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企業會計規則范文1
關鍵詞：企業 內部審計 會計行為 違規 困境 發展建議
1、內部審計視角下企業會計違法行為的政策背景
我國政府曾于2009年對《中華人民共和國國家審計準則》進行了重新修訂。此次修訂的主要內容是增設了“重大違法行為檢查”章節，并且對違法行為的類型和企業內部審計對策等方面均作出了具體規定。自此，會計違法違規行為的被重視程度和查處力度都有所增強。2010年6月，我國審計署對外正式作出申明，要對已結案的違法違規行為的典型案例進行公告，以希望對我國各企事業單位起到警示作用。此外，2011年6月30日，審計署又對外下發了審發辦（2011）112號文件――《審計署“十二五”審計工作發展規劃》。并提出要加大對會計違法違規行為的打擊力度，進一步提倡防腐倡廉。
通過上述政策，不難發現，我國政府近年來正逐年加大了對會計違法違規行為的查處和處罰的力度。企業，一直都是我國的經濟主要來源和命脈，企業運行的好壞將直接影響我國的經濟發展狀況。我國企業本身具有獨立的法人地位，并能對資金和社會資源進行獨立分配。然而，也正因為此，企業一直都是會計違法違規問題的易發區和高發區。
2、企業會計違規行為的內涵
會計違規行為產生于企業的會計活動之中。是指企業的管理者等相關人員，出于獲取高額利益、逃避納稅、謀取私利等目的，利用自身權責，通過周密策劃與安排，在會計信息的加工、處理或披露等過程中，故意制造、編造或提供虛假會計信息以實現自身目的的行為。
會計違規行為通常是直接或間接的違反了國家或企業現行的相關規定。常見的會計違規行為主要有：篡改/偽造會計賬面記錄、操縱會計人員行為、粉飾財務報表、會計信息披露中故意漏報重大不利事項、會計記錄中虛構交易或事實、虛增企業資產價值等。近年來，我國企業會計違規行為發生頻繁，比如“銀廣夏”事件、“廣東健力寶集團”事件、“鄭百文”事件等，均是較典型的企業會計違規行為。通過這些事件，人們不難看出其后果之深遠、之嚴重。因此，會計違規行為是企業所必須遏制的行為。
企業之所以會發生會計違規行為，一方面是囿于深刻的歷史原因和復雜的社會背景等，而另一方面原因也是因為我國企業目前公司治理結構不完善、產權關系模糊，而且在相關財務與審計制度方面也存在缺陷，而宏觀法規體系尚不健全、市場監管相對弱化。這些因素彼此相關、相互影響，共同造成了我國企業會計違規行為的發生。
3、我國企業會計違規行為的誘因
3.1、企業公司治理結構和內部控制機制存在弊端，缺陷明顯
一個企業公司治理是否具有良好的效果，可以關注其董事會是否能夠具有較高的獨立性、是否能夠有效監督管理層。然而目前，我國企業由于內部權力過于分散和變動，其內部并沒有一個有效的監督與制衡機制。很多企業的內控機制也只不過是“空有其表”，對管理層的監控力度很弱，給管理者的“暗箱操作”提供了可乘之機。此外，企業的內控機制實際是由內部管理控制和內部會計控制共同構成。其中，通過有效的內部會計控制，能夠對企業的財務處理程序進行有效監控，有利于企業防范會計舞弊行為，確保會計信息真實可靠。因此，一個有效的內部控制機制需要具備嚴謹的財務工作流程、財務人員高水平的稽核能力，以及能夠獨立行使職權的內部審計。這些因素缺一不可。而實際中，企業的內部控制難以全部具備上述因素。同時，由于企業內控機制的不健全，導致一旦企業存在會計違規行為（比如管理當局惡意提供虛假會計信息），注冊會計師等審計人員將很難從技術層面予以辨別真偽。
3.2、現行的會計體系尚不健全
隨市場經濟的發展，當前我國的會計規范體系總是不能與企業的業務發展相匹配，總是滯后于企業的發展，并與其業務處理要求存在諸多差距。此外，傳統的財務報告模式總是以標示歷史信息的財務數據為中心。相較于企業的發展要求，這種模式實際滯后，并且無法揭示出企業當前的財務風險。根據現行的會計規則，企業可以在實際收到貨款前將款項計入收入。對此，很多企業常利用這一靈活做法，將企業實際無法獲得的現金收入列入賬中。隨著企業的發展，現行的會計規范無法滿足企業發展的要求這一矛盾日益突出。很多企業自執行新會計準則之后，隨自身發展，企業的很多重組行為、融資業務等都日趨復雜化，依照現行會計準則所制定的財務報表很難及時、準確、真實的反應實際業務情況。
3.3、企業內外部審計部門/機構不具有完全的獨立性
目前，我國企業之所以會計違規行為頻發，還有一個顯著原因是由于企業內外部審計部門/機構不具有完全的獨立性，使其對會計違規行為無法做到及時查處和規避。導致內外部審計部門/機構不具有完全獨立性的主要原因是審計部門/機構與企業之間的利益關系。首先，內部審計部門與審計人員屬于企業本身，并由企業負責供其薪酬。倘若企業領導提出相關要求，內部審計部門和審計人員很難拒絕或違背。其次，目前我國的外部審計機構多為自負盈虧，而企業則是其供養者。面對向其提供業務收入的企業一方，審計機構自然也無法拒絕對方的要求。在此背景下，審計部門/機構的工作獨立性難以保證。會計違規行為也自然得不到有效遏制。
4、內部審計視角下企業會計違法行為的應對建議
筆者認為，目前我國企業之所以會存在諸多會計違規行為，首要原因是我國企業責任追究機制建設不到位，對相關人員的責任追償不充分；其次是對會計違法行為的處罰力度較弱，不足以形成懲戒；再者是企業的會計監督機制尚不健全，還有待改善。
4.1、建立責任追究機制，追償相關人員的責任
若要從根本上遏制企業會計違法行為，首先應建立企業的責任追究機制，并開展相關的培訓與學習。對此，筆者認為我國企業可以將《中華人民共和國國家審計準則》作為學習培訓的重點內容，既能使企業員工及時了解我國當前的規范制度，又能宣揚會計違法行為的危害和處罰力度。同時，企業可以再具體的培訓中將“重大違法行為檢查”章節作為主要學習內容與考察內容。此外，企業在對財務人員進行培訓時，可以在講解《中華人民共和國國家審計準則》的同時，輔之以《審計署“十二五”審計工作發展規劃》，進一步落實規劃中關于“反腐倡廉”的要求。再者，企業在對單位的部門管理者等人員進行培訓時，可以將《財政違法行為處罰處分條例》和《會計法》作為其必修內容。通過組織一系列的培訓學習，使企業財務人員和非財務人員都能了解到會計違法行為的危害，獲悉一旦出現財務違規行為，將會面臨重大的處罰，甚至還要追求其法律責任。在此影響下，將會使企業員工在工作中明確個人責任，嚴守崗位職責，確保財務數據的真實、可靠，能夠對其真實性與完整性負責。
4.2、加強對會計違法行為的處罰力度，以形成懲戒
筆者認為，我國企業之所以會計違法違規行為頻發，甚至在國家加大了對會計違法違規行為處罰力度之后仍然有很多人“頂風作案”，一個主要原因便是目前我國對會計違法違規定位的處罰力度還較弱，不足以形成懲戒。因此，筆者認為，我國企業若做到真正杜絕會計違法違規行為，還需進一步提高對會計違規行為的處罰力度。對此，企業可以在實際的會計工作檢查中，要突出“嚴”與“大”。其中，“嚴”即指執法必嚴、違法必究；“大”則指處罰力度要加大。除此之外，企業還應在處理具體事務時，將“人”與“事”結合把握。還有一點需要注意，即企業的上級部門，如審計、稅務等政府部門，還應在查處會計違法違規行為中給予必要的配合。
4.3、改善企業的會計監督機制
除上述措施之外，筆者建議我國企業還應改善自身的會計監督機制。對此，可以從兩個方面入手：第一，會計師事務所等社會中介機構應盡到外部審計監管的職責，通過外部審計考察企業的內部控制運行情況和內部會計監督情況。同時，應圍繞企業的財務程序，重點檢查企業管理者及相關人員有無會計違規行為，將會計違規行為遏制在“搖籃”之中。一旦發現問題，及時做好記錄和反饋。第二，企業自身則應根據現行的《中華人民共和國國家審計準則》、《審計署“十二五”審計工作發展規劃》和《財政違法行為處罰處分條例》等建立會計內部監督機制。該機制要涵蓋資金管理制度、收入管理制度、往來賬項清查核對制度、盤點清查制度、財務支出權責審批制度等。并在具體的制度建立中，嚴格把握不相容職務相分離的原則。
參考文獻：
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企業會計規則范文2
