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小企業財務會計準則范文1
關鍵詞：中職 會計教學 有效性
中圖分類號：G71 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）01-262-01
中職學校會計專業以為各行業、企業培養初級會計技能型人才為目標。為實現這一人才培養目標，近年來，許多中職學校在會計教學中樹立“以能力為本位、以學生為主體、以實踐為導向”的教學指導思想，不斷創新教學方法，提高會計課堂教學與實踐教學的有效性。
一、目前中職會計教學中存在的問題
1.企業財務會計課程內容的不適應性。在中職學校會計專業，普遍開設了企業財務會計課程，該課程是會計專業的主干課程，也是核心課程。該課程對于培養學生的會計專業能力和會計核算能力都具有舉足輕重的作用。許多中職學校會計專業教師在講授企業財務會計課程時，都是基于企業會計準則和企業會計制度內容展開的。目前企業財務會計課程講授內容與目前中職生的實際表現出一定的不適應性，具體表現為二個方面：一是教學內容的深度與中職學生學習能力不相適應。新的企業會計準則的頒布與實施，對于規范我國企業會計確認、計量和報告行為以及提高我國會計信息質量，都具有十分重要的意義，其內容廣泛，包含一個基本準則和多個具體準則，且會計處理難度較大。盡管許多學校在講授該門課程時，會考慮到目前中職生的實際，在內容上進行刪減，但企業財務會計課程在內容的安排上仍與日益下降的中職生素質表現出不相適應。二是課程知識的適用范圍與中職學生就業需求不相適應。企業會計準則自2007年1月1日在我國上市公司和非上市大中型企業實施，其實施范圍不包括小企業。但是從對中職生就業情況所作的調查看，目前中職生畢業后主要就職于各類小微企業。以東莞地區為例，作為珠三角經濟發達地區之一，東莞地區以民營經濟發展為主要特征，民營、小微企業是吸納中職學生就業最多的行業企業。而目前企業財務會計課程講授內容尚未充分考慮中職生今后就業的需要，課程的針對性和適應性都有待提高。
2.會計課程教學中經濟業務呈現方式的不適應性。在中職學校會計類課程尤其是會計基礎課程的教學中，人們一直習慣用文字來表述或反映企業所發生的經濟業務，例如，業務1：“2012年9月20日向正榮公司購入a材料1000噸，材料款100000元已通過銀行支付?！睒I務2：“采購員張山預借差旅費2000元，企業用現金付訖”等等。用文字表述企業所發生的經濟業務，是對經濟業務的基本概括，給會計教學以及學生的會計核算和會計處理提供了便利，但是這也給后續的專業學習尤其是會計實訓課程的學習帶來了不適應性。由于受到先入為主的影響，許多學生在進行后續會計課程（包括專業會計課程、會計實訓課程等）的學習時，只習慣文字呈現經濟業務，對用原始憑證反映經濟業務表現出不習慣，有的甚至感到無所適從，不明白憑證上所記錄的經濟業務。我們在長期的教學實踐中發現，要讓學生由習慣用文字表述企業的經濟業務轉變為習慣用原始憑證反映經濟業務，在會計教學中往往要花費較長的時間。
3.會計實訓教學缺乏明顯的崗位性。從目前各中職學校會計實訓教學組織情況看，有二種類型：一種是會計單項實訓。這種實訓主要是配合各相關章節的學習進行的。如會計基礎教學中所開展的會計憑證填制；總賬、日記賬、明細賬的登記；資產負債表和利潤表的編制等。會計單項實訓活動的開展，對于增強學生的專業技能，加強學生對會計工作過程的認識，掌握會計工作的基本規范，具有十分重要的意義。這一種實訓活動既是會計理論與實踐教學的開始，也是理論與實踐教學的關鍵環節。二是會計綜合實訓。這種實訓活動一般安排在畢業前進行。這種實訓活動較前一種會計單項實訓活動而言，涉及的業務類型多，會計核算難度更大，對于提升學生綜合運用會計知識、會計技能的能力，提高學生畢業后從事會計工作的適應性，都具有十分重要的作用。但從目前開展的會計實訓活動來看，無論是會計單項實訓還是會計綜合實訓，都是基于會計工作過程開展的會計實訓活動，真正意義上的分崗輪崗實訓教學則不多見。
二、改進中職會計教學的幾點建議
1.基于《小企業會計準則》開展中職會計教學。根據中職生就業主要集中于小微企業的實際，建議中職學校在會計教學中，要以《小企業會計準則》作為會計教學的主要內容，重點講授小企業會計準則知識點。同時考慮到企業會計準則與小企業會計準則間分工明確又相互銜接的實際情況，在教學過程中，可根據學生的認知能力，在課程內容上作適當延展，即在講授小企業會計準則的基礎上，可適量加入企業會計準則的部分內容。
2.在基礎會計教學中用原始憑證反映企業經濟業務。建議在會計基礎教學中用原始憑證反映企業經濟業務，這樣可以讓學生在最初接觸會計時，使其所學與會計實際一致，體驗真實的工作情境，激發對專業的學習興趣。筆者所在學校在2011級會計教學中進行了如下改革：一是改變了會計基礎教學中一直沿用文字反映經濟業務的習慣做法，改用原始憑證反映企業經濟業務，加強學生對原始憑證的認知能力；二是將會計基礎課程的教學時間也由原來的一學年（第一、二學期）改為一年半（第一、二、三學期），進一步凸顯會計基礎課程在整個會計課程體系中的基礎地位。改革收到了比較好的效果。
