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小企業會計制度及核算辦法范文1
【關鍵詞】中小企業 會計規范化 管理
1 中小企業會計核算存在的突出問題
一是會計人員素質較低，小企業會計制度的執行較差。中小企業的財務會計人員普通學歷層次較低，有的甚至是自學或跟隨別的會計人員學習了一些財務處理方法，既不全面也不規范。遇到一些較難業務就無以下手。另外有部分小企業聘請兼職會計或請人記賬，使得會計難以落實內部控制、內部牽制及稽核制度。雖然2007年財政部新頒布《小企業會計制度》，目的是為中小企業的核算提供依據，為會計人員的日常工作建立制度和標準。但從現行的《小企業會計制度》實施結果看并沒有達到預期效果，有的企業甚至對《小企業會計制度》的存在置若匿聞。在會計實務工作中，《小企業會計制度》規定的一些內容可能與當地國稅、地稅部門的要求存在一定出入，企業一般會按稅務部門的要求進行賬務處理。中小企業的管理者以銷售經營作為工作的重心對財務人員的素質，對會計核算工作是否按制度規范化操作并不在意，財務人員在執行《小企業會計制度》較差。
二是建賬不規范，造假現象普遍。一些企業未按，《小企業會計制度》建立賬目，有的中小企業所設立賬目是方便“自家人”查看的簡單記錄，根本不符合企業會計制度的要求。有的中小企業通過制做虛假的原始憑證、企業間的購銷業務采用現金結算、低價格購進不開具發票偷逃稅金；有的企業出現設立兩套或多套賬目的情況，如“給稅務看的賬”，“給銀行看的方便貸款的賬”；有的中小企業為了達到一定規模來顯示實力虛假出資，并在注冊后抽逃資金，造成賬面上的實收資本與實際不符相差懸殊，部分中小企業屬于家族式企業，房產和車輛等資產應屬于個人的卻都反映到企業的資產負債表上。還有的小企業沒有房產登記證、土地使用證等，據調查顯示設立兩套以上賬目的中小企業已經超過總數的75%，這就造成了非常嚴重的會計信息失真，使的嚴格執行《小企業會計制度》成了空文。
三是外部監管力度低，逃稅愿望強烈。由于我國中小企業點多面廣，財政、稅務、銀行等外部監管部門一般集中精力監管大型企業，對此類相對分散的中小企業疏于管理，存在重各自業務指導、重扶持輕監管，重營造寬松經營環境輕中小企業管理能力建設指導，使得這些外部監管部門在管理和執法上不像對待大型企業那樣嚴格，即使有時對中小企業存在的問題進行處理，也往往重在教育高舉輕放，這就造成了一些中小企業業主法制管理觀念較淡薄，一些中小企業立足于業主利益最大化，通過“合理避稅”，過度稅收籌劃的方式偷逃稅金，使得調節企業利潤成為“常態”，致使一些中小企業嚴重違規、會計信息失真事件頻發。
2 對中小企業會計規范化的幾點建議
2.1 建立健全中小企業會計機構和制度，加強企業外部監管和內部制度建設
各地在對中小企業積極扶持引導、完善服務、保障權益，為中小企業創立和發展創造有利的環境的基礎上，也要依法對中小企業會計進行規范 。首先建立健全中小有的會計機構，依據《小企業會計制度》完善企業內部會計制度，使會計核算合規合法；其次切實推行會計持證上崗制度，對中小企業學歷層次較低、無財務任職資格的財務會計人員，通過加大現行會計制度特別是小企業會計制度的培訓力度，強化會計職業道德教育，全面提高企業會計人員的專業操作能力和職業道德水準，提高此類企業會計從業人員素質，把不符合要求的人員排除在企業會計崗位之外，切實做到“誠信為本，守準則，不做假賬”，確保企業會計核算規范化進行。再次財政、稅務、銀行等外部監管部門也應轉變觀念，在積極主動做好服務、解決實際困難的基礎上，樹立起監管意識，充分利用“互聯網+監管”的優勢，切實對中小企業加強監管，尤其是對中小企業執行會計制度等方面的監管，在實務操作中要對嚴重違法的中小企業加大懲處力度，同時輔導企業建立健全內部制度建設，做好規范中小企業會計核算工作。
2.2 增強管理者法制意識，完善和規范會計核算辦法
中小企業的會計規范性問題與企業管理者的素質是密不可分的。作為管理者應首先學習先進的管理理念和方法，實施程序化、規范化、制度化管理，在人員的聘用上要偏向高學歷懂管理的專業人員，形成有凝聚力的管理團隊，建立有核心競爭力的企業文化；要不斷完善和規范會計核算辦法，從原始憑證、記賬憑證、明細賬、總賬一直到會計報表的編制都要嚴格執行《小企業會計制度》，對于原始憑證要做到真實、合法、完整、及時；對于記賬憑證要連續編號、完整填寫、手續齊全、簽字合法；對于明細賬總賬不得偽造不得賬外設賬全。
2.3 轉變觀念全面推進中小企業會計電算化核算
會計電算化是以電子計算機為主的現代電子信息技術應用到會計中，利用計算機代替人工記賬、算報賬，并會計對信息進行分析、預測、決策的過程，實現會計工作的現代化。要在中小企業全面推進會計電算化核算。財政部門要在中小企業進行人才和電算化的培訓和輔導，要讓中小企業意識到會計電算化的作用和意義，通過實施會計電算化，解放會計人員，使會計人員將更多記算、算賬的時間用于企業的管理工作，提高會計工作效率和會計人員的工作效率，促進企業的發展。因此，要引導中小企業應加快會計電算化進程，加快企業對計算機硬件和軟件的投入提高會計人員操作技能，提高會計核算的規范性。
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1．小企業會計核算存在的問題
1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。
1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。
2．規范小企業會計核算途徑
2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。
2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算?！缎∑髽I會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。
2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。
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[關鍵詞] 中小企業 會計制度改革 建議
