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會計信息質量基本要求范文1
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業（特別是股份公司）提供的會計信息是一種“社會公共產品”。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真（具有真實性）”與“失真（失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件；從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提：會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1.主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性（representational faithfulness）”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與“可核性”、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會（FASC）在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業會計制度（2001）》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：
①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。
②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的“真實性”要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。
會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。
2.“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業經濟活動本來面目的“再現”。這種“絕對真實”是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性”。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性”。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性”，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實”。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實”要求，則達到了“可接受真實程度”。
區分“絕對真實”與“相對真實”標準的意義在于：
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
會計信息質量基本要求范文2
“會計信息的質量特征”最先是國外會計文獻中出現的一個概念，根據1980年5月美國財務會計準則委員會下的定義，所謂會計信息的質量特征，指的是“通過審察會計信息使之成為有用資料的各項特征?！睍嬓畔⒌馁|量特征反映人們對會計信息的基本要求，是評價會計信息有用程度的標準。
一、會計信息的質量特征與會計準則
會計準則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。因此，會計信息的質量特征應該是會計準則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統一會計準則大致可分為兩個層次：基本會計準則和具體業務準則?；緯嫓蕜t對各項經濟業務的核算過程具有普遍的指導意義，是對會計工作的一般規范，反映的是對會計信息的一般要求。具體業務會計準則是反映具體經濟業務對會計實體財務狀況和經營成果的影響時所應遵循的業務處理準則，它是對工作的具體規范，反應人們對會計信息的基本要求的會計信息質量特征應包含在會計準則的第一個層次“基本會計準則”里面。但盡管如此，基本會計準則也并非與會計信息的質量特征等同。從內容上看，基本會計準則包括會計要素的確認、計量、記錄和報告四個方面。而在會計報告準則中主要是對會計信息的質量要求。因為會計信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計報告信息，因此，對會計信息的質量要求，一定程度上可以說是對會計報告信息的質量要求。
