一書中提出會計政策之所以具有經濟后果，是因為存在報酬計劃、債務契約和政治成本，并對會計政策選擇作了經驗檢驗。加拿大會計教授威廉姆?R?司可托（William ?R? Scott）于1997年出版了《財務會計理論》著作。它一方面對會計準則經濟后果進行了理論研究，并闡明經濟后果的定義，不論有效證券市場理論含義如何，會計政策選擇會影響公司價值；另一方面也對會計準則經濟后果進行了實證檢驗。如，外匯折算會計（SFAS 52 取代 SFAS 8的案例）、投資稅貸項會計（APB 2方法／48－52法采用的案例）、石油天然氣會計（SFAS 19的成功成本法和完全成本法的案例）。此外，國外其他學者還對遞延稅款貸項（ARB NO.44）、資本租賃業務（SFAS 13）、債權和權益證券的處理（SFAS 115）、軟件開發項目(SFAS 86)、補償性股票期權（APB NO.25）等事項進行了經濟后果的實證檢驗。
（二）國內會計界對會計準則“經濟后果”的理論與實證研究
國內會計界對會計準則經濟后果進行了理論和實證研究。1.理論方面主要有：經濟后果對會計準則制定理論提出挑戰，會計政策經濟后果使會計準則制定機構面臨一個窘境――準則制定部門不僅要從會計理論角度制定準則，也必須從經濟后果角度考慮制定準則（王躍堂，2000）。會計作為資源配置的重要機制之一，其運行具有直接的經濟后果。凡是能夠引起經濟后果的資源配置都會引起尋租活動，會計存在尋租表明一定存在某種程度的會計管制（霍光勇等，2001）。會計準則不再是一種純粹的技術手段，不同準則將生成不同的會計信息，進而影響不同集團的利益分配。會計準則實際上是各利益集團間競爭與妥協的產物，是一種靜態博弈的納什均衡，準則制定機構必須具備充足的利益代表性（楊旭東，2003）。高質量會計準則是高質量會計信息的基礎，而準則制定目標是形成高質量會計規則的決定性因素。關于會計準則的制定目標，在學術界存在“信息中立”與“經濟后果”之爭，在會計確認、計量上應保持會計信息的“零經濟后果”，即信息中立；在會計報告披露上應考慮利益相關者的不同信息需求，即經濟后果，但會計信息本身仍然是中立的（劉小年等，2004）。2.實證方面主要有：1994年我國對外匯管理體制進行改革，實行人民幣匯率并軌，外幣折算差額費用化、資本化的經濟后果研究（王君彩等，2003）；1998年財政部《股份有限公司會計制度》規定計提資產減值準備，對于境外上市、香港上市以及境內發行外資股的公司強制執行和A股公司自愿執行的經濟后果研究（王躍堂，2000）；在企業合并購買法和權益集合法選擇的經濟后果實證研究中，得出我國的融資和監管嚴重依賴于以會計利潤為基礎的財務評價和監控體系，上市公司的融資能力、融資成本以及上市資格的維護很大程度上取決于賬面利潤（黃世忠等，2004）。
二、國內外關于所得稅會計政策選擇的研究
（一）美國公認會計原則關于所得稅會計政策的演進
1944年會計程序委員會（CAP）了《會計研究公告ARB第23號：所得稅會計》，界定了所得稅的費用性質，規定采用負債法和納稅凈額法處理所得稅。1967年會計原則委員會（APB）了第11號意見書，不但排除納稅凈額法，也否認了債務法的合理性，采用遞延法。1986年會計原則委員會了《所得稅征求意見稿》，建議采用資產負債表法。1987年財務會計準則委員會（FASB）出臺了SFAS96，廢除遞延法，采用負債法。1992年2月，財務會計準則委員會（FASB）SFAS109取代SFAS96，采用資產負債表債務法，此后一直沿用資產負債表債務法。
（二）國際會計準則關于所得稅會計政策的演進
