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企業會計法則范文1
關鍵詞：小企業會計準則；企業所得稅法；協調方法
針對小型企業而言，其會對外提供會計信息，通常情況下，需要該信息的部門有兩個，分別為銀行以及稅務部門。與大中型企業對比，小型企業本身并不具備較大的規模，所做業務難度不高，會計基礎工作存在漏洞?！缎∑髽I會計準則》的提出使得小型企業會計的職業判斷減少，也令兩者之間所存在的差異大幅降低。然而，因為兩者立法機關同立法目的之間存在差異，使得兩者之間仍然具有一定差異需要協調。小型企業只有通過兩者的協調，才能使企業有所發展。
一、《小企業會計準則》同《企業所得稅法》之間的差異
（一）永久性差異
所謂永久性差異，指因為《小企業會計準則》同《企業所得稅法》于費用、損失以及收益方面的計算口徑存在差異，使得某一會計期間，所形成的稅前會計利潤同應繳納稅額之間形成一定差距，且該類型差異只會產生于本期以內，并不會于之后某一會計期間轉回，故而被稱為永久性差異?！缎∑髽I會計準則》與企業所得稅法之間所成的永久性差異可分為如下幾類：第一，確定收入方面的差異。確認收入共分為兩部分內容：其一，免稅收入。兩種規定對部分項目的確定并不相同。針對部分項目而言，小型企業會計會將其定義為收入。但是，《企業所得稅法》卻并不將其納入應納稅所得額的計算當中。如小型企業通過購買國債所獲取的利息。其二，會計準則認定某項目并非會計收入，然而該項目卻被稅法視為應納稅所得額。部分項目，小型企業會計在計算過程中并不確定收入或是沖減收入，然而《企業所得稅法》卻將其歸類為應納稅所得額，并計入納稅當中。如會計準則認為小型企業處于建設中狀態的工程，其試運轉期間所生產的商品以及試車所獲取的收入，均應沖減與工程成本當中，無需確認營業收入。然而稅法卻認為其應計入收入總額計稅當中。第二，成本費用確定方面的差異。成本費用確定方面的差異分為如下兩部分：其一，針對部分項目而言，會計準則認定其作為成本、費用或是損失。但是稅法卻并不將其認定為可以扣除的項目。如部分小型企業有一定幾率出現工資薪金支出存在問題的現象，例如稅收滯納金、罰款以及部分財務經相關部門沒收之后所造成的損失等，上述項目均被會計準則認定為成本，但稅法并不承認。其二，《小企業會計準則》認定某項目并非屬于會計成本費用，但《企業所得稅法》卻將其認定為可減除的項目。以為支持企業開發新型技術所提供的資金為例，《企業所得稅法》規定，該項目開發支出消耗費用經過研究之后，可進行扣除。
（二）時間性差異分析
所謂時間性差異，指企業計稅之前，雖然計算會計利潤同納稅所得所用的口徑相同，但因為兩者確定時間方面不同，而使得最終結果也出現一定差距。該類型差異與某一時段形成之后。會計需按照稅法相關規定于該時段進行調整，該類型差異并非不可轉回。會計應選取合適時段實施轉回，從而令稅前時間內，會計利潤同納稅所得在納稅期內保持相等。事實上，會計準則已然最大限度的同《企業所得稅法》保持相同，以減小時間差異性對計算接過的影響，但部分影響依舊無法避免。
二、《小企業會計準則》與《企業所得稅法》的協調方法
（一）資產核算的協調工作
第一，小型企業會計需統一使用歷史成本計量這一方式。小型企業使用該計量方式計算資產，無需考慮資產減值對企業的影響，同時也無需進行相應的準備?！镀髽I所得稅法》具有確定性，即不承認處于持有時間內，市場價格變動對資產本身形成的影響，同時，不確認公允價格變動所形成的損失或是收益。《企業所得稅法》僅承認小型企業按照國務院財政以及稅務主管部門有關要求獲取的準備金，除此以外，會計在稅前時間內不得取出任何減值準備。小型企業按照歷史成本計量方式進行計算，便不用對壞賬、存貨價格下跌以及固定資產價值下降進行準備，同時也不再按照自然公允價格對短時間內經濟投資、長時間股權投資的賬面所具備的價值進行調節。不僅如此，針對長期股權投資的會計工作，小型企業應統一使用成本法進行計算，不得使用權益法，當獲取實際的股利，應將其納入本期的投資收益當中。小型企業通過如上方式，可避免之后進行納稅調整。
（二）將資產折舊的方式以及年限統一
