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摘要：為了進一步順應我國新時期經濟社會發展的現實情況，同時也為了進一步推動我國會計準則的國際化趨同的步伐，我國財政部在2017年對原有的政府會計制度進行了調整，同時規定新會計制度在2019年1月1日起正式實施。相比于原有的政府會計制度，新會計制度在會計核算方式上進行了較大幅度的修改，主要突出了“平行記賬原理”的地位和功能的重要性，在這樣的背景下，政府財務部門首先要開展的工作就是正確把握和理解新會計制度中的平行記賬原理的基本原理，只有這樣，才能為未來財務核算的具體工作提供指導。筆者在本文中將對新會計制度中會計核算的平行記賬原理的基本原理進行介紹，在此基礎上提出合理運用平行記賬原理的對策與方式。
關鍵詞：新會計制度；會計核算；平行記賬原理
一、引言
經濟活動的形式更加多樣的背景下，我國政府部門的財務核算水平和質量也要充分反映政府部門經濟活動的變化，為了實現政府綜合財務報告制度改革提出的總體目標，建立健全政府會計核算體系，提出了“財務會計與預算會計適度分離并相互銜接”的工作思路，即在強化原有財務會計功能的基礎上，引入預算管理會計的職能，從而夯實政府財務報告核算基礎。“財務會計與預算會計適度分離并相互銜接”的確立為“平行記賬”的產生和設計提出了思路，所謂平行記賬原理，是指單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，財務會計核算實行權責發生制，預算會計核算實行收付實現制，國務院另有規定的，依照其規定。單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算。本文將對這一原理進行分析。
二、對新會計制度中會計核算的平行記賬原理的探析
(一)體現了財務會計與管理會計的融合
新會計制度中要求政府部門的會計核算工作要采用平行記賬原理，從字面上來看，所謂平行記賬原理就是指兩套相互獨立，同時相互聯系的記賬方法同時發揮作用，相互銜接，相互印證的會計核算方法。事實上，新會計制度中所要求的平行記賬原理是相對于原有的政府會計制度中的單向記賬原理而言的。具體而言，在原有的政府會計制度背景下，政府部門的會計核算基本上采用的是權責發生制，但這種會計核算方法存在一定的不足之處，比如對于政府部門的固定資產無法計提折舊等問題，這些都制約了政府會計核算結果的信息有用性，平行記賬原理就是針對原有政府會計準則中會計核算方法的不足進行的有益補充。平行記賬原理從理論框架上將政府部門的核算對象劃分為財務會計和預算管理會計，并要求政府部門在會計核算的過程中，對財務會計所核算的經濟活動采用權責發生制，而對預算管理會計的核算采用收付實現制，同時為了體現政府會計核算與企業會計核算的差異，新會計制度進一步明確，對于納入預算管理的現金活動要采用平行記賬原理。通過上述分析，我們可以認識到，新會計制度的平行記賬原理的基礎在于通過一套制度發揮兩個功能，即財務核算與預算管理，新會計制度將財務核算與預算管理納入到統一的理論框架，也正是在這樣的目的的作用下，才出現了新會計制度的平行記賬原理。
(二)體現了平行核算原理
要想正確把握新會計制度中會計核算的平行記賬原理，首先要明確平行記賬原理中所突出的平行核算的內容。所謂的平行核算，在新會計制度背景下，更多的是針對納入預算管理的現金業務活動。平行預算要求對于同一項與部門預算相關的涉及到現金收支的業務活動，要同時采用權責發生制進行財務會計核算，與此同時，也要采用收付實現制進行預算管理會計核算。但新會計制度也規定了例外情形，就是沒有納入預算管理的其他經濟活動，僅需要采取權責發生制進行財務會計核算。新會計制度中所體現的平行核算的原理具有以下優點：第一是突出了預算管理會計在政府部門會計核算中的重要地位，強調了預算管理的重要性。原有的政府會計制度更多的是考慮財務會計核算，這樣單一的核算方式不利于政府預算管理的開展，也不利于社會公眾對政府部門收支情況的監督，平行核算法克服了上述不足之處；第二是突出了勾稽關系。既然是平行核算，那么財務會計和預算管理會計的核算結果不可能完全獨立，而是存在比較緊密的聯系，通過將兩套核算方法所得出的結果相互對照，通過勾稽關系可以及時發現兩套平行核算結果所表現出的差異，從而便于政府部門的內部審計監督與政府審計部門的監督檢查。