3.會計綜合實訓中采用分崗與輪崗相結合的方式。按企業會計工作，設立基本會計崗位進行實訓業務，包括會計主管、出納、流動資產核算、存貨核算、工資核算、成本核算、利潤核算、往來核算、總賬、報表等，分崗實訓可以創設一種貼近實際、身臨其境的教學環境，讓學生充分了解各個會計崗位工作的具體內容和職責。在此基礎上，通過輪崗，使學生全面了解掌握企業會計業務的處理。會計綜合實訓中采用分崗與輪崗相結合的方式，重點要解決好二個方面的問題：一是分崗輪崗實訓涉及各會計崗位的業務，業務處理涉及的知識點多，實操性也非常強，因此對教師的理論知識水平、實際操作經驗和問題處理能力具有較高要求；二是分崗輪崗實訓對課時量要求較多，必須對課程及課時做出合理的安排。
參考文獻：
[1] 小企業會計準則講解.立信會計出版社，2013
[2] 李煒.論中職財務會計教學的有效性.職業教育，2013（1）
小企業財務會計準則范文2
世界各國（或地區）中小企業界定的標準大致可分為三類：一類是以單一從業人數作為界定標準，如意大利和法國；二類是既可以用從業人數作為界定標準又可以用資本額或營業額作為界定標準，如日本；三類是同時采用從業人員和營業額作為界定標準，但不同行業具體要求不同，如美國。
1999年底，由國家計委牽頭，國家統計局、國家經貿委和財政部共同修訂了《大中小型企業劃分標準》。新的劃分標準，不再沿用舊標準中各行各業分別使用的行業標準，而是統一按銷售收入、資產總額和營業收入的多少歸類，主要的考察指標是銷售收入和資產總額，劃分的標準為：大型企業年銷售收入和資產總額均在5億元及以上，其中，特大型企業為年銷售收入和資產總額均在50億元及以上；中型企業為年銷售收入和資產總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業。
按新的劃分標準（依據1998年的統計數據），在國家統計局目前掌握的40多萬家獨立核算工業企業中，大中型企業合計為10177家，比原標準的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業為991家，比原標準的7223家減少了6232家；特大型企業62家，比原標準的268家減少了206家；小型企業為458329家。按新標準，大、中、小型企業占全部獨立核算工業企業的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。
小企業可以采用不同的分類標準，這取決于分類的目的。中小企業的順利發展離不開政府的積極支持。無論是工業發達國家，還是新興工業化國家（或地區），對中小企業都沒有任其自生自滅，而是把扶持中小企業的發展作為一項重要的經濟政策。很多國家在確定中小企業的界定標準時都把便于扶持中小企業作為一個重要因素考慮在內。
財務會計意義上的“小企業”
第一部分所介紹的劃分標準都是為了便于劃分市場結構和實施經濟管理政策而設定，我們研究財務會計中的小企業問題，應該予以批判地借鑒，而不是全盤采用。
從財務會計角度研究小企業問題，其目的是在充分挖掘小企業財務會計特殊對象和服務目標的前提下，制定出一套有效率的會計處理以及財務報告模式。因此，我們必須從誰是會計信息使用者及其需要什么樣的信息出發，將那些不但規模上較?。ǚ弦话愕膭澐謽藴剩?，而且真正存在特殊會計需求的企業歸入我們的考慮范圍。與大型企業相比，會計信息需求者在小企業中發生了變化：首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。
目前，我國工業中中小企業共有790萬個，占全國工業企業總數的99.7%；其中，中小企業中的77.7%是個體、私營企業，20.1%是集體企業。在應用現行會計模式和財務報告模式方面都存在哪些弊端？值得我們去思考。首先，隨著時間推移，企業的規?？赡馨l生變化，從而引起企業類型劃分和會計需求改變；其次，企業的資本結構和融資渠道可能在企業規模保持不變的情況下發生變化，也會引起會計需求改變。因此，財務會計意義上的“小企業”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會計需求的特殊性為基準，給予企業適當的選擇權。
鑒于會計信息需求上的變化，我們改革小企業財務會計，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業主對企業現金流控制和管理的需求、如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀。
制定小企業財務會計和財務報告規范的幾點設想
《企業會計制度》第一章第二條規定：除不對外籌集資金和經營規模較小的企業，以及金融保險企業以外，其他在中華人民共和國境內設立的企業，執行本制度?！安粚ν饣I集資金和經營規模較小”的小企業在財務會計需求上與我們上一部分所探討的基本一致。
我們在制定小企業的財務會計制度和財務報告規范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務部門占據主導地位；第二，企業業主對會計信息的需求，集中體現在會計系統的控制作用和現金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務報告盡可能標準化；第五；適應中小企業的經營環境，并且足夠靈活，以便能夠適應小企業的成長。就此具體談幾點設想：
1、稅務導向
目前，企業的納稅申報表是依托財務會計報表調整而來，我們改進小企業會計處理和財務報告規則，涉及如何與稅務要求協調一致的問題。小企業的財務報告采用稅務導向，也就是以稅務報表（納稅申報表）的模式進行報告。在小企業，稅務會計的重要性遠遠超過了傳統的財務會計。