改革開放以來，我國企業會計改革取得了舉世矚目的成就，特別是近年來，一部分具體會計準則的陸續制定和頒布，如《企業會計制度》的頒布實施，使我國企業會計標準體系發生了質的飛躍。但是由于我國中小企業特點，相比整體而言，中小企業的會計改革要滯后得多。中小企業規模小、數量多、分布廣，是一個最具創新活力和變化特性的群體。中小企業財務特點是所有權和經營權并未完全分離，而且往往由所有者以人性化的方式直接進行企業各項制度管理，當然也包括財務制度，這就使得中小企業的利益與所有者個人的利益高度相關。所有權和經營權的合并，使得中小企業在各項財務決策方式上高度集中，企業的戰略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非科學性。在任何一個國家或地區，中小企業在數量上都占有絕對的優勢。
據統計，我國中小企業占工業企業法人總數超過90%，我國市場經濟中具有非常重要、不可或缺的作用。相比較其在國民經濟的重要作用而言，其會計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項管理制度不夠規范，這些顯得尤為突出。就我國目前的經濟形勢、中小企業面臨的國際國內環境和改革形勢來看，中小企業現行財務會計準則、會計制度仍有許多不完善的方面，需要進一步加以改進。為了更好地規范會計核算，實施財務監督，強化資金管理，提高會計信息質量，完善現行中小企業會計制度，針對現行中小企業會計制度存在的缺陷，本文將主要對完善中小企業會計制度提出一些改進建議。
一、修正收付實現制
當前，我們國家由于財政公共管理體制的配套改革還沒有出臺，全面推行以權責發生制作為基礎的預算會計改革的條件還沒有具備，可以采取循序漸進的方式逐步推進我國中小企業改革。采用權責發生制為核算基礎所提供的會計報表更準確，對單位的工作業績的綜合評價也就更客觀、更準確，也是為了真實反映一個單位的財務狀況和結果，采用權責發生制作為中小企業會計核算的基礎。同時，中小企業也需要編制并利用預算作為其財務控制的手段，不采用權責發生制，預算很難奏效。
二、繼續完善會計準則體系
會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。截至目前,財政部已了16項具體會計準則,針對企業合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的研討,正在努力初建中國會計準則體系的目標。中小企業作為我國經濟運行中的重要參與者,應當積極融身于繼續完善會計準則體系的事業中,也將逐步其內部會計制度。
三、改進資產負債表結構
中小企業資產負債表可做以下修改: 首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產、負債、所有者權益三大類賬戶， 這樣就不存在時點報表包含時期內容的情況。其次，在資產類中增加“固定資產――在建工程”科目。當發生“結轉自籌基建”業務時，借:“結轉自籌基建”，貸:“銀行存款”，同時借:“固定資產――在建工程”，貸“:固定基金”;在竣工結算后，全額沖回以上在建工程， 同時按實際竣工值增加固定資產值， 這樣就可以保持報表總資產的正確性和真實性。最后，在收入、支出報表中增加“事業結余”、“上年事業結余”及“累計事業結余”欄， 使之與資產負債表中的“事業結余”相對應。
四、改進會計報表披露
在資產負債表中的資產方增加“累計折舊”和“固定資產凈值”兩欄，同時，凈資產方的“固定基金”按固定資產的凈值反映。為此，中小企業應設置“累計折舊”科目，由于中小企業固定資產購建支出已經在購建當期直接列支，因此中小企業在計提固定資產折舊時不應再作為支出入賬，可直接沖抵“固定基金”。通過以上處理，可以相對真實地反映出中小企業固定資產的凈值。在不改變中小企業收支情況表基本結構的情況下，在收支情況表中增設“本年預算數”和“實際與預算的差異”兩欄對各項收支實際發生數與預算數之間差異的反映，不僅有利于國家宏觀經濟管理部門、政府有關管理部門和單位內部管理部門了解中小企業預算的執行情況，而且有利于中小企業改進預算管理工作，提高預算編制的科學性和預算執行的嚴肅性。
五、抓緊制定《小企業會計制度》及其專業核算辦法
國外，很多國家對小企業都有單獨的會計標準，因為小企業具有很多自身的特點，比如規模較小，不對外籌資，財務會計與稅務會計合一，等等。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組近來也將中小企業會計制度作為研究的重點。我國小企業眾多，統一執行《企業會計制度》是不現實的。因此可以針對小企業特點單獨指定《小企業會計制度》及其專業核算辦法，以靈活方法和制度，區別大企業會計制度。
中小企業會計制度改革的方向應該是形成獨立的中小企業會計體系。應對中小型企業內部控制制度的建立做出規定，尤其從防止資金的流失和濫用、有效控制成本費用、著力強調合理授權等關鍵的控制點對小企業內部控制制度設計進行具體的指引，促使中小企業不斷地健康發展。
參考文獻:
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《企業會計制度》的標志著我國會計改革進入了一個新里程，它是我國會計核算制度走向成熟的標志，為規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業的會計信息質量具有深遠的意義。
一、要求提高會計信息質量
1992－1993年，我國進行了重大的會計制度改革，了《企業會計準則——基本準則》和《企業財務通則》，以及分行業的財務會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業實施?！皟蓜t兩制”的和實施，實現了我國會計核算模式的轉換，即由適應于計劃經濟體制的會計核算模式，轉換為適應主義市場經濟體制的會計核算模式，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬統一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產負債表等。“兩則兩制”在一定程度上實現了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業走出國門奠定了財務會計基礎。