會計信息的質量特征問題從屬于會計準則，是會計準則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計信息質量特征問題的研究將有助于會計準則研究的進一步深入。作為對會計工作具有普遍指導意義的規范，會計準則健全完善與否，無疑會對會計工作產生十分巨大的影響。
二、會計信息的質量特征是完成會計目標的要求
會計是一個信息系統。會計作為一個特殊的信息系統，它是對企業的資財和外界對這些資財所持有的權利，以及對企業經營所得和所用的原始資料進行加工計量和傳輸以使人們了解管理經濟所需要的信息的過程。會計工作是一項自覺的有目的的經濟管理活動。作為會計目的，從根本上說，是為了實現最大程度的經濟效益，但會計作為一種特殊的經濟管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現在：會計是通過會計信息，滿足信息使用者對有關企業經濟業務的財務信息要求，幫助信息使用者評價和比較該企業的財務狀況：如資產及產權結構。
會計信息使用者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質量，因此深入分析信息使用者對會計信息共同的以及特殊的需求，對于改進會計工作提高會計信息的質量，是大有幫助的。
由于我國當前制定的統一會計準則是一個有限定性概念，特指企業財務會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應的對于會計信息的質量特征也是指企業對外報告提供的會計信息的質量要求。
會計信息的外部使用者，一般認為主要有投資人和債權人。因而對投資人和債權人需求的滿足，便構成了會計信息質量特征的主要組成部分。企業的投資人和債權人通過企業財務報表來取得有關企業業績、財務狀況以及財務狀況變動的信息，其目的在于了解能否從企業獲得盡可能多的現金流入量。當然，對企業會計信息的需要者還有政府機構和其它非盈利性社會組織。它們要求通過會計信息獲得評估該企業資源管理效率以及企業經濟活動對社會環境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業的經營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對其主要依賴的財務報表所提供的信息就要求具備一系列的質量特征，以便他們能夠正確地預計，比較和評估企業的獲得能力和有效利用資源的能力。
在我國，對會計信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業的生產資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產資料擁有所有權，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計信息能夠客觀真實反映企業的資金流動狀況，企業的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業執行國家財政、金融、稅收、物價等政策的情況，以及企業在改善經營加強管理方面所取得的成果，借以考核企業的業績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調控，計劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應該在我國企業會計信息的質量特征中有著充分的體現。
三、對會計信息的質量特征從整體上加以研究
綜上所述，對于會計信息有著來自多方面的需要，因此確定會計信息的質量特征應該是各方面利害關系的協調，應該是一個整體的概念。
我國作為社會主義國家，立足于我國的實際情況，會計信息的質量特征應該有“中國特色”，下面就我國會計信息應具有質量特征談一些看法。
（一）決策有用性是會計信息最核心最根本的質量要求。
企業會計之所要提供財務報告，是因為企業內部和外部決策對財務報告使用價值的需要。我國會計信息的質量特征歸納起來，應包括合法性、可比性（包括一貫性和統一性兩方面）、相關性、可靠性、明晰性、成本效益原則等內容。這些質量要求的最終目的在于是否對決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。