稅務導向會計與財務會計的主要差別表現在：（1）目標不同。財務會計的目標是向企業的一切財務利害關系人，包括債權人、投資人，也包括經營管理當局，提供公開的財務信息；而稅務會計的目標，則是依據稅法的要求，計算應納稅額，正確申報納稅，提供企業稅務活動的信息。（2）法律依據不同。財務會計依據企業會計準則；而稅務會計依據稅收法規。（3）核算原則不同。稅法規則與企業會計準則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認的時間和費用扣減的項目上。因為稅法要求有“支付能力”觀念和“征收管理方便”觀念，所以，在采用發生制的同時，也采用收付實現制或收付實現制與權責發生制相結合的混合制，而征收當期收益的必要性與財務會計的配比原則是有矛盾的，這便是應納稅年度自身存在獨立性的傾向。（4）計算損益的內容不同。稅法強調的應稅收益與財務會計核算的會計收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準扣除的項目，調整了一些準予免稅的項目。此外，財務會計重視可預見的費用或者損失，并實行預提損失準備，可稅務會計依照稅法的規定，或者不承認預提損失，或者只承認有限標準的預提損失。
當前，無論是英美模式會計，還是日本和中國模式會計，都存在財務會計核算與稅務會計核算要求上的差異。這些差異導致了計算應納稅款要進行一系列復雜的調整。由于小企業的稅務會計沒有必要單獨設置一套獨立于財務會計之外的賬、證、表體系，只要在編制納稅申報表時，根據稅法規定調整有關財務會計收益的內容即可，所以，為了能夠準確反映和監督應稅收益與差異，以及方便查詢，可以設置輔助賬簿進行詳細記錄。這套輔助賬簿可以設置一個“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設兩個明細賬戶——“永久性差異”和“時間性差異”，分別對永久性差異和時間性差異項目進行詳細登記。于是稅務會計與財務會計通過輔助賬簿的差異調整得到銜接，同時避免差錯。
2、現金制或混合制的應用
對現金流的反映和控制應該是小企業財務會計的一個重要目標?，F金流量對小企業的重要性遠遠超過權責發生制下的凈利潤。小企業財務會計可以由權責發生制為主轉向現金制或者混合制，這樣，既滿足了企業控制現金流的需要，也方便了現金流量表的編制需要。日本的多數小企業都在會計核算中采用現金制。
收付實現制的優點，在于較準確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應用簡便。因為事實上，收付實現制原則允許納稅人根據賬簿記錄來確定納稅收益。應該強調的是，收付實現制所指的現金流入，不一定非得表現為現款或者銀行存款的形式，而是根據現金等價論的觀點，納稅人所收到的現金等價物，都列為收益。
收付實現制的缺點，是采用該項原則的納稅人對收益和費用的確認時間有很強的控制力，從而實現以避稅為目的的人為調整。為此我們認為，對小企業而言，混合制的應用有很大的好處。
混合制原則，亦稱聯合基礎，指聯合收付實現制與權責發生制，兩種原則兼收并用。平時業務采用收付實現制原則處理，按實收實付情況登記入賬；期末決算時，再按權責發生制原則，就損益歸屬期加以調賬，計算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時按照權責發生制原則進行賬務處理，到期末決算時再依收付實現制原則加以調整。這種原則的優點，可使平時的會計記錄簡化，同時也兼顧了其中損益計算的正確性，故而受一些中小企業的歡迎。
3、簡化財務報表及信息報露
從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對小企業的所有權的控制，以及小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業對外提供會計信息的主要目標是滿足納稅的需要，稅務部門并不需要小企業提供類似于大型企業及上市公司所必須對外提供的對投資者經濟決策有用的信息。
筆者對小企業提供的資產負債表及利潤表內容設想如下：
資產負債表
資產負債
流動資產流動負債
現金×××應付賬款及票據×××
應收賬款×××其他應付款×××
應收票據×××流動負債合計×××
存貨×××長期負債×××
其他流動資產×××負債合計×××
流動資產合計×××
長期投資×××所有者權益
固定資產凈值×××業主投資×××
無形資產凈值×××所有者權益合計×××
遞延資產×××
資產合計×××負債有業益合計×××
利潤表
應稅收入×××
減：可抵減成本×××
應稅利潤×××
加：調整項目×××
會計稅前利潤×××
減：所得稅費用×××
本年凈利潤×××
對小企業的報表附注也盡可能使用報表旁注，如所使用的會計政策，已抵押的資產，債權人的優先抵押權等都可以旁注方式揭示。報表底注則主要揭示會計政策變動，以及該變動對當年利潤的影響。至于或有項目和期后事項只在企業有向銀行貸款的情況下才需揭示。
4、財務報表的審計
小企業的財務報表應可免于審計。如前所述，小企業的外部報表使用者基本上只有稅務機關。稅務審計與注冊會計師審計的目的是不同的。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發表意見，其依據是公認會計準則，而稅務機關所要求的是以稅法為依據的稅務審計，目的在于確保企業依法納稅。眾所周知，公認會計準則與稅法對利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標。公認會計準則更關心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個目標：提高財政收入及引導納稅人的行為。因此，在注冊會計師審計不能滿足稅務機關監督企業依法納稅要求的情況下，關于小企業的財務報表是否審計問題對于作為小企業報表主要使用者稅務機關并沒有影響。