隨著我國資本市場的發展，企業股份制改造日益興起，我國企業到香港、境外等地發行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應地帶來了會計的國際化協調。上市公司因其投資者眾多，會計信息披露質量關系到社會公眾利益。因此，保證會計信息的可靠性就相應提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發生后，社會公眾以及證券監管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年了第一個具體會計準則——《關聯方關系及其交易的披露》，旨在規范關聯交易人信息披露，增加關聯交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準則?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取泛桶藗€具體會計準則的和實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質量起到了良好的作用。
但是，除股份有限公司外，其他企業仍然執行“兩則兩制”改革時的分行業財務會計制度。從1993年開始，我國的市場經濟已經走過了個年的歷程，在這個過程中，企業所處的社會經濟環境發生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態，分行業財務會計制度是在我國市場經濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經濟的痕跡；其中不能真實反映企業的財務狀況和經營成果已成為企業會計信息不可靠的主要原因。
分行業財務會計制度中不適應市場經濟發展的需要和實際工作的需要方面；主要表現在：
（－）財務會計管理體制不適應市場經濟發展的要求。我國長期以來的財務會計管理模式是會計要素的確認和計量均由財務制度規定，會計制度按照財務制度規定的確認、計量標準進行相關會計處理，因此沒有獨立的會計確認和計量體系?！皟蓜t兩制”時進行了企業財務會計制度改革，但并沒有從根本上解決會計要素的確認和計量標準不合理、不等現象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業作為國家財政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財政負擔，發生的資產損失要經財政部門批準后才能計入損益，對未經財政部門批準或財政部門不予批準的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產。雖然改革開放以來；國家對國有企業一再放權，但計劃經濟體制下形成的國家與企業的財務管理模式，并沒有根本改變。
（二）財務會計制度規定的某些會計政策和會計估計已不能適應實際情況需要，導致企業所反映的各項會計要素缺乏可靠性，這主要是：
l.固定資產折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢標準由國家統一規定，而不是按照市場經濟要求，根據企業自身生產經營特點及固定資產價值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產折舊年限等標準與企業的實際情況不符，一方面導致企業固定資產凈值不實，另一方面致使企業更新改造資金嚴重不足，設備老化；跟不上勞動資料的更新需求。
2.壞賬準備按照國家統一規定的比例提?。惶崛”壤话銥?‰－5‰；已經發生的壞賬損失，要經過財政部門批準才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉，導致企業的現金流量嚴重不足。
3.不能按正確的標準確認和計量收入。，國有企業的收入確認標準比較簡單，已不能適應市場經濟的要求，如有些企業商品銷售時雖然已經知悉購買企業將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必然虛增利潤；導致利潤超分配，現金流出企業，加劇了企業資金短缺。
4.由于存貨嚴重積壓，變現能力差，存貨的賬面價值已經低于市價，但在資產負債表上仍然以成本反映，而不是以可變現凈值反映。
5.投資不能產生效益，有的甚至已經發生損失；但資產負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經發生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業資產嚴重不實。
6.某些不符合資產定義的財產，仍然作為資產在資產負債表上反映，如開辦費、待處理財產損溢等，導致企業資產不實。
由于上述各種會計政策體現在財務會計制度中，造成企業財務會計報告所提供的信息缺乏真實性。
（三）不同性質的企業實行不同的會計制度；造成相同行業會計信息不可比。由于不同財務會計制度所規定的會計政策、會計標準不同，導致同一行業企業因執行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業中有股份有限公司、外商投資企業、國有企業等；因其分別執行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業會計制度》、分行業會計制度等，而使紡織行業中的各企業所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準備，而其他企業則不能計提投資損失準備。這種現象不便于國家對企業的會計數據進行統計和考核，特別是給企業編制合并會計報表增加了難度。