(三)對核算結果的調整體現了統一的框架
平行記賬原理的第二層含義就體現在對核算結果的調整方面。平行記賬原理內在地要求財務管理與預算管理會計進行平行記賬，同時要求財務會計采用權責發生制，而預算管理會計采用收付實現制，兩種不同核算方法所產生的結果必然存在差異，為了正確理解與解讀兩套會計核算結果的差異，新會計制度同時要求政府部門要通過“本期預算結余與本期盈余差異調節表”對兩套核算方法的結果產生的差異進行調整，對于調整結果，要求政府部門在附注中進行披露。新會計制度中的這一規定，具有以下幾種優勢：第一，彌合了財務會計與預算管理會計在理論層面和實務層面的隔閡。財務會計和預算管理會計在理論上和功能上存在一定的差異，這種差異必然反映在會計核算結果之中，但新會計制度中關于核算結果的調整的規定，有效彌合了兩種會計核算方法之間的鴻溝，有利于在同一框架下發揮兩種核算模式的優勢；第二，有利于克服兩種核算方法各自的短板。從理論上來看，財務會計核算結果反映的是過去經濟活動和交易的結果，而預算管理會計核算的結果反映的是未來經濟活動對預算的需求及其執行結果，這兩種會計核算方法在時間導向上存在各自的短板，單純的財務會計只能通過歷史數據對未來進行預測，預算管理會計則對過去的信息反映不足，新會計制度通過核算調整的方式將財務會計與預算管理會計納入到統一的核算框架，有效地克服了二者在核算方面的短板，有利于共同發揮二者在反映政府部門經濟活動方面的優勢。
三、適應平行記賬原理的方式
(一)提高財務人員素質
2019年起實施的新會計制度將原有的會計科目調整為103個，更加復雜的核算體系給當前政府的財務部門和財務人員都帶來了一定的挑戰，為了應對挑戰，政府部門首先要做的就是強化財務人員的素質。具體來說，可以從以下幾個方面著手：第一，完善財務人員的培訓體系。對財務人員進行培訓是提高財務人員素質最直接的方式，政府部門可以借助當前先進的互聯網技術，在原有的組織集中培訓的基礎上，開設網絡課程，以比較自由的方式強化對財務人員的培訓；第二要強化對財務人員的考核。新會計制度剛剛實施，財務核算很容易出現差錯，特別是在平行核算的背景下，一旦出現差錯，調整會更加困難，因此，可以通過考核的方式提高財務人員的責任意識，并以此作為財務人員主動提高業務能力的動力。
(二)完善單位核算制度
會計核算制度是開展核算工作的指導，雖然存在新會計制度，但這是一個具有普遍適用性的指導規則，不同的政府部門有不同的情況，因此，政府部門要在新會計制度框架下，制定適合自身情況的核算制度。首先要根據新會計制度的要求，把握本單位經濟活動中涉及到采用平行記賬法的內容，在理清這些內容的基礎上，進一步制度能夠反映本單位具體情況的核算制度；第二要完善核算內控制度，核算內控制度保證政府部門核算準確性的重要機制，因此，政府部門要根據新會計制度的變化，逐步完善核算內控制度，將核算內控水平與核算風險容忍度提高到與新會計制度相適應的水平，避免出現嚴重的核算差錯。
(三)提高信息化能力
平行記賬原理所體現的復雜的記賬模式對政府部門的信息系統同樣提出了更高的要求，因為如果沒有完善的信息系統作為溝通媒介和處理工具，很多核算問題將難以及時解決。比如新會計制度實施后，政府財務人員會被進一步細分為財務會計人員和預算管理會計人員，這兩種工作之間，如果沒有完善的信息系統，將難以實現充分溝通，從而制約平行記賬功能的發揮，因此，在預算允許的情況下，政府部門可以考慮對現有的信息系統進行升級，或者引入新的信息系統，只有信息系統得到保證，才能更好地促進平行記賬功能的發揮，從而提高政府會計信息的有用性和可能性。
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作者:于立霞 單位:吉林省敦化市農業機械管理總站