如果小企業有銀行貸款的話，則其外部報表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業本身就具有規模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時往往要求要有資產擔?；蛐抛u好的其他企業的信用擔保。因此，在大多數情況下，小企業所提交的財務報表是否已經過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。事實上，如確有需要，銀行可單獨要求企業進行專項審計。
小企業財務會計準則范文3
一、IASB制定中小企業會計準則的歷史背景
近年來，各國逐漸認識到中小企業的重要性及中小企業會計的特殊性，中小企業會計信息需求有別于大企業會計信息需求。國際會計準則理事會(IASB)的前身——國際會計準則委員會(I-ASC)并沒有聲明其制定的國際會計準則(IAS)僅適用于或者主要適用于在公開資本市場上交易的上市公司，結果許多發達國家和某些較小的新興經濟發展中國家在所有企業均使用國際會計準則。雖然實踐證明并不是所有中小企業在執行上存在著困難，但也有一部分中小企業由于實施國際會計準則的成本太高，以致于出現背離國際會計準則執行不嚴、實施質量不高等跡象。
鑒于中小企業會計的特殊性，在聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內瓦召開的第17次會議上，聯合國貿易和發展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業會計》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內瓦召開的第18次會議上，各國專家圍繞制定中小企業會計指南的指導思想、必要性基本框架、中小企業的分層標準、國際會計準則的取舍等問題進行了深入探討。2002年10月，ISAR在日內瓦召開的第19次會議上，主要討論了中小企業會計準則的制定問題，工作組針對現有國際財務報告準則并綜合考慮其他國家關于中小企業的會計標準的基礎，制定了一套適用于普遍意義的經濟業務的報告模型。這樣作為現行國際財務報告準則制定者的IASB，成為制定中小企業會計準則的最佳選擇?？梢?，中小企業會計問題已在世界范圍內引起了高度重視，對于IASB來說制定一套單一的高質量、可理解和可執行的適用于中小企業的會計準則勢在必行。
二、IASB取得的成果與進展
通過IASB的不懈努力，在中小企業會計項目上取得了一系列的成績，在一些原則性問題達成共識的同時，實務操作領域也有所突破。
(一)中小企業會計準則的擬建與會計信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業主、職業經理人以及稅務機關。為了更好地滿足使用者的需求，應制定一套單一的，降低中小企業財務報告負擔的高質量、可理解和可執行的中小企業會計準則。IASB將采取以現行的國際財務報告準則為邏輯起點，按中小企業會計準則的指定，建立在與國際財務會計準則同一概念框架基礎上，保留其中的原則性部分的方法來解決。IASB將采用以下三種形式中小企業會計準則：中小企業并不運用國際財務準則的大部分內容，單獨集結方便理解和使用；每一中小企業會計準則前均包含目標和內容概要；按國際會計準則(IAS)/國際財務報告準則(IFRS)及常委會解釋的組織和編碼。
(二)中小企業定義的范圍界定IASB明確表示，使用國際財務報告準則的主體，應由各國監管機構和準則制定者來決定，其當前任務是為中小企業確定一個清晰的定義，明確規定一組使用中小企業會計準則的主體。IASB主要從以下三個方面對中小企業作出界定：一是不劃定數量規模標準；二是公眾受托責任；三是中小企業會計準則的實施范疇——所有非公眾會計責任主體。
(三)IASB簡化國際財務報告準則中的原則性要求鑒于現行國際財務報告準則中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定需求，而對于非公眾企業不必披露該方面的信息。另外，IASB已決定在不改變確認和計量原則的情況下，可以考慮在國際財務報告準則的基礎上對確認和計量原則有選擇性地簡化，這也是中小企業準則制定的關鍵所在。因此，IASB強調將在綜合考慮使用者需求及成本效益分析的基礎上進行，使其不影響使用者的決策的同時也要符合成本效益原則。
(四)IASB對中小企業會計準則的相關規定IASB認為，在中小企業會計準則中有明確規定的情況下，中小企業不能選擇其他國際財務報告準則中規定的方法，也不允許其選擇對某些事項按照中小企業會計準則進行核算，對其他事項按照國際財務報告準則的規定進行。三、IASB制定中小企業會計準則對我國的啟示
中小企業是促進國民經濟發展的重要保障之一，對我國中小企業會計建設工作更是當務之急。我國作為[ASB成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業會計準則，盡快實現與國際會計準則的“接軌”。
