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國有企業財務審計準則范文1
財務審計應當服從審計者的選擇，財務報表是財務報告框架的基礎。財務審計的質量取決于信息質量，審計人員的判斷要根據會計準則和慣例。在實際工作中，許多信息是由財務會計來提供的，此外，我們也可以站在管理會計的角度來識別財務審計中信息最顯著的貢獻，并且展示信息是如何增強審計的可靠性.企業財務審計的內涵。
關鍵詞：企業財務審計；問題分析；審計質量；監管方法
Abstract：With the rapid development of China's market economy, the current emergence of a growing number of SMEs has gradually become the leading force of our national economy and social development. However, due to its operating smaller, the management system is not perfect, financing capacity, the continued lack of innovation has constrained the development of enterprises. The core objectives of the modern enterprise system is a combination of business incentive and restraint mechanisms, in order to ensure sound and effective internal constraints and mechanisms to enable them to become "autonomous, self-financing, self-restraint, self-development" of the legal entity.
The financial audit should be subject to the choice of auditors, the financial statements are the basis of the financial reporting framework. The quality of financial audit depends on the quality of the information, the judgment of the auditors in accordance with accounting standards and practices. In practical work, a lot of information is provided by the financial accounting, we also can stand the perspective of management accounting to identify the contribution of the most significant information in the financial audit, and display information on how to enhance the reliability of the audit of Corporate Finance the connotation of the audit.
Key words: financial audit; problem analysis; audit quality; regulatory approach
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）
企業財務審計是現代企業環境和現代審計環境下，由國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構及其專職審計人員，依照審計準則和相關法律、法規，并采用現代審計技術依法獨立地對企業的資產、負債、所有者權益和損益等會計信息的真實性、財務收支業務和相關經濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業經營管理者應承擔的經濟責任進行審查、監督、鑒證與評價.借以揭示錯弊，維護財經法紀，提高企業經濟效益并促進宏觀調控的審查監督行為。
1 企業財務審計概念性基本涵義
（1）企業財務審計的審計對象不僅是企業的會計信息，按照現代審計發展的要求，它的審計對象還應包括企業的財務收支業務、相關經濟活動和評價內部控制制度，評價廠長、經理應承擔的經濟責任等。
（2）企業財務審計是現代企業環境和現代審計環境相結合的產物，揭示了現代企業財務審計是一個發展的概念。
（3）企業財務審計的審計主體不僅是社會審計組織，而且包括國家審計機關和企業內部審計機構，以及這些專門審計組織的專職審計人員。
（4）企業財務審計目標由于國家審計和企業內部審計工作的客觀需要，必須在傳統企業財務審計目標的基礎上增加合理性目標。合理性是評價現代企業財務活動與相關經濟活動的一項十分突出的內容，比如投資、融資的決策，“應收賬款”和 “存貨”對資金的滯留積壓，內部控制制度的設計等，在企業中大都嚴重存在不合理的現象。因此應有針對性地突出該項目標，而不應將其模糊在廣義的效益性概念中。
（5）依法審計是現代企業財務審計的重要特征，“依法”不僅是對審計對象的要求，而且也是對審計組織和審計人員自身的要求。因此，在概念中突出審計準則和相關的法律法規是十分必要的。
（6）現代審計技術是相對傳統的企業財務審計手工操作技術而言的，比如運用計算機審計技術乃是現代審計工作的一項突出要求。
（7）審計的最終目的是為了提高企業經濟效益和促進宏觀調控服務，企業財務審計也必須服從這一最終目的。這一指導思想應該旗幟鮮明，大張旗鼓地宣傳，而不能把審計誤解為單一的查找錯弊、專門“挑刺”的行業。
（8）應該指出，企業財務審計，明確地將其范圍界定在國有企業及國有控股企業和其他企業的財務審計范疇之中。不是泛指對社會所有財務活動的審計，比如不包括對社會捐贈資金、社會保障資金、境外援助資金、境外貸款資金和國家對基本建設項目的固定資產投資等方面的審計。
2 對企業內部審計存在的問題分析
（1）中小企業對內部審計存在認識上的差異
由于中小企業規模相對來說不大，企業管理者負責企業內部的日常事務，其主觀性較強，內部審計工作對于一個企業而言，主要由企業管理者來提出并決策。所以，不同的企業，審計工作的深入程度不同，有的企業甚至忽視了內部審計工作的必須性，形同虛設，沒有將內部審計工作真正深入到企業管理中去，阻礙企業發展。
（2）內部審計定位不明確，獨立性差
獨立性是內部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發揮作用范圍和效果。中小企業的特殊經營模式決定了其內部審計，其機構設置及其他事項安排都由企業管理者來決定，這就直接影響了內部審計的方向和重點，而普通的企業員工往往受制于他們的管制，嚴重損害了內部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。
