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會計記賬法的記賬規則范文1
復式記賬法是對每筆經濟業務都要以相等的金額，在兩個或兩個以上賬戶中全面、相互聯系地進行登記。復式記賬按記賬符號，記賬規則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。
二、熟悉借貸復式記賬法理論的基本內容
借貸記賬法是一種歷史最悠久、最復雜、當今流行最廣、國際通用的復式記賬法，也是目前我國法定的記賬方法。其原理包括了五項基本內容
（一）記賬符號
以“借”“貸”為符合，用來標志經濟業務記入賬戶的方向。一切賬戶的左方為“借”方，右方為“貸”方。
（二）會計等式
資產=負債+所有者權益會計等式是借貸記賬法科學體系的基本要素，也是建立借貸記賬法的客觀依據。
（三）賬戶、賬戶的設置、分類、賬戶結構
1.賬戶，是對會計具體對象按經濟內容進行歸類并反映、控制它們的日常動態和靜態的工具。設置和運用賬戶是對會計對象按經濟內容的具體類別進行連續、系統、全面、綜合地反映和控制，從而提供系統的動態、靜態指標的專門方法。2.賬戶的設置。賬戶是根據會計科目設置的。賬戶與會計科目既有聯系，又存在區別。賬戶的設置以平衡公式等號兩端的具體類別為依據，因此應分別設置資產（包括費用成本）類賬戶和負責及所有者權益（包括收入成果）類賬戶。3.賬戶分類。這是深刻認識、準確掌握和熟練運用賬戶的最有效方法。按經濟內容分類包括：資產、負債、所有者權益、損益、費用五類賬戶。4.賬戶結構及其登記的業務內容增（用+表示）減（用符號-表示）變化情況。賬戶基本結構由三個部分組成，即：賬戶的名稱、賬戶的借方（左方）和貸方（右方）。賬戶的性質決定了借方、貸方的使用方法。（1）資產（含費用成本）類賬戶借方記增加，貸方記減少，結余額在借方。（2）權益（收入成果）類戶貸方記增加，借方記減少，結余額在貸方。（3）歸納起來來講，賬戶的結構可以簡記為：資產類賬戶借方登記本期發生額，期末余額在借方；權益類賬戶貸方登記本期發生額，期末余額在貸方。
（四）記帳規則
“有借必有貸，借貸必相等”，是按照復式的要求和帳戶的使用方法，對每筆經濟業務在兩個以上帳戶中全面地、相互聯系地登記所出現的必然結果進行總結的基礎上提出來的。它既是指導編制會計分錄的規范，又是檢查入帳正確與否的依據。
（五）平帳方法
按照借貸記賬法要求記賬的結果，在所設置、運用的賬戶中必然出現三組對等關系。1.Σ賬戶期初借方余額=Σ賬戶期初貸方余額。2.Σ賬戶借方發生額=Σ賬戶貸方發生額。3.Σ賬戶期末借方余額=Σ賬戶期末貸方余額)。備注：Σ求和符號，表示全部之意。以上這三組對等關系，是判斷記賬、算賬正確與否的依據。上述檢查，通常是借助于編制“對照表”來實現的。以上五個方面，既反映出借貸記賬法的特征，也描繪出借貸復式記賬法是一種比較科學、嚴密、完善的方法體系。
三、熟知借貸記賬法下的會計分錄編制方法
借貸記賬法的運用是對企業經濟業務通過編制記賬憑證，準確、熟練地在賬戶體系中的有關賬戶中全面、相互聯系地進行登記。編制記賬憑證在教學與考試中多為編制會計分錄。
（一）會計分錄的概念。所謂會計分錄，就是確定某項經濟業務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。
（二）會計分錄的要素。會計科目、記賬方向、應記金額。
（三）會計分錄的種類與形式。簡單分錄：一借一貸。復合分錄：包括一借多貸、多借一貸、多借多貸三種。
（四）會計分錄的書寫格式
上借下貸，左右錯開。先借后貸，即借方在前，貸方在后；借貸符號下與賬戶名稱文字間用冒號“：”隔開；貸方的賬戶名稱文字和數字都要比借方后退兩格書寫；在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應對齊。
（五）會計分錄的編制步驟與方法
分析經濟業務事項，根據“賬戶核算內容”涉及哪些賬戶；確定涉及的賬戶是增加還是減少；根據“賬戶結構”和“記賬規則”確定涉及賬戶的記賬方向；計算涉及賬戶的記賬金額，有時需要借助“記賬規則”。
（六）編制會計分錄需要熟悉的技巧
會計記賬法的記賬規則范文2
摘要：借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產的增加、負債和所有者權益的減少記借方；資產的減少、負債和所有者權益的增加記貸方。借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算。但是對借貸記賬法卻一直沒有一種好的理解，為此，本文擬從現金流入流出角度來闡述借和貸的本意，對于人們理解理解和掌握借貸記賬法有著重要的指導意義。
關鍵詞：現金 流量 會計 記賬 規則
1 借貸記賬法的提出
當代美國著名的會計學家A.C.利特爾頓教授不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。
借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產的增加、負債和所有者權益的減少記借方；資產的減少、負債和所有者權益的增加記貸方。
借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算。
2 會計記賬中如何理解借貸
誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號?？v觀借貸記賬法的發展史，我們不難發現，在12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設計初衷，是為了適應借貸業主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業主的賬戶按人名設置，分上下兩個記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。