(一)健全與完善我國中小企業界定標準我國在對中小企業的界定上，不同部門出于不同目的、在不同時期作出的界定也不盡相同。2005年1月1日，我國正式實施《小企業會計制度》遵循了國務院實施的《企業財務會計報告條例》中對小企業劃分標準的原則性規定：即不對外籌集資金，經營規模較小的企業?？梢钥闯鑫覈谥贫ㄐ∑髽I會計制度時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責任等定性標準，而是直接概括出財務會計上真正存在特殊會計需求的小企業的本質特征。隨著我國中小企業的發展和進一步國際化，應考慮我國中小企業的定性界定標準，這也是符合同國際慣例接軌的需要。
(二)吸收擴大中小企業相關利益者參與，制定公正公平的中小企業會計準則目前我國會計準則以及《小企業會計制度》制定的大部分過程是對外保密的，在征求意見稿對外公布前，只有制定者了解制定情況，其應用者和執行者廣大事務者的參與則甚少，甚至在征求意見稿的階段，反饋回來的意見處理結果過程也不公開。而IASB在原來已組建的中小企業項目咨詢專家組的基礎上，進一步吸收中小企業會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準則制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國啟動一套準則制定過程中確保能充分地吸收、采納各方意見的公開公平的準則制定程序，增加制定過程的公開性，吸收更多的小企業相關利益者參與制定及修正，進行反饋意見的交流，將有利于健全和完善《小企業會計制度》的理論與實務。
(三)重視成本效益原則IASB將中小企業會計準則的邏輯起點定位在現有的概念框架及相關國際財務報告準則的基礎之上。對概念框架和國際財務報告準則的任何修訂必須服從中小企業會計準則的目標，制定任何中小企業會計準則均須評估用戶的需求及其成本效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報告負擔之間進行平衡。財務報告信息的編制與傳遞是需要成本的，信息披露的成本會隨著信息披露數量的增加而增加，以致于削弱中小企業的市場競爭優勢，應充分考慮對中小企業確認與計量要求進行簡化，同時簡化披露與呈報要求，但不能以犧牲會計職業判斷為代價。
小企業財務會計準則范文4
一､制定中小企業會計準則必要性
黨的“十五大”以來，為促進包括非公有制中小企業在內的所有中小企業的持續快速發展，我國政府陸續頒布了《中小企業促進法》和《關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展的若干意見》等一系列旨在促進中小企業發展的法律法規，我國中小企業取得了空前的發展，總體數量得到顯著提高，獲利能力明顯增強。目前，我國中小企業數量已占全國企業總量的99.3%，我國GDP的55.6%､工業新增產值的74.7%､社會銷售額的58.9%､稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的，而且全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。就工業來看，截至2004年底，我國共有中小工業企業27.3萬家，全部中小工業企業的資產合計達13.6萬億元。中小企業在促進國民經濟發展､縮小城鄉差別､擴大社會就業以及建設和諧社會方面起重要作用。中小企業的健康發展不但是實現我國“十一五”計劃宏偉目標的客觀要求，也是保持國民經濟持續快速發展和社會穩定､擴大就業､完善社會主義市場經濟體制的必然要求。
目前，英國､加拿大､新西蘭等國已制定了針對中小企業的會計準則;美國在部分準則中已開始注意差別財務報告問題;歐盟､聯合國國際會計準則與報告政府間專家組對中小企業財務報告制定了法令或指南。國際會計準則委員會(IASB)對小企業的會計問題也給予了足夠的重視，專門設有小企業工作組，已立項研究制定中小企業國際會計準則。近日，在倫敦舉行的一次會計專業會議上，30多位來自世界各地的會計團體和區域性會計組織的首席執行官們表達了他們對開發適用于中小型企業并且足夠簡化的會計準則指南的支持。同時，他們也都認同會計業的一項重大挑戰，就是使對財務信息和鑒證服務的準則要求同時滿足發達國家和發展中國家規模各異的會計實體的需要。而這些要求也應盡量地直接､清晰并且簡明易懂。根據國際會計師聯合會(IFAC)調查，95.77%的歐盟中小企業､97%以上的亞太區企業和美國99.7%的企業主表示，有關的會計準則簡化問題需要得到及時的解決?，F在，這些問題不但已被列入了IFAC發展中國家和中小企業實務(SMP)委員會的議事日程，也同樣吸引了IFAC下設的商業會計委員會的關注。而前者目前也在為國際會計準則委員會(IASB)和國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)提供定期的建設性意見，以確保在制定國際會計和審計準則時，充分考慮到中小企業的福祉。
隨著我國會計審計準則的國際趨同，使得小企業實際上已不堪那些強加在它們身上的準則的重負。將目前針對所有企業的一套單一的公認會計原則概念改為兩套公認會計原則――大企業會計原則和中小企業會計原則，已經得到越來越多的會計專家和國際會計組織的重視。加緊對制定中小企業的會計規范進行研究，可以盡早建立起一整套符合中國國情，適用､高效的會計準則體系。
二､中小企業界定
