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會計信息質量要求的重要性范文1
1980年5月，美國財務會計準則委員會（FASB）了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，以財務會計目標為基礎，形成一套緊密結合、相互關聯、能夠起到指導作用的會計信息質量特征體系。該公告指出由于財務報告信息在不同程度上都與決策有關，對決策的有用性應作為最重要的質量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所費成本的利益。
在決策有用這一基本質量特征的制約下，FASB將會計信息的質量特征視為一個由一系列分層次的質量特征組成的質量體系，認為信息的有用性取決于其相關性和可靠性。相關性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進行預測的能力，或對早期預測的情況提供反饋。相關的會計信息必須同時具備可預測值、反饋值和及時性?？煽啃允侵笗嬓畔苋鐚嵄硎鏊从车膶ο?，即所表述的應是意欲表現的，尤其要做到不偏不倚的表述經濟活動的過程和結果?？煽康臅嬓畔⒁邆淙鐚嵎从?、可驗證性和中立性。同時，可比性（包括一致性）是會計信息的次要質量特征，重要性作為“確認”的界限，效益大于成本是會計信息的普遍約束條件，可理解性是針對用戶所要滿足的質量要求。
（二）IASC會計信息質量特征體系
國際會計準則委員會（IASC）在1989年的《編制財務報表的框架》中認為，質量特征是指財務報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質，“可理解性、相關性、可靠性、可比性”是四項主要質量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財務報表的質量特征部分特別討論了“真實與公允觀點”，即“公允表述”問題，但是沒有給出真實與公允或公允表述等概念的定義。
可理解性是指財務報表所提供的信息應便于使用者理解，IASC還進一步解釋了可理解性假定財務信息面對的是具有一定的工商經濟活動和會計方面的知識，并愿意花費一些功夫去研究信息的使用者。相關性指信息與使用者的決策需要相關聯，信息的有用性主要表現在信息的預測作用和確證作用，同時還受到其性質和重要性的影響?？煽啃允侵感畔]有重要差錯或偏向，并能夠如實反映其所擬反映或應當反映的情況，包括真實反映、實質重于形式、穩健、中立性和完整性等次級質量特征。相關性與可靠性是一對既相互聯系又相互競爭的特征，主要受到及時性、成本效益的權衡及各項質量特征之間的平衡等因素的制約?？杀刃杂糜谕黄髽I不同期間及不同企業相同期間的財務報表之間的比較，要求對于同類交易或事項必須按一致的方法進行計量、列報。
（三）英國會計信息質量特征體系
英國會計準則委員會（ASB）于1999年2月發表了類似于FASB財務會計概念框架的公告，稱為“財務報告原則公告”。該原則公告借鑒各國和IASC概念框架中已包括的內容，并有自己的獨特見解，強調質量特征是對財務信息所制定的標準，確立了編報反映真實與公允觀點的財務報告所應遵循的原則。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責任與決策有用相提并論。
英國將信息質量分為三大部分：（1）與內容有關的質量，主要是相關性和可靠性，相關性包括預測價值和證實價值，可靠性包括如實表述、實質性、中立性、謹慎性、完整性等；（2）與報表表述有關的質量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對信息質量的約束，具體內容包括質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質量、十條輔助質量外，還有作為先決質量的重要性及英國對財務報表信息的傳統要求――真實與公允?？梢?，英國對財務信息質量特征的描述是最為詳細的國家之一。
（四）法國和德國關于會計信息質量特征的觀點
與英美國家的“公認會計準則”不同，法國的會計規范都是采用法律條文的形式，各項會計準則散見于商法、公司法的有關條例中。法國傳統上的會計原則是真實性、穩健性和合法性，EEC第4號指令頒布后，法國也要求樹立“真實與公允”的概念。但是如果因為遵守“真實與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細內容，可見其對合法性的要求非常嚴格。
德國始終強調會計的國家特征，沒有采用美國關于會計信息質量的研究成果，也沒有對會計信息質量的直接論述。根據德國商法和公司法中關于會計原則的規定及我國關于會計信息質量特征的認定方法可知，德國財務會計信息的主要質量特征對于所有企業是真實性和合規性，對于資本性公司是真實性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時性、明晰性等次要質量特征，但是德國沒有將相關性列入會計信息質量特征。另外，為了執行EEC第4號指令，德國將真實與公允列入了質量特征，但其實際執行情況值得懷疑。
（五）加拿大的會計信息質量特征體系
《加拿大特許會計師協會會計手冊》第1000節中的“財務報表概念”提出的會計目標既有對決策有用性的描述，又有對受托責任的描述。根據會計目標，該手冊提出四個主要的質量特征：可理解性、相關性、可靠性和可比性。在主要質量特征下面還有若干次級質量特征，相關性的次級質量特征是信息的預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的次級質量特征是真實反映、可驗證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標準“重要性”，提倡適度運用穩健原則，但不認可秘密準備，而且經常需要根據職業判斷在各質量特征之間特別是相關性和可靠性之間進行權衡。
二、我國會計信息質量特征體系存在的問題
（一）沒有正式的會計信息質量特征體系
早在1985年我國第一部《會計法》里就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業會計準則――基本準則》中也明確提出了會計信息質量要求，包括客觀性、相關性、明晰性、實質重于形式、可比性、謹慎性、及時性、重要性。但是我國迄今為止仍沒有正式建立適合我國國情的會計信息質量特征體系，基本準則中提出的會計信息質量要求的八項一般原則并不能取代會計信息質量特征體系。
（二）會計信息質量特征的構成內容不夠全面
從質量特征的構成來看，FASB、IASC、ASB等除了預測價值、可驗證性、實質重于形式等少數幾項不一致外，大多數質量特征是一致的，而我國沒有反饋價值、預測價值、可檢驗性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認為從信息中派生出來的效益應當超過提供信息的成本，這是一個普遍存在的限定因素，而我國《企業會計準則》卻沒有明確提出這一會計信息質量特征。
（三）缺乏層次性和系統性
從各個質量特征間的相互關系看，FASB、IASC、ASB等建立的會計信息質量特征體系都表現為一個有著內在聯系的多層次體系，而我國新會計準則只是簡單地列舉說明了會計信息質量特征的八個方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關系，而沒有形成一個內在聯系的整體。雖然可以一目了然，但是沒有對質量要求的內涵具體說明，也沒有形象地體現出體系內各構成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導致質量要求的層次結構模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會計信息質量特征的總體把握，也不利于對會計信息質量特征的不同方面進行權衡。