會計準則中，小型企業自行建立的固有資產必須達到預計可使用的狀態，方可認定為資本化完成。而如今，確定固定資產資本化的標準有所變動，以工程建造完畢為標準，即一旦工程完工，便將其認定為小型企業固定資產資本化完成，而這一標準與《企業所得稅法》完全相同。小型企業需依照年限平均的方式計算固定資產的折舊。現今，科學技術發展速度較快，使得固定資產的折舊速度不斷加快，對會計計算技術也具有較高的要求。工作人員可使用兩倍余額逐漸減小或是總計年數的方式進行折舊。小型企業會計應按照固定資產所具有的性質以及資產實際使用情況，同時結合稅法有關規定，科學地計算固定資產的實際使用時間以及預計資產使用之后的剩余價值。不僅如此，同時規定折舊年限的最低值，且該值與《企業所得稅法》完全相同。除國務院財政部門或是稅務主管部門針對部分項目所制定的特殊規定之外，其余固有資產的最低折舊年限以以下時間為標準：民用房屋以及企業建筑物的折舊年限最低為20年。至于機械設備以及相關生產用設備為10年。汽車、飛機以及輪船等用以運輸的工具為4年。《小企業會計準則》認為小型企業所擁有的無形資產應于該資產使用壽命之內，按照年限平均的方式完成攤銷。關于無形資產攤銷時間的規定如下：從其可投入實際使用開始，直至其無法繼續使用或是出售予其他企業終止。若法律規定或是簽訂合同，明確規定了無形資產的使用年限，小型企業可依照法律規定或是合同約定的使用年限分期進行攤銷，但需要注意，攤銷時間應高于10年，這一標準與《企業所得稅法》基本相同。
結束語
《小企業會計準則》與《企業所得稅法》之間的協調，減輕了小型企業會計的工作難度，同時也提高了會計的工作效率。如今，《小企業會計準則》同《企業所得稅法》之間尚存在一定區別，使得稅前會計利潤與納稅所得之間存在差異，需要小型企業以及會計人員在實際工作中進行調節，以便小型企業會計工作的順利展開，促進企業的發展。
參考文獻：
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企業會計法則范文2
會計計量是會計活動的核心職能，會計區別于其他學科的重要特征就是在于能對其所反映和控制的對象以貨幣的形式進行計量。按照勞動價值理論，只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量；對于非交換物品，是不計量，會計不需要對其進行核算。然而這些非交換物品，很大部分都是企業社會責任會計需要核算的內容。
企業社會責任會計（Corporate Social Responsibility Accounting）是一個頗具吸引力的會計新支，其研究對象是企業社會責任（Corporate Social Responsibility）。所謂企業社會責任，即企業在創造利潤、對股東利益負責的同時，還要承擔對員工、對社會和環境的社會責任，包括遵守商業道德、生產安全、職業健康、保護勞動者的合法權益、節約資源等。
一、建立企業社會責任會計的原因
第一，我國加入WTO已經8年，隨著市場的開放，國際貿易的壁壘也不再是單純的產品標準，企業社會責任也在逐步被納入評價體系，中國企業在經濟全球化的過程中作為歐美公司供應鏈中的重要環節，中國已真正成為“世界工廠”。探討和研究并推動中國企業更好履行社會責任，無疑是及時和必要的。
第二，黨的十六屆四中全會提出要提高黨建設和諧社會的能力，這是我國當前為推進改革，落實科學發展觀以及促進社會長期穩定繁榮發展所做出的戰略決策。在這一過程中，企業有必要從經濟責任轉型為社會責任。在可持續發展的背景下，企業更是應該注重自身的企業社會責任。
第三，建立社會責任會計是企業自身發展的需要，是企業向社會公眾傳達自身形象及良好的綜合素質和提高企業經濟效益的需要。企業真正的經營環境是由與企業相關的利益集團構成的，如貿易和行業協會、市場客戶、員工、競爭對手、政府等，在這個復雜的環境中企業經營必須注重多方面協調，才能使自身立于長期發展和盈利。而今消費者在消費過程中，不但關注價格，更注重產品自身帶給消費者的滿意度。
二、當前企業社會責任會計面臨的問題
現如今，企業越來越關注自身社會責任的問題，很多大公司主動社會責任報告，例如：2007年中國移動通信集團公司企業責任報告，報告顯示，從2004年到2006年9月30日，中國移動累計投資約130億元，為29773個行政村開通了電話，將我國行政村通電話比例提高了4.3個百分點。同時，“綠箱子環保計劃”共回收廢棄手機及配件近6萬件。對于社會責任的評價主要通過SA8000、ICTI、C-TPAT等體系，從童工雇傭、員工福利、生產環境、安全、人權、消費者等方面進行考核，這些體系更多的是一種近似于ISO的標準，達到這些體系的要求就可以給予認證。很少有人將企業社會責任從會計的角度，以貨幣計量為假設，在財務報表上反映。主要的原因歸結起來有以下幾點。