決策從本質上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進行決斷。這種選擇的基礎就是會計提供的信息。如：企業的投資人和債權人，在兩權分離的經營方式下，能不能直接參與企業的經營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續投入該企業，同樣需要進行決斷，決斷的依據只能是企業會計的財務報告信息。因此，是否有利于決策人進行決策，就成為評價會計信息的最根本的質量標準。
（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應是會計信息首先應具備的質量特征。
我國企業的會計信息均以“合法”作為其先決條件。這一點是與我國社會主義經濟管理體制分不開的。隨著經濟體制改革的不斷深入，我國企業財務會計較之以往有較大的獨立性，但會計核算的很多內容仍然要受到國家財政、財務、稅收等制度和法規的制約。至于企業會計核算，還要受到國家其他有關法律法規如投資法、企業法等等的約束，是很顯然的。
可比性是國家為實施宏觀經濟管理而對會計信息的又一需要。可比性包含統一性和一貫性兩個方面的內容。從橫的方面看，各企業的會計核算均應符合國家的統一規定，以使其提供的會計信息口徑一致、能夠相互可比，這是統一性方面。統一性的存在，有利于企業主管部門對下屬企業會計信息的合并編報，有利于國家對各行業各部門企業會計信息的合并編報，同時也有利于國家有關部門和主管部門對各類企業的業績進行評估，客觀上使不同部門不同行業的企業處于平等的競爭位置上，有利于我國社會主義商品經濟新秩序的建立。
統一性是發揮會計信息宏觀經濟管理中價值的必要條件，但由于統一和集中又會帶來各個方面的弊端。為適應深化會計改革的要求，企業會計信息應該具有統一性，但非常重要的是要掌握統一的度。
從縱的方面來看，會計信息應該具有時間上的一貫性。企業按照制度的規定可以選擇確定一種會計處理方法，如固定資產折舊方法，存貨計價方法，損益計算方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動。如確因企業規模擴大或其他必要原因需要變動，必須報請國家有關部門批準，經批準后方可變動，并且還須將變動的原因和因變動對企業財務狀況造成的影響在會計報告中加以詳細說明。一貫性是會計信息可比性的另一個方面，也是基于滿足宏觀和微觀經濟管理的需要。會計信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財務報告使用者才能通過前后各期財務報告的對比，計算差異，分析造成這些差異的原因，從而采取相應的對策。
（三）相關性是指會計信息要與決策相關。
企業提供的會計信息要能夠對決策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關。不相關的信息是談不上對決策有用。企業會計信息有著來自各個方面的使用者，不同的使用者，對會計信息有不同的要求，因而同一種會計信息對不同的使用者，其相關程度也會不一樣。一種會計信息對這個決策者相關。但對另一個決策者可能不是很相關。因此，決策相關性取決于不同的決策者對會計信息的不同的要求。同時，這種相關性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關程度的會計信息如果對于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結果也會是不一樣的。
（四）可靠性是一個概括性的質量特征，它以真實的客觀地反映企業的財務狀況為基礎，并通過計量和檢驗等手段向信息使用者做出保證，所以它的內容不僅包含真實性、公正性，還應包括可計量性和可檢驗性。
真實性和公正性是會計信息可靠性的基礎，真實性要求會計信息必須反映企業經濟活動的本來面貌。會計核算的各個環節，從憑證到賬薄再到報表，它們反映的經濟業務都必須是真實的，反對弄虛作假，賬實不符。公正性又稱無偏性，它要求會計人員在提供會計信息時不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預定的結果，對會計信息不施以任何主觀的影響。真實性和公正性其實是一致的，缺乏真實性，難以保證信息的公正性，反之亦然。
可計量性和可檢驗性是從保證會計信息的真實性和公正性所采取的手段這個角度來說的?？捎嬃啃院涂蓹z驗性保證了會計信息的真實性和公正性，最終大大提高了會計信息的決策有用性。
另外，為了保證會計信息的可靠，在時間上，要求會計信息必須具有及時性，會計業務處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會計信息必須具有充分反映性，同時遵循重要性原則。
（五）其他特征。
會計信息質量基本要求范文3
[關鍵詞] 會計呈報 質量標準 對策思考