（3）審計人員素質有待提高
中小企業內部審計通過有效的事前工作，為企業經營者提供相關的信息技術服務，從而提高企業經濟效益，這就要求內部審計人員必須具備較高的專業素質和水平。而個別中小企業里的審計人員沒有經過系統、專業的審計學習和研究，甚至不具備基本的業務能力，難以保證內部審計工作的質量。同時，內部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質的提高。
（4）審計范圍窄，審計手段落后
目前，很多中小企業的內部審計還只是停留在單純的財務審計，即對企業資產、成本費用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經化經濟的發展，如何防范經營和投資風險，如何降低企業生產成本等成為企業比較關注的話題，也是企業能否立足于同行業前列的關鍵所在。所以，中小企業內部審計必須從傳統的財務收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發展。
3 對中小企業內部審計的現狀分析
（1）復雜性
由于中小企業涉及的行業多樣化以及規模大小不一，其內部審計沒有統一規范的格式，可能導致審計工作內容比較復雜，范圍較廣。
（2）內向性和獨立性
企業內部審計的主要目的是為了加強企業內部的經濟管理及控制，從而調整管理內部經濟關系，提高企業經濟效益。企業內部審計機構只屬于企業的一個職能部門，不受外部因素的干擾。
（3）廣泛性
中小企業內部審計既包括傳統的內部財務審計，也包括現代的經濟效益審計。既可進行事后審計，又可進行事前審計;基于企業內部經營管理和監督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業的職能部門發展。
（4）針對性和及時性
中小企業由于其規模相對較小的特點，內部審計機構能夠針對企業出現的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強企業的經營管理，提高企業經濟效益。
因此，通過實施全面管理，可以在宏觀管理上把握行業的走向，在微觀上通過一系列的預算、控制、協調、分析、考核為內容，建立一套完整的、科學的數據處理系統，自始至終地將各個經濟單位的經營目標同企業發展戰略目標聯系起來，對其分工負責的經營活動全過程進行控制和管理，并對實現的業績進行考核與評價的管理控制系統。
4 改進企業內部審計的方式和方法
企業內部審計方式大多采用事后審計，對于一些重點投資項目會產生一些隱患，給企業融資帶來風險。所以，要突破這種審計方式，結合事前、事中審計方式，可以對項目的預算、合同等做好監督評價，及時有效反饋信息，以防出現疏漏。這樣能對整個項目進行全面的監督管理，嚴格控制企業內部管理，減小企業承擔風險。
決策決定著信息的需求。決策的標準不僅僅取決于會計信息。會計對于管理者和其他經濟角色是一個評估的工具和稱職的“建議者”。
國有企業財務審計準則范文2
一機構設置
印度審計產生于十九世紀中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設立了審計長一職，負責政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費，第一次以立法的形式，規定了總審計署的職能，確立了印度審計長獨立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實施，該法規定設立審計長，成立印度審計會計部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計審計長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計進入新的發展階段。
印度審計會計部實行垂直領導、分級負責和歸口管理的政府審計管理體制，主要由主計審計長公署、聯邦審計、地方審計（會計長審計辦公室）、地方會計（26個會計長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓機構組成。最高審計機關是主計審計長公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡稱CAG），由主計審計長負責，設在德里，共有6萬多員工，在全國各地設有各類專業機構104個，其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作，每年審計工作經費大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計84000多家單位，向管理部門提交77000多份調查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。
①主計審計長公署（CAG）包括會計和審計兩部分職能，不涉及具體的審計業務，主要負責制定政策，指導、監督和控制各級審計機關的工作，開展國際交流，考核和培訓審計人員。CAG設主計審計長一名，對國會下屬的公共賬目委員會和公共企業委員會負責。
IA&AD組織結構示意圖：
②聯邦審計機構指CAG下設的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業審計局”。主任審計局長辦公室負責對中央政府部門與機構、海外機構、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯邦政府部門的審計。企業審計局由副審計長領導，專門負責審計中央政府部門下屬公司和企業。
③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”，負責審計邦級政府的財政財務收支賬目，審查地方國有企業和一些自治機構的賬目，根據主計審計長公署的審計計劃，承擔對聯邦政府設在行政區范圍內的機構和組織的審計項目。
④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負責邦（?。┮患壵臅嫼蛽芸顚徟马?，如為大多數邦級政府編報賬目，發放工資、津貼和退休金，制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起，聯邦政府和一些邦級政府已經開始自行負責會計賬目的編制。
⑤培訓機構包括CAG培訓局、一個國際培訓中心、國家審計會計學院和九個地區培訓機構。印度審計人員必須經過為期兩年的培訓，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進行專業化崗位培訓，并隨著工作的進展不斷進行知識更新培訓。
二審計職責和范圍
1.審計職責
審計的職能是審計本身所固有的內在功能，包括經濟監督、經濟鑒證和經濟評價。根據規定，印度國家審計的職責與權力可概括如下：
（1）政府支出審計。
對中央和各邦國庫賬的所有支出進行審計并報告，確認各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準，且用于法律批準之用途，確定各類支出是否與批準的要求一致。