中小企業的界定對制定財務報告規范具有很大影響。國際會計準則理事會尚未對“中小企業”有一個明確的定義，不過他表示不會只考慮企業規模大小的因素。中小企業會計準則并不僅限于業務規模小的公司，任何沒有涉及公眾責任的企業都有采用該準則的可能性。美國的財務會計準則委員會(FASB)將小企業定義為:營業額相對較小，年總收入低于500萬美元。典型特征有:(1)所有者經營;(2)少數的其他所有者;(3)可能除某些家庭成員外，所有業主活動都牽涉到企業事務的管理;(4)業主的利益不怎么變化;(5)只有簡單的資本結構。
按照原國家經貿委､原國家計委､財政部､國家統計局在2003年頒布的中小企業劃分標準，工業中小企業是指從業人員數在2000人以下，或銷售額在3億元以下，或資產總額在4億元以下的企業。中型工業企業要求同時滿足職工人數在300人以上，年銷售收入3000萬元以上和資產總額在4000萬元以上等條件，否則視為小型企業。
三､制定中小企業會計準則的原則
(一)差別報告原則。差別報告就是將企業按規模大小分為不同類型，在進行會計核算和財務報告時針對不同規模的企業采取有所區別的做法。從財務會計的角度看，由于中小企業有著與大型企業不同的特點，中小企業財務報告的詳細程度､報告對象､報告方式等均應有別于大型企業，也就是說應該對中小企業實行差別報告。中小企業的結構比較簡單，對財務報告的需要與上市公司大不相同，如果采用較簡化的會計準則將有助于它們減少遵循成本和負擔。遵循成本包括企業在進行財務核算和報告時，為遵循準則規定而支付的各項成本之和。主要有聘任合格的會計師成本､培訓費､審計費､咨詢費以及必要的軟硬件投資成本等。
(二)重要性原則。對于會計信息而言，重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。與過少的信息一樣，過多的信息也會產生誤導。呈報的信息太多時，真正相關的項目就可能被掩蓋，影響預測和決策。重要性是決定會計信息應否提供的關鍵。中小企業財務報表的用戶主要是銀行和信用社等金融機構，關注的主要是企業的短期現金流量､償還到期債務的能力等。相比之下，上市公司的財務報表用戶比較廣，包括股民､債權人､供應商､銀行､潛在投資者等，他們注意的是公司的長遠盈利增長潛質。因此，多數人承認中小企業的確沒有必要披露一些不實用和沒有意義的信息。
(三)緊密結合實際原則。在中小企業會計準則制定及規范形式上應充分考慮中小企業會計人員的現狀，注重簡單性和可操作性。目前，我國高層次的會計人才短缺，特別是小企業的會計人員素質普遍不高，一些較復雜的會計概念，如合理估價及資產折損等所涉及的估算需要額外的財務管理方面的知識，以確保數據的準確性與可靠性，而中小企業既沒有足夠的資源也沒有必要來做到這一點。
(四)成本效益原則。會計信息的成本包括收集､整理､編制報表､查核鑒證､分析及解釋所花費的代價等。至于會計的收益，對公司而言，可能會提高經營效率，獲得資金的融通或吸引投資;對投資者和債權人而言，可充分了解投資報酬及風險，使其資金處于最佳運用狀態。與此相對應，社會經濟資源也得到最優配置。如前所述，中小企業遵循準則所花費的成本必須小于其預期獲得的收益。只有當會計信息所能帶來的效益高于成本時，才值得提供。國際會計師聯合會(IFAC)主席格雷厄姆•沃德指出:“像國際會計準則委員會(IASB)､國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)，這樣的國際會計準則制定者們的目標，應該是制定出簡明扼要､相關性強､容易理解的準則指南，以減輕中小企業的負擔，使他們遵循準則的利益大于支出。這意味著，他們準備､審計和財務報告的各項成本之和應該與其使用者對財務報告的需求成正比?！?/p>
(五)可擴展原則。中小企業一個重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領域的中小企業更是如此。因此，在制定會計準則時，應充分考慮到小企業向中型企業轉化､中型企業向大型企業轉化的情況，互相有一定的彈性，以便于中小企業的會計規范在不同準則與制度之間的轉換。
四､制定完善中小企業會計準則具體措施
從財務核算與報告的角度看，目前的劃分標準對小企業的界定過于廣泛，不利于實際操作和把握，將企業分為四類似乎更妥，即將目前的小型企業再劃分為微型企業和小型企業。微型企業主要是個體經營者或者家庭經營企業，因為這類企業規模很小，納稅大多數采用定稅制，不需要查賬征收，管理人員不需要正式會計資料進行管理，企業也無專職的會計核算人員，沒有必要編制財務報告。如果按照目前《小企業會計制度》的要求披露資產負債表､損益表和會計報表附注似乎勉為其難。同時，劃分微型企業的做法與聯合國國際會計準則與報告政府間專家組的《小企業會計指南》的思路相一致。
(一)對于微型企業。若企業采用定稅制，則對其財務核算不作具體要求;對于稍具規模者需要查賬征收時，只需進行簡單的會計核算和編制簡單的財務報告就可以滿足其納稅需要。因此，針對該類企業的會計準則應強調實用性和簡潔性，沒有必要專門制定針對這類企業的會計準則，但需要制定指導性的會計制度以引導和幫助該類企業建立賬簿體系，并把這類企業會計核算和報告與納稅結合起來。
(二)對于小型企業。小型企業不能公開發行股票和債券，但對外借款，需要有正規的會計核算制度和編制財務報告。目前，我國小企業會計報表有4張，資產負債表､損益表必須編制;現金流量表由企業選擇編制;應交增值稅明細表按上級有關部門要求編制。從核算和報告內容上應該比中型企業簡單､比微型企業詳細一些，可以建立一套單獨的會計準則。