隨著行業競爭及經營風險的加劇，弄虛作假、該報不報現象時有發生，一些人不惜損害他人和國家的利益，利用虛假會計信息謀取不正當利益，直接影響我國資本市場健康有序的發展。本文從會計呈報質量的構成分析入手，對完善和執行會計呈報質量標準提出以下若干思考。
一、會計呈報質量的構成分析
會計呈報就是以財務報表為核心，將會計主體的各項業績數據和相關指標，以貨幣表達的方式歸納到固定格式中去反映。會計呈報質量標準就是對會計信息形成的規則、體系和程序予以規范的一種制度安排。會計呈報質量至少由以下內容構成：一是編制質量。編制質量是為提高會計呈報質量服務的，它由編制依據、編制程序、編制內容組成，是會計呈報預期效果所要達到的程度；二是內在質量。會計呈報是會計信息體系的重要組成部分，它有一系列內在的邏輯關系，內在質量就是選擇恰當的范圍，與會計信息體系互為一體，遵循規范的操作程序，通過這些邏輯關系體現會計呈報執行的質量水平，內在質量標準要有可操作性；三是執行質量。會計呈報的執行質量是指會計人員在會計實務中對會計呈報的理解、運用及執行情況。上述三個方面相互依存，編制質量是核心，內在質量是生命，執行質量是保障。
從會計呈報的視角看，我們判斷一個會計呈報的質量高低，就是要看它是否為使用者提供決策有用的信息。西方各國準則制定機構和國際會計呈報委員會在認定會計目標時，都傾向于將“提供決策有用信息”放在更為重要的地位，而將“報告受托責任”作為財務會計次一級的目標。事實上受托責任觀和決策有用觀并不相互排斥，可以把受托責任的作用看作是從屬于決策的作用，決策有用觀包含了受托責任觀；從規范的操作的視角看，我們判斷一個會計呈報的質量，就是要看會計呈報的規范性和客觀性。高質量會計呈報能向使用者提供有用的會計信息，它能夠反映在遵循相關法律、法規的前提下創造出的經營業績，為會計呈報使用者提供完整可靠、及時準確、透明和公允的會計信息。
二、制定會計呈報質量標準應遵循的原則
在信息技術快速發展中，會計信息的生產效率得到了大幅度提高，但會計信息的真實度并不能因此而得到保證，在市場化運作的前提下，會計信息使用者需要具有獨立性和權威性的會計呈報，因此，在制定會計呈報質量標準時，必須遵循以下原則：
1.會計呈報真實性原則。當前，會計信息生產面臨著真實性難以保證的問題。因此，會計信息的提供者必須堅持客觀、真實的呈報原則，不能隨意操縱會計信息或偏離實際。
2.會計呈報合法性原則。會計呈報的首要原則是合法性，任何形式的會計行為都要符合會計法，符合有關法律、法規的要求。
3.會計呈報公允性原則。會計信息的提供者應站在公允的立場上，不偏袒委托或受托任何一方的利益，公允、中立、誠信、真實的提供會計信息。
三、高質量會計呈報的基本要求
會計呈報質量標準應在滿足使用者的需求，實現會計呈報目標的基礎上建立，是會計呈報在質量方面所要達到的預期成果。因此，高質量的會計呈報應符合以下基本要求：
1.高質量的會計呈報應把會計目標放在首位。無論什么特征的會計呈報標準，都應該以實現會計目標為出發點，體現決策者的主觀需求，為決策者提供全面、真實、可靠、有用的信息。
2.高質量的會計呈報應當具備可比性。投資者和債權人在決策時，不可避免地要對所獲取的信息進行評價、比較，從而完成對投資方案的選擇、修正和證實。高質量的會計呈報把可比性作為一項重要原則來對待，各會計期間采用的會計政策不能隨意變動，以防會計信息失去可比性；如果會計政策發生變化需要變動時，應按照會計準則的方法變更。
3.高質量的會計呈報標準應當按照會計準則和會計信息披露準則的要求，客觀的反映經濟現實，所提供的必須體現公允、中立、可靠、全面，不允許隱瞞或遺漏重大事實。
4.高質量的會計呈報標準應當具備準確無誤、表述清晰、提供及時、決策有用以及相關的特征，能夠體現會計呈報的標準化、規范化、法制化。
四、執行會計呈報質量標準的保障
會計信息質量基本要求范文4
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業會計制度(2001)》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業經濟活動本來面目的"再現"。這種"絕對真實"是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、(現代大公司和集團公司的)內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:
1．加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3．以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規制度體系(包括會計法規)的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。