（四）沒有考慮現代信息技術對會計信息質量的要求
現代信息技術的快速發展大大提高了會計信息處理的速度和準確性，降低了會計信息的成本，實現了會計信息的共享，提高了對會計信息質量的要求，使會計工作由“核算型”向“管理型”轉變。信息技術的運用提高了會計信息的利用效率，增加了對非貨幣信息、未來信息及分布信息的需求，更加重視會計信息的分析，使會計信息向相關性、可靠性、重要性、時效性，準確性、完整性等多種量度發展。
三、構建我國的會計信息質量特征體系
（一）真實性――會計信息總體質量特征
由于我國上市公司會計信息失真現象嚴重，社會公眾對上市公司披露的會計信息的信任度比較低，而且會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果。因此，企業披露的會計信息必須真實可靠，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他信息。將真實性作為總體質量特征，符合我國會計群體的認知習慣，與我國的會計法規對會計核算的要求相吻合，而且真實性幾乎能覆蓋會計工作的各個環節。真實性包括完整性、如實反映、實質重于形式、客觀中立等次級質量特征。
（二）合規性――會計信息關鍵質量特征之一
我國政府對會計工作的管理和監控是直接的，財政部在制定會計準則時具有絕對的權威性，由《中華人民共和國會計法》、《企業財務報告條例》及并行存在的會計準則和會計制度組成了一個比較完整嚴密的會計法律、法規體系，并且具有較強的權威性、約束力和強制性。所以，合規性是會計信息質量的關鍵特征。只有會計法規能得到會計人員的理解、對會計法規具體執行情況能夠證實、對會計信息產生過程能夠驗證，才能保障會計信息質量合規性特征，再加上會計法規里貫穿了謹慎理財的原則，所以合規性的次級質量特征包括可理解性、可驗證性和謹慎性。
（三）相關性――會計信息關鍵質量特征之二
新會計準則中更加強調會計信息的相關性，相關性是體現會計信息使用者需求的屬性，要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需求相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或預測。因此，相關的會計信息應該能夠有助于決策或提高決策水平，相關的會計信息還要具有及時性、預測性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續性。
（四）會計信息約束條件和限制性標準
會計信息質量要求的重要性范文2
［摘 要］ 本文闡述了關于“財務費用”科目核算存在的異議，即：將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則；將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則；將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符。并提出了相應的會計科目調整建議。
［關鍵詞］ 財務費用；科目核算；會計信息質量
［關鍵詞］ 財務費用；科目核算；會計信息質量
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
按企業會計準則應用指南的規定，“財務費用”科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。本科目應當按照費用項目進行明細核算。企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
按企業會計準則應用指南的規定，“財務費用”科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。本科目應當按照費用項目進行明細核算。企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
總的來看，“財務費用”科目的核算內容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構手續費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現金折扣、留購租賃資產未擔保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設置可能出自于會計信息質量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
總的來看，“財務費用”科目的核算內容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構手續費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現金折扣、留購租賃資產未擔保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設置可能出自于會計信息質量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
1 將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則
1 將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則
利息收支、匯兌損益、現金折扣等看似都是企業經營活動的結果，但仔細分析會發現彼此之間還是有本質的差異。例如，一般意義上的財務費用主要包括負債利息支出和相關的手續費，反映的是企業籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質反映的是企業資金投放的效果，企業將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產品并沒有本質上的區別，根本上而言也是一種投資活動的結果。同樣，現金折扣其實也是一種融資活動的結果，匯兌損益則是企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額，應該屬于營業外收支活動的范疇。如此眾多性質不同的經濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
利息收支、匯兌損益、現金折扣等看似都是企業經營活動的結果，但仔細分析會發現彼此之間還是有本質的差異。例如，一般意義上的財務費用主要包括負債利息支出和相關的手續費，反映的是企業籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質反映的是企業資金投放的效果，企業將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產品并沒有本質上的區別，根本上而言也是一種投資活動的結果。同樣，現金折扣其實也是一種融資活動的結果，匯兌損益則是企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額，應該屬于營業外收支活動的范疇。如此眾多性質不同的經濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
2 將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則
2 將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則