美國自1982年起對小企業取消了以下11項信息披露:(1)遞延所得稅;(2)租賃;(3)利息資本化;(4)內含利息;(5)補償性存款余額;(6)企業合并;(7)困難債務重組;(8)研發成本;(9)終止經營;(10)經營稅收收益;(11)投資稅抵負。美國公認會計準則對公司財務報告及公司有關會計信息的披露，只對在證券交易委員會(SEC)注冊的公司有法定的約束力，對其他企業沒有約束力。我國小型企業會計準則應簡化對資產減值準備的計提､長期投資､融資租賃､借款費用､應交稅金､或有事項以及資產負債表日后事項等的核算，減少不必要的披露內容，對符合條件的企業豁免一些報告要求。
小企業財務會計準則范文5
關鍵詞:會計規范體系;小企業會計準則;完善
我國會計準則體系目前只包含《企業會計準則》,對小企業的準則目前尚處于真空狀態,沒有專門針對小企業的準則。吳波從理論上分析了建立小企業會計準則的必要性,他認為不同規模的企業適用不同繁簡程度的會計準則,這是符合一般的會計原則的。制定小企業會計準則是實現差別報告制度的一種形式,我國已經建立了比較完善的《企業會計準則》,應當考慮建立一套小企業會計準則。目前,我國財政部已經著手我國小企業會計準則的制定,在這個特殊時期,研究我國小企業會計準則的建設問題意義重大。下面針對我國小企業會計準則建設中的基本思路及相關問題進行闡述:
1、 小企業會計準則的名稱選擇
小企業會計準則是一個比較籠統的稱謂,各國家和地區針對小企業的會計準則稱謂不盡相同,像IASB稱之為中小主體國際財務報告準則,英國則稱為小型報告主體財務報告準則。我國目前存在企業會計準則,制定專門針對小企業的小企業會計準則,其名稱定為“小企業會計準則”是比較恰當的。
2 、小企業會計準則的適用范圍
小企業會計準則是專門針對小企業的準則,因此應先界定什么是小企業,然后再根據小企業會計特點,制定適應的準則,這是符合認識事物的一般規律的。小企業會計準則的適用范圍為小企業,小企業應當滿足:
(1)不具有公眾受托責任;
(2)規模比較小。
不具有公眾受托責任是定性標準,規模比較小則是定量標準,一般由國家有關部門劃定。滿足上述兩個條件的企業,可以選擇執行小企業會計準則。
3 、小企業會計準則的制定機構
美國制定財務會計和報告準則的機構是美國財務會計準則委員會,英國自1990年起,會計準則由英國會計準則理事會負責制定。我國情況具有一定的特殊性,我國部門規章層面的會計規范均由國家機關――財政部制定。財政部2006年頒布了《企業會計準則》,在制定準則方面有足夠的經驗。我國小企業會計準則的制定機構,仍然應當選擇財政部。
4 、小企業會計準則模式的選擇
戴維?蘇塞娜認為,從短期看分立法比較理想,但從長遠看一體法更可取。2009年IASB的《中小主體國際財務報告準則》采用了分立法,即:單獨制定了《中小主體國際財務報告準則》,把與小企業有關的問題,集中在這個準則中闡述。
要選擇合適的小企業會計準則的模式是很困難的事情,但不選擇一種模式就無法有效建立小企業會計準則。在目前情形下,選擇“小企業會計準則”作為一個獨立的具體會計準則可能是最好的辦法。
5 、小企業會計準則的制定程序
財政部制定會計準則需要經歷四個步驟,即:立項階段、準則的起草階段、會計準則公開征求意見階段、是準則的階段。在關于制定小企業會計準則的程序的一份調查問卷中,有超過半數的被調查者認為,在準則正式之前,應當舉行聽證會,以此來增強準則的公開性和獨立性。另外還有被調查者表示,我國準則征求意見稿與正式稿時間間隔過短,應當適當延求意見時間。國際上一般征求意見稿與正式稿間隔較長(一般超過1年)。結合我國準則制定程序及調查反饋意見,制定我國小企業會計準則,在適當延求意見時間的同時,應當在正式稿以前,增加聽證會這個環節。
6、 小企業會計準則應當重點簡化的內容
制定小企業會計準則,簡化與可操作性是應當遵循的基本原則,簡化主要應當體現在以下四個方面:
(1)忽略與小企業不相關的會計主題。制定我國小企業會計準則,應當忽略每股收益、中期財務報告、分部報告這些與小企業不相關的會計主題。
(2)不允許某些會計政策的選擇。一般給定的一個交易或事項,會計政策選擇中一個政策會比其他政策易于操作。在關于是否允許小企業會計政策的選擇的調查問卷中,有近75%的參與者認為,應當允許小企業進行簡單的會計政策選擇,因為這種選擇可以降低成本,給小企業一定的靈活性的同時,增強企業之間會計信息的可比性。
(3)確認與計量方面進行簡化。在金融工具、套期會計等復雜的會計準則上,應當體現確認與計量的簡化,以最大程度地減輕小企業的負擔。
(4)披露與列報方面的簡化。小企業的財務報告旨在滿足小企業財務報表使用者的需求,詳細披露對報表使用者有
用或者使用者關心的信息,對于那些無用的或者不關心的信息可以選擇簡化披露和列報。
2010年,財政部已經著手專門為小企業建立小企業會計準則,這使我國會計規范體系及會計準則體系的建設進入了一個新的階段。小企業會計準則建立后,我國會計準則體系和部門規章基本完善,如圖1:
圖1我們可以看出,小企業會計準則建立后,我國會計準則體系將有適用于上市公司及所有大中型企業的《企業會計準則》和適用于小企業的《小企業會計準則》構成,會計準則體系基本完善。
參考文獻:
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[3]吳波.制定中小企業會計準則的必要性分析[J].上海會計,2002(2).
[4]孫光國.中小企業會計準則的制定:目標與模式選擇[J].會計研究,2009(9).