借——指借出款項，即債權增加（應收款），表示現金流出。
貸——指收入款項，即債務增加（應付款），表示現金流入。
可見借貸最早是用于記載現金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現為借貸業主（以下簡意稱商業銀行）的現金收入；貸主收回和借主借入則表現為商業銀行的現金流出。在商業銀行與借主和貸主的借貸業務中，現金流量方向與借貸記賬方向的關聯是：商業銀行一身而二任，作為借主的代表，商業銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項；作為貸主的代表，借主從商業銀行處借入款項和向商業銀行歸還款項。這時，商業銀行的借貸業務尚無資產業務與負債業務之分，而只有現金流入和現金流出之別。凡是涉及現金流入的業務，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現金流出的業務，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業銀行的借或貸的記賬方向是以現金流入和現金流出的方向為依據的，而并不與資產負債的增減相關聯。這樣，借貸記賬方向就與借貸業務的現金流量方向相一致，呈現為完全的對應關系，而不存在以資產負債的增減方向為依據時借貸記賬方向與資產負債的增減方向相矛盾的狀態。顯然，現金流量方向體現了人們最初設計借貸記賬法則的依據和前提。因此，以現金流量方向作為認識借貸記賬法的基點，并進行借貸記賬規則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業務的完全對應關系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
3 用現金流量方向記錄借貸
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現金流量方向表現了完全的相關一致，因此，我們就有理由根據現金流量方向來確定經濟事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規則。
3.1 借、貸表示意義的說明
3.1.1 現金流出、流入和資產、費用的關系
在現金流量規則中，所有能增加現金支出的業務都表現為現金的流出，而增加現金支出的業務主要是資產（非現金）與費用的增加，當企業購置非現金資產，發生作為費用的支出時，不論該現金流出是資本化形成資產，還是收益化形成費用。其主要表現是現金的流出。因此，當資產（非現金）與費用增加時，因為導致現金流出，記入借方。
反之，所有能增加現金收入的業務都表現為現金的流入，對資產和費用來說，增加現金流入的業務主要是非現金資產轉換為現金，因此當非現金資產包括費用減少時，表現為現金的流入，記入貸方。
3.1.2 現金流入、流出與負債、所有者權益和收入的關系
增加現金收入的業務，主要包括負債的增加、資本的增加和收入的增加，對企業來說，債務、資本的增加，表現為債權人和所有者對企業的投入增加，因此產生的是現金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方。
反之，向債權人歸還借款，投資人撤回投資，即負債減少、資本減少，表現為現金的流出，因此記借方。收入的減少，表現為現金流入的減少，也即現金流出，記為借方。
上述規則可總結為：資產、費用的增加，導致現金的流出，記入借方，反之記入貸方；負債、所有者權益和收入的增加，導致現金的流入，記入貸方，反之記入借方。
可見，采用現金流量規則對賬戶區分借和貸，只需對經濟業務導致的現金流向進行判斷，就可決定借貸記賬方向。
3.2 由會計基本等式推導借貸記賬規則
動態的會計等式是資產=負債+所有者權益+（收入—費用），即資產+費用=負債+所有者權益+收入。對企業來說，任何業務的變化都只能是導致等式兩邊同增或同減，或是一方內部的一增一減，增減的金額相等。對等式兩方同增同減的業務，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時必然出現“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣，一方內部一增一減時，由于等式中的任意一方的增減記賬符號恰好相反，也會出現“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非常科學、簡明、方便。
4 采用現金流量方向解釋借貸
根據現金流入流出的方向講解借貸記賬規則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優越性。
4.1 真正理解借貸記賬法的借貸涵義
避免死記硬背帶來的弊端，而且將借貸的本意與其現實意義相聯系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂，有利于會計知識的融會貫通。
4.2 更好的理解資產和費用的關系
不論資產還是費用，實質都是支出，資產和費用實質本是一個概念，都是企業經濟利益的流出，都是企業為取得一定的效用而付出的代價，只是資產的支出帶給使用人的受益期較長，而費用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說費用是瞬間的資產，或者說資產本身也要分期轉作費用，因此費用賬戶的性質與資產是一致的，其賬戶的設置與資產相同。
4.3 更好的理解收入與權益的關系
權益包括債權人權益和所有者權益，收入導致的現金流入流出方向是與權益一致的，即權益增加，現金的流入增加，收入增加也表現為現金流入增加，反之都表現為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權益，因此，其設置也同所有者權益一致。
參考文獻
[1]財政部注冊會計師考試委員會編.《會計》.中國財政經濟出版社.2007.P14－21.