（2）政府資金流動審計。
對中央和各邦的所有資金交易進行審計并報告，包括債務、各種存款、沉淀資金、預支、吊銷賬、匯款賬、工商業的損益賬等。
（3）負責記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關的賬目除外。
（4）準備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關部門。
（5）準備財務總表，并交給總統。
該表反映每年度的各種賬目，如總統要求，還反映各類余額、過期未付債務及其它有關資料。除憲法中規定的這些職權外，還履行其他一些職權，包括由議會通過的法律所規定的某些與政府公司賬戶有關的職權。如對政府審計員的任命及重新任命，必須征求審計總監的意見。有權對公司賬戶進行補充性或試驗性審計。可根據與有關政府部門達成的協議，對某些政府部門或機構的賬戶進行審計。要在財政管理領域內捍衛憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價財政領域的執行情況。
2.審計范圍
“審計范圍可以擴大到這樣一些方面，諸如財務方面（會計錯誤、舞弊、財務控制、財務報表的公正性等等），合規合法性方面（忠實地執行管理及法律方面的要求、政策和規定等等）、以及工作績效方面（經營控制、管理信息系統、項目等方面的經濟性、效率和效果）（引自《審計方法與實踐——稅收審計》，印度審計署，摘自《最高審計機關國際會議文選》）。具體包括：
（1）中央和26個邦政府部門和機構。
（2）政府性的商業機構，如印度鐵路、印度郵政通信公司。
（3）由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業。
（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機構。
（5）4400家靠聯邦和各邦撥款的機構和團體。
但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度工業發展銀行、農業發展銀行和其他國有商業銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。
三印度國家審計體系的特點
1.地位崇高，獨立性強
印度國家審計體制采用的是立法型審計模式，最高審計機關CAG隸屬于立法機構，直接對立法機構負責，薪金及其他行政費用由印度統一基金交付，勿需議會表決批準，對政府機構具有很強的獨立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規定了印度審計長的職責權限，明確規定：總審計署在國家經濟生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會立法機關，監督和確保行政部門收支嚴格按照法律行事，另一方面代表聯邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負責人，總審計長地位十分特殊，他由總統直接任命，監督公共財政，并對總統負責，級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現行為不當或失職等情況，只有議會兩院以2／3票數才能罷免總審計長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表，執行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》，賦予審計工作廣泛而獨立的權力。正是總審計署地位獨立特殊，因此在近年來印度腐敗之風屢禁不止的情況下，總審計署加大了對各級政府的審計力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。
2.科學合理的審計準則體系
只有保證審計質量，審計才具有可信性，審計意見和建議才會受到認真的考慮和執行。確保審計質量的前提是具有衡量和改進績效的標準。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》
（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計實務有章可循。其內容除審計準則和審計指南外還包括審計規定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準則體系包括審計標準和審計指南兩個層次，審計標準又分為一般標準、作業標準和報告標準：（1）一般標準，主要規定審計人員任職要求和審計機關質量保證機制。（2）作業標準，是審計機關在實施審計和對審計工作進行管理時必須遵循的基本框架。（3）報告標準，對審計報告階段的框架性規定。《審計指南》是指導審計人員規范有序地開展審計工作，確保審計準則得到遵守執行的規范性文件。包括：費用支出審計，收入審計，公共部門的附屬商業機構審計，控制制度審計，人力資源審計，電算化審計，績效審計，中央和邦政府的預算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領域的單項指南（包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯邦政府收入審計指南、公營商業組織的審計指南等）。
3.獨具特色的補充審計制度
補充審計，即指政府審計人員運用測試審計的方法對注冊會計師審計過的國有企業進行的補充審計或追加審計。印度實行混合經濟發展模式，國有企業生產總值占國民生產總值的20％以上，根據1971年主計審計長法，主計審計長有權對國家控股51％以上的國有企業進行審計。印度的公營公司分為司局級企業、政府公司和法定公司（引自《公營企業的審計方法和技術》，印度審計署，摘自《最高審計機關國際會議文選》）。其中，會計師事務所或執業會計師公司的注冊會計師根據主計審計長的指派，可對政府公司進行審計。為了對注會審計結果的正確性負責，CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成，有重點地對注會已審的國企再進行一次補充審計。審計內容包括：注冊會計師已審計的企業財務報表，公司會計制度，注冊會計師的審計報告及其資格等。補充審計完成后，國家審計人員把補充審計結果通知注冊會計師和被審企業，并給予兩周時間征求對補審結果的意見。CAG最后要把所有企業補充審計中發現的問題報送議會。
4.卓有成效的績效審計制度
