前言：中文期刊網精心挑選了財務會計基本準則范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
財務會計基本準則范文1
關鍵詞：基本準則 新舊比較 會計準則
新基本準則是對舊基本準則中落后于國際財務報告中的幾個方面進行修正調整的，新基本準則能夠適應我國特色的會計行業現狀，同時又和國際準則接軌。本文主要分析新舊準則中的問題。
一、會計要素
基本準則中的核心內容其實有一項是有關會計要素定義和其計量與確認。新修訂過的基本準則中的所確定會計要素的名稱和數量都沒有做變動，仍然具備負債、收入、利潤、資產、所有者權益和費用這六個要素，但在會計要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準則中針對會計要素的內涵、性質兩方面做了精準定義，為會計要素增添了新的內容，使其進一步貼合會計要素的質量特征，并且保障了在確認和計量會計要素時的準確性。確認會計要素時需要滿足幾個標準：第一會計要素需要符合該類會計要素的定義；第二確保和將來有可能流入或者流出的經濟利益相關的企業的會計要素相配匹；第三保證有可靠計量項目的成本和價值。新基本準則對資產定義方面做出明確的規定，在資產分類方面取決于具體項目準則；與此相同的還有負債。在所有者權益方面規定了來源包括留存收益、直接算在所有者權益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對收入進行表述，提出確認的標準。費用方面完善了其定義和確認標準，同時定義了成本。
（一）有關會計要素定義的變化
舊基本準則中資產的定義為企業擁有或控制并以貨幣來計量的經濟資源；新基本準則中定義為企業擁有或控制的在過去交易事項中形成的，預計將會給企業帶來經濟利益的資源。負債在舊基本準則中定義為企業所承擔的以貨幣計量，需要用資產或者勞務賠償方式支付的債務；新基本準則中負債定義為企業在過去交易事項中形成的預計會使經濟利益流出企業的現時義務。所有者權益在舊基本準則中定義為企業投資人對企業凈資產的所有權；在新基本準則里定義為企業資產在扣除負債之后所得者享有的剩余權益。收入在舊基本準則里定義為企業在銷售商品或提供勞務等經營方面的業務時獲得的營業收入；新基本準則中定義為企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥幕蛘吆退姓咄度胭Y本沒有關系的經濟利益的總流入。舊基本準則中對費用的定義為企業在生產經營中產生的各種耗費；在新基本準則中定義為企業日?；顒又邪l生會導致所有者權益減少的并向所有者分配利潤沒有關系的經濟利益的總流出。舊基本準則中對利潤的定義為企業在某段期間內的經營成果；新基本準則中定義為企業在一定會計期間內的經營成果。
（二）有關會計要素部分概念稱謂的變化
例如新準則在第八章提出：利潤包含收入減去費用后的凈額并直接算在當期利潤的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準則中引入的概念，但其規范的內容基本和舊基本準則中營業外收支凈額這一概念符合。
二、總則
國際會計準則使用定義、引言、內容和范圍等方式，而我國法律規定的新基本會計準則分為章和條，和舊基本準則相比區別比較小。新基本準則有11章，總共50條；而舊基本準則有10章，總共66條。新基本準則包括總則、資產、所有者權益、費用、會計計量、附則、會計信息質量要求、負債、收入、利潤以及財務會計報告等。
（一）新基本準則的適用范圍
新基本準則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準則包括的設址在中華人民共和國境外的投資企業，而適用境內的公司企業。
（二）新基本準則的層次關系
新基本會計準則的總則中含有基本準則與具體準則兩大項。在制定具體準則的時候應該遵守基本準則。在舊基本準則中只有對企業會計制度制定時要求遵循基本準則，這樣的修改訂制鞏固了基本準則的明確定位。
（三）新基本準則的財務會計報告目標
之前舊基本準則中并沒有對財務會計報告中的目標作出明確規范的定義，這導致財務會計報告作用目標發揮時受到很大影響。在新的基本準則中明確的提出財務會計報告目標這一概念，并且將財務會計報告目標以理論的方式呈現，內容表達為：提供給財務報告使用者企業財務狀況、現金流量、經營成果等相關信息，能夠反映出受托責任的企業管理層的履行狀況，有利于財務會計報告操作者進行經濟決策。財務會計報告目標這一概念的定義，對會計信息操作者和操作者使用途徑來說，都有了明確的規定，指明了完善與建立具體會計準則的方向，提供了構建會計要素和設計財務報告的可靠依據。財務會計報告目標與我國上市公司中國有企業占多數的基本情況相符合，突出強調履行受托責任對我國國有資產的保值起到增值的作用。
1、財務會計報告名稱的變化
新基本準則中將原來的財務報告改為財務會計報告，導致這一名稱上的變化的原因有兩個，第一是《會計法》和《企業財務會計報告條例》中對財務會計報告的說法有源可尋；第二國際通用說法為財務會計報告，有利于和國際接軌。
2、財務會計報告內容的變化