（四）分行業會計制度不能起到 指導企業進行會計核算的作用?！傲P則兩制”以前；會計制度根據企業實際發生的各項經濟業務進行規范；起到了會計核算手冊的作用，即企業遇到會計核算問題，通常情況下只要對照會計制度即可進行相關的會計處理。分行業會計制度執行八年來；不少企業會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務處理程序；造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后也不知所云，不知如何進行會計處理，在一定程度上失去了會計制度的權威性。
（五）會計制度按行業分類已明顯不符合企業實際情況的需要。一方面是企業多種經營的存在和發展；分行業的會計制度已經不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業的興起，如足球俱樂部、公司、軟件公司等；無法從現有行業會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經濟的發展；會有越來越多的新興行業和業務出現，按行業分別設計企業會計制度的做法已越來越不能滿足經濟發展的需要，企業會計制度的制訂將始終處于被動局面，滯后于經濟的發展。
二、國家、行政法規和會計國際協調進程要來提升會計標準
近幾年，財務會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關注，使用者越來越清醒地認識到，財務會計報告所提供的信息不真實，會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看；一方面提高會計信息質量。規范會計核算制度的呼聲越來越高；另一方面會計制度不現某導致會計信息不真實，以及企業管理當局 為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財務會計報告等情況時有發生。近年來，國內和國際形勢的發展，迫切要求提高會計信息質量，提高會計信息透明度。
（一） 1999年新修訂的《會計法》 要求企業保證會計資料的真實、完整，并且規定國家實行統一的會計制度，而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規，國務院于2000年的《企業財務會計報告條例》，要來企業提供真實、完整的會計信息，同時，對1992年《企業會計準則》中有關會計要素作了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視分行業會計制度，有很多地方與會計要素定義不一致；如固定資產的核算，仍然沒有滿足資產的定義。例如，股份有限公司的固定資產仍然按照賬面凈值在資產負債表上反映，則沒有反映該項固定資產實際的價值。有些上市公司將已經淘汰的機器設備的價值仍然作為固定資產，在資產負債表固定資產項目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內也無望繼續開工的在建工程利息繼續資本化，仍然按照實際發生的成本列入資產負債表，等等，這些資產已經預期不會給企業帶來經濟利益，或者預期會給企業帶來的經濟利益已經存在很大的不確定性；因而應當計提減值準備，使其在資產負債表上反映的價值更真實。
（二）單位負責人和企業會計人員要求統一會計核算標準，提高會計核算標準的可操作性。《會計法》修訂并實施后，單位負責人是執行《會計法》的責任主體；對企業的會計行為負主要責任。國此，要求單位負責人首先應當從規范會計核算標準出發，建立良好的會計標準平臺，在此基礎上考核單位負責人是否遵循了會計規范，是否真實反映企業的財務狀況和經營成果。與此同時；企業會計人員要求統一會計核算標準，增加會計制度可操作性的呼聲 也很高。
（三）隨著世界一體化進程，的國際協調已不可避免。隨著國際資本流動的加快，世界經濟日趨融合，會計作為國際通用的商業語言，不可避免地要受到這種趨勢的。在符合我國現實情況和經濟環境的前提下，盡量采用國際通行的會計標準已成為會計改革過程中必須考慮的。
三、新型會計核算模式的總體設想
（－）統一會計核算制度
在我國；由國家制訂統一的會計核算標準的會計管理模式，已經走過了五十年的。幾十年來，會計制度已經深入人心，會計制度作為企業進行會計核算、對外提供會計報表的依據，也是注冊會計師和有關部門進行審計和監督檢查的主要依據，同時也為稅收征管奠定了良好的基礎。
會計是與國家、經濟、文化等環境相聯系的，有什么樣的法律。經濟環境，就必然存在著與之相適應的會計核算標準。我國作為主義市場經濟國家，如何建立既符合國情，又能適應會計國際化方向的會計核算標準，是近年來國際國內形勢發展以及《會計法》和《企業財務會計報告條例》后帶給會計界的重要課題。
為此，我們開展了多種形式的調查；基本掌握了企業目前的狀況，行業會計制度中存在的問題，以及需要改進的方面。經過研究，我們確立了建立國家統一的；打破行業、所有制界限，集財務會計于一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。從改革的目標看，符合我國國情的國家統一的企業會計核算制度體系，將分為三個層次
第一層次是按照企業性質和規模；分別建立《企業會計制度》、《企業會計制度》和《小企業會計制度》。金融企業和小企業由于各自有其特性，與一般企業的會計核算存在較大的差異；需要分別制訂會計制度；除此之外的其他企業，由于共性業務較多；應制訂統一的企業會計制度，以增強不同行業。所有制企業之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。
第二層次是在第一層次的基礎上；分別建立操作性較強的有關會計科目設置、具體賬務處理和財務會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業、金融企業和小企業統一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。
第三層次是在上述兩個層次的基礎上，對于各專業性較強的行業會計核算；將以專業核算辦法的形式。由于各行業、所有制企業會計核算的區別主要體現在成本構成不同，相應的收入核算也不相同，因此；各行業。所有制企業的個性業務，將采取擬訂各個專業會計核算辦法來解決。
另外，針對實際工作中出現的新情況、新問題，或對于會計制度規定不合理的地方，作出專門的補充規定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。