企業的社會職能是創造財富，它的一切經濟活動都是為了獲取最大的經濟利益，但企業也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構。而非營利組織往往也會利用自身的一些優勢舉辦企業性組織，這就使原本分工十分明確的企業和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發展市場經濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術產業化，充分利用現有的人力、財力和物力對外開展有償服務，因此有些業務明顯帶有營利目的。而有些企業也開辦學校、、慈善機構等公益性組織，從而使企業的某些業務又具有明顯的非營利性。隨著社會經濟的發展，企業和非營利組織的業務相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現行會計準則體系的構成、企業和非營利組織兩大會計準則體系并存的，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。
一、我國會計準則構成的特點
我國企業會計準則體系改革進展順利，已基本實現與國際慣例相協調。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”。命名的會計規范只有一個，即《事業單位會計準則》，但在《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內容作了相應規定，因而以“會計制度”命名的會計規范也應屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：
1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。
2.兩大準則體系相分離?；谄髽I會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。
3.會計準則與財務通則并列。西方國家一般以會計準則規范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規范約束會計主體的財務行為。而我國則分別制定會計準則和財務通則（規則），規范會計主體的財務會計行為。
4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規范模式：企業會計具體準則主要規范股份有限公司的會計行為，非股份制企業主要以會計制度規范；政府會計采用會計制度的規范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規范，以會計制度為具體規范。
二、兩大準則體系合并的必要性和可行性
我國將企業會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經濟國家中，企業不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經營企業。企業與政府的會計目標和會計對象不同，業務性質和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。
1.非營利組織會計準則與企業會計準則的大部分內容雷同。例如企業會計準則框架結構、制定的目的和依據、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業會計準則規定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。
2.企業會計準則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結余”作為會計要素，但在會計制度中又規定設置了“結余分配”“事業結余”和“經營結余”科目，在收入支出表中也列示了“結余‘’和”結余分配“項目。從會計要素角度看，”結余“與”利潤“并沒有實質性區別，因而在1998年預算會計制度改革時，是否設”結余“要素就有很大爭議。，預算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結余“要素）的設想。
3.政府及非營利組織會計的資產負債表和收入支出表，與企業會計的資產負債表和損益表的性質相同，但非營利組織的資產負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結構形式，將所有科目按照“資產部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權責發生制（一般情況下采用收付實現制，實行內部成本核算的可采用權責發生制），因而只有通過編制現金流量表才能反映其資金的收支結存情況，但現行非營利組織會計準則沒有編制現金流量表的規定。
4.根據政府機構改革的方案，除少數公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業務性質與企業相同，其會計政策與會計核算要求與企業不會有大的差別。但現行制度規定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業，如非營利組織的固定資產不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。
5.以企業會計基本準則為依據，現已經了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業會計制度》，據此可以推斷，企業會計準則的體系結構基本定型，已基本實現了與國際慣例的相互協調。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規范、會計制度為具體規范外，財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業會計基本準則同等的指導功能尚未明確。
6.非營利組織準則雖然規定會計核算一般采用收付實現制度，但在非營利組織會計制度中仍然設置了與會計基本相同的應收、應付科目，對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權責發生制進行確認?？梢?，在非營利組織會計實務中，大多數情況下實際采用的是權責發生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規定的事項，如盤盈盤虧財產物資的處理程序、內部成本核算等都企業會計進行處理。
以上表明，企業會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎，也已在會計實務中證明是可行的。
三、對國外會計準則合并趨勢的考察
大部分國家和地區都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準企業”，因而，企業會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產生的特有現象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和趨勢。
在美國，由財務會計準則委員會制定企業會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。
財務會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權從美國注冊會計師協會接過來，并把企業會計準則和非營利組織會計準則結合制訂。此前，美國注冊會計師協會及有關的專業學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務上的操作，于是各界紛紛要求由財務會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務報告的目的》中提出：根據對財務會計準則委員會《論財務概念第一輯：企業編制財務報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業編制財務報告的目的和非營利組織編制財務報告的目的足以構成一個完整的財務會計和報告概念體系的基礎。一旦完成，這一概念體系將適應一切會計個體，而又同時適當地照顧到僅僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務會計準則委員會又了既適應于企業，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協會、僅適用于非營利組織的《關于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。