新基本準則中對財務會計報告的說法為反映企業在一定日期內的財務狀況與某一會計期間內的現金流量、經營成果等會計信息。包括會計報表在內的附注和應該在財務會計報告中出現的其他資料和信息。規定會計報表至少需要包含利潤表、負債表以及現金流量等。
（四）新基本準則的會計核算
新基本準則中，會計核算一般原則的權責發生制被提到總則中，提出企業應該把核算的基礎放在權責發生制上。
三、會計信息質量
會計信息質量的要求由于被舊基本準則列在會計核算的一般原則里，導致其作用局限在會計信息的加工處理環節。在新的基本準則中，加強了對謹慎性、可靠性、可理解性、實質重于形式、及時性、相關性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準則中的權責發生制將會以會計假設的身份出現在總則之中，而歷史成本將會分到會計計量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變為會計信息質量標準的首要，這也符合了我國對會計信息質量要求的根本要求。
（一）將一般原則改為會計信息質量要求
這樣的修訂突出體現了會計信息質量要求對基本準則的重要性，同時又加強了舊基本準則中第二章的邏輯性，使其在新基本準則中和第一條保證會計質量信息相照應。
（二）重新定義了會計要素
新基本準則對會計信息質量的修訂中，從性質和內涵兩方面，把會計要素的標準、范圍和時間要求等方面做出了確認并用理論進行了概述，提高會計要素反應信息的可靠性。
（三）實質重于形式
社會經濟中出現的復雜的現象要求會計能夠發揮反映經濟活動的能力，所以提出實質重于形式這一要求，并使其加入到會計信息質量要求的體系中。
四、結束語
根據上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準則，在會計的目標、確認計量的原則和會計要素等方面，直面的討論了具體問題，具有穩定性、科學性、邏輯性等特點，做到能和具體某個準則相互銜接和匹配，而避免以往只是對其簡單重復與歸納整理，使原來的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復出現，實現了修改定制新基本準則的最初目的，也達到了能和國際會計基本準則接軌的目標，增長了自身經驗和計量屬性的內容。
參考文獻：
[1]部莉B.新舊《企業會計準則―基本準則》有關項目比較及思考[J].商業研究，2007
財務會計基本準則范文2
關鍵詞：基本準則修訂意義
財政部于2006年2月了修訂之后的《企業會計準則――基本準則》。修訂后的準則與1992年的《企業會計準則》（以下簡稱為原準則）相比，存在較大變化，構建起與我國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系。對于促進我國社會主義市場經濟發展，統一企業會計標準、規范會計行為，保證會計信息質量，具有重大意義。
一、修訂后基本準則的變化
1、定位
繼續堅持我國基本準則的定位，但對名稱作了修改。西方國家的“財務會計概念框架”與我國的基本準則有相似之處，但其帶有“理念”的特點，主要是用于指導準則制定機構的制定工作，不作為準則體系的組成部分。而我國原有的基本準則長期已被理論界和實務界所接受。因此，按照我國的立法習慣和會計法律體系框架，對比成本和效益，修訂后仍然將《企業會計準則》定位為基本準則，但新準則的名稱被修改為《企業會計準則―基本準則》，從而明確區分了基本準則和具體準則，突出了基本準則的法律地位。
2、總則
首先，制定目的發生了變化。原準則在制定時我國還沒有具體會計準則，所以基本準則
直接規范企業會計制度，隨著1997年以來具體會計準則的出臺這種情況逐漸被改變，修訂后準則的目的是用來規范具體準則的，以及設有具體會計準則規范的交易或會計處理。其次，對適用范圍進行了調整。原基本準則第二條第二款規定，在中華人民共和國境外的中國投資
企業應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。由于要求所有境外中國投資企業向國內編報財務報告不盡合理，因此，新準則刪除了原準則第二條第二款的規定，編制合并報表的具體要求在《財務報表列報》、《合并財務報表》、《長期股權投資》等具體準則中規定，這樣更符合國際通行的慣例。
3、會計目標
對會計目標進行了修改。會計目標的作用不僅在于它是指導準則制定的基礎，更是評價會計準則制定和執行情況的衡量標準，美國會計界在二十世紀七八十年代形成了受托責任學派和決策有用學派兩流派。修訂前基本準則對會計目標的規定主要強調滿足國家宏觀經濟管理的需要，采用決策有用的思路。但經過十多年的發展，我國經濟環境已經發生了很大變化，會計目標應當是強調會計信息的相關可靠，維護公眾利益，以滿足投資人、債權人、政府以及企業管理層等社會各有關方面對會計信息的需求，因此，鑒于當前我國市場經濟和資本市場的發展狀況，修改后的準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進會計目標，指出：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營業績和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方的信息需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責任觀同時納入目標，強調了會計信息的真實可靠，規范了會計行為，維護了公眾利益，以滿足投資人、債權人、債務人、政府監管部門以及企業管理者的需要。