印度審計的主要類型有財務審計和績效審計。財務審計是對部門和單位的財務報告進行審計并發表審計鑒證意見，主要審查有關單位的各項財務收支活動，看其是否合規、合法，并對其資產負債表、損益表等報表是否公允地反映其財務收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關的會計制度等發表意見?？冃徲嬍且皂椖繛榛A，考察有關項目是否有效地使用資金并取得了預期的經濟效益。印度自稱，印度已由過去的財務審計，發展到測試評價政府活動和公共企業事業單位的總體效益，即測試其經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計委員會對國企生產經營活動進行綜合檢查和評價，除年度財務審計外，每隔五年進行一次績效全面評估。其內容包括：投資決策、工程項目實施與管理、生產情況、設備能力利用率、勞動生產率、物資管理、內控制度和成本控制制度、價格及財務狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執政黨、在野黨的重視，社會公眾也很關注政府和公共部門的服務質量，給予了績效審計較高的評價；被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項工作也容易得到被審計單位的認同。例如，印度節油研究協會（具有印度官方背景）為推動能源節約，確保石油產品高效合理使用，推動經濟持續發展，該協會把對企業的“能源審計”作為協會每年工作計劃中的“重點戰”。2005年底，由印度節油研究協會向政府提交的2004年石油節約項目成績單中，已確認石油節約總額達到了22.7萬噸，總價值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》）。
5.初具規模的計算機審計制度
當前世界審計辦公自動化工作，主要集中于審計計劃自動化，審計管理工作自動化，審計統計自動化，數據傳遞自動化，計算機編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產國，越來越多的政府部門和公共企業廣泛使用電子信息處理系統，印度審計部門已開始對被審計單位計算機系統進行審計。一是電算系統開發審計，包括對開發計算機應用系統的規范和標準的審查、對計算機應用系統開發管理的審查、對計算機應用系統開發成果的審查等；二是電算系統內部控制制度審計，即內部控制制度是否健全、是否有效，審計人員就必須對被審計單位的內部控制制度進行審查；三是對電算系統程序的審查，評價控制功能是否恰當、邏輯流程是否合理、程序設計是否符合用戶的需要；四是對系統數據文件的審查，包括紙性數據文件和磁性數據文件的審查。例如，印度特許會計師協會（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡稱ICAI）理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計方面的內容。
6.比較完善的審計報告制度
印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年，總審計長會就聯邦政府賬目向總統提交財政審計報告，并由總統轉交議會兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告，并由邦長轉交邦議會審議。審計報告的內容和形式由主計審計長確定，除了提交聯邦政府的預算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外，還按部門行業提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或專題審計報告，是對某個待定的項目和內容進行的專題審計所編寫的審計報告，如公共分配系統績效評估審計報告、農村綜合發展規劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機關下設的公共賬目委員會和公共企業委員會審查研究，公共賬目委員會負責審查政府直接管理的企事業單位的賬目，公共企業委員會負責獨立經營企業的審計報告。審計報告要指出各種浪費及資金的不恰當適用，并按財政原則進行明確評論。如已發生或可能發生重大損失的事項，新的服務支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時提供給公共賬目委員會和公共企業委員會，以便政府對審計報告中做出的調查結果給予具體的回答，并對審計發現的問題采取補救措施和改正方法。
7.近乎苛刻的人事管理制度
CAG擁有一大批資深的審計工作人員，他們具備執行審計職能的廣泛技能和豐富經驗，能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質與能力，審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭考試并從不同的專業和學科中挑選出來的，如金融管理、會計學、成本計算、法律和工程學等。其附屬機構人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實行嚴格的人員招聘制度。印度國家審計人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監督員、審計總署官員等崗位。其中，審計員由大學文理工商等科畢業生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用；審計科長（審計會計監督員）由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產生；審計長和會計長從審計科長（審計會計監督員）中選拔；印度審計會計服務局官員由“聯邦公共服務委員會的競爭考試”產生。另一方面，實行成熟的人員培訓制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員，還必須經過為期兩年的崗前培訓，包括四個階段：（1）四個月的行政管理培訓，在國家行政管理學院學習基礎理論課（在印度，所有高級官員都要學習這些基礎理論課程）。（2）十四個月的專業培訓，在印度審計會計學院進行為期一年的學習。（3）地方專業審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習；（4）年度結業考試。實踐證明，嚴格的錄用、培訓和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質，確保了審計工作的高效運行。
「參考文獻
[1]印度駐華大使館網站
[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網站aghry.nic.in/
[3]印度駐上?？傤I事館.on/ch/index.htm
國有企業財務審計準則范文3
【關鍵詞】舞弊 舞弊審計 理論詮釋 三方分析 現實思考
一、舞弊及舞弊審計的理論詮釋
（一）對舞弊的詮釋
舞弊(Fraud)是一個寬泛的法律概念，審計人員所關注的是導致財務報告存在重大錯報的舞弊行為。舞弊與差錯的根本區別在于造成財務報告存在重大錯報的行為是故意的還是無意的。[1]國際內部審計師協會（IIA）在1993年的《內部審計實務標準》中指出，舞弊包含一系列故意的不正當和非法欺騙行為，這種行為是由一個組織外部或內部的人來進行的；我國內部審計協會在2003年的《內部審計具體準則第6號――舞弊的預防、檢查與報告》中所稱的舞弊，是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為；我國注冊會計師協會在2006年的《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》指出，舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。審計人員所應關注的兩種舞弊行為是：財務報表舞弊和侵占資產舞弊。