從國際會計準則理事會（IASB）的《國際會計準則第12號――所得稅會計》（IAS 12）歷程來看：1979 年7月了IAS12，要求企業可以在遞延法和債務法中進行選擇；1994年10月對IAS 12 進行修訂，取消遞延法，要求企業采用利潤表債務法核算所得稅；1996年10月再次IAS 12，要求企業在利潤表債務法和資產負債表負債法中進行選擇；2000年10月對 IAS12進行有限的修訂，要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅。自此以后，國際會計準則理事會（IASB）也多次召開會議對所得稅相關問題進行討論，但企業所得稅會計處理方法仍然定位在資產負債表債務法上。
（三）中國會計規范關于所得稅會計政策的演進
1994年6月，財政部《企業所得稅會計處理暫行規定》，允許在應付稅款法、遞延法和債務法中進行選擇。1995年財政部《企業會計準則――所得稅會計（征求意見稿）》，建議采用損益表債務法。2000年財政部頒布《企業會計制度》，明確規定企業可以選擇應付稅款法或納稅影響會計法進行所得稅處理；納稅影響會計法可以選擇遞延法或債務法。2005年8月，財政部再次《企業會計準則――所得稅（征求意見稿）》，規定采用資產負債表債務法；2006年2月正式《企業會計準則第18號――所得稅》，規定一律采用資產負債表債務法。
三、會計準則經濟后果對所得稅會計政策選擇的影響及啟示
（一）會計準則經濟后果對所得稅會計政策選擇的影響
現代企業是一系列契約的鏈接，兩權分離使會計信息成為委托――的橋梁，為了減少委托人和人之間的信息不對稱，需要一種規則對會計信息的生成和供給進行監管。會計準則作為一種制度安排，是各利益集團進行靜態博弈的結果。以會計準則為指導的財務報告對企業管理層、投資者、債權人、政府等的決策都會產生一定影響，體現了準則經濟后果的客觀性和普遍性。然而對于所得稅會計處理問題而言，這種經濟后果具有其特殊性。所得稅會計處理方法有應付稅款法、遞延法、利潤表債務法和資產負債表債務法，后三種方法統稱為納稅影響會計法。企業在計算當期應交所得稅時，都是按照稅法規定的應稅收入和扣除費用進行確認和計量的，無論選用何種方法核算所得稅，應交所得稅金額都是一致的，不會影響企業的現金流量，不會影響政府的稅收收入，也不會影響投資者長遠的經濟收益。由于會計利潤不同會影響管理層、債權人和潛在投資者等，在稅率不變時，遞延法、利潤表債務法和資產負債表債務法計算的當期所得稅費用和遞延所得稅費用都是一致的。即使稅率發生變化，利潤表債務法和資產負債表債務法計算的當期所得稅費用和遞延所得稅費用仍然是相同的，盡管在遞延法和債務法下存在差異，但這種差異并不太大，進而對會計利潤的影響也不大，因此不會影響企業與債權人的債務契約，對管理層的報酬計劃影響也不大。當暫時性差異較大時，應付稅款法和納稅影響會計法會對企業當期會計利潤產生較大影響，進而對管理層、投資者、債權人等經濟決策產生較大的影響。在所得稅處理方法中，按復雜程度排序，最簡單的是應付稅款法，最復雜的是資產負債表債務法，遞延法和利潤表債務法居中；按理論基礎優化程度排序，依次是資產負債表債務法、利潤表債務法、遞延法和應付稅款法。
從我國企業所得稅會計處理方法選擇現狀來看：截至2003年12月底，對1287家發行A、B股的上市公司進行統計，只披露納稅影響會計法，但沒有具體披露是債務法還是遞延法的公司有5家，披露遞延法的公司有10家，披露債務法的公司有22家，其余上市公司都采用應付稅款法。2004年新增上市公司115家，其中只有2家采用納稅影響會計法，遞延法和債務法各1家。2005年新增上市公司15家，其中1家采用債務法，14家采用應付稅款法。盡管債務法比較理想，但由于方法復雜，很少被企業采用。