會計記賬法的記賬規則范文3
登記賬薄的依據是
在會計賬簿上進行登記，必須有法定的依據，按照會計法的規定，會計賬簿登記應當以經過審核的會計憑證為依據，所以，經過審核的會計憑證是登記會計賬簿的法定依據。按照會計核算的程序，單位實際發生的經濟業務事項都應當先填制和取得原始憑證，編制記賬憑證，然后再根據記賬憑證-一記入會計賬簿。從內容上看，會計憑證是反映個別經濟業務事項的資料。因此，會計憑證是會計賬簿登記的的依據。為了保證會計賬簿記錄的真實、準確，會計人員應當依據經審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。經過審核作為登記會計賬簿依據的會計憑證，應當是格式內容符合國家統一的會計制度的要求，并由記賬人員、審核人員等簽名或蓋章的會計憑證，未經會計人員審核的會計憑證，不能作為登記賬簿的依據。
登記賬簿的要求
1、賬簿登記應及時、完整
賬簿登記的間隔時間，原則上越短越好。一般而言，總賬是每日或隔幾日定期登記，應根據企業單位所采用的會計核算形式，結合實際情況自行確定;根據原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記明細賬，是每日進行登記還是定期進行登記也應根據企業單位的具體情況，但債權債務明細賬和財產物資明細賬應當每天登記，以便隨時與對方單位結算，核對庫存余額;庫存現金日記賬和銀行存款日記賬應當根據辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序登記，至少每日登記一次。
登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。在填寫日期時，為了保持賬頁的美觀，每一頁的第一筆業務的年、月應在年、月欄中填寫，只要不跨年度或月度，以后本頁再登記時，一律不填寫月份?？缭碌怯洉r，應在上月的月結線下的月份欄內填寫新的月份。賬簿登記完畢后，在記賬憑證"過賬"欄內注明賬簿的頁數或作出記號(如打"√"等)，表示已登記入賬，以免重復登記或漏記，并便于查閱，同時在記賬憑證上簽名或蓋章。
2、賬簿登記要連續
各種賬簿應按事先所編定的頁碼順序連續登記，不得跳行、隔頁。如發生類似情況，應將空行、空頁劃線注銷，或注明"此行空白"或"此頁空白"字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。不得任意撕毀訂本式賬簿的賬頁，也不得任意抽換活頁式或卡片式賬簿的賬頁，以防舞弊。
3、賬簿的書寫要整潔、規范
(1)賬簿登記時，必須用藍黑墨水或碳素墨水鋼筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬(銀行的復寫賬簿等特殊情況除外)。紅色墨水登記賬簿發生在下列情況中:
①期末結賬時，用紅色墨水劃紅線;
②錯賬更正時，用紅色墨水劃線更正，或根據紅字記賬憑證，登記沖銷賬簿記錄;
③在賬簿登記發生跳行、隔頁時，用紅色墨水劃對角線注銷空行或空頁，并由記賬人員簽章;
④在借方多欄式或貸方多欄式明細賬賬頁中，用紅字登記減少數;
⑤三欄式科目的余額欄前，如未注明余額方向，在余額欄內用紅字登記負數余額。
(2)"摘要"欄的填寫應在如實反映經濟業務客觀情況的基礎上，力求簡明扼要，保證賬簿記錄既便于以后的查閱，又便于核對。
(3)"金額"欄的數字應當用阿拉伯數字書寫，并與賬頁上標明的位數對準;在一些未標明位數的明細賬上，可在金額中加上"分節號"，即自"元"位起自右向左，每三位為一分節加一逗號，"元"位和"角"位之間加一小數點，如1，230，000，00。書寫的數字和文字的大小一般占格距的二分之一，以保證賬簿的清晰、整潔和美觀，并為更正錯誤留下余地。
(4)每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行的有關欄內，在摘要欄內注明"過次頁"字樣。在下頁第一行有關欄內應抄列上頁的合計數及余額，并在摘要欄內注明"承前頁"字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明"承前頁"字樣。
(5)記賬中如發現賬簿記錄的錯誤，應根據不同的錯誤情況，按照規定的錯賬更正方法予以更正，不得刮擦、涂改、挖補或用褪色藥水消除字跡，以防篡改和舞弊。