如果剔除匯兌損益、現金折扣等非重要性項目，財務費用核算內容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準確的相關會計信息。我們在利用會計報表進行財務分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產收益率（息稅前收益／總資產）、已獲利息倍數（息稅前利潤／利息支出）等指標都會使用到利息支出的數據，讓人糾結的是我們往往無法在企業披露的信息中獲知準確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務費用”金額來代替，但由于“財務費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現為凈支出，由于已經抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產收益率，加大已獲利息倍數，影響財務分析的質量，而一旦出現凈收入的情況，也就是說財務費用為負數，則相關財務分析指標都失去其計算的意義。事實上，據不完全統計，2011年上半年，財務費用為負數的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數據僅為－26億元。無論是從數量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經營業績甚至靠利息凈收入支撐，當年的利息凈收入與利潤總額相當。如果再加上匯兌損益的影響，“財務費用為負”的公司數量會更多。在利率波動的情況下企業可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經營業績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現有的“財務費用”核算模式已經異化了會計信息質量。
如果剔除匯兌損益、現金折扣等非重要性項目，財務費用核算內容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準確的相關會計信息。我們在利用會計報表進行財務分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產收益率（息稅前收益／總資產）、已獲利息倍數（息稅前利潤／利息支出）等指標都會使用到利息支出的數據，讓人糾結的是我們往往無法在企業披露的信息中獲知準確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務費用”金額來代替，但由于“財務費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現為凈支出，由于已經抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產收益率，加大已獲利息倍數，影響財務分析的質量，而一旦出現凈收入的情況，也就是說財務費用為負數，則相關財務分析指標都失去其計算的意義。事實上，據不完全統計，2011年上半年，財務費用為負數的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數據僅為－26億元。無論是從數量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經營業績甚至靠利息凈收入支撐，當年的利息凈收入與利潤總額相當。如果再加上匯兌損益的影響，“財務費用為負”的公司數量會更多。在利率波動的情況下企業可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經營業績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現有的“財務費用”核算模式已經異化了會計信息質量。
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
在西方（包括香港地區）的會計制度中，會計科目分別設置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務管理中的財務分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規定而在一段時間內只能趴在銀行賬上，導致財務費用為負。另外反映在利潤表上的財務費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現出真正意義上的利息費用，與財務管理（分析）體系相脫節，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準確地使用相關會計信息，影響相關的財務決策效果。
在西方（包括香港地區）的會計制度中，會計科目分別設置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務管理中的財務分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規定而在一段時間內只能趴在銀行賬上，導致財務費用為負。另外反映在利潤表上的財務費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現出真正意義上的利息費用，與財務管理（分析）體系相脫節，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準確地使用相關會計信息，影響相關的財務決策效果。
有鑒于此，筆者認為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關會計科目進行適當的調整。最簡單易行的辦法，就是將準則應用指南中規定的“利息收入”科目適用于金融行業擴大到適用與所有行業的企業，使企業的（銀行存款）利息收入得以從“財務費用”科目中分離，與企業間的資金借貸、金融資產利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業外收支項目分別歸入“營業外收入”和“營業外支出”科目進行核算；“財務費用”科目則用以核算企業為籌措資金而產生的各種手續費和利息支出，這樣可以使得相關會計科目的核算內容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準確可靠，有利于報表使用者對企業的盈利狀況、償債能力做出準確合理的分析。
有鑒于此，筆者認為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關會計科目進行適當的調整。最簡單易行的辦法，就是將準則應用指南中規定的“利息收入”科目適用于金融行業擴大到適用與所有行業的企業，使企業的（銀行存款）利息收入得以從“財務費用”科目中分離，與企業間的資金借貸、金融資產利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業外收支項目分別歸入“營業外收入”和“營業外支出”科目進行核算；“財務費用”科目則用以核算企業為籌措資金而產生的各種手續費和利息支出，這樣可以使得相關會計科目的核算內容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準確可靠，有利于報表使用者對企業的盈利狀況、償債能力做出準確合理的分析。
主要參考文獻
主要參考文獻
［1］中華人民共和國財政部．企業會計準則――應用指南［S］．2006．
［1］中華人民共和國財政部．企業會計準則――應用指南［S］．2006．
［2］王瓊．財務費用科目的核算內容、問題及其解決［J］．財經科學，2003（增）.
［2］王瓊．財務費用科目的核算內容、問題及其解決［J］．財經科學，2003（增）.
［3］劉秋明．財務費用緣何為負［N］．中國證券報，1999-10-21.