小企業會計準則論文范文5
在我國經濟發展和現代化建設的過程中，會計制度為企業的規范，市場經濟的穩定作出了巨大貢獻，無論是事企業單位還是政府部門，都要將會計制度作為工作的重點。隨著我國經濟機制改革的不斷深化和“十二五”的落實，新的經濟形式對會計的發展提出了新的要求，會計改革面臨著新的挑戰。為了與國家經濟健康穩定可持續發展的總戰略相適應，在未來的會計改革中，也要就將“穩重求進”作為基本方向。會計制度的改革是一項綜合性的工程，要求全面考慮，統籌兼顧，在良好的環境中實現目標，本文就2013年我國會計改革面臨的新挑戰進行了分析，同時對未來會計發展展望提出了一些建議。
【關鍵詞】
經濟制度;會計準則;改革;展望
1 前言
隨著我國經濟體制的改革，特別是與社會主義市場經濟相適應的現代企業制度的建立，由原來的計劃執行主體變成了自主經營，自負盈虧的市場競爭主體。為適應企業獨立參與市場競爭的需要，國家賦予了企業充分的經營及理財自，使企業能根據市場情況自行決定銷的規模，結構和方向，自主籌資和投資，并在遵循國家有關法規的前提下，自行制定企業的收益分配方案。宏觀經濟環境的這種變化，必然要求對企業會計作相應的改革，改革的主要目的在于，適應企業參與市場競爭，提高經濟效益的需要，實現會計從核算型向管理型過渡，適應維護企業各利益主體經濟利益的需要，強化會計的監督職能。這些改革目的充分表明了會計與環境的關系，即環境變化要求進行會計改革，而改革后的會計必須適應新的經濟環境。會計改革目標的確立，必須從企業會計目標，會計改革目標與會計目標是相互關聯的兩個不同層次，其中，會計目標是終極目標，而會計改革目標則是終極目標的從屬目標，必須體現終極目標的要求。
2 我國會計改革過程中遇到的新挑戰
就目前國內外的情況來看，總的經濟形式呈現出不確定性，這是會計改革過程中遇到的最大挑戰，首先是國外經濟環境極為復雜和不穩定，歐債危機和美國次債危機給金融市場帶來的沖擊余波未平，使得在世界中具有影響力的經濟主體在宏觀政策的制定上總是搖擺不定，這就使得我國的對外政策也具有不確定性，進而給會計改革帶來了迷惑和阻礙;另一方面，由于石油、天然氣等資源價格的變化較為頻繁，使得國內企業的管理存在這不確定性，加大了會計工作的難度。其次，我國經濟受到國際環境的影響，特別是金融和匯率的影響，使得企業的面臨較大的財務風險，資金融通的成本也不斷增加，對外貿易遇到阻礙，這些都是會計改革勘待解決的問題。再次，我國財會制度的輻射范圍還不夠廣，中小企業的會計準則還不夠規范和完善，也是未來改革的重點。
3 未來會計改革發展展望
（一）對于會計準則要不斷的完善和落實
要不斷對新的會計政策進行優化和完善，使其指導和監管作用更加明顯，在對一些大型的上市企業的考察中可以看出，新會計準則的實施提高了企業發展的穩定性和可持續性，增強了企業的風險防范和規避能力，產生了巨大經濟效益和社會效益，在下一個改革階段，國家要對新會計準則的內容進一步的完善，一方面要對于一些空白領域作出規定，另一方面要提高會計準則在中小企業中的作用，對中小企業的財務和會計行為進行重點的規范。
（二）增強我國會計制度在國際上的參與度，使其成為維護我國經濟權益的重要手段
上文中提到，國際的經濟形式變化給我國會計發展帶來了挑戰，所以在未來的會計改革過程中，要加強同國際的聯系，在準則的制定上，要通國際基本準則相適應，避免在趨同性上發生矛盾和沖突。同時，要加強在會計理論上的研究，擴大研究成果，使準則的制定更加的科學，在國際上的影響更高，進而充分維護國家的利益。