小企業財務會計準則范文6
一、研究背景及意義
隨著經濟體制改革的深入發展，我國《企業所得稅法》與《企業會計準則》正面臨著重大的變革。2007年1月1日，我國境內上市公司開始執行新《企業會計準則》，此后該準則逐步在所有金融企業與國有企業中實施推廣；2011年10月18日財政部明確規定至2013年1月1日所有小企業將執行《小企業會計準則》。雖然企業會計準則的頒布使我國會計工作實現了與國際接軌，但就所得稅稅前差異而言，其與現行《企業所得稅法》規定的所得稅稅前差異進一步擴大，這是所得稅法規與會計準則規定相互分離的必然結果。這種差異改變了企業財會人員的業務操作流程與方法，將直接影響其日常工作，也對我國財政收入產生重要影響。因此有必要根據現行《企業會計準則》和《企業所得稅法》，對企業會計準則與稅收法規的差異進行分析和研究，以便更好的將會計與稅法結合起來。
二、企業所得稅與企業會計準則的差異
（一）產生差異的原因
1、使用主體不同
財務會計核算的主體是企業，其主要遵循國家企業會計制度進行確認、計量和報告，反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等，為企業的股東、債權人和管理當局提供決策有用的信息。不同使用者從各自的角度來使用、消化會計信息。如對企業的股東、管理當局來說，他們需要企業未來本文由收集整理經營決策的信息，以達到股東權益最大化；對于企業的債權人而言，則是為了更好地了解企業的償債能力。而稅收會計核算的主體是國家征稅機關，他們使用會計信息來依法征稅，以保證稅款的及時、足額上交，保證國家的稅收收入，達到調節經濟、社會分配的目的。
2、核算依據不同
在收入和費用的確認上，財務會計和稅收會計雖都以權責發生制原則為核算基礎，但財務會計還要遵循修訂性原則如相關性原則、實質重于形式原則、謹慎性原則等。而稅法的權責發生制合理性標準與財務會計不同，其更多地依賴于合法性與確定性。因此，稅法中的支出以實際發生為標準，收入以合同約定為標準。
3、目標不同
《企業會計準則——基本準則》第四條規定“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。而所得稅法的目標是規范社會分配，保證國家財政收入，利用稅收經濟杠桿來調節經濟。
由于會計目標與稅收目標相分離，因此在會計要素的確認和計量標準等方面有一定差異。這種差異涵蓋了資產、負債、所有者權益以及收入、費用、利潤等會計要素的各個方面。應明確會計準則與稅收法規的不同，否則容易混淆兩者關系，導致不能正確核算企業經營成果，反映企業財務狀況，也不利于實現稅收目標，維護國家稅收的嚴肅性和穩定性。
4、對業務判斷標準不同
在目前會計處理中，有很多業務要靠會計人員的專業判斷，如固定資產的折舊年限、方法，各類資產的減值準備等。稅法則規定企業實際發生的業務必須是真實的，不含估計的，取得的收入與扣除的費用必須是確定的，有合法依據或報經稅務機關審核批準，以此來確定應繳納或允許抵扣稅額。
會計在信息質量上還遵循重要性和實質重于形式的原則，對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的重要交易和事項進行反映，其他可以不予披露。稅法則事無巨細，只要企業發生了稅法規定的應納稅事項，則必須依法納稅。
（二）會計與稅收差異的類型
會計與稅收之間的差異可劃分為二類：一是永久性差異，指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在某一時期發生，以后還可能繼續發生，但不能轉回，該種差異只影響當期，不影響其他會計期間。如國債利息、各種罰金、贊助支出等項目在納稅調整時所產生的差異，只將本期稅前會計利潤與納稅所得額之間的差異所造成影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。二是暫時性差異，指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。由于資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間內，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間內應交所得稅增加或減少的情況，形成企業的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
三、企業會計準則與企業所得稅法差異的協調
企業會計準則與企業所得稅法差異的不斷擴大，使納稅
人的財務成本日益增加，加之納稅調整的要求復雜而具體，容易造成財務人員在不能準確理解納稅調整的要求和方法下無意識違反稅法的現象，因此協調企業準則與稅法差異十分必要。
（一）從制度上加強稅收法規與會計準則的協作
會計準則的制訂和日常管理隸屬于國家財政部，而所得稅法的制訂與管理由國家稅務總局負責，由于兩部門具體工作目標的差異，容易導致準則和法規的制訂過程中出現立法取向不同的狀況。因此要加強會計準則和企業所得稅法在會計界和稅務界的交流宣傳，提高會計準則和企業所得稅法協作的有效性。
企業所得稅法應借鑒會計準則中合理、有效的成分，彌補某些滯后的規定，如稅收政策應從保護稅源、降低企業投資風險、保護債權人的角度出發，擴大資產減值準備在稅前扣除的范圍和比例，以真實反映企業資產價值。當然，為防止企業計提秘密準備金，企業所得稅法也可以對減值準備的計提比例加以明確規定，以保證稅源不流失。征稅機關在充分利用披露的會計信息的同時，可要求會計準則規范涉稅信息披露，為稅收監管提供所需信息減少征稅成本，提高稅收征管效率。
（二）從內容上加強會計準則應與企業所得稅法協調
在日常會計處理中盡可能減少會計方法選擇的種類，規范會計收益與應稅收益差異的處理方法，簡化稅款的計算，并減少由于準則與稅法差異而形成期末資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。對于眾多的小型企業，除統一執行《小企業會計準則》外，應盡量按稅法的規定選擇會計方法，如在收入的確認原則中減少關于風險與報酬轉移的會計職業判斷；在資產初始計量及后續計量方面，如資產的折舊、攤銷年限、方法及減值等應與稅法規定嘗試統一。
（三）從會計處理方法上完善和改進差異的調整
目前，企業對所得稅差異的會計處理主要在所得稅申報表中調整，不做賬務處理，無會計記錄。為了如實反映差異的形成及完整地納稅調整情況，企業應增設納稅調整備查賬，并在財務會計報告中作相應披露。如可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調整增加額”、“納稅調整減少額”和“應納稅所得額”三個項目，其調整金額根據備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調整的全貌。對于企業來說應盡量選取所得稅法規定允許的方法，以減少納稅差異。