會計信息質量要求的重要性范文3
鐵路運輸企業會計信息質量特征分為基本質量特征和輔助質量特征兩大類?；举|量特征是鐵路運輸企業會計信息首要的基本質量要求，主要以決策有用為目標，是質量管理的重點。本文將基本質量特征確定為重要性、可靠性、相關性、可比性四項。其中，前三項在國內外準則中也界定為基本質量特征，因此，是質量特征中最根本的要求?？紤]到鐵路運輸企業內部管理對各個路局和站段會計信息可比性要求，以及鐵路運輸企業對外融資產生的會計信息可比性需求，本文將可比性也列為基本質量特征。輔助質量特征則是在決策有用基礎上，為更好地保護投資者，對基本質量要求的補充和完善，以進一步提升會計信息質量。輔助質量特征確定為透明度，具體包括中立性、可理解性、完整性、實質重于形式。
二、鐵路運輸企業會計信息質量綜合評價模型
模糊綜合評價方法的理論依據是在對鐵路運輸企業會計信息質量進行評價時，人們面臨的是一個相互關聯、相互制約的眾多因素構成的復雜系統，內涵和外延都不十分明確，各因素具有模糊性，為了使模糊因素數量化，建立模糊評價模型，將多個表述會計信息質量性質和內容不同的指標歸一為單一指標，以便對會計信息質量作出有依據的評價。每一指標的權重反映了各個指標在指標體系中的重要程度，確定權重的方法主要有層次分析法（AHP）、德爾菲法（Delphi）、主成分分析法、相關系數法等。本文利用層次分析法，通過把每一層次中的指標進行兩兩比較，確定層次中各指標對于上一層次指標的重要程度，構建兩兩比較判斷矩陣，然后根據專家的判斷來決定各指標相對重要性的總順序，從而確定各指標的權重，如表1和相關公式所示。根據判斷矩陣提供的信息，計算針對上一層某因素的本層與之有聯系的因素的重要性次序的權重?？刹捎煤头e法求解得到判斷矩陣的特征根和特征向量，特征向量代表該層各因素對上一層某因素影響大小的權重。
三、鐵路運輸企業會計信息質量綜合評價結果
將評價因素集分為m個子因素集，即評價因素集U可表示為：U={U1，U2，…，Um}，對于每一個Ui，有Ui={Ui1，Ui2，…，Uin}，其中，i=1，2，…，m。確定模糊評價矩陣對最末級指標進行單因素模糊評價，確定從Ui到上一級指標層的關系矩陣Ri。若單獨考慮Ui（i=1，2，…，m）下的指標Uij（j=1，2，…，n），評判其隸屬于第t個評語的程度為rijt，則可得Ui的模糊評價矩陣R。先對各最末級指標Bij（i=1，2，3，…，9）的評判矩陣Ri作模糊運算，即用各末級指標的權重乘以對應的模糊關系矩陣，得到上一級指標Bk對于評語集V的隸屬向量B軒k={bk1，bk2，…，bkm}k×m=Ak*Rk，即得到初級綜合評價結果?？紤]到會計信息質量的評價要兼顧各種因素，本文采用加權平均型M（·，）算子。由初級模糊綜合評價結果得到上一層指標的模糊評價矩陣R={B軒1，B軒2，…，B軒m}T，根據其對應的權重向量，按照模糊數學評價模型再對R進行模糊矩陣運算，即第二次模糊綜合評價，得到對于評語集V的隸屬向量。同理，如果有多層指標，逐層進行模糊矩陣運算，直至得到最頂層指標對于評語集V的隸屬向量。在相關專家調查法基礎上，得到模糊關系矩陣。專家評判統計見表2。根據模糊數學中的最大隸屬度原則，可得出被評價對象的會計信息質量水平。為了更直觀地對會計信息質量水平進行分析，可以用分數來表示評價集的考核列向量。因此，綜合評價結果既可按照最大隸屬原則來選取，也可由W值來選取。相比較而言，W是一個加權平均值，分值越高，說明質量越高，否則就越低。
四、政策建議
會計信息質量要求的重要性范文4
一、會計信息的質量特征與會計準則
會計準則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。因此，會計信息的質量特征應該是會計準則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統一會計準則大致可分為兩個層次：基本會計準則和具體業務準則?；緯嫓蕜t對各項業務的核算過程具有普遍的指導意義，是對會計工作的一般規范，反映的是對會計信息的一般要求。具體業務會計準則是反映具體經濟業務對會計實體財務狀況和經營成果的時所應遵循的業務處理準則，它是對工作的具體規范，反應人們對會計信息的基本要求的會計信息質量特征應包含在會計準則的第一個層次“基本會計準則”里面。但盡管如此，基本會計準則也并非與會計信息的質量特征等同。從上看，基本會計準則包括會計要素的確認、計量、記錄和報告四個方面。而在會計報告準則中主要是對會計信息的質量要求。因為會計信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計報告信息，因此，對會計信息的質量要求，一定程度上可以說是對會計報告信息的質量要求。
會計信息的質量特征從屬于會計準則，是會計準則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計信息質量特征問題的將有助于會計準則研究的進一步深入。作為對會計工作具有普遍指導意義的規范，會計準則健全完善與否，無疑會對會計工作產生十分巨大的影響。
二、會計信息的質量特征是完成會計目標的要求
會計是一個信息系統。會計作為一個特殊的信息系統，它是對的資財和外界對這些資財所持有的權利，以及對企業經營所得和所用的原始資料進行加工計量和傳輸以使人們了解管理經濟所需要的信息的過程。會計工作是一項自覺的有目的的經濟管理活動。作為會計目的，從根本上說，是為了實現最大程度的經濟效益，但會計作為一種特殊的經濟管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現在：會計是通過會計信息，滿足信息使用者對有關企業經濟業務的財務信息要求，幫助信息使用者評價和比較該企業的財務狀況：如資產及產權結構。
會計信息使用者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質量，因此深入信息使用者對會計信息共同的以及特殊的需求，對于改進會計工作提高會計信息的質量，是大有幫助的。
由于我國當前制定的統一會計準則是一個有限定性概念，特指企業財務會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應的對于會計信息的質量特征也是指企業對外報告提供的會計信息的質量要求。
會計信息的外部使用者，一般認為主要有投資人和債權人。因而對投資人和債權人需求的滿足，便構成了會計信息質量特征的主要組成部分。企業的投資人和債權人通過企業財務報表來取得有關企業業績、財務狀況以及財務狀況變動的信息，其目的在于了解能否從企業獲得盡可能多的現金流入量。當然，對企業會計信息的需要者還有政府機構和其它非盈利性組織。它們要求通過會計信息獲得評估該企業資源管理效率以及企業經濟活動對社會環境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業的經營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對其主要依賴的財務報表所提供的信息就要求具備一系列的質量特征，以便他們能夠正確地預計，比較和評估企業的獲得能力和有效利用資源的能力。