1.舞弊三方關系理論
美國學術界的索耶先生在其著作《索耶內部審計》中，第一次提出了審計中應關注審計三方關系，并提出，被審計單位舞弊人員舞弊應具備三個條件：動機、機會、條件。 第一次讓審計人員關注舞弊人員的非財務內容，開辟了審計的新道路。
2.GONE理論
在美國流傳最廣的是GONE舞弊理論。該理論在1993年由伯洛格那提出，決定企業舞弊涵蓋G（Greed，指貪婪）、O（Opportunity，指機會）、N（Need，指需要）、E（Exposure，指暴露）四個因素，四因子共同作用決定舞弊的可能性和風險水平。與索耶的三因子相比，四因子理論更加細化，更加具有可操作性和現實性。 [2]
3.舞弊風險導向理論
舞弊風險導向理論是對GONE舞弊理論細化和發展，是現階段比較完善的關于企業舞弊各因素分析的一套理論框架。舞弊風險理論認為企業舞弊的可能性和舞弊的影響水平是由作用于企業的一般風險和特別風險決定的，一般風險是存在于企業日常經營活動中的可控的或可預見的風險，決定企業的方方面面。
（二）對舞弊審計的詮釋
研究舞弊的因素，揭示舞弊的形成規律，是確立舞弊審計的基礎，更能強化注冊會計師審計在發現和防止舞弊中的作用及規范技術程序，并準確界定注冊會計師審計在舞弊中的責任。舞弊審計是一種發現舞弊的先發制人的方法，即運用會計記錄和其他信息，進行分析性復核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。[3]這種針對舞弊行為所進行的審計，就其廣義來說，它不僅應包括在舞弊發生之后的審計調查，還應當包括針對舞弊正在或將要發生的整個防范和監督活動，它與財務審計及其他常規性審計均明顯不同。表現在以下五個方面：
1.舞弊審計是具有發現性的一種活動
2.舞弊審計的性質具有重要性
3.舞弊審計的時間具有隨機性
4.舞弊審計的范圍具有廣泛性
5.舞弊審計的過程具有風險性
二、注冊會計師實施舞弊審計的現實思考
（一）注冊會計師承擔舞弊審計責任的必然性
新的會計準則和審計準則的陸續出臺，對注冊會計師審計提出了更高的要求，注冊會計師不但關注財務報表披露的數據，而且還要對表外的非財務數據提供保證。這就對注冊會計師提出了更高的挑戰，注冊會計師不光要對財務報表提供公允客觀的意見，還要對表外數據提供客觀的評價。國有企業的股份制改革，經營權與所有權的進一步分離，導致部分國有企業對企業管理層，政治上控制強，經濟上控制弱，部分高管身兼數職，為其舞弊提供了合理的條件。[4]為了保證國有資產的保值增值，更好的發揮國有企業的優勢，呼吁注冊會計師承擔起舞弊的預防和發現的責任。
（二）注冊會計師審計在發現舞弊方面的瓶頸
按照《注冊會計師法》的規定，注冊會計師主要進行的是財務報表的審計和其他相關的鑒證咨詢服務。但是在審計的的業務中，注冊會計師主要從事的是財務報表的審計，主要是對表內數據和附注的傳統審計，運用的主要是傳統的審計方法，這樣就對注冊會計師發現舞弊方面，造成了一些難以突破的瓶頸，這就呼吁注冊會計師在審計和鑒證業務中，更加的關注表外的非財務數據的審計，運用更加現代化的手段和方法，提高自身的職業能力和職業水平，這樣增加發現舞弊的可能性，更好的維護利益相關人的合法權益。但是，目前注冊會計師審計中存在的瓶頸體現在：
1.審計目標瓶頸
審計目標更多的關注與審計報告有關的因素，更多的關注對審計意見的相關度，把審計過程中查處和預防舞弊，看做為減少審計風險，減少審計責任的一種手段，審計過程中更多的關注表內事項，而忽視對表外事項的審計。審計目標的狹窄，導致審計在發現舞弊方面存在難以突破的瓶頸。審計目標的局限，審計人員在審計過程中，對發現的舞弊因子，缺乏應有的持續關注，更多的采取索要管理層建議書、內部控制說明或取消審計業務等方式轉移風險，而并沒有更好的發揮其在發現舞弊方面的能力。雖然我國《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》明確指出：“注冊會計師應當在整個審計過程中以職業懷疑態度計劃和實施審計工作”，但也同時指出：“如果在審計過程中發現管理層和治理層的重大舞弊，注冊會計師應當考慮征詢法律意見，以尋求一定的解決辦法”、“如果懷疑高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應謹慎地考慮是否向股東大會(董事會)、監事會報告以確定是否繼續進行審計以及由此帶來的后果”。 [5]審計目標的局限性，導致注冊會計師在確定審計重點和審計風險時，更多的關注財務報表的審計，而忽略對舞弊的發現。新的審計準則的出臺，在對注冊會計師發現舞弊的責任方面，沒有給予應有的關注和強化，導致注冊會計師確定審計目標時，為了減少審計風險，規避審計責任，同時為了提高效益，更多的把審計目標局限于財務數據審計上，忽視非財務數據和舞弊的審計。
2.審計方法上存在的瓶頸
審計中主要使用的審計抽樣方法，由于其在樣本選取，數據的選取，審計重點的確定上，存在許多的主觀因素和不可控因素。所以審計在發現舞弊上存在一些瓶頸。采用審計抽樣的方法，是注冊會計師權衡審計風險和審計成本下綜合考慮的結果。審計抽樣方法在主要是都財務數據進行審計，忽視很多表外事項，這也減弱了發現舞弊的能力、減少了發現舞弊的機會。但是，這是在審計目標下，有限的時間內最好的選擇，這樣可以降低審計成本，同時降低審計風險。目前主要采用的審計抽樣方法有統計抽樣和判斷抽樣。統計抽樣方法可以幫助審計師降低審計風險到可以接受的水平上，但是在確認審計重點、確定審計風險水平時，關系到更多的職業判斷，注冊會計師的職業判斷會影響到審計在發現舞弊的程度和水平。所以職業判斷是否準確成為影響舞弊風險的一個不可控的風險。判斷抽樣，可以通過符合性測試和分析性復合的的方法，對內部控制進行測試，從而確定審計風險和審計重點。但是舞弊風險一直存在。
三、內部審計師執行舞弊審計的現實思考
（一）內部審計師實施舞弊審計的有效性
1.有效針對內部控制制度缺陷進行舞弊審計
有效的內部控制制度是有效的預防和發現舞弊的保障。內部審計師對組織的實際情況和經營特點都十分熟悉，可以更為有效的審查該企業的制度設計是否合法合理。[6]設計有效并有效執行的公司治理結構是防止舞弊的一道不可缺乏的有效防線。缺乏有效的公司治理結構，就會導致企業權利的集中和逆向選擇的發生，給舞弊者適宜的條件，導致利益人權益損失。作為內部審計人員，可以比注冊會計師更加清楚、徹底和容易的了解到在內部控制制度的建設和實施過程中出現的權力過于集中等情況，從而及時有效的作出相應的處理，達到防范舞弊的作用。
2.有效針對崗位設計和責任進行舞弊審計
現代企業的模型就是崗位權責分離制，所有權和經營權相分離，產生了現代化的企業。為了確保企業相關利益人的權利，就必須進行崗位設計和責任確定。但是為了防止集體凌駕于內部控制之上而發生舞弊，就必須呼吁內部審計師實施好監管責任。內部審計人員具有時間上的優勢。由于注冊會計師，審計是每年或中期定期審計，所以只有在接受被審計單位委托時才有可能發現這一方面的問題，而內部審計時間靈活，可以采用定期或不定期審計，所以內部審計可以更加有效的杜絕此類舞弊的發生。
3.有效針對人為要素進行舞弊審計