對上述設想，除2000年的《企業會計制度》外；我們在2001年制訂了《金融企業會計制度》，目前《企業會計制度》正在擬訂過程中；準備于2002年底前出臺。
（二）分步實施統一的會計核算制度
由于目前國有企業所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的，帶有很多的不符合會計要素定義的規定，從而造成了企業資產不實、利潤虛增、所有者權益不實等狀況，也造成了大量的虛資產。另外，目前我國有些企業沒有完善的法人治理結構和有效的內部控制制度，在這種情況下實施《企業會計制度》，有可能引起新情況下的會計信息失真。因此，《企業會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業同時實施。必須有計劃。有目標地分步驟實施。
對于國有企業；實施《企業會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產。聘請注冊會計師審計、清理資產損失等，這需要一定的準備時間。而股份有限公司因其基礎較好，又有執行《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的經驗，特別是1999年所有股份公司均“計提四項準備”后，已經對實施會計政策的調整有了一定的心理準備和實踐經驗，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內實施。同時，為了盡快提高我國企業的會計信息質量，也鼓勵其他企業先行實施。自2002年1月1日起，外商投資企業已開始實施《企業會計制度》；部分國有企業也向財政部門提出申請開始實施《企業會計制度》。
四、《企業會計制度》的主要指導原則
2002年的《企業會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經的具體會計準則為基礎；同時考慮《企業財務會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規范，使制訂的統一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業會計制度》時，確立了以下主要原則
（－）統一性原則。從實際情況看；企業的資產、負債和所有者權益，以及通常的收入。費用等的確認和計量標準基本是統一的；因此，《企業會計制度》盡量體現了統一性。但是，統一性并不否認行業的特殊性，而行業的特殊性主要體現在成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業特點的會計標準；將以專業會計核算辦法的形式制訂。今后企業主要以《企業會計制度》和符合本行業特點的專業會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務會計報告的依據。
（二）以《股份有限公司會計制度》和具體會計準則為基礎。《企業會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經或即將的具體會計準則為基礎，結合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業會計制度》時，盡量保留了現行有效、執行效果較好的會計標準，作為制訂企業會計制度的主要依據。同時，對于現行會計制度或具體會計準則在實際執行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務重組準則以后，企業利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發生，對此，在制訂《企業會計制度》時，各方面意見認為；在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下，應當謹慎使用公允價值。為此，我們在《企業會計制度》中根據實際情況作了重新規定。
（三）充分體現會計要素的質量特性?！镀髽I會計制度》遵循了《企業財務會計報告條例》對會計要素定義的規定，對資產、負債、收入、費用等都規定了統一的確認和計量標準，對于不符合資產定義的各項財產，規定都應當計提資產減值準備，使企業資產負債表上反映的資產價值真實，符合資產的定義?！镀髽I會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較，增加了計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備的，從而縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。
（四）體現可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習慣，便于掌握和運用。
（五）與稅收法規能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務會計與稅法所遵循的原則和規范的對象不同；對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調整的進行處理。
小企業會計制度及核算辦法范文5
【關鍵詞】小企業 會計準則 對策建議
根據財政部公布的數據，在我國所有477萬戶法人經營單位中，小企業數量占97. 11%，小企業已成為我國當前經濟發展的重要力量。為提高小企業內部管理水平，促進小企業長期健康發展，財政部于2011年10月《小企業會計準則》，要求我國符合條件的小企業自2013年1月1日起執行。對我國小企業來說，《小企業會計準則》不僅僅是一項技術規范，同時也是一項重要的小企業內部管理制度。
一、我國小企業執行《小企業會計準則》存在的問題
本文采用問卷方法和走訪方式對多家小企業進行了調查，根據調查結果分析，目前小企業執行《小企業會計準則》存在的問題有以下幾個方面：
（一）部分小企業負責人對實施《小企業會計準則》認識不到位