4、使用便捷符號
為了提高記賬工作效率，記賬時可以使用下列便捷符號:
(1)按規定需要結出余額的科目，結出余額后，應當在"借或貸"等欄內寫明"借"或"貸"字樣。當科目余額結平時，應當在"借或貸"欄內用"平"字表示，并在余額欄內用"中"表示。
(2)號碼順序可用"#"表示，如第8號，可寫成"#8"，但不能寫成"8#"。
(3)單價可用"@"表示，如單價10元，可寫作"@10元"。
(4)已記賬、已過賬或數字核對無誤的，可在"過賬"或"記賬"欄或數字后用"√"表示。
登記賬簿的規則
總分類賬及其所屬的明細分類賬應按平行登記規則進行登記。
總分類賬和明細分類賬都是用以提供會計核算指標的賬簿?？偡诸愘~對其所屬明細帳起著統馭和控制的作用。明細分類帳對其總分類帳起著補充和說明的作用。
(一)對于需要提供其詳細指標的每一項經濟業務，應根據審核無誤后的記賬憑證，一方面記入總分類賬戶，另一方面，記入有關明細分類賬戶。
(二)登記總分類賬以及其所屬的明細賬的方向應相同。
(三)記入總分類帳簿的金額與記入其所屬的明細分類帳簿的金額應該相同。
看了“登記賬薄的依據是”的人還看了：
1.登記賬簿的依據是什么
2.登記賬簿的原始依據是什么
3.登記會計賬簿的記賬規則
會計記賬法的記賬規則范文4
1、借貸記賬法特點包括四點：借貸記賬法的記賬符號：以“借、貸”為記賬符號。借貸記賬法的記賬結構：即資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類科目的賬戶結構。
2、借貸記賬法的記賬規則：“有借必有貸，借貸必相等?！痹囁闫胶?：以資產與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規則為依據，將所有的賬戶余額匯總，來檢查會計賬戶記錄的正確性、完整性的一種方法。
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會計記賬法的記賬規則范文5
一、湖北省民辦高校經濟類專業會計類課程開設狀況
截至2014年5月28日，普通高等學校123所，其中中央部委屬高校8所，省屬高校115所。省屬高校中：公辦本科高校27所，民辦本科高校8所，民辦獨立學院24所，高職高專學校56所（其中民辦10所）。本文選擇其中具有本科辦學資質的8所民辦高校進行分析。
在這8所高校中，共有12個經濟類專業，其中武漢東湖學院2個，漢口學院3個，武漢工商學院3個，武昌理工學院2個，武昌工學院2個，查詢這12個專業的培養方案可知，以上所有專業均開設會計類課程，課時總量從32課時到48課時不等。除了本門課程，還有少量專業將財務管理課程也列入培養方案，除此之外，各經濟類專業學生往往不再開設會計類課程。
二、會計類課程教學內容重構
會計學專業的培養的目標往往是具有較強實踐操作能力的初、中級會計人才，本專業的學生需要學習基礎會計、財務會計學、成本會計學、財務管理、管理會計學、審計學等一系列的課程。而經濟類專業培養的目標并非培養專業的會計人才，但這類專業的學生畢業后從事的工作往往和會計有一定聯系，工作中往往只需要使用會計類課程的部分知識，因以，這類專業的學生并不需要學習會計專業所有課程，只需通過會計學一門課程了解必要的會計知識點就行。
基礎會計是所有會計類課程的基礎，是會計類的入門課程，其重點在于會計的基本記賬方法、記賬規則、記賬工具等知識點的介紹，相關知識對于經濟類專業的學生而言同樣是不能缺少，但其講授重點卻不同于會計專業，會計專業將重點講授所有會計記賬工具，如會計憑證、會計賬簿、會計報表等，其教學目標要求學生完成學習后，不僅“看得懂”，還能夠“做得出”，也就是強調在理解的基礎上要能靈活應用。而經濟類專業教學中只需要學生“看得懂”，而不一定要“做得出”，由于會計課程總課時有限，因此這部分內容應該以略講為主，僅對少數容易出錯的知識點重點強調。
財務會計是訓練學生建立會計思維，提高學生會計核算能力的課程，這門課程的知識點非常重要，對于會計專業的學生而言，這是他們畢業后吃飯的本錢。對于經濟類專業的學生，由于他們未來工作中或多或少的會使用到這部分知識，因此這部分知識點對他們同樣非常重要，也需要重點講授，讓學生能切實理解并靈活應用。