內控執行最終訴求還是人，人的職業道德和執業水平對于預防和發現舞弊起到至關重要的作用。針對管理層，內審師可以隨時注意管理人員的言行舉止和品行聲譽。內部審計師可以對企業管理人員的檔案進行調查并建立其信用檔案，如發現管理人員有前科或有舞弊動機，可以早預防早作準備，減少風險和損失。對于各項業務的直接經手人員，審計師可以通過各種方式深入檢測內部控制制度和各種規章制度是否深入人心，判斷是否有必要進行思想道德教育和制度培訓。
（二）內部審計師實施舞弊審計時存在的問題
1.地位尷尬、開展舞弊審計工作難度大
目前，在我國的大部分企業，內部審計部門常是企業設置的一個職能部門，內部審計受本部門、本單位直接領導，內部審計部門的地位基本與企業內部其他職能部門處于平級，但由于內部審計工作產生的效益不如其他部門直接和明顯，因此在很多人的心理定位中，內部審計部門的地位甚至比其他部門要更低一些。所以，在工作中其職權、地位與責任的不完全匹配，導致工作難以順利開展，尤其是在舞弊審計中牽連到高層管理人員是時，工作就更難進行下去了。
2.審計力量不足
（1）人員少、任務重?，F在，企業財務舞弊以空前的模式蔓延，所以，對舞弊的防范成為了企業的焦點問題之一，進而使得內部審計工作的任務量加大。但是，由于我國內部審計地位較國外而言較為特殊，所以，一般在企業任職的內部審計人員數量還不足以承擔得了繁重的舞弊審計的任務。
（2）人員結構不合理，缺乏舞弊審計能力。內部審計部門是直接對企業的領導者負責，因此在內部審計人員的配備和使用上常存在著一定的隨意性。再加上我國現階段還沒有建立完善的針對舞弊審計的專門機構，更沒有能力培養專門從事舞弊審計人員，所以，人員知識結構的失衡進一步加劇內部舞弊審計工作的難度，使內部舞弊審計工作往往不能抓住工作重點、難點和焦點，從而使得內部舞弊審計的效率大打折扣。
近年來頻發的舞弊事件，引發了社會公眾對舞弊審計的關注，進而促進了一系列與舞弊審計相關的研究，針對新形勢下舞弊審計的現狀，國內外相關利益人都采取了一系列的措施，也相應的加快了舞弊審計相關制度、規章的修訂，對內部審計和民間審計在查處和預防企業舞弊上提出了更高的要求。企業集團規模的加大，業務的復雜，計算機技術的引入，證券市場的發展，給舞弊審計帶來了巨大的成本和風險，我們的民間審計和內部審計只有在成本與風險之間尋求一個平衡點，才能在市場競爭中得以生存，新形勢新挑戰，引發了民間審計與內部審計對舞弊審計的思考，加快自身的改革和發展成為應對新形勢下的必然要求。
參考文獻
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國有企業財務審計準則范文4
關鍵詞：財務風險；企業發展；防范措施
一、財務風險的形成原因
1.企業內部控制不健全
內部控制制度是保障企業正常運作的重要手段，有效的監督了企業內部的經營管理。內部控制制度涉及企業各個方面，其中財務審計是重要的方面。內部財務審計能及時的發現企業財務風險，保障企業財務正常運行，同時也可以幫助企業做出合理的發展戰略。我國處于經濟發展階段，大多數企業的內部管理控制還不夠健全完善。部分企業制訂出了內部管理制度，但企業內部并沒有嚴格執行，如財務審計與財務部門應相互獨立，真正履行各自的監督管理職能。我國國有企業較多，企業內部的財務管理部門與監督部門職責不明確、關系混亂，沒有制定嚴格的責任追究制度，導致內部財務問題嚴重，引發企業財務風險。
2.財務管理制度不完善
資金是企業生存和發展的根本。大多數企業的存貨較多、流動性較差，占用企業流動性資金比例較大，導致企業資金流動性緩慢，增加生產成本，嚴重影響了企業的經濟利益。企業無法準確預測市場環境的變化，當市場價格出現下跌情況時，企業的利潤將大幅減少。有的企業為了增加產品的銷售額和市場占有率，實行賒銷的銷售策略，加大了應收賬款在營業收入中的比例。這種賒銷的銷售策略雖然提高了銷售額和市場占有率，但嚴重影響了企業的信譽，容易降低企業的信用等級。此外，賒銷可能使企業大量的應收賬款無法收回，形成壞賬，造成企業資產的減少。
3.資本結構不合理
據了解，目前我國很多企業都存在資本結構不合理的現象，具體表現在企業中負債資金占企業資金總額比值較大。企業長期利用財務杠桿獲取利益，加大了籌集資金的成本，如果企業在經營管理中資金出現短缺，將面臨高額的賠償和負債，損害企業信用和形象，嚴重損害企業的經濟利益。而且企業負債越高，潛在的風險越大，增加了企業財務風險的隱蔽性。部分企業對擔保業務不夠重視，財務管理工作不夠嚴格，一旦擔保對象無法償還負債，企業就必須承擔起償還的義務，致使企業資產受損，產生財務危機。
4.決策盲目
企業經營者為了擴大經營范圍，增加市場份額，受主觀因素影響盲目的進行多元化經營和外延式擴張。在對外投資決策時，企業經營者沒有對市場風險進行預測和評估，僅憑主觀判斷做出決策，致使企業遭受巨大損失。在對外投資中，固定資產投資是企業最重要的投資對象。但是不少企業在其做出投資決策之前并沒有對所要投資的項目事先進行深入的市場調查和分析，無法做出科學的投資決策。財務管理理論中提出企業在制定各種投資決策前，事先對投資項目的各種影響因素進行調查和分析，經過慎重考慮后作出決策。但在現實中，大多數企業制訂的決策都缺乏全面的考慮，投資決策不夠科學合理，決策信息不夠完善，致使企業對相關項目的投資失敗，不僅沒能給企業帶來經濟利益，反而給企業造成了一定的財務風險。
5.財務人員風險意識淡薄
財務人員風險意識的判斷應受到企業管理者的重視。作為企業管理者，應掌握一定財務知識，了解財務風險對企業發展的影響，及時對財務問題進行有效的預測和預警。企業管理者應時刻重視財務人員的培訓和管理，使財務人員在面對突發性的財務問題時能及時應對，減少企業資產的損失。作為財務部門的基層人員，大多數人認為自己堅守著本崗位的工作，卻缺乏責任感和積極性，沒有時刻接受培訓和教育。當企業出現財務風險時，無法冷靜的采取有效的預防措施。所以財務人員的風險意識淡薄，將加大企業因財務風險造成的經濟利益的損失。
二、財務風險控制與防范措施
1.完善落實人力資源管理制度
人才是企業發展的動力。所以應重視企業人才的引進，全面考慮人才的品德、素質、性格、教育情況及專業化知識水平等方面。優秀的人才應具備高道德水準、高專業技能、高綜合素質，能夠為企業創造出更多的經濟利益，降低企業的風險。當今社會越來越重視人才的培養，不斷完善和健全企業的人力資源管理制度。
（1）建立嚴格的招聘程序，確保應聘人員符合招聘要求。通常情況下，企業人員招聘時都有相應的應遵循招聘制度，在招聘制度中對在聘人員都提出了相應的要求，比如：在聘人員的學歷、能力、年齡等，而企業招聘不同崗位的員工，對員工的要求也不相同，這些在企業的招聘制度上都有相應的規定。企業在招聘的過程中應嚴格遵循招聘制度中的規定為企業找到符合企業真正需要的人才。
（2）對員工進行培訓，幫助其提高業務素質。知識是不斷更新的，企業也要不斷學習新的知識，提高員工的知識水平和專業技能，營造出良好的學習氛圍。企業應要求員工不斷學習新的知識和技能，組織各種培訓活動提高員工的整體素質，創建企業文化。對員工進行各種培訓，不僅可以提高員工的專業水平和業務素質，還為員工自主開發創造機會和場所，創造和改善學習環境，使企業成為真正的學習型組織。
2.完善企業內部對財務風險的防范措施