2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經濟的發展。我國的會計制度建設，幾經風雨，但無論是計劃經濟時期還是社會主義市場經濟時期，其對于我國經濟制度的發展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經濟發展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
會計信息質量基本要求范文5
[關鍵詞] 會計信息 有用性 可靠性 相關性
會計信息的可靠性是指會計核算以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據,確保信息能免于錯誤和偏差,如實反映財務狀況和經營成果,作到內容真實、數字準確、資料可靠的質量特征?？煽啃允菍嫻ぷ鞯幕疽?。會計信息可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告。如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。
會計信息的相關性是指財務報告所提供的會計信息應與投資者、債權人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關。會計信息相關性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價格的信息的能力,而不要求會計信息是市場上最先的影響股票價格的信息,因此,不考慮及時性因素編制財務報告的目的就是要為會計信息使用者和其他部門或人員提供對其決策有用的會計信息。既然信息使用者要使用會計信息,它理所當然應當符合信息使用者的要求。
從法律法規的角度上看,會計信息的相關性和可靠性是兼顧的對信息的有用性有著較為明確的要求,我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質量的最重要標準,而多年來的會計信息失真問題總困擾著各方面的信息使用者,我國會計信息相關性與可靠性的選擇取向,應在可靠性基本得到保證前提下,盡可能提高相關性,進而實現會計信息的有用性。
一、會計信息的相關性和可靠性的權衡和處理
1.環境會計是離不開經濟這個大環境的。經濟運行是否平穩,有沒有出現通貨膨脹都會對會計信息質量產生深刻的影響。會計的基本假設之一就是貨幣計量,如果出現了物價大幅度波動,貨幣嚴重貶值,此時歷史成本作為反映可靠性的典型代表已經不再可靠了,其所反映的價值甚至可能在記錄的時候就已經成為“歷史”了。如存貨的計價,在這種情況下可以完全采用可變現凈值,而不是只在減值時才采用成本和可變現凈值孰低計價。我認為,經濟運行不穩定的情況下,可靠性幾乎可以不用考慮,而應該更偏重相關性。
2.不同的報表項目性質不同,通常需要區別對待。一般來說,如果某種資產或負債的價值在未來可預見的一段時間內基本保持不變,則這種資產或負債就應該更傾向于采用可靠性較高的計量屬性;如果其價值即使在短期內也會發生很大變化,則這種資產或負債就應該更傾向于采用相關性較高的計量屬性。
二、進一步采取措施,提高會計信息的可靠性
現階段我國會計信息失真現象比較嚴重,雖經幾次治理但實際情況并未根本改變,為解決這一問題所作研究很多因內部控制風險和財務會計反映監督職能先天不足的信息失真現象依然存在,避免會計信息失真的方法主要集中于要求會計人員堅持實事求是的態度。每一項會計記錄必須有合法的憑證依據,每一種會計處理都必須認真審核原始憑證,不允許偽造和篡改會計憑證,賬簿,會計報表以及原始資料)對于不真實,不合法的原始憑證不予受理,這種致力于健全會計核算過程基本環節的努力將大大提高會計信息質量,如果對會計信息質量作進一步要求,我們就會發現,盡管會計憑證、會計賬簿、會計報表都有合法真實的原始憑證,但是由于會計政策或會計方法選擇的不同。對于同一會計事項,會計反映的結果往往大相徑庭同樣一批原始憑證,其會計核算的結果會有很大的不同,這種由于會計政策的不同選擇導致的反映結果與實際情況發生偏差的事實中存在著會計信息失真的可能性。這是一種合法失真,是一個會計制度自身完善與否的問題,避免會計政策選擇下的會計信息失真。
根據我國目前的實際情況,應當側重于提高會計信息的可靠性。一方面可靠性是財務會計區別于其他信息系統的立命之本,另一方面目前我國會計信息的質量問題主要出在可靠性上,會計信息失真問題嚴重。我國的特殊情況,決定了在現階段一定要以可靠性作為主要矛盾來解決。
三、選擇適當的方法,改進會計信息的相關性