財務會計部分的知識點和基礎會計知識點的講授是不一樣的。要想很好地掌握財務會計部分的知識點，需要學生建立完整的會計思維，對相關會計核算有充分的理解；而基礎會計部分的知識點，教學中主要是要求了解，而不一定要充分的理解和應用，其學習方法主要依靠記憶而不是理解，因此，對于財務會計部分的知識點需重點講授。學生畢業后如果從事會計職業，基礎會計部分的知識在工作中花少量時間就能完整的掌握，而如果不從事會計職業，這部分知識也會隨著時間的流逝被學生逐漸遺忘。
成本會計、管理會計、審計等課程是會計類較專業課程，經濟類專業學生無需強制掌握，有興趣的學生可以選修相關課程。
基于以上理由，筆者認為，民辦高校經濟類專業學生會計課程內容宜講授基礎會計和財務會計部分的知識點，其中應以財務會計部分知識點為重點，培養的目標是建立學生的會計思維，強化學生對會計知識點的理解和運用。
三、會計類課程重難點分析
根據上述分析，對于經濟類專業學生而言，會計類課程教學中需要掌握四個重點，教學中，保證了學生對這四個重點的深入理解，就能達到既定的教學目標。
1、動靜結合的會計等式
即資產+費用=負債+所有者權益+收入，這個等式不僅描述了會計六個基本要素之間的內在聯系，同時是借貸記賬法的基礎，對這個等式的記憶和理解，不僅有助于理解會計要素，也有助于理解借貸記賬法。由于該等式在會計類課程的重要性，教師在教學過程中一定會重點強調，故在此就不在贅述。
2、用于描述借貸記賬法記賬規則的大T型賬戶
該T型賬戶詳細的描述了借貸記賬法的記賬規則。按照傳統的理解，在借貸記賬法中，賬戶分成資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。在初級會計教學中，為降低學生理解的難度，在不影響教學效果的前提下，可以對此進行適當調整。教學中，可以先將損益類賬戶分成收入收益類和費用類，同時將成本類賬戶理解為一種特殊狀態下的損益類賬戶，即一種期末余額未結轉為0的損益類賬戶。經過這樣調整后，借貸記賬法下的各賬戶就分成資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶和損益類賬戶四大類，其中損益類賬戶又分成成本、費用類和收入、收益類兩小類，合計分成五類。每類賬戶都存在增加和減少兩種情況，共10種情況。
對于初學者而言，很容易混淆這五類賬戶發生增減變化時的借貸方向。教學中，其實只需向學生說明“資產的增加記在借方”這一種情況，其它的9種情況都可以推導出來。其推導的方式是重復理解“資產+費用=負債+所有者權益+收入”這個基本會計等式的過程。比如費用類賬戶，該賬戶在等式中和資產同在等號的左邊，其記賬規則就應該和資產一樣，增加記借方，減少記貸方；再如負債，在等式中和資產不在等號的同一邊，其記賬規則就應該和資產正好相反，增加記貸方，減少記借方。另外對于任何一個賬戶，其增加和減少記錄的方向正好相反。按此方式，可以較容易的記住并理解借貸記賬法中各賬戶的記賬規則。
3、會計分錄的編制步驟
會計分錄的編制應該是經濟類專業會計類課程教學重點中的重點，其編制步驟自然成為教學的重點。教學中，往往將會計分錄的編制步驟歸結為四步，第一步，根據經濟業務的內容，進行會計確認，判定每項經濟業務涉及到哪幾個賬；第二步，確定所涉及的賬戶是什么性質的賬戶；第三步，判斷經濟業務的發生引起這些賬戶的變化是增加還是減少；第四步，根據賬戶的性質和增減方向確定應記入賬戶的借方還是貸方。即“哪幾個賬，什么性質，增加還是減少，借方還是貸方”，記住了這20個字，對于初學者而言，根據經濟業務編制會計分錄都能順利完成。
4、“本年利潤”賬戶的編制
“本年利潤”賬戶匯集了一個經濟單位的經營成果，編制過程中要求將所有導致“本年利潤”賬戶減少的項目結轉至“本年利潤”賬戶的借方，將所有導致“本年利潤”賬戶增加的項目結轉至“本年利潤”賬戶的貸方，其余額的方向決定了該經濟單位的盈虧。在核算“本年利潤”賬戶的過程中，需要結轉“主營業務收入”、“主營業務成本”等各導致“本年利潤”賬戶增減的項目，這個過程不僅能說明為何損益類賬戶的期末余額均為0，同時還能說明結轉前損益類賬戶余額的方向。因此，對“本年利潤”賬戶的重點強調有助于加深學生對所有損益類賬戶的理解和應用。