4、會計一般原則
對會計一般原則作了完善。原基本準則第二章規定了12項會計一般原則，國際上一般稱為“會計信息質量特征”。修訂后的準則將原“一般原則”修改為“會計信息質量要求”，便于與國際慣例銜接。這項調整還體現了修訂后基本準則的概念框架傾向，對比美國財務會計準則委員會，的第2號概念結構公告“會信息質量特征”就起著連接會計目標與其他概念的“橋梁”作用。如果我國今后想把基本會計準則與財務會計概念框架等同，就少不了對信息質量特征的研究。
5、會計要素
新準則對會計要素的定義作了重大調整，是本次基本準則修改的核心部分，主要是以2000年國務院的《企業財務會計報告條例》對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤進行了重新定義，取代了原準則會計要素的定義。
6、會計計量
突出了會計計量屬性。基于計量在財務會計系統中的重要地位，修訂后的基本準則新增了會計計量的規范內容，對重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量基礎的概念、含義、應用條件等做出原則性規定。其主要原因是隨著我國會計實務的發展，歷史成本之外的計量基礎被逐步引入到會計準則中。而原準則沒有對會計計量做出一般性規范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規定，顯然無法滿足要求。
7、財務會計報告
改為“財務會計報告（又稱財務報告）”。原準則使用了“財務報告”的表述，而我國《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業財務會計報告條例》等法律、行政法規稱之為“財務會計報告”，但國際上均稱為“財務報告”，國內公司編制的中報、年報等也稱為“財務報告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，新準則將原準則中的“財務報告”改為“財務會計報告（又稱財務報告）”。
因為國際會計準則中沒有財務情況說明書，而我國一般也不編財務情況說明書，所以新準則沒有明確規定“財務情況說明書”，而是規定為“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。此外，新準則還對財務報告的具體構成及其內容作了原則性的規定，其具體列報要求則由“財務報表列報”具體會計準則進行規范。
8、體例結構
改變了基本準則及具體準則體例結構。新基本準則改變了原來參照國際會計準則的體例，而改用了我國制度、法規的章節、條文模式。這是基于我國的會計準則屬于部門規章，具有強制執行力和法律效率，這一點不同于國際會計準則。
二、基本會計準則修訂的意義
這次財政部對《企業會計準則―基本準則》的修訂，具有重大意義：
第一，有助于明確基本準則的定位，為我國會計概念框架的建立提供基礎。這次基本準則的修訂后，基本準則定位明確，納入了更多地概念框架的思想和內容，體現了基本會計準則的概念框架的地位與傾向，為我國財務會計概念框架的研究、建立提供了基礎。
第二，有利于法律法規間的協調，保證《公司法》、《證券法》順利實施。此次修訂保證了基本準則與于1999年修訂的《會計法》，于2000年的《企業財務會計報告條例》等法律法規的一致性。而且我國新《公司法》、《證券法》于2006年1月1日施行，也有必要對準則相關內容進行修訂，以使其與有關內容相銜接，保證《公司法》、《證券法》順利實施。
第三，有助于會計準則的協調，為具體準則的出臺和修訂打下基礎。由于基本準則在會計準則體系中處于最高層次，對各項具體準則的制定起統馭作用，所以此次修訂為具體準則的修改打下了基礎。
第四，有助于我國會計的國際協調，促進我國會計的國際化進程。從修訂的內容看，無論是“決策有用觀”的確立，還是“會計信息質量要求”和“利得”與“損失”概念的提出，都有助于我國會計準則與國際會計準則的協調，提高我國會計的國際協調能力和國際化的進程。
總之，修改后的《企業會計準則――基本準則》與修改前的《企業會計準則》發生了很大的變化，其主要是為適應我國社會主義市場經濟的需要，統一企業會計標準，規范會計行為，保證會計信息質量。隨著我國市場經濟的快速發展，根據《中華人民共和國會計法》，今后還會繼續修訂并《企業會計準則――基本準則》。
作者單位：青島酒店管理職業技術學院
參考文獻：
財務會計基本準則范文3
摘 要 財務會計概念框架是一個章程,是一套目標和基本概念相互關聯有內在邏輯性的體系。這個體系能導致前后一貫的會計準則,并指出財務會計和財務報表的性質、作用和局限性。本文對研究財務會計概念框架具有代表性的如美國財務會計概念公告、英國會計準則委員會的財務報告原則公告等行了比較,通過比較得出我國財務會計概念框架制定中可資借鑒的內容。