（三）加強企業的內部控制
對于企業來說，在新的會計準則要求下，其要更加重視內部審計工作。企業應當積極主動的發揮其內部對于會計工作的控制和監管職能，端正財會員工工作態度，增強其負責態度和自律能力，采用企業內部審計的方法將企業內部各級部門給串聯起來，嚴格遵守內部審計規定以及內部監督規章制度，在各個工作開張的過程當中增加各級部門的相互聯系，以便實現部門之間的相互監督，不但是要各級部門之間實現相互監督，各級部門內的各個崗位也應該要能夠相互監督。
（四）實現信息化的管理
在新時代中，會計工作對于信息化管理的依賴性更大。信息時代拓寬了管理的技術手段，比如高效的辦公軟件、電子計算機、賬目編程系統以及網絡控制等，這些是新時代的技術成果，使用到會計體系中時，使得其管理變得高效、快捷和精確，而且使得現代管理模式發生 重大的變化，對體系具有明顯的優化和改良作用。傳統的會計工作，其重心是對企業的賬務進行記錄和計算，但是在信息時代的影響下，這種重心慢慢發生了轉移，會計師在企業中發揮的作用更多的體現在對于企業資源配置的優化，企業發展的方向，企業財務的綜合管理上，如何幫組企業更加穩定健康的運轉是當下會計師的工作重心。要實現會計工作的信息化管理，必須要全面建設我國的信息化系統，對于硬件和軟件的開發生產，制度的建立和健全，專業人員的培養都要積極支持。并且通過新會計準則對信息化的透明性和合法性進行監督和引導。
（五）提高會計隊伍的綜合素質
一方面要對工作人員的業務能力進行定期的培訓和考核，鼓勵創新思維，特別是要強化其對于突發事件的處理能力，要強化管理人員的道德培養，樹立正確的價值觀念，防止違法行為的發生。另一方面，要加大在該領域的教育投入，建立專門的會計教育院校，擴大優秀財會工作人員的規模。
4 結語
綜上所述，可以看出，我國未來的會計改革的基本方向是在穩健的經濟政策指導下健康發展，雖然在新的形勢下，改革可能會遭遇挑戰和阻礙，但是只要在工作中抓住主要矛盾，統籌兼顧，在堅持社會主義市場經濟的基礎上，不斷創新，完善和落實準則，提高國際影響，加強企業的內部控制，提高會計工作者的素質和能力，相信在我國的會計改革會朝著更好的方向穩定發展。會計改革是一項任重而道遠的工作，需要社會各界堅持不懈，共同努力。
【參考文獻】
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小企業會計準則論文范文6
摘 要 全球經濟進入一個新的發展階段,隨著我國加入WTO,中小企業在國民經濟中扮演著相當重要的角色,我國政府也越來越加強對中小企業會計工作方面的關注。本論文主要探討了我國中小企業的現狀,指出了中小企業會計制度存在的問題,并從會計制度設計的原則和實施兩個方面提出了解決對策。希望這些建議能對我國的中小企業會計制度改革有所裨益。
關鍵詞企業會計 制度 會計信息
一、我國中小企業現狀與制度問題分析
(一)中小企業的地位和作用
我國現代中小企業推動了國民經濟的迅速發展,也成為構造市場的經濟主體和促進社會穩定的基礎力量。當前,我國中小企業的發展在促進國民經濟增長、緩解就業壓力、實現科技進步、優化經濟、產業結構等方面,均發揮著越來越重要的作用。因此,正確指導國有中小企業改革,大力扶持各類中小企業在改革的基礎上進行發展,已成為一項迫切的戰略任務。
(二)中小企業會計制度問題分析