上述四個知識點是經濟類專業會計類課程教學的重點，這四個知識點的教學效果很大程度上決定了該門課程的教學效果。
四、會計類課程教學方法和理解方式改革
會計往往被定義為：以貨幣為主要計量單位，反映和監督企事業單位經濟活動的一種經濟管理工作。通俗的理解，會計就是一門語言，是一門用特定方法描述企事業單位經濟活動的語言，同英語等其他的語言一樣，會計作為一門語言，有自己的單詞、自己的語法和自己的語句。任何一個會計分錄都可以理解為按照會計特定的“語法”，使用會計專有的“單詞”，形成會計獨特的“語句”，這些語句能描述實際生活中的企事業單位所有的經濟事項。
低年級的大學生經過中學階段的學習，對于英語的學習方法和思考方式已經有了自身的感悟，將會計這個相對陌生的課程類比為英語，按照學習英語的理解方式來教授會計，不僅有利于學生對于本門課程的理解和吸收，而且能從情感上讓學生對本門課程產生一種相對熟悉的感覺，從而提高學習效率。
在經濟類專業學生會計類課程教學中，沿用權責發生制，以借貸記賬法為主要的記賬工具，訓練學生針對特定事項制作會計分錄的能力。將會計類比為英語，會計的“單詞”即會計科目，會計的“語法”即借貸記賬法，會計的“語句”即會計分錄。
將會計科目類比為會計的“單詞”，主要是因為同為語言，英語的句子是由若干單詞按照既定的規則組合后形成的，而會計的“語句”即會計分錄同樣也是由若干會計科目按照借貸記賬法的記賬規則形成的，單詞是組成語句的基礎，同樣會計科目是組成會計分錄的基礎。
將會計借貸記賬法類比為會計的“語法”，主要是因為會計“語句”的形成有自身的基本規律，只有按照借貸記賬法形成的會計“語句”才能被專業人員理解，這一點和英語的語法非常類似，英語的語句也是由若干獨立的單詞按照一定的規則組成的，而通常這個既定的規則就被為語法。
將會計分錄類比為會計的“語句”，主要是因為會計分錄是對一個經濟事項進行完整的描述，一個規范的會計分錄展示了一個特定經濟事項的全貌，誠如一個規范的英語的語句表達了特定的意義。
會計記賬法的記賬規則范文6
—阿爾芒多·薩波利①
意大利是現代會計的發源地。復式記賬法起源于佛羅倫薩的錢商。
佛羅倫薩，在意大利語（Firenze）中的意思是鮮花盛開的地方，相傳由凱撒大帝建立，是中世紀時期歐洲眾多國家通往天主教中心羅馬的必經之路。 1925年詩人徐志摩客居佛城，給了她一個更為華貴的名字—“翡冷翠”。
銀錢業是佛羅倫薩的支柱產業。15世紀后半期，佛羅倫薩人開的錢莊遍布歐洲，就連羅馬教廷征收的稅款、貢賦也存放其中。
一、人名賬戶
目前保存的意大利最古老的會計賬簿是記載于1211年的佛羅倫薩錢商的兩套會計賬簿，賬簿材質系羊皮紙，28cm×43cm，現珍藏于佛羅倫薩的梅迪奇·勞倫齊阿納圖書館（Bibliotheca Medicev Laurenziana di Firenze），賬簿中的賬戶就是人名賬戶。“人名”是錢商的客戶的名字。
例如，經營羊毛的商人巴喬，1月份在錢商那兒存款1000，4月份又向錢商借款3000。錢商就開設“巴喬”這個人名賬戶。
人名賬戶上欄為借主，下欄為貸主（見圖1）。
“借主”記載錢商應收巴喬的債權
“貸主”記載錢商欠巴喬的債務
錢商的人名賬戶的記載還有文字敘述，說明款項發生的情況。
如果一個會計期間內，賬戶的：
借主發生額大于貸主發生額：說明錢商新增了對巴喬的凈債權。
借主發生額小于貸主發生額：則錢商新增了對巴喬的凈債務。
會計期間借主發生額和貸主發生額相抵后的差額為賬戶余額?！鞍蛦獭辟~戶是借主余額2000，表明會計期末錢商對巴喬有2000的凈債權，或者說巴喬凈欠錢商2000。②
漢語中“借”和“貸”的意思卻是相同的?！敖琛笔前沿斘锝o別人，“貸”是借出錢財?！敖栀J”一詞也是借錢的意思，如“借貸無門”。
轉賬結算的復式記載
當錢商從存貸業務擴展到代客戶轉賬結算業務后，人名賬戶就開始了復式記載。
例如，12月，胡椒商人胡安委托錢商代為支付胡椒運費40給保羅。
錢商對每一筆轉賬結算業務都同時記載兩個人名賬戶（見圖2）：
記付款人賬戶的借主，表明錢商代付款后，錢商應向付款人收回的債權為40。
記收款人賬戶的貸主，表明錢商應付40給收款人。
這就是復式記賬規則：“一借一貸，借貸相等”。這可能就是復式記賬的開端。