關鍵詞 美國財務會計概念框架 英國財務報告原則公告
一、財務會計概念框架的提出
財務會計概念框架作為一個專門術語,最初出現于1976年12月美國財務會計準則委員會公布的《財務會計概念結構:財務報表的要素及其計量》。但系統地對財務會計概念框架進行研究,始于1961年成立、并開始公開出版其研究成果――會計研究系列的美國會計原則委員會會計研究部。
二、主要財務會計概念框架的特點及解釋
(一)美國的財務會計概念框架
美國從1987開始至2000年,前后共頒布了7 份財務會計概念公告。美國CF主要的特點及貢獻在于:1.以目標為制定概念框架的起點。FASB 的這一做法,幾乎影響世界后來的所有的概念框架制定者。2.提出財務報告的目標是提供對經濟決策有用的信息,人們簡稱為“決策有用性”。3.提出會計信息質量特征的完整框架及其層次聯系。FASB 把“相關性”和“可靠性”列為主要質量。4.在財務報表的確認和計量方面有重要創新。在確認方面,提出確認的四項基本標準:可定義性、可計量性、相關性和可靠性,同時補充了對盈利構成內容(主要指收入和費用)確認的補充指南。
(二)英國ASB 的財務報告原則公告
1.英國的原則公告對比FASB的概念公告,在結構上還有兩個特點:第一,在引言中提到產生于英國的重要會計概念――真實與公允。公告認為,這一概念在英國始終處于財務報告的核心地位,是對財務報表的最終檢驗。真實公允高于一切。如果公司法的規定與真實與公允的要求相矛盾,甚至可以違反公司法。第二,對比FASB的概念公告,增加了財務信息的列報和對在其他報告主體中的權益的會計處理。2.關于財務報表的目標。它向廣大的財務報表信息使用者提供:(1)單個主體的受托責任,(2)判定經濟決策的信息――要求主要考慮當前和潛在投資者及其他使用者對信息需求;財務報表能夠提供的信息是主體的業績、財務狀況并借以評估報告主體生產現金的潛力,評價其財務適應能力。3.關于報告主體。4.關于財務報表的質量。明確提出了FASB所一再回避的問題,財務報表的信息必須相關和可靠,當兩者互相排斥,需要對產生信息的方法選擇時,所選擇的方法應當是能使信息相關性最大化的方法。5.關于計量問題。提出兩種計量基礎,即歷史成本與現行價值?？梢詫λ械馁Y產和負債采用歷史成本計量,稱為歷史成本制度;也可以對所有的資產和負債采用現行價值計量,稱為現行價值制度;也可以對某些類別資產或負債采用歷史成本計量而對另一些類別的資產或負債采用現行價值計量,這稱為混合計量制度。
三、我國財務會計概念框架
(一)中國CF的組成內容
主要是:會計環境、會計目標、會計信息質量特征、會計要素、會計要素確認、會計要素計量和報告。同時,也應充分考慮對CF制訂產生重大影響的會計環境。其層次為:第一層次:主要包括會計環境和會計目標;第二層次:主要包括會計信息的質量特征;第三層次:主要包括會計要素以及要素的確認、計量和報告。
(二)我國特色的財務會計概念框架
中國CF的構建應考慮兩個層次(階段),一是理想CF(稱為“基本理論層次”);二是適應現階段我國國情的CF(稱為“環境理論層次”)。
第一、財務會計概念框架的制定主體。會計準則作為會計信息生產與提供的規范是一種具有經濟后果的制度。因為會計準則具有經濟后果的特征,往往導致不同的利益集團出于各自利益的考慮參與或影響會計準則的制定,從而使會計準則的制定成為一個政治化的過程或博弈。
第二、財務會計概念框架的表現形式?；诂F實的考慮,現階段我國CF只能內化于我國基本準則。但CF的理論本質與其表現形式具有天然的聯系,若以基本準則來展現CF的階段性設計,可能導致其實質和形式的內在沖突。但準則制定部門和學術界可以采取多種具體形式來緩解CF形式轉換所帶來的沖突,比如擬訂發行相應的“指南”和“基本準則講解”,講述基本準則背后所隱含的會計理念;中國會計學會、中國注冊會計師協會可以印刷“基本準則修訂的背景、重點及其理論說明”單行本,讓會計界人士理解基本準則的實質性目標,促進基本準則目標的真正實現
(三)財務會計概念框架的法律定位
國外關于CF的法律地位確立一般有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,CF游離于法律體系外,不具有直接的法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會計準則規范(CF)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力?！端_班斯―奧克斯利法》促使美國的會計制定從規則導向向目標導向轉變。在這樣的背景下,FASB建議對美國公認會計原則的級次進行重新排列,將CF文件提到具體會計準則之前,作為公認會計原則的第一級次,從而增強了CF的權威性。我國研究和制定CF要注意這種趨勢,并結合我國的國情,恰當地確立CF的法律地位?；谖覈默F實,現階段我國的CF仍然是準則的組成部分,具有法律效力。基本準則只是我國CF的過渡形式,待時機成熟之后,基本準則必然要轉化為更符合國際慣例的以描述性文件為外在表現形式的CF。
參考文獻:
[1]葛家澍.財務會計概念框架研究的比較與綜評.會計研究.2004(06).