近幾年，美國財務會計基金會也注意到非營利組織會計準則和企業會計準則兩者合并的趨勢，要求財務會計準則委員會成為制定企業會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構，為合并企業和非營利組織會計準則提供保證。財務會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應遵守財務會計準則委員會的要求對外提供財務報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協會的《財務報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規定的財務報表要素也同時適用于企業和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業會計準則和非營利組織會計準則合并的趨勢已十分明顯。
綜上分析，現行《企業會計準則》和《事業單位會計準則》所規范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規定的原則、方法、報表體系結構等，更接近于企業會計準則規范。因此，只要對現行《企業會計準則》作適當的補充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業和非營利組織具體準則或制度都有指導作用的基本會計準則。當然，這是一項較為龐大的系統工程，要真正實現兩者合一，還需要進行深入的理論研究和充分論證。
主要參考
孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務會計學。上海：立信會計出版社。417
孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經大學出版社，12
企業會計規則范文3
一、指導意見的出臺背景和意義。
加快形成大中小會計師事務所協調發展的合理布局是《國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》（[2009]56號）（以下簡稱國辦56號文件）的核心理念和精神實質，也是當前注冊會計師行業著力推動的重要問題。國辦56號文件明確提出，要重點扶持10家左右大型會計師事務所加快發展，積極促進200家左右中型會計師事務所健康發展，科學引導小型會計師事務所規范發展，努力形成大型、中型、小型會計師事務所執業領域各有側重、市場定位各有特色、服務對象各有傾斜、地域分布較為合理，不同規模的會計師事務所有序競爭、接續發展的良好格局。隨著國辦56號文件的貫徹實施和各項配套政策的落實到位，企事業單位特別是各類企業從提高本單位會計信息質量和社會公信力角度出發，迫切希望行業主管部門進一步明確不同規模事務所的服務對象和客戶群體，以指導本單位選擇事務所的相關行為。
指導意見適應企業的積極訴求，針對當前會計審計服務市場存在的無序競爭、惡意壓價、“小馬拉大車”等影響市場經濟秩序和企業會計信息質量的行為，以《會計法》和《注冊會計師法》為依據，從引導企業科學規范選擇事務所角度出發，對大中小事務所與客戶群體的協調對接提出了原則性、導向性意見。指導意見的實施，有助于各類企業根據自身情況和實際需要科學選擇相應規模和資格的事務所提供優質服務，有助于各類事務所根據發展水平和比較優勢合理選擇相應的客戶群體，大型事務所服務大型、高端客戶；中型事務所服務中型、一般客戶；小型事務所服務小型、基層客戶的局面將日趨明朗化，有助于促進行業規模布局更加合理，保持行業發展良性態勢。
二、指導意見的出臺過程。
作為全國會計和注冊會計師行業的主管部門，財政部高度重視事務所合理布局對企業會計信息質量和注冊會計師行業健康發展的積極作用，采取一系列有效措施，確保指導意見各項規定的針對性和操作性。
（一）充分調研論證。財政部會計司成立專門的調研組，赴部分地區、企業和事務所進行了實地調查和座談研討，在此基礎上，有針對性地起草制定指導意見。
（二）內部征求意見。指導意見草擬完成后，財政部會計司書面征求了部內條法司、教科文司、社保司、企業司、金融司、監督檢查局、中注協等相關單位的意見。根據意見反饋情況，會計司對指導意見的施行范圍和相關制度安排進行了調整完善。
（三）公開征求意見。在前期內部征求意見的基礎上，為充分發揚科學民主決策精神，財政部就指導意見面向社會公開征求意見。公開征求意見為期一個月，共收到來自國務院有關部委、各省級財政部門，以及若干企業和會計師事務所的回復意見百余條。我們根據各方面意見反饋情況，再次組織相關單位座談研討，對指導意見作了修改完善，并按程序報部領導簽發。
三、指導意見對企業選擇會計師事務所有哪些原則要求？
指導意見的核心是要求大中型企業選擇大中型事務所提供服務，小型企業原則上選擇小型事務所提供服務。具體而言，指導意見主要從以下三個方面對企業選擇事務所提出原則要求：
第一，大中型企業應當選擇與自身規模、行業地位和社會影響相適應的大中型事務所提供服務。對于具備H股審計業務資格和證券期貨業務資格的大中型事務所，由于這類事務所在執業質量、人才團隊、業務規模、國際化水平等居于同行領先地位，大中型企業在選擇事務所時可以優先考慮此類事務所。此外，對于采用合伙制或特殊普通合伙制的大中型事務所，由于其內部治理水平、一體化管理水平以及承擔的執業責任較之有限責任制事務所往往更高，企業也可以優先選擇該類事務所提供服務。
第二，境外上市企業，金融、能源、通信、軍工企業以及其他關系國計民生的重點骨干國有企業應當優先選擇有利于保障國家經濟信息安全的大型會計師事務所提供相關服務。這是我國企業做大做強“走出去”、不斷提高會計信息質量和國際資本市場認可度的必然選擇，也是國辦56號文件提出的明確要求。所謂大型會計師事務所，是指在人才、品牌、規模、技術標準、執業質量和管理水平等方面居于行業領先地位，能夠為我國企業“走出去”提供國際化綜合服務，由財政部、證監會推薦從事H股企業審計業務的會計師事務所。
第三，小型企業原則上選擇小型事務所提供相關服務。對于小型企業出于提高自身管理水平、提升品牌形象或滿足業務需求等原因，有意愿或能力選擇大型或中型事務所提供服務的，指導意見予以肯定。指導意見所稱中型事務所，是指行業排名前200位的會計師事務所（不含大型會計師事務所）；雖未進入行業排名前200位，但在本省（自治區、直轄市）會計師事務所綜合評價排名進入前10名以內的會計師事務所，可比照中型會計師事務所執行。
四、指導意見對企業采取招標形式選擇事務所有何要求？
招標是企業選擇事務所的一種方式。財政部高度重視事務所招標制度建設，出臺了相關政策文件，對企業招標選擇事務所行為進行規范。指導意見在現行規定的基礎上再次強調，企業采用招標方式委托事務所提供服務的，必須嚴格遵照《委托會計師事務所審計招標規范》（財會[2006]2號）執行；金融企業應當同時遵照《金融企業選聘會計師事務所招標管理辦法（試行）》（財金[2010]169號）的規定。事務所在依據上述文件要求參與投標活動時，還必須滿足財政部門、物價部門有關事務所服務收費的管理規定。概言之，事務所招標制度的核心是堅持公開透明、規范有序、質量為先的原則，堅決杜絕招標單位將服務收費報價作為確定事務所中標的關鍵因素甚至唯一依據。
五、財政部對貫徹實施指導意見有哪些要求？
企業會計規則范文4
摘 要:共同知識概念引入會計研究在我國基本上還處于初始狀態。本文應用共同知識理論分析研究了會計信息形成過程中,供求雙方的行為動機及相關能力對會計信會計畢業論文息質量的影響,認為擴大共同知識是當前改善和提高我國會計信息質量的一條嶄新路徑。
關鍵詞:共同知識;會計;會計信息供求;會計信息質量
common knowledge, supply and demand of accounting information and information s quality
abstract:in china, it s still at the initial stage to apply common knowledge to analysis of accounting. the paperdiscusses the behavior motivation and relative ability of supply and demand as well as influence on the quality of accountinginformation by the theory of common knowledge. it is considered that enlarging common knowledge is a 51lunwen.com/kjbylw/new way to improvethe quality of accounting information according to today s conditions.