在我國，對會計信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業的生產資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產資料擁有所有權，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計信息能夠客觀真實反映企業的資金流動狀況，企業的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業執行國家財政、、稅收、物價等政策的情況，以及企業在改善經營加強管理方面所取得的成果，借以考核企業的業績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調控，計劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應該在我國企業會計信息的質量特征中有著充分的體現。
三、對會計信息的質量特征從整體上加以研究
綜上所述，對于會計信息有著來自多方面的需要，因此確定會計信息的質量特征應該是各方面利害關系的協調，應該是一個整體的概念。
我國作為主義國家，立足于我國的實際情況，信息的質量特征應該有“特色”，下面就我國會計信息應具有質量特征談一些看法。
（一）決策有用性是會計信息最核心最根本的質量要求。
會計之所要提供財務報告，是因為企業內部和外部決策對財務報告使用價值的需要。我國會計信息的質量特征歸納起來，應包括合法性、可比性（包括一貫性和統一性兩方面）、相關性、可靠性、明晰性、成本效益原則等。這些質量要求的最終目的在于是否對決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。
決策從本質上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進行決斷。這種選擇的基礎就是會計提供的信息。如：企業的投資人和債權人，在兩權分離的經營方式下，能不能直接參與企業的經營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續投入該企業，同樣需要進行決斷，決斷的依據只能是企業會計的財務報告信息。因此，是否有利于決策人進行決策，就成為評價會計信息的最根本的質量標準。
（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應是會計信息首先應具備的質量特征。
我國企業的會計信息均以“合法”作為其先決條件。這一點是與我國社會主義管理體制分不開的。隨著經濟體制改革的不斷深入，我國企業財務會計較之以往有較大的獨立性，但會計核算的很多內容仍然要受到國家財政、財務、稅收等制度和法規的制約。至于企業會計核算，還要受到國家其他有關法規如投資法、企業法等等的約束，是很顯然的。
可比性是國家為實施宏觀經濟管理而對會計信息的又一需要?？杀刃园y一性和一貫性兩個方面的內容。從橫的方面看，各企業的會計核算均應符合國家的統一規定，以使其提供的會計信息口徑一致、能夠相互可比，這是統一性方面。統一性的存在，有利于企業主管部門對下屬企業會計信息的合并編報，有利于國家對各行業各部門企業會計信息的合并編報，同時也有利于國家有關部門和主管部門對各類企業的業績進行評估，客觀上使不同部門不同行業的企業處于平等的競爭位置上，有利于我國社會主義商品經濟新秩序的建立。
統一性是發揮會計信息宏觀經濟管理中價值的必要條件，但由于統一和集中又會帶來各個方面的弊端。為適應深化會計改革的要求，企業會計信息應該具有統一性，但非常重要的是要掌握統一的度。
從縱的方面來看，會計信息應該具有時間上的一貫性。企業按照制度的規定可以選擇確定一種會計處理，如固定資產折舊方法，存貨計價方法，損益方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動。如確因企業規模擴大或其他必要原因需要變動，必須報請國家有關部門批準，經批準后方可變動，并且還須將變動的原因和因變動對企業財務狀況造成的在會計報告中加以詳細說明。一貫性是會計信息可比性的另一個方面，也是基于滿足宏觀和微觀經濟管理的需要。會計信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財務報告使用者才能通過前后各期財務報告的對比，計算差異，造成這些差異的原因，從而采取相應的對策。
（三）相關性是指會計信息要與決策相關。
企業提供的會計信息要能夠對決策有用，那么要求這種信息與該決策相關。不相關的信息是談不上對決策有用。企業會計信息有著來自各個方面的使用者，不同的使用者，對會計信息有不同的要求，因而同一種會計信息對不同的使用者，其相關程度也會不一樣。一種會計信息對這個決策者相關。但對另一個決策者可能不是很相關。因此，決策相關性取決于不同的決策者對會計信息的不同的要求。同時，這種相關性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關程度的會計信息如果對于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結果也會是不一樣的。
（四）可靠性是一個概括性的質量特征，它以真實的客觀地反映企業的財務狀況為基礎，并通過計量和檢驗等手段向信息使用者做出保證，所以它的內容不僅包含真實性、公正性，還應包括可計量性和可檢驗性。
真實性和公正性是會計信息可靠性的基礎，真實性要求會計信息必須反映企業經濟活動的本來面貌。會計核算的各個環節，從憑證到賬薄再到報表，它們反映的經濟業務都必須是真實的，反對弄虛作假，賬實不符。公正性又稱無偏性，它要求會計人員在提供會計信息時不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預定的結果，對會計信息不施以任何主觀的影響。真實性和公正性其實是一致的，缺乏真實性，難以保證信息的公正性，反之亦然。
可計量性和可檢驗性是從保證會計信息的真實性和公正性所采取的手段這個角度來說的。可計量性和可檢驗性保證了會計信息的真實性和公正性，最終大大提高了會計信息的決策有用性。
另外，為了保證會計信息的可靠，在時間上，要求會計信息必須具有及時性，會計業務處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會計信息必須具有充分反映性，同時遵循重要性原則。
（五）其他特征。
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[關鍵詞]公司治理結構 會計信息披露 相關性