財務會計基本準則范文4
關鍵詞：財務報告概念框架；基本準則；構建
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
文章編號：1672―3198（2014）16―0102―01
1概念框架的界定及理解
財務會計概念框架最早由美國財務會計準則委員會（FASB）在1976年將其定義為一部章程，認為概念框架是一套目標和基本原理組成的相互之間具有內在關聯的邏輯體系。1980年5月FASB又將概念框架的定義調整為“概念框架是由目標和相互關聯的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標和基本概念導致前后一致的準則”。
IASB將概念框架解釋為為外部使用者編制和列報財務報表的基本概念，為財務報告準則提供指南，指導解決在國際會計準則或國際財務報告準則或解釋中沒有直接表述的會計問題。
對比FASB和IASB對于概念框架的界定，不難看出，兩個最為權威的會計準則制定機構都認為概念框架是為準則的制定提供指導，而FASB對概念框架的界定更側重于認為其是會計理論，規范財務會計的目標和基本概念。IASB對概念框架的界定則側重于以報表為目的，規范報表編制和列報，為外部信息使用者提供有用的信息。因此FASB的表述為財務會計概念框架，IASB的表述為財務報告概念框架。
從概念框架的形式上來看，FASB的財務會計概念框架是由一系列前后存在邏輯繼起性的概念公告所組成，各個文件相對獨立，增減時無需觸及其他未涉及到的內容，而且FASB對概念框架的修改是通過不斷新的公告來替代舊的公告，使用者可以清楚的了解到框架的內容發展變化過程。IASB的財務報告概念框架則是一份獨立的公告，分章論述所有基本概念，內容簡潔，扼要，但是如果需要變更時，則往往需要通盤修訂。
筆者認為，概念框架應當是會計理論中最具實用性的部分，用于解釋現有的準則和實務并預測未來的準則與實務，為現有的準則尋找具有科學性和權威性的“借口”和“依據”，涉及會計實務中亟須取得一致認可和解決的實際問題。概念框架并不是會計理論的全部，會計理論體系要寬得多，不僅包括各種理論觀點、各種學術流派、會計歷史，還包括會計研究方法論以及會計方法的理論，從學科上看還應包括成本會計理論、管理會計理論，而這些并不是概念框架所討論的范疇。
2對我國《基本準則》的認識
《企業會計準則》的官方制定者認為：“我國《企業會計準則――基本準則》類似于國際財務報告準則中的“編制財務報表的框架”，在會計準則中起統馭作用，是具體準則的制定依據。但我國學術界認為《基本準則》并不是概念框架，理由主要有：一是概念框架不應該是準則的組成內容，概念框架屬于理論，而會計準則是集“技術性”、“經濟后果性”、“政治性”等特征的實務規范或會計政策。理論可以脫離會計準則而獨立存在，基本準則則不然。它比具體準則更有權威，它可以指導具體準則，因而它有強制性。基本準則與具體準則共同構成會計準則體系，所以它不能離開具體準則而獨立存在。二是從制定的邏輯順序看，是先有概念框架，后有具體會計準則，而我國則是“同步制定”。三是我國的基本準則在體系上缺乏邏輯上的嚴密性和關聯性，理論闡述不夠充分且缺乏深度。四是概念框架制定的目的是為了指導準則的制定，解決準則中尚未規定的問題，明確準則未來的發展，而我國基本準則的目的是規范企業會計確認、計量和報告行為，因而不能算是概念框架。
3對我國構建財務報告概念框架的設想
鑒于我國目前并沒有概念框架，為了實現與國際趨同，我國應當逐步建立起相應的概念框架。但是與FASB和IASB不同的是，由于我國市場經濟不健全，法律體系也不完善，會計人員素質不高，種種特殊國情決定了我國的概念框架應當由官方機構來頒布，制定的概念框架應當具有權威性和約束力，官方組織在制定概念框架時應當廣泛聽取會計理論界、實務界、中介機構、職業團體及證券界等各方面的意見，構建更為可理解的概念框架。
在構建我國財務報告概念框架的具體步驟上，由于我國基本準則中部分內容同概念框架所闡述的內容相似，因此筆者認同葛家澍在2006年提出的觀點，認為我國的概念框架可以分兩步走，第一步先修改、充實現行基本準則；第二步，等到時機成熟，基本準則可以轉化為更符合國際慣例的概念框架。2002年，IASB與FASB正式簽署“諾沃克協議”，逐漸意識到消除各自概念框架差異的重要性，并將“聯合概念框架項目”列入趨同計劃，IASB和FASB的聯合做法也可以看出未來國際財務報告概念框架將走向更進一步的趨同，因此，待我國市場條件成熟之后，應當適時加入國際認同的概念框架隊伍之中。
參考文獻
[1]云紅，李艷云.我國財務會計概念框架的構建[J].財會月刊，2009，（06）：0305.