key words:common knowledge; accounting; supply and demand of accounting information; quality of accountinginformation
一、問題的提出會計是一個提供信息產品的技術系統。盡管人們對會計信息產品的性質尚有公共產品說和私人產品說等不同的認識,但對會計信息的可靠性和相關性等質量特征的要求則有廣泛的共識。正如任何物質產品的交易存在著供應方和需求方一樣,在會計信息市場中,會計信息產品也存在著供應方和需求方。雖然供求雙方對會計信息產品質量的要求不可能完全統一,但提供高質量的會計信息始終是會計這個技術系統的基本目標和內在要求。近年來,隨著會計信息作用的被肯定,對會計信息質量的關注便成了一個全球性的社會熱點,與此相適應,有關會計信息形成機制、會計信息失真及其原因、會計信息披露與監管、會計誠信與職業道德等等的研究也有了重大的突破。從會計信息系統的運行機制分析,在會計信息的形成、傳輸和運用的整個過程中,影響會計信息質量的主要因素是會計信息供求雙方的動機、會計規則(會計法律、會計準則、會計制度等)和會計信息質量監管等。蔣堯明研究了會計信息的真實性問題,在分析比較了客觀真實和法律真實兩種判斷標準后,提出了判斷會計信息真實性的現實標準只能是法律標準的觀點。吳聯生則將會計信息失真分為規則性失真、違規性失真和行為性失真三類。王喬、章衛東把上市公司會計信息操縱行為的動機歸納為政治動機、小團體利益動機等七種動機[1]。美國安然事件后,引發了學術界有關會計準則的制定以規則為基礎還是以原則為基礎的大量爭論,以及有關對會計師事務所和注冊會計師的管理以行業自律為主還是政府監管為主更有效的廣泛研究。然而諸如此類的研究,大多以委托—理論和合同(合約)理論為基礎,通常總是把“信息不對稱”作為會計信息質量不高或者會計信息失真的一個根本性的原因。如孫錚等認為:會計信息的提供,“由于供應方和需求方存在著信息的不對稱,作為供應方的企業,常常利用自身的優勢(占有信息資源的優勢)從事舞弊”[2]。毫無疑問信息不對稱確實會影響會計信息的質量,但對信息不對稱究竟如何影響會計信息質量、假如信息對稱時會計信息質量是否一定會較高等問題,現有研究都未能給出較滿意的答案。共同知識的概念給了我們新的啟發。共同知識與人們的有限理性問題結合在一起,共同知識與信息對稱或不對稱結合起來,可以說明和解釋眾多復雜的經濟問題,包括會計信息的供求及其質量問題。
二、共同知識及其應用共同知識(common knowledge)概念的精髓是“知他人所知”。按比較直觀的說法,“共同知識”就是每個人都知道的事實,每個人都知道每個人都知道的事實,每個人都知道每個人都知道每個人都知道的事實……因而,“共同知識”是一個關于知識的無限推理鏈。當每個人都知道事實時,即你知道、我知道事實時,這是共同知識的第一層次;當每個人都知道每個人都知道事實時,即我知道你知道事實、你知道我知道事實時,這是共同知識的第二個層次;當每個人都知道每個人都知道每個人都知道事實時,即我知道你知道我知道事實、你知道我知道你知道事實時,這是共同知識的第三個層次,以此類推以至更高的層次?？梢姽餐R是所有可以推測知識的交匯的總和。按照謝識予的研究[3],哲學家d. lewis (1969)在描述“我知道你知道”的無限歸納過程時首次使用了“共同知識”的概念。共同知識的正式定義,由robert aumann (1976)引入經濟文獻。此后共同知識的概念被廣泛應用于哲學、博弈論、統計學、經濟學、認知科學等各領域的研究。共同知識的概念不僅在研究中發揮作用,在日常生活中人們也經常需要利用共同知識來作出各種判斷和決策。如要測試一對新婚夫婦相互之間配合的默契程度,要求雙方分別回答“早晨刷牙最喜歡用什么牌子的牙膏”這個問題,規定雙方回答一致時有獎勵,回答不一致時要給予象征性處罰。假如事實上,丈夫最喜歡a種牌子的牙膏,而妻子最喜歡b種牌子的牙膏。在這種條件下,夫婦雙方要想獲得獎勵就必須運用共同知識對對方的想法作出正確的判斷。分析測試結果有以下多種可能:一是丈夫回答a,妻子回答b;二是丈夫回答b,妻子回答a;三是丈夫回答a,妻子回答a;四是丈夫回答b;妻子回答b。第一、二兩種結果不能得到獎勵而要受罰,第三、四兩種結果能夠獲得獎勵不用受罰。具體分析原因可以發現:第一種結果,丈夫和妻子都按事實回答,故不可能達到一致;第二種結果,丈夫判斷妻子會回答b,而妻子則判斷丈夫會回答a,雙方判斷均不正確,因而也不能達到一致;第三種結果,丈夫判斷妻子會回答a,妻子判斷丈夫也會回答a,因而達到了一致;第四種結果,丈夫判斷妻子會回答b,妻子判斷丈夫也會回答b,因而達到了一致。以上分析足以說明,共同知識在判斷和決策中具有何等重要的作用。共同知識應用于會計研究已經取得了重大進展。如shyam sunder教授運用共同知識理論分析了股票市場和存貨計價方法的后進先出法,進而探討了會計準則、會計信息流程、財務分析等問題,得出了一系列較有說服力的研究結論[4]。
三、共同知識對會計信息的供應及其質量的影響對外披露的會計信息一般由企業編制并
--> 經會計師事務所審計確定。在這個階段與會計信息供應質量相關的主體,主要包括企業管理層、財會人員、會計師事務所和注冊會計師。
(一)企業管理層的行為對會計信息質量的影響企業管理層對會計信息的質量起著主導性作用。企業內部的各種信息資源基本上可以概括為生產經營資源和財務核算資源兩大方面。前者包括技術資源、人力資源、生產資源、營銷資源和管理資源等資源,后者包括會計核算、財務分析、財務管理和財務控制等資源。企業管理層全面掌握這些內部信息資源,利用這些內部信息資源就能左右會計信息的供應及其質量。會計信息外部使用人相對管理層而言,這些企業內部信息資源了解較少或者很少,這就存在著一個信息不對稱問題。但具體分析,也不能一概而論。從我國的企業股權結構來看,在股權集中和一股獨大(無論是國有控股企業的國有股一股獨大,還是私人控股企業的個人股一股獨大)的條件下,企業現有的大股東基本上也擁有企業的全部內部信息資源,因而不存在信息不對稱問題。企業管理層如基于爭取上市、增發配股、取得貸款、少繳稅金等等目的,而降低會計信息的質 量,對企業原有的股東,特別是大股東來說或許是同樣有利的,但對其他的會計信息使用者來說則是一種利益侵害;企業管理層如基于業績報酬和職務升遷等目的,而降低會計信息質量,則對所有會計信息使用者來說都是利益侵害。運用共同知識理論來解釋,企業管理層與大股東之間信息基本對稱,具有較多的共同知識,假如管理層想提供質量較低甚至虛假的會計信息,而大股東會出面干預或制止,質量低下或虛假的會計信息就不易提供;再則,假如大股東期望管理層提供質量較低甚至虛假的會計信息,而管理層沒有響應或設有付之實際行動,質量低下或虛假的會計信息同樣也不會提供。只有具備雙方的動機和判斷一致這樣的共同知識條件時,質量低下或虛假的會計信息才會產生?？梢娫谶@種情況下,質量低下或虛假會計信息的產生是大股東和管理層之間共同知識作用的結果。企業管理層和除大股東以外的會計信息使用者之間由于存在著信息不對稱問題,相互之間共同知識較少,因而在利益機制作用下,管理層往往容易利用“我知道你不知道”的假設和判斷來提供質量低下或虛假的會計信息。