一、公司治理結構和會計信息質量的含義及相互關系
1.公司治理結構的含義
美國斯坦福大學的錢穎一教授在他的論文“中國的公司治理結構改革和融資改革”中曾提出：“ 公司治理結構是一套制度安排，用來支配若干在企業中有重大利害關系的團體，包括投資者、經理、工人之間的關系，并從這種制度安排中實現各自的經濟利益。公司治理結構應包括：如何配置和施行控制權；如何監督和評價董事會、經理人員和職工；如何設計和實施激勵機制?！?。
公司治理包括外部公司治理和內部公司治理。所謂外部公司治理是通過競爭的外部市場和管理體制對企業管理行為實施約束的控制制度。充分競爭的外部市場包括資本市場、經理市場、產品市場和公司控制權市場以及外部審計等。所謂內部公司治理是由股東大會、董事會、監事會和經理等組成的用來約束和管理經營者行為的控制制度。
2.會計信息質量的含義
會計信息是一種經濟信息，它通過一系列專門的方法，主要用貨幣來表示，表明企業在一定的時點或一定期間內資本運動的狀況和經營成果，并對會計核算和經營管理活動產生影響的會計數據。
會計信息質量對使用會計信息的有關各方能否做出正確的投資決策起著決定性作用?？煽啃?、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。
3.公司治理結構和會計信息質量的相互關系
（1)會計信息披露是公司治理機制有效運行的基礎
公司治理在財務上的表現如股東構成、注冊資本構成等。這些指標既是會計方面的內容, 又反映公司治理結構的狀況。有效的會計信息披露是公司治理中的重要手段, 上市公司特別明顯, 證監會對會計信息的披露有明確的規定和解釋。充分有效的會計信息披露機制有助于資本市場對公司的監控, 更有助建立良好的公司治理結構, 有效地保護作為”委托人” 的中小投資者的利益, 從而增強投資人的信心。上市公司會計信息披露與公司治理結構關系密切、雙向互動。
（2)公司治理結構為會計信息的運作提供外部環境
公司治理是影響公司管理行為的各方當事人與公司之間基于合約關系而形成的一種制度安排。會計作為一個信息系統，在這套制度安排中充當信息提供者的重要角色，是控制所有者和監督經營者的一個重要工具。會計信息系統處于公司治理這一制度環境下，必然會受其影響，進而影響會計信息質量。
二、 公司治理結構和會計信息質量存在的問題及原因分析
1.我國公司治理結構的缺陷及原因分析
（1）股權結構不合理
我國很多上市公司是從國有企業改制而成的，因而不可避免地存在著國家股或國有法人股“一股獨大”的股權結構，從而產生了嚴重的內部人控制問題。在這種股權結構下，大股東或個別控股實際上控制了股東大會、董事會，進而控制了整個公司的經營管理，股東大會的職權難以真正發揮出來。董事會形同虛設，不能真正履行其功能。此時，企業內可能既無制衡的動因，也無制衡的機制安排，會計信息的編制和披露難以體現所有者利益要求。
（2）監事會缺乏獨立性
作為監督機構的監事會，其成員往往是企業內部人員，與被監督者往往是上下級關系，地位較差，對董事會和經理的監督作用有限，沒有決策和控制權，結果往往流于形式，實際上只是一個受到董事會控制的議事機構。
（3）外部公司治理不健全
首先，我國的資本市場缺乏流動性，經理不必承受來自資本市場的壓力，缺乏通過市場來約束和評價經理層的一系列機制。其次，作為市場經濟的看門人和會計信息質量負有保障的注冊會計師，缺乏根本的獨立性。另外，我國現行的與會計信息披露有關的法規，是一種以行政責任為主，以刑事責任和民事責任為輔的體系，即在出現問題時，有關部門對公司的行政處罰——罰款，實際上就是對所有投資者的罰款，普通投資者不僅要承擔股價下跌的損失，還要承擔罰款的額外支出。
2.我國會計信息披露的缺陷及原因分析
（1）會計信息披露不真實
有些上市公司為了股票上市需要，高估資產，虛假包裝。比如某上市公司將無關資產作價并入公司，連同其他相關資產虛增資本數千萬元，連續三年不盈利甚至虧損、將虧損通過作假賬變為盈利，從而成為績優企業。
（2）會計信息披露不充分
多數上市公司只按行業披露本年的主營業務收入、主營業務利潤、主營業務收入的比例及主營業務利潤增減變動情況，而沒有按規定披露上年對比數。這些內容涉及的會計信息面極其有限，投資決策者難以據此了解完整信息。
（3）會計信息披露不及時
會計信息披露不及時，使信息的使用價值降低。在證券市場上，上市公司會計信息披露是否及時，直接關系到眾多投資者的切身利益。目前，我國絕大多數上市公司已經基本能夠做到在規定時間內披露業績報告，但對重大事件的披露往往不及時。
會計信息質量要求的重要性范文6
謹慎性要求在會計核算中的具體體現
（1）資產減值。資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，謹慎性要求作為會計的一個重要要求，要求會計報告者向信息使用者盡可能提供出可能發生的風險損失信息，而資產減值信息是這些風險損失信息的主要構成，所以，資產減值是謹慎性要求的基本體現。資產減值的范圍包括存貨、固定資產、生產性生物資產、無形資產、商譽、金融資產、消耗性生物資產等，資產的可收回金額是根據資產公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值兩者孰高來確定的。如果資產的可收回金額高于其賬面價值，則不做任何會計處理，如果資產的可收回金額低于其賬面價值，則應計提資產減值準備。
一是存貨跌價準備。企業的存貨是按照歷史成本計價的，但在市場經濟條件下，存貨存在著被更新、市價下跌、陳舊、毀損發霉等原因，會導致存貨可變凈值發生減少，此時，若仍以歷史成本計價，會虛夸資產，不符合謹慎性要求，此時則應該提取存貨跌價準備，使存貨的價值得到真正的體現。
二是固定資產、生產性生物資產、無形資產、商譽等資產的減值。企業在資產負債日應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，如果資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當按照可以回收金額低于賬面價值，計提減值準備。除因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產外，本部分其他資產是否需要進行減值測試的必要前提是資產存在減值跡象。對于商譽和無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。減值跡象主要從外部信息來源和內部信息來源來加以判斷。按照2006年新《企業會計準則》可收回金額是由資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值，為避免企業利用這些資產的減值損失調節利潤，新準則還規定這些資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回。