在被調查的小企業中，70%小企業的財務工作由企業負責人直接管理，因此企業負責人對實施《小企業會計準則》認識就很重要。但受訪的部分小企業負責人認為小企業的會計工作就是為了納稅需要，只要沒有違背稅法的規定，采不采用《小企業會計準則》，編制什么樣的財務報告對企業無關緊要。另外，按財政部門要求，小企業執行《小企業會計準則》，首先要對現有資產全面清查、結束舊賬并按《小企業會計準則》的要求建立新賬，同時為保證《小企業會計準則》的實施，還要建立相應的內部管理制度，實行電算化的企業還要軟件升級，因此需要付出一定的制度轉化成本。部分小企業負責人因為認識不到執行《小企業會計準則》的重要性而不愿意支付這些制度轉換成本，影響了《小企業會計準則》的實施。
（二）部分小企業的會計人員的業務素質較低，影響《小企業會計準則》的執行
在被調查的小企業會計人員中，80%以上的會計人員接受過財政部門組織的培訓，但主動將《小企業會計準則》用到企業中的不多。一家小企業的一位財務人員在接受調查時認為會計人員只負責做賬，企業應該執行那個制度，現在是否在執行《小企業會計準則》，自己不太了解。作為小企業會計準則的執行者，小企業會計人員由于工作壓力、報酬等多方面因素考慮主動了解、執行小企業會計準則信息的意愿十分薄弱，直接導致《小企業會計準則》得不到貫徹和執行。
（三）財政稅務等政府部門缺乏聯動措施制約了《小企業會計準則》實施
財政部門在制定了《小企業會計準則》后，在全國范圍進行了宣傳，各地財政部門在2012年和2013年會計人員后續教育中都將《小企業會計準則》作為學習內容，但缺少強有力的推動措施。在調查中，部分小企業會計反映，在《小企業會計準則》實施后，稅務部門的稅收申報系統里沒有增加《小企業會計準則》的會計報表，去稅務機關咨詢，稅務機關也未要求小企業必須按照《小企業會計準則》規定進行會計核算，編制會計報表，導致小企業執行《小企業會計準則》的積極性不高。從調查情況看，由于小企業大多數為私營企業，會計信息主要用于申報納稅，因此稅務部門是最有可能推動小企業會計準則實施的。但由于《小企業會計準則》實施前，由于財政和稅務部門缺乏聯動措施，制約了《小企業會計準則》實施。
（四）《小企業會計準則》自身不夠完善，影響《小企業會計準則》的實施
由于小企業的會計信息主要是為了納稅需要，因此財政部門在制定《小企業會計準則》的過程中，為減少小企業納稅調整成本，已盡量將小企業的會計處理方法與稅法尤其與企業所得稅法的規定保持一致，但在一些問題的處理上仍存在差異，如超標準的業務招待費用、稅收滯納金的處理上，這類差異無法回避，只能發生時按《小企業會計準則》處理，所得稅申報時再納稅調整。但有些差異如小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入，《小企業會計準則》規定沖減在建工程成本，而所得稅法的相關規定要求計入當期收入，這類差異的存在不僅影響試運轉收入當年的所得稅申報，還影響未來固定資產折舊年度的所得稅申報，人為增加小企業的納稅調整。
小企業由于自身的原因，在成本核算方面一般比較隨意，比較混亂，而《小企業會計準則》在成本核算方面，除規范農林牧漁企業的生物資產成本的核算，其他行業的成本核算的規定都比較原則，不夠具體，操作性不強，不能滿足小企業加強內部管理的需要。此外，在外幣業務處理方面，取消采用月初匯率作為記賬匯率，而要求采用交易發生日即期匯率或交易當期平均匯率折算，不符合小企業實際情況，對期末外幣匯兌損失記入財務費用，期末外幣匯兌收益記入營業外收入，不利于小企業會計信息的統一。
二、解決小企業執行《小企業會計準則》存在問題的對策
（一）政府層面
1.要盡快廢止不能適應新形勢要求的行業會計制度和企業會計制度
目前我國企業執行的會計標準中，除2006年頒布的《企業會計準則》、2011年頒布《小企業會計準則》，還有2001年頒布的《企業會計制度》，1993年頒布的行業會計制度也未被廢止，多種會計標準的存在，給了企業選擇空間。
財政部門應考慮在廢止行業會計制度和《企業會計制度》。在我國改革初期，行業會計制度的頒布滿足了我國改革開放的需要，《企業會計制度》的頒布適應了我國會計改革的需要。但隨著我國企業會計準則與IASB持續全面趨同，尤其是隨著《企業會計準則》和《小企業會計準則》的頒布實施，會計制度和會計準則在內容上的不一致、影響了會計信息的可比性。另外在實際執行中以誰為主以及如何協調等問題，使得準則和制度在我國并行的矛盾日益突出，本文認為行業會計制度和《企業會計制度》已逐漸失去其存在的必要，應及早廢止。應采取積極的措施，擴大《企業會計準則》實施的范圍，推動所有大中型企業全面執行《企業會計準則》，這樣促使小企業盡可能執行《小企業會計準則》。
2.要發揮政府部門之間的聯動效應，充分利用稅務等相關部門的優勢，促進《小企業會計準則》的執行
由于稅務部門在日常工作、專項檢查及稽查中直接接觸小企業，因此對小企業會計工作有直接的影響力。稅務部門應配合財政部門，要求小企業報送稅務部門的報表統一按照《小企業會計準則》進行，促使小企業日常核算采用《小企業會計準則》，并在納稅檢查、稅收征管等方面嚴格按照《小企業會計準則》，督促小企業會計準則實施到位。
3.加大《小企業會計準則》的宣傳力度，提高小企業負責人和會計人員對《小企業會計準則》的認識
從1993年行業會計制度到2001年《企業會計制度》，2006年《企業會計準則》，我國會計改革的歷史經驗表明，企業管理層的推動是會計標準改革成功的關鍵。財政部門要進一步增強小企業負責人對《小企業會計準則》的認識，針對小企業負責人進行專題宣傳、培訓，只有小企業負責人的認識水平提高，觀念轉變了，才能為《小企業會計準則》的實施掃除觀念上的障礙。財政部門還應組織小企業會計人員進一步學習《小企業會計準則》，針對《小企業會計準則》實施中存在問題，及時找出解決辦法和應對措施，以促使《小企業會計準則》真正落到實處。
（二）準則層面
1.首先進一步減少與稅法的差異，完善《小企業會計準則》
雖然《小企業會計準則》在制定過程中已盡量考慮了與稅法一致，在一些問題的處理上仍存在差異，有些差異無法協調必須保留，但有些差異可以協調：
（1）企業開辦費的處理方法
《小企業會計準則》規定企業開辦費發生后直接計入管理費用，而企業所得稅法的相關規定要求開辦費發生先記入長期待攤費用，開始生產經營一次攤銷或按不低于三年期限攤銷。可允許小企業選擇采用與稅法一致的處理方法，減少納稅調整。