復式記賬是較單式記賬的巨大進步：你不會記錯賬，即使記錯賬戶和金額也能通過另一個關聯賬戶找到錯誤。十九世紀的英國數學家，矩陣論的創立者阿瑟·凱萊（Arthur cayley）曾說：復式記賬原理像“歐幾里得比例理論一樣，是絕對完善的?！雹?/p>
二、物名賬戶
錢商只使用人名賬戶就夠了。但貿易商人還需要物名賬戶。1296年至1305年間，佛羅倫薩的里納里奧·巴爾多·菲尼（Rinierco und Baldo Fini）兄弟商店賬簿中有“被服”、“靴帽”、“雜貨”等物名賬戶。
物名賬戶記載商人買進和賣出商品的金額（數量）。由于人名賬戶中的借主（債權）和貸主（債務）具有的特定含義，商人就在物名賬戶中使用“借方”和“貸方”表示買進和賣出的商品金額（數量）（見圖3）。
“借方”按買價記載買進的商品金額（數量）
“貸方”按賣價記載賣出的商品金額（數量）
在物名賬戶中：
借方發生額大于貸方發生額：說明當期買進金額大于賣出金額，當期經營虧損。
借方發生額小于貸方發生額：則當期買進金額小于賣出金額，當期產生盈利。
物名賬戶主要記載商品的金額，商品數量是輔助記載。由于買入價格和賣出價格不一樣，即使當月的買入數量和賣出數量相等，也會有盈虧。
“兩側型”賬戶
14世紀中葉，熱那亞商人把上下式賬戶改進為左右對照式的“兩側型”賬戶，左側為借方，右側為貸方。熱那亞市政廳1340年開始用兩側型賬戶。發現的1382年托斯坎尼④商人帕利亞尼（Paliano di Folco Paliani）的賬簿中使用了兩側型賬戶。1395年開始，賬簿徹底使用兩側型賬戶。
三、損益賬戶
損為失，益為得。
1296～1305年間的佛羅倫薩菲尼兄弟商店賬簿使用了“損益”賬戶（見圖4）。“損益”賬戶用來接收物名賬戶的余額即經營商品的盈或虧。
“胡椒”賬戶中有借方余額100（借方發生額500減去貸方發生額400），表示這一會計期間經營胡椒虧損100。出現損益賬戶之前，商人只能在物名賬戶中核算盈虧。
如果經營的商品種類繁多，則物名賬戶必然也很多。在物名賬戶中核算盈虧就成為一件繁重的差事。
“損益”賬戶出現之后，所有物名賬戶的余額（即當期盈虧數額）都只需轉入“損益”賬戶。
轉出“胡椒”賬戶借方余額的方法在“胡椒”賬戶的貸方登記100（這樣“胡椒”賬戶的借方發生額和貸方發生額就均為500，左右兩邊平衡），同時在“損益”賬戶的借方也登記100。
借：損益 100
貸：胡椒 100
這種簡明直觀記載形式被稱為會計分錄。
會計分錄中“借”和“貸”是錯開排列的。因為“兩側型”賬戶中“借”是在賬戶左邊，“貸”是在賬戶右邊，故上述會計分錄也可表示為：
損益 100
胡椒 100
“胡椒”賬戶平衡了（賬戶的左右兩邊登記的金額均為500），但“胡椒”賬戶的虧損（借方余額100）轉為“損益”賬戶的借方發生額。這固然是一種“拆東墻補西墻”的方法：拆“損益”賬戶補“胡椒”賬戶。但這種做法提高了商人核算盈虧的效率。
“損益”賬戶的出現是自錢商轉賬記載之后對復式記載的重大推動，自此，賬簿才徹底開始了復式記載。
15世紀，威尼斯商人對“損益”賬戶做了改進，將“損益”賬戶變更為“收入”賬戶、“費用”賬戶和“成本”賬戶共三個賬戶。新的損益賬戶的應用充分展示了復式記賬的好處。
售出商品發出時，同時登記物名賬戶和“成本”賬戶。
同時登記物名賬戶和“成本”賬戶是對售出商品在形態上從實物變成銷售成本的反映，而且，物名賬戶右邊由登記售出商品的銷售金額改為登記售出商品的成本。這樣，物名賬戶就只會出現借方余額，借方余額表示庫存商品的成本（數量）（如圖5所示）。
售出商品取得銷售貨款時，同時登記“現金”賬戶和“收入”賬戶。
售出商品雖然在形態上變成了銷售成本：看不見，摸不著。但卻換回了更多的、超過銷售成本數額的現金（如圖6所示）。
“現金”賬戶借方記載收進的現金，貸方記載支出的現金。“現金”賬戶是特殊的物名賬戶。物名賬戶的記賬規則均是借方登記增加（商品的購進或現金的收進），貸方登記減少（商品的賣出或現金的支出）。
為什么產生收入要記在“收入”賬戶的貸方？因為復式記賬法要求“一借一貸”：既然“現金”賬戶要記借方，另外的“一貸”自然就記“收入”賬戶貸方。
發生費用同時登記“現金”賬戶和“費用”賬戶
1406年至1434年間威尼斯多蘭多·索蘭佐（Donado Soranzo）兄弟商店有“手續費”、“工資”、“家事費”、“私用”等費用賬戶（見圖7）。
“損益”賬戶出現后，復式記賬法開始更加精確高效地核算商人的盈虧。