三是金融資產的減值。在資產負債表日企業應當對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，對于存在大量性質類且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金融重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試，此處理更突顯謹慎性要求，單獨測試未發生減值的金融資產，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產中組合中再進行減值測試。在金融資產中，特殊的是可供出售金融資產，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤必須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。
四是遞延所得稅資產的減值。資產負債日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷產生足夠的應納稅可抵扣暫時性差異所得額，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
五是消耗性生物資產的減值。企業至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值的可回收金額低于其賬面價值，應當按照可變現凈值或可回收金額低于賬面價值的差額，計提消耗性生物資產跌價準備或減值準備，并計入當期損益。等減值因素消失后，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額進入當期損益。
（2）對或有事項的處理?；蛴惺马検侵高^去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發展或不發生才能決定的不確定事項。新《企業會計準則》規定企業不應當確認或有負債和或有資產。但當或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠地計量。如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流入企業，就形成企業的或有資產，需要在會計報表附注中加以披露，如果或有事項的結果不是很可能導致經濟利益流入企業，一般不需要在會計報表附注中加以披露，對或有資產，企業不應加以確認。如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流出企業，同時滿足負債確認條件，企業需要將其確認為負債，在會計核算中作為預計負債核算。如果不滿足確認條件，企業不需要加以確認，但是需要在會計報表附注中披露。顯然，企業對或有資產和或有負債的處理是不同的，這種不同的處理遵循的就是謹慎性要求。
（3）固定資產折舊方法的選擇。2006年新《企業會計準則》規定：企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，謹慎性要求在固定資產加速折舊的具體運用是雙倍余額低減法和年數總和法。在當今科技飛速發展，技術進步日新月異的大氛圍內，在越來越多的技術行業領域里，固定資產的無形損耗引起的價值損失在不斷增加，此時與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式相符合的固定資產折舊方法也就越來越偏向加速折舊方法。若企業選擇加速折舊法計提折舊，可以使固定資產使用的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產在有效使用年限中加快得到補償，從而促使企業取得緩交所得稅的財務利益，這就相當于取得了一筆無息貸款使企業有能力加快技術設備的更新，從而提高企業自我發展能力，增加企業的競爭力，由此可見采用加速折舊法是十分有益的。特別是在物價持續上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償和實物補償的統一。而且從長遠來看，加速折舊法不會影響企業應納的所得稅總額，企業可以迅速地對固定資產進行技術改造而提高勞動生存率和盈利能力，進而提高國家的財政收入。
（4）收入的確認。企業的收入包括銷售商品收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入等，此處謹慎性要求主要在銷售商品收入和勞務收入上體現。新《企業會計準則》中，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貸方；企業既沒保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。只有這些條件同時滿足，才能確認為收入。否則即使貨物已經發出或即使已經收到價款，也不能確認為收入。售后回購時，銷售方應根據合同或協議的條款判斷企業是否已將商品所有權上的重要風險和報酬轉移給購貸方，如果沒有，此售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售后租回也是如此，大多數情況下，屬于融資交易。再如在資產負債表日對提供勞務服務的收入結果不能可靠估計的情況下，企業對于勞務收入確認和計量應分不同的情況：如果已發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已發生的勞務成本計算確認收入，并按相同金額結轉成本；如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應該按能夠得到補償的勞務成本確認收入，并按已發生的勞務成本，作為當期費用； 如果已發生的勞務成本全部不能得到補償， 應按已發生的勞務成本作為當期費用。
謹慎性要求的局限性
雖然運用謹慎性要求有諸多的有利面，但由于相關法規的約束以及運用謹慎性要求如何掌握尺寸等諸多問題的存在，謹慎性要求在我國運用中具有相當大的局限性。比如在舊會計準則中允許使用的存貨發出計價中后進先出法，就經常成為企業調節利潤的工具和手段。