(二)企業財會人員的行為對會計信息質量的影響財務人員對會計信息的質量起著直接性作用。財務人員是企業對外提供的會計信息的初始編制者,會計信息質量的高低在很大程度上取決于財會人員的職業水準和行為動機。財會人員編制會計信息要受兩方面基本因素的制約:一是會計規則;二是管理層的意愿。先從會計規則因素分析,會計規則是財務人員編制會計信息的依據。會計規則制約財會人員編制會計信息可區分為兩種情況:第一種情況,假定現有的會計規則是完善的,則, (1)如財會人員和會計信息使用者對會計規則具有同樣的認知能力和應用能力,此時財會人員編制何種質量的會計信息,取決于其在共同知識的基礎上,對他人的對于會計規則的認知能力和應用能力的判斷; (2)如財會人員對會計規則的認知能力和應用能力高于或低于會計信息使用者,此時財會人員編制何種質量的會計信息,主要取決于基于自身能力而對他人能力的判斷; (3)如財會人員提供的會計信息超出了會計規則邊界范圍,此時的會計信息質量完全取決于財會人員的個人經驗和專業偏好。第二種情況,假定現有會計規則是不完善的,財會人員和信息使用者都會有所發現并利用會計規則不完善的缺陷,此時財會人員編制何種質量的會計信息,一定程度上取決于財會人員發現與利用規則缺陷的能力,以及對會計信息使用者發現與利用規則缺陷的判斷。再從管理層因素分析,管理層是財會人員的領導者,他們的意愿對財會人員編制何種質量的會計信息至關重要。財會人員與管理層之間總體上不存在信息不對稱問題,財會人員如在管理層的指使或授意下編制質量較低或虛假的會計信息,大都屬于一種博弈行為,其實也正是共同知識作用的結果。據雷又生等的調查[5],對目前發生的會計信息失真現象,約88. 8%的財會人員是沒有主觀故意的,若非領導的授意、指使,他們不愿造假。由此得出結論,目前大部分財會人員陷入了“囚徒困境”,即財會人員如果不執行領導指令,會受到領導的打擊報復,甚至失去工作,如執行領導的作假指令,則違背道德和規定,但可從單位獲取相應的利益,于是乎一般財會人員會選擇執行領導指令而作假,這逐漸成了一種較為普遍的社會現象。上述處于“囚徒困境”中的財會人員作出的作假選擇,正是建立在“執行領導指令作假可以獲得利益”這個共同知識的前提基礎上的,試想如果財會人員現有的共同知識前提是“會計作假被領導發現后必然帶來利益損失,甚至丟掉工作”,此時財會人員自然不會主動作假,而且可以推想,那怕是過失行為導致會計信息質量下降的現象,財會人員也會盡量避免,這就是共同知識的力
(三)會計師事務所和注冊會計師的行為對會計信息質量的影響會計師事務所和注冊會計師對會計信息的質量起著保障性作用。會計師事務所和注冊會計師對非客戶企業的會計信息而言,基本上屬于會計信息使用者,但對于客戶企業的會計信息而言,可以將其看成是特殊的會計信息供應者。經注冊會計師審計鑒證并發表意見的企業會計信息既對其他使用者判斷和決策十分重要,也會對客戶企業的會計信息質量產生重要影響。通常情況下,會計師事務所和注冊會計師出于自身利益考慮,既要顧及客戶的要求,又要規避執業風險,其行為的選擇往往比較理性和謹慎。從現實的情況分析,直接影響會計師事務所和注冊會計師執業質量的外部因素主要是會計規則和監管力度。就會計規則而言,如果注冊會計師對現有的會計規則有較好的認知和應用能力,而企業又清楚這種事實,企業通常不會輕易編制質量低下或虛假的會計信息;反之,如果注冊會計師對現有的會計規則沒有較好的認知和應用能力,而企業又清楚這種事實,企業就有可能編制質量低下或虛假的會計信息。換一種假設,如果企業及財會人員和會計師事務所與注冊會計師對會計規則具有同樣的認知和應用能力,并且彼此都清楚這種事實,在這種情況下,若企業提供了質量低下或虛假的會計信息,而注冊會計師沒有發表保留或否定性的意見,這就是利用共同知識所采取的共同舞弊行為。就執業監管(行業自律管理和政府監督管理)而言,如果執業監管力度較大,會計師事務所和注冊會計師又清楚這種事實,那么即使有強烈的利益趨動欲望,會計師事務所和注冊會計師也不會輕易放過企業提供的質量低下或虛假的會計信息;相反,如果執業監管力度較小或者流于形式,并且會計師事務所和注冊會計師清楚這種事實,那么在有強烈的利益趨動欲望時,會計師事務所和注冊會計師就有可能利用共同知識故意放縱企業提供的質量低下或虛假的會計信息,從而以侵犯會計信息使用者的利益為代價來獲取自身的利益。四、共同知識對會計信息的使用及其質量的影響從根本上說,會計信息的質量是由信息的供應方決定的,但會計信息的使用方作為信息需求者也可以通過自身的行為選擇間接影響供應方提供的會計信息質量?，F實生活中,會計信息的主要使用者包括投資者、債權人和政府三方面。
(一)投資者的行為對會計信息質量的影響投資者是企業會計信息最主要的需求者和使用者。在企業提供的會計信息不充分或不完整的條件下,投資者與企業之間(除一股獨大的大股東外)處于信息不對稱狀態,投資者對企業會計信息質量的甄別能力和反應狀況對企業提供的會計信息質量有
--> 著重要影響。如果投資者對企業提供的會計信息質量具有較強的甄別能力,或者對企業提供的質量低下或虛假的會計信息會作出強烈的反應,那么即使對會計信息缺少外部監管或監管不太有力時,只要企業認識到這種現實,其提供的會計信息質量仍然會較高;如果投資者對企業提供的會計信息具有較弱的甄別能力,或者即使發現了企業質量低下或虛假的會計信息也不會作出強烈的反應,那么在缺少對會計信息質量的外部監管或監管不太有力時,只要企業對此現實有準確的判斷,就有可能提供質量低下或虛假的會計信息。而處于以上該種環境中的投資者與投資者之間的不同決策選擇,則主要決定于各自的判斷能力。一般情況是:證券市場中的投機性行為,雙方在不具有共同知識時,交易往往能夠成立,而在雙方具有共同知識時,交易通常不能成立。因為只有當準備出售某種股票的一方判斷“該股票價格短期會下跌”,而準備購買該股票的一方判斷“該股票價格短期會上漲”時,雙方的博弈才能成功。如果雙方都認為該股票價格短期會下跌或會上漲,則雙方博弈結果該項交易就不會成立。這種現象意味著,在會計信息不充分或不完整條件下,投機性行為的股票買賣雙方在不具有共同知識時作出的判斷才使交易獲得成功。而證券市場中的投資性行為,雙方在具有共同知識時,即對該股票價格的短期變化和未來趨勢雙方判斷一致時,各自出于理性考慮,結果交易往往能夠成立,而在雙方不具有共同知識時,即對該股票價格的短期變化和未來趨勢雙方判斷不一致時,交易通常不能成立。在企業提供的會計信息比較充分或比較完整的條件下,假定投資者與企業之間處于信息相對比共同知識、會計信息供求與會計信息質量較對稱狀態,此時企業的會計信息質量很大程度上受到投資者素質和研究精力的影響。因為“會計報表的天然使用對象是那些擁有適當的財會專業知識和企業管理知識、又愿意用合理的精力研究會計信息的人”。