會計中的成本和費用是兩個概念，不能混談為“成本費用”一個詞。它們的相同點是都屬于支出，都是花費；區別是成本總是和特定產品聯系在一起，而費用通常是共同的開支，即費用的受益者通常是全部的產品而不是特定的產品。
四、資本賬戶
“水流千遭歸大?！?。既然盈利歸合伙人享有，虧損也由合伙人承擔，威尼斯商人就把“收入”賬戶、“成本”賬戶和“費用”賬戶這三個損益賬戶的發生額全部轉入“資本”賬戶。損益賬戶因此得到平衡，盈利或者虧損集中至“資本”賬戶。如盈利則資本增值；否則，資本減損。
威尼斯多蘭多·索蘭佐兄弟商店賬簿設立了“資本”賬戶。1430～1482年間的安德烈亞·巴爾巴里戈(Andrea Barbarigo)父子商店賬簿中也有“資本”賬戶（見圖8）。
結轉損益后，“資本”賬戶增加盈利100，或者說資本增值100。如果“資本”賬戶的期初余額有200，則期末余額就是300。
上述的賬戶記載可綜合反映在圖9中。
圖8中賬戶之間的連線均是雙向的，表明 “一借一貸，借貸相等”的復式記賬原則。從圖中能夠看出，復式記賬法用金額在賬戶之間的結轉表達資金的流動。資金在實物形態上的轉換和資金數額在賬戶之間的流轉是一致的。
資金的實物形態變化為：
現金（起點）絹絲現金（終點）
資金在賬戶之間的變化為：
五、會計科目
會計科目（簡稱“科目”）就是統一、規范的賬戶名稱（見圖10）。
六、記賬規則
記賬規則即賬戶的增加和減少是登記左邊（借方）還是右邊（貸方）。
資產賬戶：左邊增加，右邊減少
資產賬戶規則從“胡椒”、“絹絲”等物名賬戶出現起就確立了。物名賬戶借方登記買進，貸方登記賣出?！拔铩本褪琴Y產，因此成為資產賬戶的規則。
例如，從銀行提款5萬元：
庫存現金 50000
銀行存款 50000
費用賬戶：左邊增加，右邊轉出
費用賬戶的記賬規則和資產賬戶相同。因為費用是由資產轉化而來的。例如庫存現金轉化為管理費用（管理人員工資、差旅費、會議費等等）。費用是特殊的資產。
例如，支付5萬元廣告費：
銷售費用 50000
銀行存款 50000
主營業務成本即售出商品的成本，是由庫存商品轉化來的，本質也是費用。發出商品時：
主營業務成本 50000
庫存商品 50000
要注意：費用沒有減少一說。費用在會計期間內是單向增加的，就像年齡一樣。而資產就像財富，會增加也會減少。因此費用類賬戶右邊不登記減少而是登記轉出（指費用發生額轉入“本年利潤”賬戶）。
為方便記憶，你也不妨把費用的轉出理解為減少。
負債賬戶：左邊減少，右邊增加
負債增加的同時資產也增加，根據“一借一貸”的復式記賬規則，既然資產增加記借方，負債增加就必然記貸方。
例如，取得銀行借款時：
銀行存款 50000
短期借款 50000
你也可以認為：資產和負債性質相反，故記賬規則也相反。
股東權益賬戶：左邊減少，右邊增加
股東權益歸屬股東所有，本質上也是企業的負債，是企業對股東的負債，要用股息、紅利來償還給股東的。因此記賬方向和負債賬戶相同。
例如，收到股東投資款：
銀行存款 50000
實收股本 50000
收入賬戶：左邊轉出，右邊增加
銷售商品通常換入庫存現金、銀行存款、應收賬款等資產。收入就是銷售商品所換入資產的數額。
根據復式記賬規則，取得收入要同時登記收入賬戶和資產賬戶的增加。
資產增加記借方，根據“一借一貸”的規則，收入增加必然記貸方。
例如，鋼鐵公司售出鋼材5萬元，尚未取得款項（賒賬銷售）：
應收賬款 50000
主營業務收入 50000
收入也是單向變化的，會計期間內只會增加不可能減少，故賬戶左邊登記的不是收入減少而是收入轉出（指收入發生額轉到“本年利潤”賬戶）。
損益賬戶：左邊減少，右邊增加
損益是雙向的，可能是盈利也可能是虧損，這是損益與收入和費用的主要區別。
“損”是資產的減損，例如資產發生了貶值。因此，損失是一種特殊的費用，記賬方向和費用賬戶相同：借方表示（損失的）增加。
例如，因美元升值，企業持有的美元存款折算為人民幣的數額減少5萬元：
匯兌損益 50000
銀行存款 50000
“益”為資產價值的增加，例如資產的升值。“益”是一種特殊的收入，故記賬方向也和收入賬戶相同，貸方表示（“益”的）增加。
例如，企業持有的某種股票上漲了5萬元，企業因此取得了投資收益：
交易性金融資產 50000
投資收益 50000