（1）謹慎性要求與其他會計信息質量要求的矛盾。具體而言：一是與可靠性要求的矛盾。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關信息。要求會計信息準確、合理，對于資產負債既不高估也不低估，而且要求在選擇會計方法，加工和生成會計信息時，不考慮對特定利益集團的影響，而謹慎性要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這明顯與可靠性要求客觀反應相矛盾，在計提資產減值損失時，采用賬面價值與可收回金額孰低法，可收回金額的確定就具有很大程度的不確定性，謹慎性要求在選擇會計方法時，都是采用有益于投資者和債權者的會計方法，這與客觀性要求的中立性立場也是相違背的。二是與可比性要求的矛盾?？杀刃砸笃髽I提供的會計信息應當具有可比性，具體要求是同一企業對于不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；不同企業發生相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策。但是謹慎性允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是就會與可比性要求發生矛盾。比如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價時，不同企業的存貨，同一企業不同品種的存貨，有的用成本計價，有的用市價計價，而當市價變動時，價值的計價又會在成本與市價間不停變換。再如對于同一的固定資產計提折舊時，有的企業采用雙倍余額遞減法，而有的企業采用年數總和法，諸如此類的問題，都會導致可比性要求的失效。三是與重要性要求的矛盾。重要性要求企業提供的企業會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。而謹慎性要求充分披露企業的不利信息，這就與重要性要求相沖突了。四是與相關性要求的矛盾。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。而謹慎性要求的宗旨是不抬高資產或收益，也不壓低負債和費用，其結果容易使一些可能性程度較高的收益無法在會計信息中反映出來，從而使一些可能性程度較低的負債和費用加以確認，而降低了會計信息的相關性。如會計報表附注中要披露除極小可能導致經濟利益流出企業外的或有負債，而與之相關的或有資產卻只有在很可能會給企業帶來經濟利益的情況下才予以披露，而通常情況下不予披露，這就降低了會計信息的相關性。
（2）謹慎性要求在實務操作中帶有主觀性。這致使會計信息要更多受會計人員的業務素質、職業判斷能力的影響，而導致會計信息的不可驗證性。我國企業在運用謹慎性要求時，經常會出現過度謹慎性和謹慎性不足的問題，到現在這些問題仍然存在著，比如，2006年新《企業會計準則》規定存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，而可變現凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去完工時估計將要發生的成本，估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。這三個“估計”，任何一個脫離實際較大，可變現凈值就難以計算正確。又如，新準則要求“投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”。這里的“不公允”也要會計人員進行判斷，由于謹慎性要求具有主觀隨意性和不可驗證性，致使該要求容易被濫用，從而極大地破壞了會計信息的真實性，使會計信息質量失去可靠性，而為不同企業、不同經營者用于不同目的，使企業經營者更加容易地調節年度損益、均衡股利分配甚至逃避稅款，我國上市公司利用謹慎性要求調節利潤避免停牌的情況就時有出現。
（3）稅法對謹慎性要求的制約。稅法與會計制度對于謹慎性要求理解的不一致致使應稅所得與會計利潤之間差異的不可避免。稅法要確保國家稅收及時征繳和財政收入的穩步增長，時間上，稅法提前確認收入、資產，推遲確認費用、負債，金額上，多計收入、資產，少計負債和費用，而且確認不確定事項時，只有對增加國家財政有利的情況下才予以認可。而會計制度的謹慎性要求是提前確認費用和負債，推遲確認收入或資產，少計收入，多計費用，而且會計上謹慎性要求很大程度上取決于會計人員的職業判斷，所確認的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的證據，難以取信于稅務部門，因此，稅法對于資產減值損失及預計負債都會不予認可，這就使應稅所得往往大于會計利潤，從而致使謹慎性要求的運用受到制約。
謹慎性要求的改進建議
（1）合理確定各項會計信息質量要求的優先使用順序，對沖突情況予以充分披露。在眾多條會計信息質量要求中，真實可靠性應居于首要位置。謹慎性要求必須在維護真實可靠性的基礎上加以貫徹和運用，當謹慎性要求與相關性、可比性要求及其它會計信息質量要求相沖突時，應根據經濟活動的不確定性程度而考慮這些要求的優先使用狀況，當不確定性程度較高時，優先使用謹慎性要求，當不確定程度較低時，則相反。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境是有所不同，謹慎性要求的應用范圍和程度也有所不同，因此，有必要在會計信息披露中充分說明謹慎性要求的應用時間、范圍和程序，揭示與其他會計要求沖突對企業資產負債表利潤表等報表的影響，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。
（2）通過會計準則和制度的制定，增加謹慎性要求的可操作性。在適度謹慎的會計實務中，可以對謹慎性要求的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性。從2006年新《企業會計準則》中看，像加速折舊法這樣體現謹慎性要求的具體方法的操作性是比較強的，這樣也就有效預防了謹慎性要求與其他要求的沖突。而在存貨、固定資產、無形資產等資產進行計提減值準備時，可變現凈值難已確定，所以在資產計提減值準備時，準則上還應該多加些限制條件，這個方面可以借鑒國外會計理論上的方法，例如美國對存貨應用“成本與市價孰低法”時要有兩個前提：預期銷售價格將下降；制成和銷售存貨的成本將增加，并且規定了存貨市價只能在一個有上下限度范圍內運用。這些都限制了存貨跌價準備的計提，增強了可操作性。
（3）縮小稅收政策與會計政策的差異。為較好地解決企業實施謹慎性要求的后顧之憂，在國家財政所能承受的范圍內，財政部門與稅務部門應該進行必要充分的討論和協商，適當縮小稅收政策與會計政策上的差異。稅法規定的繳稅口徑應充分考慮會計法律法規的謹慎性會計處理所涉及的收入、成本和損失，進行一個通盤考慮后，確認一個認可的范圍和要求具備的條件，并且這些條件要報稅務部門備案，經注冊會計師確定后允許在稅前列支，并適當增加財務報表附注，添加一些不依創附于財務報表而存在的信息，這些都是解決稅收政策與會計政策差異的一些可行性方法。通過縮小稅收政策與會計政策的差異，才能更好地促進謹慎性要求的正確運用，進而提高會計信息質量。
謹慎適度地引入公允價值是會計計量新的發展趨勢
公允價值是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。2006年《企業會計準則》中謹慎適度地引入了公允價值，體現了會計計量的一個新的發展趨勢。