(二)債權人的行為對會計信息質量的影響債權人也是企業會計信息的重要需求者和使用者,債權人的行為同樣對企業會計信息質量產生較大影響。通常情況下,債權人為了追求持續性的經濟利益,出于防范風險和避免損失考慮,而對企業的會計信息質量有較高的要求,當企業認識到這現實時,其提供的會計信息質量一般較高。但在另一種情況下,當債權人出現追求短期利益傾向而對企業提供的經過粉飾的會計報表資料更感興趣時,若缺少強有力的監督管理,企業就可能無所顧忌地提供質量低下或虛假的會計信息。
(三)政府的行為對會計信息質量的影響政府是一個龐大的機器。政府作為一個整體對企業的會計信息來說,既是使用者又是監管者。具體分析,政府的各職能部門承擔不同的職責,其各自的行為對會計信息質量的影響也有所不同。政府的統計和經濟發展等管理部門作為會計信息的使用者,使用會計信息主要是為了總結管理業績和進行管理決策,他們的行為主要受政績觀支配。如果政績觀正確,對企業的會計信息質量必然要求較高,這種情況下共同知識的作用會促進企業提高會計信息質量;如果政績觀不正確,對企業的會計信息質量必然要求較低,有時甚至需要借助于企業的虛假會計信息來編造虛假的政績,這種情況下共同知識的作用就會促使其有意無意地縱容企業提供質量低下或虛假的會計信息。政府的稅務部門使用企業提供的會計信息,主要目的是計算征收各種稅收和加強稅收的征收管理。在該收的“應收盡收”和不該收的“分文不取”的思想指導下,必然要求企業提供高質量的會計信息,若企業完全知道如提供虛假會計信息的經濟后果時,一般不會貿然提供虛假的會計信息。如果稅務部門對該收的稅為了調節收入進度或其他目的沒有“應收盡收”,或者對不該收的稅為了完成收入任務及其他目的而收“過頭稅”,在這種情況下若企業完全清楚不能滿足稅務部門要求的經濟后果時,企業通常會選擇隱瞞或虛構收入等做法來滿足稅務部門的要求,從而被動地提供質量低下或虛假的會計信息。這種現象已被大量的現實所證實。①政府的證券監管和會計監督部門作為企業會計信息的監管者,其作為對企業會計信息的質量具有關鍵性影響。企業會計信息的質量與其披露的性質和程度有很大的關系,不論是自愿披露還是強制披露的會計信息,披露的信息越是充分和完整,會計信息的需求者與供應者之間有關的共同知識就越多,會計信息的相對質量就越高。但任何會計信息的披露都要付出相應的代價,政府管理部門的管理目標,應當是通過制定會計規則使會計信息質量與其披露的代價之間達到理想的均衡點。因此制定科學有效的會計規則是政府管理部門的首要管理職責。更進一步考量,會計規則的有效性依賴于其執行和監督執行的有效性,無效的會計規則還不如沒有會計規則。概而言之,政府管理部門制定的會計規則越是科學且監督執行的效率越高,會計信息供求及其相關各方都比較清楚這種事實時,會計信息質量可能較高,否則會計信息質量一定不高。五、初步結論與相關建議共同知識是一個博大精深的知識寶庫,以上的研究分析無疑十分膚淺。盡管如此,從以上對共同知識的認識和對會計信息的供求及質量的分析中,我們還是可以得出如下幾點初步結論:第一,無論信息不對稱還是信息對稱條件下,共同知識在會計信息的供應者與需求者之間、會①國家審計署曾組織17個駐地方特派員辦事處,對35個市(地)稅務機關2002年至2003年9月的稅收征管情況進行審計調查。結果發現,稅務機關人為調節稅收進度、有稅不收的金額達200多億元,而為完成稅收計劃征收“過頭稅”的金額超過10億元。這種稅收環境下的企業會計信息質量可想而知。計信息供應者相關主體之間和會計信息需求者各方主體之間都發揮著重要作用。如果把會計信息的供求及其質量視作一種交易合同,則相關各方在合同交易過程中的任何行為選擇都可以看作是共同知識作用的結果。第二,會計信息的質量由供求雙方及其他相關各方共同決定。其中會計信息的供應方對會計信息質量起主導作用,而會計信息的需求方對會計信息的質量起影響作用。供應方決定會計信息質量的直接因素在于其企業管理層和財會人員的利益動機、對會計規則的認知與應用能力,以及對需求方知識的掌握與判斷能力,而需求方影響會計信息的直接因素在于其相關主體的動機、對會計信息的認知能力,以及對供應方知識的掌握與判斷能力。會計師事務所和注冊會計師的動機及對會計規則的認知與應用能力,同時影響會計信息供求雙方的行為及其會計信息的質量。第三,要確保會計信息符合可靠性和相關性的質量特征要求,需要科學的會計規則和監督會計規則有效執行這兩個約束條件。而政府的有關部門在這兩個約束條件的創造過程中扮演著無可替代的主角。擴大會計信息相關各方的共同知識,是當前改善和提高會計信息質量的一條嶄新路徑。根據shyam sunder教授的研究結論,達到共同知識的途徑有三個:一是提出一致意見;二是選擇突出的特點:三是遵守領先或慣例,也即把一致意見、突出特點和領先或慣例作為共同知識的基礎。基于上述的初步結論和達到共同知識的這三個途徑,建議政府有關部門在制定會計規則前應廣泛聽取社會各界的意見和建議,盡量形成一致意見;對已經制定的會計規則應進行廣泛宣傳,解釋其中的各種突出特點,盡量形成統一認知;對會計規則尚未明確規范的會計事實應總結現有的領先做法或慣例,盡量形成通行做法;對執行會計規則的狀況應明確優劣、是非標準,并施以公正、嚴肅的獎勵或懲罰措施,使之形成會計信息相關者的社會性共同知識
--> 。
參考文獻:
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企業會計規則范文5
【關鍵詞】 新會計準則 上市公司 會計政策
新會計準則對企業會計政策選擇的規范，是一把雙刃劍，一方面遏制或降低了企業對利潤操縱的空間，另一方面又為企業利潤操縱開辟了新空間。但整體上講，新會計準則對企業會計政策選擇更加規范、更加合理，符合我國當前市場經濟發展的要求。
《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）》中規定，會計政策是指企業在會計核算過程中采用的原則、基礎和會計處理方法。企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：第一，法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更；第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：會計變更的性質、內容和原因；當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點和具體應用情況。