財務會計基本準則范文5
[關鍵詞]會計信息；質量；體系
一、會計信息質量的內涵與地位
所謂會計信息質量特征，是“對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定”。從理論上講，會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求。它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現，是對財務報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。
二、會計信息質量的研究回顧
(一)美國的研究
早期的會計文獻，不同程度地提到會計信息質量。但是早期文獻都沒有將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究。到20世紀70年代后期，信息質量與會計目標之間的內在邏輯關系得到了美國會計界的充分認識。1980年12月，美國財務會計準則委員會在總結前期文獻的基礎上，了財務會計概念第2輯《會計信息質量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。美國的財務會計信息質量特征體系采用了多層次的結構：第一個層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征。這就將質量特征問題與財務報表目標聯系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個財務信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個層次界定了財務信息是否有用的重要性界限。第三個層次突出了可理解性和可比性的質量特征。美國財務會計準則委員會構建的是會計信息為滿足用戶需要的質量特征的框架。這一框架長期以來成為評估財務會計信息質量的基本標準。
(二)國際會計準則理事會的研究
在財務會計準則委員會的影響下。國際會計準則理事會也將會計信息質量特征作為一個重要內容置于1989年7月的《編制和提供財務報表的框架》之中，它認為質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質，可理解性、相關性、可靠性和可比性是四項主要的質量特征，相關性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時性、效益大于成本、在不同質量特征之間的權衡等。
國際會計準則理事會信息質量特征具有以下特點：1 是一個包括主要質量特征、次要質量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內在聯系的體系。比國際會計準則理事會質量特征層次少，各個質量特征之間的內在聯系也不如國際會計準則理事會質量之間那么緊密。2 國際會計準則理事會質量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內容，并將其放在最為重要的地位。3 把可理解性與可比性提到與相關性和重要性同等重要的地位，與國際會計準則理事會相比增加了實質重于形式、審懊、完整性等質量特征。
(三)我國的研究：基于基本準則的分析
2006年2月我國新基本準則之后。很多學者認為，新頒布的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)是我國現階段的財務會計概念框架。它立足于我國國情，并與國際會計慣例趨同。
但是對于會計信息質量特征，類似于其他國家的概念框架，我國基本準則的描述值得商榷。修訂后的基本準則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質量要求”，刪除“實際成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權責發生制并入會計基本假設，實際成本計價原則體現在會計要素的計量中。新準則從十三條到十九條，分別提出“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質量要求。新準則沒有使用上述術語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準則仍然沒有明確哪些是主要質量要求。哪些是次要質量要求。
(四)簡要評價
上述體系在構建上具有很多相同之處，這是共同的優點，即都將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，并都在一定程度上體現出會計信息使用者、會計目標和信息質量特征之間的關系。盡管如此。它們仍存有一些共同的不足：
1 沒有從財務會計概念框架的整體出發，對會計目標重視不夠。沒有明確會計目標在整個體系中的導向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責任，但并未從會計目標的高度予以明示，不但不易表明其導向作用和核心地位。而且也很難體現出財務會計概念框架內在的統一性和關聯關系。
2 沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會計信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對會計信息質量特征的影響了，這樣就會導致會計信息質量特征游離于財務會計概念框架體系之外?；蛘咧辽賹е率褂谜咴跁嬓畔①|量特征乃至財務會計概念框架的使用和理解上存在困難。
3 各質量特征間并未進行類屬劃分，缺乏系統性。上述體系大都將各主要質量特征堆列在一起。未能從會計信息系統的流程或環節角度予以類屬劃分。而實際上不同環節各主要質量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統性，不便于人們在各質量特征間進行科學高效的權衡。
三、我國會計信息質量特征的定位：基于財務會計概念框架的分析
(一)確立會計信息質量特征應該考慮的因素
在財務會計概念框架中，會計信息質量特征是聯系會計目標與實現目標的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會計目標的影響。關于會計目標與信息質量之間的關系。存在一種“兩分法”的錯誤認識。這種“兩分法”就是認為決策有用僅關心相關性，受托責任只強調可靠性?？煽啃允鞘芡胸熑螘嬆繕说囊粋€標志性質量特征，這是兩分法的一大思想根源。財務會計準則委員會的概念框架將決策有用性作為財務報告的首要目標，把相關性作為會計信息的一個主要質量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實際上這種“兩分法”的觀點是錯誤的。