第一,簡化現行財務報表的項目。在目前環境下有必要對原有賬務體系進行調整,取消一些失去生命力的項目,將一些表外項目納入新賬戶體系。從而增加報表信息的相關性。
第二,適當增加財務報表附注,鼓勵企業披露某些非財務信息,報表附注構成財務報告體系的重要內容。附注對報表信息的可靠性和相關性都具有極其重要的影響,已成為使用者正確理解報表數據和判斷報表信息質量所不可或缺的組成部分。相比之下,我國現行財務報告中附注的重要性顯得不足,基層單位及財會人員也不熟悉附注的意義和寫法,財務報告仍停留在以報表為主要內容的階段。會計主管部門有必要通過會計準則或會計制度對附注問題做出具體規定。
第三,加強對現金流量信息的陳報和考核,提高,現金流量表的編報頻率增加考核指標?，F金流量可以反映企業的盈利質量,變現能力,償債能力和財務彈性。其可靠性和相關性明顯優于其他財務指標,但現行的現金流量表按會計準則的規定是年報,并且只有編報要求而無考核要求。這必將降低現金流量信息的可靠性和相關性。因此應要求企業每月編報現金流量表,并且增加諸如現金凈流量占盈利額。營業額等的比重。由于在前月現金流量表基礎上逐月編報的工作量將明顯小于全年編報一次的工作量,改現金流量表為月報,應該也是可行的。
第四,增加財務數據分析。我國現行財務報告仍未脫離財務報表的傳統,向使用者提供的依然是需由他們經分析后才真正變成有用性信息的數據,缺少來自企業的財務分析數據,企業增加財務數據分析的內容肯定是受到信息使用者普遍歡迎的。至于分析的具體內容應視企業的組織形式,規模和行業特點而定。但總是離不開收入,費用和成本,利潤及財務狀況變動等主要方面。
參考文獻:
[1]財政部:《企業會計準則(2006)》,經濟學出版社,2006年12月第一版
會計信息質量基本要求范文6
一、新會計準則中公允價值計量存在的問題
公允價值是一種計量屬性，但它不是一種新的計量屬性，公允價值與其他計量屬性不是同一個分類標準的分類結果，其他四種計量屬性是按照計量信息的來源不同進行分類的結果，而公允價值是以計量結果能否如實反映計量對象為依據對計量屬性的分類結果。由于公允價值與其他計量屬性是按不同分類標準對計量屬性的分類結果，所以他們之間不是對立關系，而是相互交叉關系。公允價值可能是歷史成本，也可能是重置成本、可變現凈值或現值，歷史成本等，四種計量屬性也可能是公允價值，也可能不是公允價值。其他計量屬性只要符合公允價值的概念特征，就可以成為公允價值，不符合就不能成為公允價值。
新準則第四十三條規定：“企業對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠可靠取得并可靠計量。”從基本準則的規定可以看出，我國會計計量模式是以歷史成本為主，其他計量屬性為補充的模式。然而，筆者認為會計準則的這種提法在概念依據上是混淆不清的，把公允價值與歷史成本并列起來，在邏輯上是講不通的。既然公允價值與其他四種計量屬性不是并列關系，就不能將其并列起來，否則會誤導會計人員，以為只有公允價值的計量結果是公允的，其他計量屬性的計量結果都是不公允的。事實上資產在取得時的歷史成本往往就是它的公允價值，難道我們能說資產在取得時按歷史成本計量是不公允的嗎？因此，筆者認為當前應建立公允價值計量基礎模式，在該計量模式下以公允價值作為計量基礎，作為其他計量屬性的選擇判斷和標準，其他計量屬性作為公允價值的表現形式，公允價值駕馭其他計量屬性形式，其他計量屬性形式體現公允價值的基本要求。
二、公允價值計量基礎模式下的會計準則構建
1.公允價值在基本會計準則中的構建。會計實務是在會計規范約束下進行的，而會計基本準則在會計規范體系中處于基礎地位，它是制定其他會計規范的理論依據。不同的計量模式要求不同的基本準則內容。雖然我國在2006年對基本會計準則進行了修訂，但修訂后的會計準則仍然建立在歷史成本計量基礎之上，導致基本準則在某些方面很難做到邏輯一致。如決策有用性最重要的兩個衡量標準是相關性與可靠性。相關性要求會計信息應與決策相關，而歷史成本信息在很多情況下往往是“沉沒成本”：可靠性要求如實反映企業財務狀況和經營成果，而按歷史成本計量的資產價值往往不能反映資產的真實價值，因而也無法反映企業的真實收益。以公允價值基礎代替歷史成本計量基礎的主要目的就是使基本準則中的各概念之間的聯系變得更為和諧一致，以便更好地指導具體會計準則的制定和應用。然而，計量基礎（計量屬性體系中的主要計量屬性）在基本準則中并不是一個孤立的可以隨意抽換的概念，而是一個與相關概念聯系密切，在整個基本準則中居于核心地位的一個概念，因此，對計量基礎的更換需要對基本準則中的許多內容作出相應調整。