一、上市公司會計政策選擇的動因
會計政策選擇是企業主體在會計準則等規范的約束下選擇會計具體原則和會計處理方法的行為，其本質是為會計目標服務。上市公司會計政策選擇，即上市公司利益集團（包括管理當局、股東、債權人等）選擇會計目標和會計準則的行為。
1、管理者報酬計劃
利潤指標是上市公司股東衡量管理當局經營業績的重要指標之一，同時也是計算管理者報酬的重要依據之一。西方實證研究結果表明，在某些激勵機制下，管理人員的報酬隨著報告收益的增加而增加。會計政策的選擇權歸屬上市公司管理當局，而管理當局與股東的目標不可能一致，由于非對稱信息的存在和機會主義行為，公司管理當局就會利用自身的信息優勢侵犯股東的權益。管理當局必然會利用會計政策選擇提高報告期的收益以提高自身報酬。Gaver（1998）等研究CEO的現金報酬，其研究表明報酬的作用是不對稱的：只要盈余是正的，現金報酬與盈余上限正向相關，但現金報酬卻回避了盈余上限損失的影響。
2、債務契約
債權人為了維護自己的利益，降低風險，通常在債務契約中規定一些限制性條款，例如最低限度的流動比率、利息保障倍數、限制對資產的清理和轉移、限制公司舉新債等。而這些限制性條款的財務指標都是根據財務報告數據計算的。管理當局為了舉借新債或者履行債務契約，會選擇對其有利的會計政策來實現上述會計數據指標。
3、避免政府和市場管制機構的關注
中國證券市場起步比較晚，發展不成熟，資本市場是受政府高度管制的市場。上市公司的上市交易、配股、增發和收購都必須接受中國證券會的審批，上市公司必須提高反映其經營業績的會計報表及各項指標，可能因其業績不好或指標不符合標準兒被處罰、停牌和退市。陸建橋（1999）以在上交所上市的22家虧損公司作為研究樣本，對虧損公司的會計政策選擇行為進行了實證檢驗，結果表明，虧損公司在首次出現虧損年份，存在顯著的非正常調減盈余的會計處理；在首次出現虧損前一年度和扭虧為盈年度，又明顯存在著調增收益的會計政策操縱行為。這表明為了避免公司出現連續三年虧損而受到證券監管部門的管制，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應的調減或調增收益的會計處理方法。
4、政治成本
若企業存在由于政治活動而引起的潛在財富轉移，那么假定它的企業管理人員將采取減少其財富轉移的會計政策。中國的上市公司絕大多數為國有企業改制后上市的，公司的管理者與政府有著密切聯系，在可能引發經營危機而備受指責的企業中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預期盈利水平和盈利變動的會計準則。劉斌、孫雪梅（2005）運用單變量檢驗和多變量檢驗的Logistic回歸檢驗分析方法，以低值易耗品攤銷方法選擇為切入點，以我國上市公司為研究對象，對企業會計政策選擇的契約動因進行了實證研究，結果表明， 政治成本對會計政策選擇具有顯著影響、報酬契約對會計政策選擇存在顯著影響、而債務契約對會計政策選擇沒有顯著影響。
5、納稅
向政府繳納稅會增加上市公司的現金流出，最終增加公司的運營成本。所得稅的征收以利潤為基礎，選擇不同的會計政策，會直接影響利潤的計算。因而，管理當局在選擇會計政策時，必然考慮會計政策對稅負的影響，降低現實和潛在的稅負。
二、會計政策選擇是利益相關者博弈的結果
企業會計政策是連接會計理論與會計實務的橋梁和紐帶，它既受會計理論的指導和影響，又直接規范和制約企業會計實務，并對企業會計報表和資本市場產生廣泛而深刻的影響。
盈余管理是指企業管理當局為了自身的利益，通過有目的地操縱財務報告，誤導投資人的行為。會計政策選擇屬于典型的盈余管理手段，盈余管理是會計政策選擇的目的。從長期來看，盈余管理并不增加或減少企業實際的盈利，但會改變企業實際盈利在不同會計期間的分布。而對會計原則、基礎、慣例、規則的選擇和實務的處理等都是為實現盈余管理目的而采取的特殊會計手段。
在企業契約談判的過程中，每一利益相關者在對會計信息進行確認和計量，并披露滿足其需要或代表其利益的會計信息時，都力求會計政策能于己有利。由此，從現象上表現出為企業會計過程中的一種技術問題的企業會計政策選擇行為，在本質上已經構成利益集團之間經濟和政治的博弈。企業會計政策始終左右著會計信息的生成，深深影響著企業的財務狀況和經營成果，進而涉及到政府、現在以及潛在的投資者、企業管理當局、債權人、供應商等利益相關者的經濟利益，體現出經濟后果的特征。為形成一致會計政策的契約安排，各利益主體存在一個博弈的過程，即通過會計政策選擇來實現對自己有利的經濟后果的過程。
三、從利益相關者視角提高上市公司會計政策選擇公允性的對策
1、提高利益相關者參與制定準則的程度
部分學者在研究會計政策選擇時，往往只把會計政策選擇當作企業單方面的行為，研究大多局限于企業這一個方面，而研究準則變化等問題的學者則僅僅考慮對準則的描述。事實上，會計政策的選擇、利益相關者以及新會計準則的制定三者之間存在著密不可分的關系。企業會計政策選擇是利益相關者各方博弈的結果，具有一定的經濟后果，在一定程度上影響著會計準則的制定，可以使會計準則不斷優化。而企業會計政策選擇是以會計準則為基礎的，新的會計準則的實施則又會引起會計政策選擇的變化。關于如何建立高質量的會計準則，本文尤其強調應提高利益相關者對會計準則制定的參與程度，利益相關者的充分參與是高質量會計準則制定的重要保證。
吳聯生（2004）的實證研究表明，總體上看，利益相關者對會計規則的參與程度不高，不同利益集團之間對會計規則的參與具有顯著的差異性，利益相關者對會計規則經濟后果的認識不夠，在參與會計規制度方面存在“搭便車”傾向，缺乏合適的渠道來參與會計規則的制定。因此，應采取相應的措施來提高各利益相關者參與會計準則制定的熱情，降低來自政府部門的比重，增加來自實務界的代表。為此，我國的會計準則制定程序要為公眾參與準則制定提供必要而合理的形式，提供會計準則制定的信息公開與透明度。新的會計準則的，雖向社會各界廣泛征求意見，但未形成社會各界廣泛參與會計準則討論的氛圍，如像美國ASB那樣實行公眾聽證會。
2、協調利益相關者會計政策選擇的沖突
陳繼初（2004）認為，企業是各利益相關者契約的集合，因此需要建立起各利益相關者“共同治理”的機制，提高管理當局會計政策選擇的公允性，優化會計政策選擇，實現企業利益最大化目標，最終體現利益相關者的利益。即董事會應由不同的利益相關者代表組成，充分表達利益相關者的思想，并且享有會計政策選擇的決策權力；監事會由利益相關者代表參與，享有監督會計政策選擇的權力；構建會計政策委員會和周期審核小組，由其進行會計政策的具體選擇和審核。
3、保障信息溝通
信息溝通渠道不暢，是導致利益相關者間信息不對稱及以信息不對稱為前提條件的財務沖突的重要原因。協調各利益相關者之間在會計政策選擇上的沖突需要完善信息溝通機制，同時要對擬采取的會計政策在利益相關者中進行調查，傾聽他們的意見，形成有效的磋商機制，以充分反映利益相關者的利益。