（2）將《小企業會計準則》中職工薪酬的分類口徑與《中華人民共和國企業所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費”等口徑統一
由于《小企業會計準則》中的“職工薪酬”是全口徑反映小企業為獲得職工提供的服務而給予或付出的各種形式的對價，包含了屬于《中華人民共和國企業所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費”等內容。如果能將《小企業會計準則》與《中華人民共和國企業所得稅法》中關于職工薪酬分類口徑統一，不但便于小企業減少納稅調整，也便于稅務機關的檢查，減少小企業納稅風險。
（3）統一政府補助的處理方法
《小企業會計準則》規定：“小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入；用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的，直接計入營業外收入?！倍髽I所得稅法要求企業在收到政府補助時一次性計入當期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，應允許小企業按稅法規定的方法一次性計入當期收入，減少差異。
（4）統一在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入的處理方法
《小企業會計準則》規定：“小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。”國稅發[2009]79號第三條規定：“凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳?！边@種差異的存在不僅影響發生當年納稅申報，還影響未來固定資產折舊年度的所得稅申報，可允許企業在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入作為當期收入，進一步減少差異。
（5）統一對外投資成本的處理方法
《小企業會計準則》規定：“以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量，實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本?！逼髽I所得稅法實施條例第七十一條進規定：“通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。”對實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的不同規定既影響投資成本的確定，也影響投資持有期間股利利息收益的確認和投資轉讓期間轉讓收益的確認，這樣的差異同樣存在長期股權投資和長期債券投資取得成本的處理上。可允許小企業按稅法的規定處理，減少投資環節的差異。
2.盡快出臺《企業產品成本核算制度》，完善外幣業務處理方法，提高《小企業會計準則》的可操作性
《小企業會計準則》在成本核算方面規定比較原則，操作性不強，不能改變小企業在成本核算方面隨意性。小企業現有成本核算方面的規定主要來源于財政部1986年出臺的《國有工業企業成本核算辦法》，而其中的一些內容不能完全滿足新制造環境下企業經營管理的需要，有必要結合市場經濟新發展、企業管理新需要進行修訂完善，特別針對小企業會計業務水平相對較低的情況，分行業出臺產品成本核算制度，進一步各行業的細化成本核算方法增強企業產品成本核算的可操作性。另外，在外幣業務處理方面，允許小企業在外幣業務發生時采用月初匯率為記賬匯率，對期末外幣匯兌收益記入財務費用，完善小企業會計信息。
參考文獻
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小企業會計制度及核算辦法范文6
摘要：房產稅按照房產余值從價征收的，稅額依照房產原值一次減除相應比例后的余值計算繳納。房產原值是否包括土地使用權價值，不同時期頒布的稅收部門規章及會計制度內容都各不相同。納稅人的會計核算方法不同，會影響房產原值的金額，進而造成房產稅的計稅依據計算不統一，從而對稅負公平造成影響。本文從會計制度變更過程著手，探討問題形成的緣由，提出問題解決的辦法。
關鍵詞：房產稅；土地使用權價值；稅收政策；固定資產
中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A
房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據、向產權所有人征收的一種財產稅。它的征稅對象不包括個人所有非營業用的房產。本文討論的范圍也只限于營業性住房征稅問題。
房產稅計稅依據有從價計征和從租計征兩種。其中從價計征的，按照房產余值征稅，房產稅依照房產原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。這里就要考慮房產原值包含的內容。房產原值是否包含作為房屋地基的土地價值，也即土地使用權價值是否計入房產原值，稅法在這方面規定有出入，而會計制度的規定也因制度本身不停修改而前后表述不相同，從而造成稅收爭議。因此有必要對這一問題進行探討。
一、房產稅部門規章對房產原值的相關規定
財稅地[1986]008號文件第十五條規定，房產原值是指納稅人按照會計制度規定，在帳簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規定記載的，在計征房產稅時，應按規定調整房產原值，對房產原值明顯不合理的，應重新予以評估。
財稅[2008]152號文件規定，對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅?！胺课菰瓋r應根據國家有關會計制度規定進行核算?！睂{稅人未按國家會計制度規定核算并記載的，應按規定予以調整或重新評估。在做出上述規定后，該文件同時宣布《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》(財稅地字[1986]第008號)第十五條廢止，并于2009年1月1日起執行。