就會計假設而言，目前基本準則中的四個基本假設“會計主體”、“持續經營”、“會計分期”和“貨幣計量”依然是公允價值計量基礎建立的必要前提。需要提及的另外一條長期被人們忽略的假設是“市場價格假設”。市場價格假設是指會計計量數據來自于因交易而形成的市場價格。這里所說的交易可以指形成資產或負債的交易，也可以指收入和費用的發生，資本投入與收回。市場價格可以是實際發生交易所形成的價格，也可以是估計交易所形成的市場價格。市場價格假設包含兩層含義：一是所有會計數據均來自市場價格；二是資產負債的價值應隨其市場價格的變動而不斷調整。一般來講，歷史成本計量基礎所依據的市場價格假設只包含第一層含義，而公允價值計量基礎所依據的市場假設則同時具有兩層含義。這一假設的設定具有客觀依據的，因為在市場經濟條件下任何商品，包括勞務和技術都可以通過市場交換而形成，事實上，企業經濟活動大多數都表現為市場交易，有市場交易就離不開市場價格。之所以稱之為假設，是因為在有些情況下，市場交易的事實并不存在，如接受捐贈和商品在企業內部轉移等，但這并不妨礙這一假設的客觀性與合理性。市場價格假設對會計確認、計量及會計方法的建立有著極為重要的意義。沒有市場價格假設公允價值就失去了存在的基礎。
就會計要素而言，公允價值計量基礎對收入、費用和利潤要素的影響較大。筆者完全同意新修訂的基本準則對收入、費用和利潤要素概念的調整。因為在公允價值計量基礎下，采用公允價值計量而產生的資產持有收益也應作為收入?；緶蕜t修訂前收入的概念是：“企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入”；修訂后的概念是：“企業在日常經營活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！被緶蕜t修訂前費用的概念是：“企業在生產經營過程中發生的各種耗費”，修訂后的概念是：“企業在日常經營活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出”。由于收入與費用要素的調整，必然引起利潤的調整，基本準則修訂前利潤的概念是：“利潤是企業一定期間的經營成果”，修訂后的概念是：“企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失”。新修訂基本準則對收入、費用和利潤等會計要素概念的調整完全符合公允價值計量的要求，也能適應公允價值計量的發展。
就會計確認、計量原則而言，“歷史成本原則”、“實現原則”及“配比原則”是現行的以歷史成本計量為基礎的資產計價和收益計量的三項基本原則。以公允價值取代歷史成本成為會計計量基礎之后，這三項基本原則應更改為“公允價值原則”、“應計原則”和“配比原則”。其中，配比原則雖然在名稱上沒有改變，但在含義上卻略有變化。建立在歷史成本計量基礎上的配比原則強調的是收入與費用應按因果關系進行配比，而建立在公允價值計量基礎上的配比原則強調則是廣義的配比原則，即營業收入與利得應與同一期間的營業費用和損失相配比。之所以要以應計原則代替實現原則，是因為實現原則是以交易發生為收入的確認標準，而應計原則則以事項變動或權利和責任的實際發生為確認標準，也就是說，按照應計原則，不僅要確認因交易而發生的“權責”變動，而且要確認沒有交易基礎的價值變動；不僅要確認已實現的收益，而且要確認未實現的收益。
就會計信息質量特征而言，由于會計信息質量特征是會計確認、計量原則和會計方法選擇和評價的標準。無論以歷史成本為計量基礎還是以公允價值為計量基礎，他們所提供的會計信息都應具有“可靠性”、“相關性”、“及時性”和“清晰性”等會計信息質量特征，但不同計量基礎所提供的會計信息質量特征的側重點不同，歷史成本計量基礎所提供的會計信息側重于可靠性，而公允價值計量基礎所提供的會計信息側重于相關性。因此，與公允價值計量基礎相對應的會計信息質量特征無須作大的調整，只要適當強調相關性即可。
2.公允價值在具體會計準則中的體現。公允價值計量基礎代替歷史成本計量基礎后，具體會計準則所做的變動主要可從兩個方面入手：一是專門制定一項類似于SFASNO.15的具體準則：《公允價值計量》；二是根據公允價值計量基礎的基本要求，對涉及到公允價值確認、計量、披露的各項具體準則進行修訂，以便在各項具體會計準則中全面體現公允價值計量基礎的基本要求。
（1）在具體會計準則中全面體現公允價值計量的要求。在具體會計準則中全面體現公允價值計量的要求，可以從以下四方面著手：
第一，在進行初始計量時明確規定公允價值是會計計量屬性取舍的判斷標準。也就是說，在初始計時時，哪種計量屬性符合公允價值的基本要求或更接近公允價值，就應以哪種計量屬性進行計量，即如果資產是在公平交易中形成的，其市場交易價格就是其初始計量的最佳選擇；如果某項固定資產形成于非貨幣交易，其同類資產的重置成本可能就是其初始計量的最佳選擇；如果資產形成于融資租賃，其租賃付款額的現值可能就是其初始計量的最佳選擇。