4、外部約束機制
注冊會計師、市場、司法和政府等外部人士和機構是會計政策選擇的外在約束機制。首先，法律和法規的威懾和懲戒機制，如果會計政策的選擇違反了相關法律、法規，將會受到相應的制裁；其次，注冊會計師作為擁有更多知識技能的外部審計者，不但要對合法性、一致性進行審計，還要對會計政策選擇是否合理以及是否充分披露等進行審計。
5、完善企業會計準則
財政部雖于2006年2月15日全面了39項企業會計準則，并要求上市公司自2007年1月1日起開始實施，但其實際應用效果如何，還有待時間的檢驗。此時研究會計政策選擇，可為檢驗新準則實施效果提供經驗證據，從而推動會計準則趨于完善。
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企業會計規則范文6
關鍵詞：會計;規則;剩余控制權;變遷;關系
企業控制的權利在不完全的契約理論下是來自于剩余的控制權，而剩余的控制權又來自于財產在物質資產上的所有權。隨著組織在形態上變得更加多樣化和復雜化，傳統意義上剩余的控制權在漸漸開始出現更多樣式的表現形態。會計規則發生變遷的本質其實是企業內部與利益相關的人員都參與進執行會計規則的過程里，一起對會計剩余的規則進行控制的行為。并且把會計在規則上的規定分成原則性和規則性兩種性質，形成可行性更強的管理分類模式，以此來保障會計規則成為利益相關人員共同選擇的結果，也對會計規則的執行更具有效率和質量。本文將從幾個方面對會計規則的基礎進行分析，并提出關于剩余控制權的概念，論述其與會計規則發生變遷之間的關系。
一、提出問題
美國曾發生過著名的安然事件：其會計公司運用各種手段給其它公司出示虛假報告，并且指導別的企業會計在賬目上進行造假。此事件發生之后，美國民眾意識到了U.S.GAAP用規則作為基礎的害處。他們認為“如果在對GAAP的實行上可以把以規則為基礎的模式轉換為以原則為基礎的模式，將會對目前所遭遇的困境有一定程度上的減輕甚至消除”（2003）。針對會計規則在制定其基礎模式上的研究，也逐漸成為會計在理論界以及實務界話題的熱點。我國對這個問題也進行了非常豐富的研究，對于規則模式和原則模式各自所具有的優點和缺點進行了詳細的分析，取得了明確的認知。并且得出了原則模式和規則模式需要找到一個平衡點（王祥耀）的結論。那么這樣就出現了一個問題：這個平衡點應該建在哪里？本文將試著分析這個問題的答案。
二、控制權和規則變遷
（一）對控制權和規則進行再次制定。因為人在理性上的有限性、外部環境的不穩定性和復雜性、數據信息上的不完整性和不對稱性，導致履行契約的當事人或者裁定者沒有辦法完全洞察和證實一切。會計規則就不受控制地成為了一份具有漏洞的不完整契約，沒有辦法詳細地對和處理會計相關，以及在未來可能發生的問題，和不同的狀態會有的不同處理方法進行描述。這就代表著這項規則并沒有完全對不同時候采取的不同措施、不同的方法進行不同的處理加以明確表述。
因為會計規則中存在著漏洞，和對于會計事項未做出的規定，以及還有著很大的空間選擇讓處理會計事項的方式做出更加適當的規定，所以這些空間就成為了此規則中存在著剩余控制權最充分的理由。會計規則中的剩余控制權指的是在規則中沒有用適當的操作行為，來對會計中規定的層面進行處理的事項，此事項會規定讓誰來對會計處理加以執行、如何行使這項權利。而與此緊密相連的問題就是在會計規則中應該怎么配置剩余控制權。這個問題是不能逃避急需解決的。
上文中提到在對業務進行實際操作時，規則中所存在的“漏洞”必須進行填補，填補的方式則是用新制定的規則替代舊的規則。以此可以看出，一個企業的內部效率涉及者直接行使對會計規則的剩余控制權，會讓規則在具體操作的過程中發生變遷。這和通過制定會計規則而產生規則變遷在實質上是異曲同工的，只是在形式上有所差別：前者沒有制定新的規則來替代舊的規則。筆者正是通過這個差別得出執行會計規則的實質就是對會計規則進行再次制定的結論。
（二）剩余控制權和規則變遷。因為行使剩余控制權的主體不同，所以規則變遷大致可以分為兩種性質：實質性和形式性。實質性指的是一個企業內部的效益涉及者所行使的剩余控制權產生的規則并不等同于制定的規則，而發生的這種規則變遷是具有一定實質性的。因為不管行使剩余控制權的是經營者本人還是企業內部各效益涉及者或者其代表，雖然在執行的過程中規則已經不再等同于制定的規則，但是其形式并沒有發生變化，和原有的規則是一樣的；而當一個企業的外部效益涉及者在行使剩余控制權的時候，規則就會出現以新制定的規則替代舊制度的情況，或者直接產生新的規則，這種時候會計規則不僅發生了實質上的變化，不再等同于舊的規則，在形式上也產生了變化，這個時候的規則變遷就具有了一定的形式性。所以規則的變遷本質上就是對剩余控制權行使的過程。當一個企業內部的效益涉及者在行使控制權的時候，規則產生的變遷具有實質性；當一個企業外部的效益涉及者在行使控制權的時候，規則產生的變遷具有形式性。當企業內部行使的剩余控制權逐漸轉移到外部的時候，在會計規則上不僅會產生形式上的變遷，更會因為出現了新的規則而產生實質性的變遷。
三、對剩余控制權進行適當的配置
在契約不完全的形勢下，經營者本體對于如何執行會計規則始終具有機會主義者的行為?，F代企業里對企業的所有權和控制權一直出現著分離的現象。企業契約的核心是經營者本體，其具有了對企業經營狀態以及各效益涉及者發生利益協調或者沖突的信息優勢，那么當一個企業的經營者在執行規則的過程中發現有利可圖的時候，比如預期中的利益大于預期中的成本時，經營者就會出現濫用剩余控制權的情況，行使完全不符合會計領域秩序的規則，最大程度地榨取執行規則的租金。即如果完全把剩余控制權配置給經營者，那么經營者就會濫用其職權以提高自身的利益。所以，這種配置形式不僅不能反映經濟的實質，成為經營者生產高效率會計信息的手段，還極有可能成為其操控企業業績、損害其他收益涉及者的不當工具。雖然我們可以加強對機會主義者的懲罰強度，以此來降低這種行為發生的頻率，但是如果只是一味地懲罰，是不可能真正對這種行為加以消除的。所以筆者認為擁有剩余控制權的人必須對會計領域的秩序信息優勢有一定的了解，并且可以代表企業外部效益涉及者的利益。而個人很難同時具備這兩個條件，所以只能把希望寄托給符合這兩個條件的團體機構，也可以設置符合以上條件的機構。
四、總結
會計規則的變遷實際上是企業內部效益涉及者對剩余控制權進行使用的結果。當行使控制權的人僅為經營者個體時，就容易出現經營者謀取不當利益的行為，而當所有效益涉及者都可以參與到對控制權的行使中的時候，這種情況就會得以改善。所以讓效益涉及者能夠充分的參與到會計規則的實行中，是企業所有效益涉及者都渴望出現的局面?！?/p>
參考文獻
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