注意這里的一句“房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算”，也就是國家有關會計制度怎么規定，稅法就按什么樣的計稅依據來計征稅款?，F在的問題是，行業會計制度、企業會計制度及新頒布的企業會計準在房屋類固定資產計價的規定上各有不同，而上述會計制度自頒布以來被不同規模不同行業的企業使用，致使各企業在房產稅稅負上計稅依據適用不同的標準，稅負不均的現象就產生了。
二、相關會計制度對土地使用權價值會計核算的規定
2001年以前，企業執行行業會計制度，各行業會計制度對土地使用權價值是否計入“固定資產”科目未規定。只有財會[2001]43號文件補充規定如下:“ 執行《企業會計制度》前”土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司,可不作調整,其土地使用權價值按照《企業會計制度》規定的期限平均攤銷。也即是在2001年之前，房產原值可不包括土地使用權價值。
自2001年1月1日開始，企業執行企業會計制度?！镀髽I會計制度》第四十七條規定，企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本?！敦斦筷P于印發〈企業會計制度實施范圍有關問題規定〉的通知》（財會[2001]11號）規定，《企業會計制度》自2001年1月1日起，“暫在股份有限公司范圍內實施”。隨后，《關于執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答（二）》（財會（2003）10）中規定除小企業和金融企業以外，自2003年1月1日起，新設立的企業應當按照《企業會計制度》的規定，進行會計核算并編制財務報告。至此，我國的新會計制度已經明確規定了“無形資產---土地使用權”攤銷的具體方法，即土地開發使用以后，“無形資產---土地使用權”必須結轉，結轉后構成在建工程成本即最終構成“固定資產---房屋”的原值，或者構成商品房的“開發成本”?？梢钥闯?，這時的會計制度規定房產原值應包括土地使用權的價值。
到了2007年，新的會計準則頒布實施。新的會計準則《企業會計準則第6號——無形資產》中規定：企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。企業（房地產開發）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。從上面可以看出，上述似乎規定又回到了2001年企業會計制度頒布實施前的路子上來，即土地使用權價值確認為無形資產，房產原值可不包括土地使用權價值。新的會計準則要求在上市公司范圍內實行，也鼓勵其他企業參照執行。
三、執行不同的會計制度影響從價計征房產稅的計稅依據
從上面的表述可以看出，2001年以前，企業只要不違反行業會計制度的規定，土地價值是否計入房產原值計征房產稅，取決于企業是否將土地使用權價值計入“固定資產”科目核算。自2001年開始，企業執行企業會計制度，將土地價值與房屋建造成本最終轉入固定資產核算，土地價值計入房產原值計征房產稅。2007年開始，執會新會計準則的企業，企業自行開發建造廠房，土地價值與房屋價值應分開核算，賬冊記載的房產原值不包含土地價值，房產稅的計稅依據不含土地使用權價值；企業外購土地及建筑物，應劃分土地價值和房屋價值，房屋原值不包含土地價值，房產稅的計稅依據不含土地價值，如難以合理劃分，房屋原值包含土地價值，房產稅計稅依據含土地價值。
不難看出，納稅人計稅房產原值的確定，取決于納稅人會計核算所選取的具體會計制度的規定。因為企業會計制度還在被部分企業沿用，如果執行企業會計制度，則稅收負擔要重于執行新會計準則的企業。倒是沿用以前的行業會計制度，如果固定資產核算中不包括土地使用權價值，其房產稅負則沒有什么變化；如果固定資產核算中包括土地使用權價值且又沒有按新會計準則做調整，則其稅收負擔也較高。企業執行不同的會計制度，或者執行同一種會計制度，企業的會計核算不同，都會導致房產稅的計稅依據不同，這樣會造成即使相同建造成本的房屋，房產稅的稅負不勻，從而違背了實質課稅及稅負公平的原則。
四、解決的辦法
有一種觀點，就依不同的核算方式按不同的計稅依據征收不同的房產稅。土地價值是否計入房產原值根據企業實行的會計制度確定，不管使用什么樣的會計制度，土地價值計入房產原值多少，就以該房產原值數額為依據繳納房產稅。事實上這也是稅收征稽單位計征房產稅的一般做法，照實征收。但是這樣做會造成稅負不公平的現象。
另一種觀點，是要在政策上加以明細。不管是否在固定資產中核算，不管是否將價款在建筑物和土地使用權中進行分配，依據房產稅的定義，計稅依據都應該是只包括房產而不包括土地使用權費用。因為對于經營性房產而言，無償取得的土地繳納的是城鎮土地使用稅，再按土地使用權價值繳納房產稅就屬于重復納稅；而對于商品房的購買者，已在房款中包含土地出讓金的費用，相當于在土地使用期限內已經繳納了土地使用權費用，更不需再為房產稅而多繳一筆費用。因此，根據實質重于形式的原值，不管采用何種形式進行核算，房產稅的計價基礎只能是房產的價值而不應該包括土地使用權的價值。
筆者認為房產稅計稅依據房產原值的確定應該具有獨立性和穩定性，沿用“房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算”的規定已不合時宜。
首先不能跟著會計制度的后面來運作，獨立性缺失，穩定性就難以得到保證，極易因為會計制度規定的前后矛盾造成稅收政策的不一致。其次應在稅收政策中明確房產稅計稅依據是或者不是什么，用條文將該內容明確界定，哪怕是稅務機關采取一刀切將土地價值計入房產原值計征房產稅也可，至少在實務中操作起來更為可靠和統一，能有效的掃除稅務差別現象，更有利于稅收工作的開展。當然我們更希望本著合理負擔原則，將土地使用權價值從房產原值中剔除，將房產稅真正回歸到以房產為征稅對象的本意上來，使稅收政策更加明晰。
參考文獻：
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