（1）完善企業內部控制制度。內部管理控制制度是企業內部管理控制的重要手段。內部管理包括企業經營、財務管理、生產銷售、人力資源管理等各個方面。同時，內部管理控制要與企業操作規程和管理細則相結合，實行嚴格的監督。企業內部審計準則是企業內部控制制度的保障，能有效的避免和減少財務風險引起的損失。內部審計部門應獨立于其他部門，只對企業管理層負責，嚴格對企業內部的運營管理監督。
（2）全員樹立財務風險意識。企業財務風險不僅能影響企業利益，也與個人利益密切相關。企業內部各個部門、各項活動和各個崗位都與財務工作相關聯。尤其是企業內部一些重要崗位，一旦出現財務風險，將嚴重影響整個企業的經濟利益。如大多數企業采取的賒銷策略，當應收賬款無法收回時就產生了壞賬。當企業執行責任追究時，將應收賬款回款情況與銷售人員業績相關，既增強了銷售人員財物風險的意識，又能有效的避免了財務風險引起的經濟損失。
（3）確保財務決策的準確率，與制度方面引起的財務風險相比，財務決策帶來的風險更應該引起重視。財務決策涉及多個方面，如：財務預算方案、工程決算結算方案、企業利潤分配方案、注冊資本變動方案等。在財務決策時，要避免主觀主義和經驗主義的影響。經驗主義就是指在財務決策時過分依賴以往經驗，沒有結合當前的條件、環境和情況，僅憑經驗進行財務決策，可能會引起財務風險，為企業帶來巨大損失。主觀主義就是在財務決策時以自我認識為主，參雜過多的主觀情緒，缺乏客觀性和科學性，進而導致企業對相關項目的投資失敗。所以在財務決策過程中，要堅持實事求是的科學態度，排除經驗主義和主觀主義，確保財務決策具備科學性、客觀性，避免財務風險的發生。
（4）合理調整資本結構，控制財務風險。資本是企業生產和發展的根本，企業的經營和需要資金的大力支持，所以資本籌集的方式決定了企業的資本結構、償債能力和經營風險。大多數企業為了擴大經營、增強盈利能力，自身資金比較匱乏，往往會采取負債經營，籌集更多的資金。負債應控制在一定水平內，可以促進企業的進一步發展，緩解資金匱乏引起的困境。但是，如果負債超過一定的水平，企業經營利潤率小于資本成本率，企業不僅不能增強盈利能力，反而會引起嚴重的財務風險，產生巨大損失，且進入一個惡性循環系統。資本經營和負債經營是有著本質區別的。資本經營模式沒有到期還本付息的壓力，不會受到外部因素的影響。但負債經營模式必須使經營成本大于資本成本，且要達到或高于預期的收益效果，否則就會增加企業的負債，產生更大的利益損失。如當前的房地產市場負債比率較高，大多都是采取負債經營模式，當市場出現動蕩，資金鏈斷裂，大部分的房地產公司將難以經營下去。所以企業應嚴格控制負債水平，提高經營效率，避免財務風險的發生，才能實現穩定長遠的發展。
（5）加強資金管理，資金管理是保證資金安全的重要手段。在資金管理方面，財務人員要對銀行存款每日報賬，確保企業管理者明確企業銀行存款每日的收入支出方向和金額。對庫存現金要做到日清日結，出納每日核對賬實相符，杜絕白條抵庫，保證現金的安全。財務部門要根據每日資金的使用量合理留存現金，避免出現資金丟失的問題。對應付賬款提前做好預算，在到期還本負息或分紅時，合理分配資金，以避免出現資金短缺的現象。在應收賬款管理方面，加強對應收賬款管理，掌握客戶的信用情況、經營水平、應收賬款規模等方面，同時跟進應收賬款的后期管理，這在一定程度上有利于信用政策的全面落實。
3.完善財務風險預警機制
財務風險預警機制是指采用數據化的格式設置企業的風險預警，及時掌控企業內部環境和外部環境存在的風險，避免引起更大的危機。同時可以根據不同因素引起的財務風險尋求合理有效的風險預警途徑，例如財務風險形成的條件，形成的因素，風險可能引發的危害，風險防范措施等。所以企業要完善財務風險機制，應注重以下兩個個方面：
（1）財務風險指標的設置要全面考慮企業的各個方面，并且不能只設置短期風險預警指標，要為企業的長遠發展考慮。對物資生產銷售等相關部門設置風險預警指標，分別從獲利能力、償債能力、經濟效率、企業發展潛力、財務彈性、盈利能力、舉債經營的財務風險等方面設置財務風險預警指標。且要根據企業特色對這些指標設置不同的預警值。
（2）從企業財務出發，根據現金流量情況，預測財務風險。在日常業務中，現金流量影響著財務工作的正常運行。例如企業賬面盈利時，但流動資產組成部分以存貨和應收賬款為主，降低了企業資金的流動性。所以企業應時刻對現金流量進行動態監控，及時發現潛在的財務風險。當應收賬款過多時，說明企業的賒銷策略出現問題，要及時分析是客戶原因還是催收不力，防范這個環節的財務風險。如果是存貨過多引起的，要及時分析存貨周轉、銷售環節、進貨渠道等方面，查明真正的原因，及時妥當處理，杜絕此環節的風險。企業應當根據自身情況，設置現金流量預警體系，以同行業和企業往年狀況做參照，對比企業未來發展規劃，制定現金流量預測表，以有效地防范財務風險的發生。
三、結語
財務風險的存在對企業的生存和發展產生了非常不利的影響，企業必須加強對財務風險的控制與防范才能確保企業的正常發展。筆者認為對企業財務風險進行控制與防范，首先應完善落實企業人力資源管理制度，為企業的發展儲備優秀人才。其次應完善企業內部對財務風險的控制和防范，比如完善企業內部控制制度、培養企業人員的財務風險意識、加強資金管理等。此外企業還應建立完善財務風險預警機制，對企業可能面臨的財務風險進行識別，有助于企業及時采取相關的措施對即將面臨的財務風險進行控制和防范。只有將企業財務風險較好的控制與防范才能為企業的發展提供一個良好的環境。
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國有企業財務審計準則范文5
企業內部審計風險是客觀存在的，企業經營行為與外部監管環境的變化，決策者的私密與監督者的技能差異，接受和回避監督與審計力度的關系均為風險產生的根源；因而內部審計的核心應是風險管理，也就是針對內外環境進行分析，識別風險的根源，估測、評價內部審計風險，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業風險。通過對內外環境所涉及的風險因素的信息搜集和分析，內部審計人員應合理地識別、估測、評價審計風險，在此基礎上，按照科學的審計風險評估理論，考慮防范內部審計風險的方法，有效地分析企業產生風險因素，實施對等的審計方案，分析評價企業的經營成果，才能降低審計職業風險。
二、內部審計風險形成的主要原因
1.企業制度建設的完善及執行的虧缺是內部審計風險產生的主要因素。電力企業在改制、重組中建立了企業集團，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經濟上都實行獨立核算，投資的多元化，經營的多樣化，關聯交易增加，經濟往來日趨復雜，加之內部經濟關系有的尚未理順，部分企業的內部規章制度，內部審計制度不夠完善等，使得內部審計人員判斷問題缺少依據，獲取正確審計意見的難度增加，審計風險加大。
2.內部審計信息和成果的廣泛運用易導致企業領導及信息關注人對內部審計的期望值產生過高要求，形成審計風險。隨著政府審計對國有企業經營效益及投資活動監管力度的加強，企業領導及企業員工對內部審計的希望和要求也越來越高，希望內部審計在加強企業經營管理，提高經濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領導的經濟責任能劃分的清楚。干部任期經濟責任審計提交的審計報告，也是公司領導及干部管理部門考核任用干部的重要依據；各單位年度經濟責任制考核兌現審計的結果是企業對下屬經營班子獎懲和子公司經營者的年薪收入及職工工資獎金發放的依據；基建工程決算審計結果是核實工程造價并作為財務結算的依據；審計信息和審計結果應用的層次越來越高，范圍逐步擴大，領導對審計的依賴愈強，相應的審計風險也隨之增大。