第一，在兩分法下，普遍認為相關性和可靠性互相矛盾，此消彼長。但實際上只有同時具備相關性和可靠性的信息才可能有用，只有相關的信息是指對決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關的信息必然是可靠的，大量的實證研究也證明了這一點?？梢?，二者僅是側重點有所不同，而不
是根本上存在矛盾，筆者認為二者不但不矛盾反而可以融合共存。
第二，在兩分法下。若承認決策有用與受托責任這兩大目標在現實中都存在。我們就該用一套質量標準來衡量會計信息在多大程度上能實現上述目標，而不是把受托責任局限于可靠性之內，卻對決策有用的評估采用概念框架的標準。若把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，或把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。實際上，在已構建信息的質量特征體系中。都存在相關性和可靠性的權衡，并不是簡單的“決策有用”對應于相關性，“受托責任觀”僅強調“可靠性”。
針對我國的會計目標而言。新基本準則從我國的會計環境出發，較好地概括了我國的會計目標，既有現實性，又考慮了會計環境的變化發展，具有前瞻性。因而是恰當的?；緶蕜t規定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
總之，確立我國會計信息質量特征的基本思路是要以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現為財務會計(報告)的最終目的。避免走入會計目標與會計信息質量之間的“兩分法”誤區。并盡可能地借鑒國際上的先進理論成果。
(二)我國會計信息質量特征的體系構建
基于前述會計信息質量特征的確立思路，借鑒現有的研究成果，結合基本準則對財務會計目標的定位。對我國的會計信息質量特征分析如下。
第一，作為財務會計概念框架組成部分的信息質量特征應包含多元會計信息用戶，并與會計目標保持一致性。企業的會計信息使用者隨著經濟的發展和資本市場的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權人，也包括政府部門、企業經營管理者等；既包括現實的利益關系人，也包括潛在的利益關系人；既包括機構法人，也包括個體自然人；既包括國內信息使用者，也包括國外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產生對信息質量特征的權衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關的權衡。因此，會計信息用戶――多元會計信息使用者是影響會計信息質量特征的一個變量，必須納入會計信息質量特征體系中加以考慮。另外會計信息質量特征應與會計目標保持一致性。會計目標對其具有導向作用。如前文所述。我國會計環境日新月異，財務會計概念框架必須保證一定的現實性、穩定性與前瞻性?所以基本準則將財務報告的目標定位為受托責任與決策有用性共存是符合我國國情的。
第二，針對我國的現實，會計信息質量特征應按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內容質量和會計信息披露質量。會計信息內容質量是用來指導會計準則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內容，從而影響甚至決定著會計信息的內容，是財務會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質量是指權威機構在監督會計信息披露的質量時所使用的標準，是根據會計準則形成的，是用來評價會計準則的執行結果的。二者不能混淆。我國在會計實務中經常犯的錯誤是，以會計信息內容的質量標準作為會計信息披露的質量標準，其結果是加劇了會計信息的低質量。
第三，需要重構相關性和可靠性的關系。筆者認為二者并非矛盾對立，此消彼長。當把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。筆者認為，可靠性是相關性的組成部分，不可靠的信息不相關，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關，但這不是一個充分條件，可靠性只有與完整性、及時性、謹慎性等特征相結合，并達到可比性和可理解性的質量特征，才能做到真正意義上的決策相關。將可靠性作為首要的質量標準。并不表示可靠性重于相關性，只是針對當前嚴峻的會計環境而對可靠性表示出密切的關注。并認為可靠性僅是達到相關性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時性、謹慎性等特征也不會對決策有用。
第四，會計信息披露質量的標準是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展。它是一個關于信息質量的全面概念，包括會計準則的制定和執行、會計信息質量標準、信息披露與監管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質量標準以及實現會計信息質量標準的方式，而且還豐富了會計信息質量標準和實現會計信息質量標準的方式，是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。
第五，構成信息質量體系的質量特征除包括總體質量特征和構成總體質量特征的首要質量特征和具體特征之外，還應該包括次要質量特征。次要質量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質量的限定性是重要性和各質量之間的權衡。而對于實質重于形式，本文認為不宜作為會計信息質量的特征。因為如果將其作為會計信息內容的質量標準，則與“真實性”項重疊；若是作為披露的質量標準。則概念含糊不清，會給企業違反會計準則提供絕好的借口。例如準則規定廣告費用作為營業費用處理，根據“實質重于形式”原則完全可以作為“待攤費用”處理。
財務會計基本準則范文6
【關鍵詞】財務會計概念框架；基本準則；會計要素；比較
財務會計概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting，CF)作為一個專門術語，最初出現于1976年12月美國財務會計準則委員會(FASB)公布的《財務會計概念結構：財務報表的要素及其計量》中。概念框架是由若干會計的基本概念組成的一個體系，為了突出這一體系是屬于財務會計和財務報告，突出在諸多基本概念中目標這一概念的重要地位，CF經常被稱為財務會計和財務報告中以目標為導向、以目標同與它相關聯的若干會計概念共同組成的理論體系。其中最具代表性的就是美國的財務會計概念框架。從1978年～2000年間，美國陸續共發表了7份財務會計概念公告。