在會計體制的改革進程中,我國的《企業會計制度》首先對國有大中型企業和上市公司會計工作進行了統一規范,而對不斷發展壯大、地位不斷提升的中小企業卻缺乏合理的會計制度規范。由于中小企業經常面臨著資金短缺;技術、管理水平落后;財務管理工作問題嚴重。如果中小企業建立并執行完善、合理、有效的中小企業會計制度,將有利于解決我國中小企業中的相關問題,促進其又好又快發展。
首先,我國現行的企業會計制度基本上是由國家圍繞企業會計事項統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:一方面,一些現代會計分支未納入會計規范體系。隨著現代經濟的迅猛發展,會計本身也在與時俱進,目前,我國對一些新的會計分支如勞動者權益會計、社會責任會計、金融工具會計等并未出臺具體的準則規范。
其次,許多企業內部的核算制度不夠系統、完善。企業一要執行國家統一制定的會計規范,還要能夠根據其經營特點制定內部核算制度。是完善會計體系所不可缺少的。現階段我國中小企業內部缺乏完善的核算制度,出現了帳目混亂、數據失真、信息披露不全面等問題,影響會計信息使用者的決策。
二、企業會計制度問題的原因
首先,會計制度執法力度不夠。諾斯認為“制度是個社會的游戲規則,更規范的講,它們是為人們的相互關系而人為設定的一些制約”,他又將制度分即正式規則、非正式規則和這些規則的執行機制。這三部分共同構成完整的制度內涵,是不可分割的整體,其中執行機制其為了確保制度的順利實施,是關鍵的一環。為了營造良好的企業發展環境,必須加強執行機制的完成。建立嚴格的監管制度,認真執行《會計法》對由于會計信息失真造成損失的當事人要有法必究,執法必嚴,才能保證企業會計制度的落實。
其次,對企業會計制度的理解不同。在我國加強企業會計改革的進行中,由于企業會計人員素質的差異,會使對企業會計制度的理解上有所偏差。不乏有企業領導為了達到私人的目的,與會計人員一道濫用權力,造成會計信息嚴重失真。這樣不但嚴重阻礙了我國企業會計信息質量的提高而且偏離我企業會計改革的目標。所以,認真貫徹落實統一的會計標準和規范的會計制度至關重要。
三、解決我國中小企業會計制度問題的對策建議
(一)中小企業會計制度原則的設計
1.統一性原則 任何一個中小企業在設計自身的會計制度時必須遵循《企業會計準則》、《會計法》及相關的法律法規并以它們為制度依據。
2.成本效益原則,在市場經濟條件,會計制定設計比不是越完善越好,尤其是對于中小企業來說,成本與收益符合收益遞減規律,企業偏愛一以最少的會計成本獲得最多的會計信息。會計信息成本主要考慮的是運行成本,要科學權衡成本與效益的關系才能使制度收益最大化。
3.可行性原則。企業會計是以企業為主體,以其經營資金運動為對象,旨在提高企業經濟效益的一種管理活動,是為企業實現其獲取利潤的目服務的。企業會計制度的設計必須考慮企業的規模、生產經營方式。明確企業會計制度與企業發展目標的一致性,使中小企業會計制度能夠滿足企業未來發展的需要,更加強調穩定性與靈活性來應對企業經濟環境的變動,從而使其更具有可行性的要求。
(二)解決中小企業會計制度實施中的問題
中小企業會計制度的執行機制是為了保證該會計制度的順利實施,采取有效的相應的手段使會計制度在實踐中運用才能發揮其作用。
1.加強監管力度。除了財政部的督導和稅務部門稅收檢查等國家監督外有條件的企業可以設置內部審計機構在保證其獨立性的前提下對本企業的經濟活動和財務狀況依法進行監督。使中小企業會計工作更加規范化。
2.加強會計電算化管理。通過計算機建立完整的會計信息系統,可以大大減輕財務人員的手工體力勞動而把主要的精力投向財會管理而且可以實現資源共享提高了工作效率。