3.內部審計監督信息的“渠道阻塞”，有時難以保證其審計意見的完整、準確，形成審計風險。內部審計作為企業的一個組成部分其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護企業合法利益；既要考慮合規性，又要注重合理性，還要考慮企業的經營環境及實際情況等，因此審計意見的出臺往往接受了部分被審計單位的主觀意見因素，對意見中的部分問題進行粉飾。此外，在對審計中發現的問題需到外單位進行調查核實時，內部審計缺乏相應的條件和手段。這些都會使發表審計意見不恰當或不正確的可能性增大，形成審計風險。
4.企業局部利益與電網全局利益的沖突，體現在企業財務會計核算及賬務處理“舞弊”，發生財務錯弊的可能性增大。審計監督運用在此基礎上提供的會計資料的存在不真實性、不完整性問題，對問題的反映不能全面清晰，甚至誤導審計人員檢查思路，審計監督檢查時限導致審計人員在短時間內無法對所含問題的經濟事項進行全面審查，容易出現審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結論容易出現偏差，產生審計風險。
5.內部審計人員知識配比與審計監督要求的差距，企業風險種類與決策機構關注的方向，違規程度的量化與審計評價及處理，形成審計成果與領導采信程度、處罰決定與被處理人員主觀抵觸均產生審計風險。由于傳統審計基本是財務審計，審計人員大都是從財務轉型，存在對經營管理、工程預算、信息技術等方面的知識與審計監督要求的差距。而現代企業制度下，內部審計工作范圍已不僅僅局限于財務收支審計，監督要求對企業內審范圍已擴展到對領導任期經濟責任審計、獨立核算單位經營責任考核審計、企業資產投資工程簽證審計和電力營銷業務審計等，審計業務內容的擴展要求審計人員具有綜合性管理知識和各種不同的專業技能，知識結構的單一面臨審計風險。
三、風險的防范及控制措施
如何進一步發揮內部審計的作用，有效控制內部審計風險，提高內部控制水平是每個審計人員都應考慮的問題。要規避上述因素對內部審計風險的影響，應注重從以下幾方面著手：
1.引導審計信息受眾對內部審計形成客觀的認識。
內部審計人員應不斷提升從業素質，加大對企業內部各經濟事務的監督力度，創新審計工作手段，用科學的方法指導審計監督，給企業帶來直接或間接利益，使領導充分認識到內部審計在改善管理及提高經濟效益方面的重要作用，從而重視內部審計工作，并在人員與經費上提供有力的支持，保證內部審計工作能順利開展，為降低審計風險創造條件。
審計人員在接受和安排審計工作任務時，應適時的表達知識結構與工作性質差異，審計監督是基于存在的信息資料開展工作，重視文本資料及制度法規框架對照，對企業內各項經濟事務的監督不能替代司法監督、紀檢監督、民主監督，說明內部審計不是企業經營監督的“萬金油”，更不是能解決任何問題的“萬能鑰匙”。審計風險始終存在，我們都應正視其存在的客觀性，避免由于盲目期望給審計人員造成的審計風險。
2.全方位提高內部審計人員的素質。
內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心，具有扎實的審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力和準確的判斷能力，還要有較強的口頭和文字表達能力。既要具備經營管理知識，熟悉財政經濟法規和其他相關的政策制度，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。內部審計部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，從培養復合知識型審計人員著手，加大橫向知識面的普及，同時要求審計人員能夠在工作中堅持以實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德來提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，并積極從不同專業隊伍引進專家型人才，造就一支素質高、專業齊、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風險的目的。
3.采用先進的審計理論和審計技術方法。
隨著審計目的由原有的差錯糾弊轉向為企業發展提供更高層次的咨詢服務和風險控制，風險導向審計模式正逐步成為內部審計的主導方向。風險導向審計是將審計風險概念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內。運用分析性復核的方法，不僅對企業的控制風險進行評價，同時更要對產生風險的各個要素進行分析和評價以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯系起來。審計人員首先研究確定審計風險可以接受的水平，然后評估固有風險、控制風險和分析性檢查風險，最后根據各種風險水平參數計算詳細檢查風險水平。根據確定的詳細檢查風險水平及其他有關數據，以風險的分析與控制為出發點以保證審計質量為前提，統籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。
近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責任，降低審計風險。在審計技術方面，隨著公司SG186平臺的應用，網絡化和一體化的管理必然要求審計人員掌握運用計算機和網絡等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。
4.加強內部審計制度建設，履行法定程序，依法審計。
審計制度建設是現代社會環境與企業經營管理進行經營風險控制的要求，也是企業內部審計監督風險的控制點。企業在制訂內部經營管理制度模塊中，審計監督制度不要求過細的可供操作的執行規范，但指導審計監督工作開展及風險控制的總綱制度不能缺少；在總綱的框架內，根據國家、行業及相關規定進行重點經濟業務流程監督設計審計監督操作程序，使審計監督工作做到有章可循。在開展重要審計業務時，嚴格執行《內部審計準則》的審計程序，規范操作，制定完善的現場審計工作方案，按照規定的審計程序開展審計工作，履行三級復核，才能有效地避免審計風險。
5.采取激勵約束機制。
為了考核內部審計人員的業務水平，激勵內部審計人員的工作熱情，企業應結合自身特點制定一套審計工作質量考核標準，包括審計工作效率、審計程序規范、審計風險管理、審計效果和審計職業道德等。在審計委員會的統一組織下，對內部審計人員及其審計業務質量進行定期評比考核。根據考評結果對審計工作成績顯著的內部審計機構、審計工作質量優秀的特定審計項目和表現突出的內部審計人員予以精神和物質獎勵，并與內部審計人員的晉級升職掛鉤。對、內部審計業務質量低下，造成企業損失或影響企業社會信譽的內部審計機構和相關人員予以行政和待遇處罰，對造成重大過失的審計人員應將處罰結果備案，根據過失性質和程度決定其去留。