2006年以前我國雖然頒布了不少會計規范文件，但并未有對會計基本理論進行規范的指導性文件。2003年下半年，財政部啟動了財務會計概念框架的研究。2006年的《企業會計準則―基本準則》可以說就是我國現階段的財務會計概念框架。
一、中美財務會計概念框架結構比較
美國會計準則的發展經歷了會計程序委員會(CAP)、會計原則委員會（APB)、財務會計準則委員會（FASB)三個階段。其中會計程序委員會(CAP)最不重視會計理論的研究；而會計原則委員會（APB)實行了雙軌制，即一方面成立會計研究部研究會計理論，另一方面利用會計理論指導制定會計準則，但其研究很多未被認可。而后財務會計準則委員會完全取代了以往的會計原則委員會。財務會計準則委員會（FASB)從1978起開始建立財務概念框架。從1978年至1985年陸續公布了6個概念公告(其中第3號被第6號取代)，時隔15年后，又于2000年了第7號概念公告，實際生效6個概念公告。
我國于2006年2月15日，了包括《企業會計準則-基本準則》和38項具體準則在內的企業會計準則體系。廈門大學葛家澍教授隨后在中國財經報發表評論指出：修訂的基本準則就是我國現階段的財務會計概念框架，并指出，這是一份趨同與創新相結合的準則(或框架)。而在2006年以前我國并沒有財務會計概念框架。以下是對兩國財務會計概念框架結構的列示：
美國財務會計概念公告
SFAC1《企業編制財務報告的目標》
SFAC2《會計信息的質量特征》
SFAC4《非營利組織編制財務報告的目標》
SFAC5《企業財務報告項目的確認和計量》
SFAC6《財務報表的要素》
SFAC7《在會計計量中使用現金流量信息和現值》
《企業會計準則―基本準則》
第一章 總則
第二章 會計信息質量要求
第三章 資產
第四章 負債
第五章 所有者權益
第六章 收入
第七章 費用
第八章 利潤
第九章 會計計量
第十章 財務報告
從兩國在名稱和構成上可以看出，美國的財務概念框架是由一系列獨立的文件組成的；而我國的財務會計概念框架未直接冠名為《財務會計概念框架》，而仍采用準則的稱呼，其目的是為保持我國會計規范的連續性，提高框架的可接受性。結構上仍采用我國慣用的“章節加條例”的形式。
二、中美財務會計概念框架內容比較
雖然各國對于財務會計概念框架名稱不盡一致，但其實質是相同的，即都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好的指導會計準則的制定或會計實務，因此其基本內容大致都包括財務報告的目的、會計信息質量特征、財務報告的各種要素，以下主要從這幾個方面來對中美會計框架構成內容進行比較。
1.財務報告的目的
美國財務報告的目的為應該提供對現在的和潛在的投資人、債權人和其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。
該目標又具體化為三個方面：一是提供對投資和信貸決策有用的信息；二是提供對評價現金流量前景有用的信息；三是提供關于企業資源及其權利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體化目標中FASB專門指出：“編制財務報告，應提供信息，表明企業的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業資源，向業主（股東）盡其經管責任的。”由此可見，FASB在論述財務報告的目標時，雖然也簡短的談到了受托責任問題，但將“決策有用觀”放在了首要的位置。
我國財務報告的目的是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。從我國財務報告的目的可以看出我國是“決策有用觀”與“受托責任觀”并重。
美國與我國在財務報告目的上的不同側重，主要是由兩國經濟環境的不同造成的。美國市場經濟的主要融資方式是通過資本市場按股份公開募集資金，因此財務報告總的來說是以為投資、信貸和其他類似的決策提供有用的信息為目標的。
2.會計信息質量特征
FASB在的第2號概念結構公告――“會計信息質量特征”中，將信息對決策有用界定為兩個主要質量：相關性和可靠性，并將相關性排列在可靠性之前，這與其相應的法律制度環境能有效保障財務報表信息的可靠性有關。而我國并未對信息特征進行層次的劃分。下表是對我國與美國會計信息質量特征的比較：
會計信息質量特征
美國 最高質量特征：決策有用性、可理解性
主要質量特征：相關性、可靠性
次要質量特征：可比性、一致性
提供信息限制條件：成本效益關系、重要性
中國 可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性
與美國《財務會計概念公告――會計信息的質量特征》比較，就各項質量特征的相互關系而言，美國的會計信息質量特征構成了一個具有內在聯系、隸屬關系明確的質量特征體系；而我國基本準則所述的八項會計信息質量特征更多地表現為彼此獨立、平行并列的關系，尚不能形成一個緊密聯系的層次結構體。
3.財務報表要素的組成
美國的財務報表要素包括10項：資產、負債、權益（凈資產）、業主投資、分派業主款、綜合收益、營業收入、費用、利得和損失。
我國的財務報表要素包括6項：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
從會計要素設置可以看出，兩國在會計要素設置上的不同之一是“業主投資”與“向業主分配”。由于美國的證券市場較發達，企業可通過發行權益證券和債務證券在社會上公開籌資，在這樣的市場環境下，權益項目不僅數量多而且變化復雜，報表使用者需要了解權益變動情況，因此設立了“業主投資”和“向業主分配”科目。而我國證券市場尚處于起步階段，權益易發生頻率少，故未曾設置。
此外可看出美國所持的收益觀為“資產-負債觀”，而我國是“收入-費用觀”。按照我國“收入一費用=利潤”，即收入費用觀，實際上沒有必要將利潤單獨列為一項要素。因為它只反映了一種數量關系，并未揭示三者交易與事項的內在聯系。因此，可以借鑒美國全面收益的定義，即從權益所有者之外的交易或事項產生的凈資產的增加。這樣就不僅僅是收入和費用數量上的差額了，而通過交易和事項，最終體現為凈資產。
總之，美國的財務會計概念框架有很多值得我國借鑒和學習的地方，但其同樣存在著不足，比如美國概念框架過于詳細，重點不突出，且論述重復甚至有明顯的矛盾．我國基本準則作為概念框架內容很簡練，主要是概念框架在我國還是新鮮事物，更要體現一定的精煉性，所以，濃縮在一份文件中，比分散于多份獨立的文件中，必定更容易理解和接受。
參考文獻
[1]葛家澍.論美國的會計概念框架與我國的基本會計準則[J].廈門大學學報,2006(4).