第一，企業社會責任的廣泛性、多樣性、復雜性。從供貨-生產-銷售-服務，社會責任涉及整個企業的生產環節。
第二，政策不完善，如企業會計準則對于社會責任沒有明確的指明和引導。難以將社會責任納入企業財務報表范圍。
第三，沒有一個很好的計量模型。由于企業社會責任內容復雜多樣，采用何種計量屬性難以抉擇。而且由于社會責任的非商品化，如果要以貨幣計量單位對其反映，會耗費更多的人力物力，加大企業投入。
三、企業社會責任會計計量的特點及方法
在勞動價值理論及邊際價值理論的基礎上，對于可交易物品采用勞動價值理論進行計量，對于不可交易物品采用邊際理論進行計量。依照企業社會責任的特點及邊際價值理論的內容，應建立體現如下特點的企業社會責任會計：第一，以貨幣為主要計量單位，輔以其他，如實物，進行計量；第二，計量基礎可以采用機會成本、邊際成本、替代成本、重置成本等?；诖?，本文試圖探索社會責任會計可供選擇的一些計量方法。
1、調查分析法
調查分析法是指通過對那些享受了企業效益或者承擔了社會成本的個人或組織進行調查，搜索有關信息，通過對信息的分析來確定社會效益和社會成本數量的方法。調查分析法是一種粗略和不精確的方法，但在某些情況下，它所提供的信息已不遜于較精確和較昂貴的方法。使用此法須遵守以下標準：第一，被評估的事項應該是使用者或受影響者能夠明顯的體會到，也就是說，他能夠確認有益處或害處。第二，不論是直接還是間接評估，他都必須能將所受的影響轉換成貨幣單位。第三，他必須愿意提供真實的答案。采用調查分析法，關鍵在于擬定提出的問題，對于社會效益一般采用“你愿意花多少錢以換取此一正在杯評價的事物？”“你要的到多少錢才愿意停止接受此事物？”對于社會成本，可以問“你愿花多少錢以避免此項損害？”或“你要得到多少錢才愿意承擔此項損失？”。再采用調查分析法時，受訪者可以產生兩種偏差，從而影響數據的精確性。其一是某些人可能會試圖提高自己的財富或地位，而答稱愿意支付高于其內心實際愿意支付的數額。如征收土地的時，農民提出的價格往往高于內心源于支付的價格。其二是某些人害怕真實的回答對自己不利，而以低于內心實際愿意支付的數額來回答。因此，受訪者的個人特性，被評價的事物的影響程度以及回答時的環境，對提問的結果都有不同程度的影響。調查分析法根據調查的方法不同可以分為以下幾種。
（1）投標博弈法。投標博弈法是基于商品或勞務的價格隨同贏得平衡數量或質量的變化而變化的假設發展起來的。它涉及的往往是純公共商品，例如城市里清靜空氣或山區的毫無遮擋的景色。這個方法要求人們對假想的、不同數量或不同質量水平的各組商品做出估價。估價是根據對一組更好的商品的支付愿望（賠償變差）或者對一組次貨接受賠償的愿望（等值變差）來進行的。
估價個人愿意支付的最大貨幣數量或同意接受的最小賠償方法是通過在個人訪問中反復應用投標過程來進行的。首先，訪問者仔細敘述商品的數量、質量、時間和占用場地尺寸，同時要講清楚在某一事件期限使用該商品的權限。然后，提出一個起點投標，詢問被訪問者對該商品是否愿意支付那么多錢。如果回答是肯定的，就記下種情況，在提高投標，一直提高到回答否定時為止。最后，訪問者在逐漸減低標的，以找出愿意支付的數額，這種方法也稱為收斂投標法。
（2）比較博弈法。比較博弈法是指通過一組事物進行對比以確定被評估事物的價值的一種方法。最簡單的情況是每種支出包括兩個部分：一定數量的貨幣和一定數量的環境商品（見表1）。
表1中，支出Ⅰ是有一定數量的環境商品組成，沒有貨幣支出，即當貨幣支出為0的時可以提供2個單位的環境商品。支出Ⅱ是指支付一定能夠數額的貨幣可以得到的商品數量。如表中捐贈10個單位的貨幣單位的時，可得到3個單位的環境商品。通過詢問每個人，看他愿意選擇哪種支出，并有計劃的改變Ⅱ中捐錢的數額，直到對這兩種支出選擇哪一種都一樣為止。這個數值是為了增加環境商品的數量，個人在支出Ⅰ和支出Ⅱ之間所作的貨幣權衡，它可以解釋為對這種增加的支付愿望，通過訪問足夠多的、有代表性的人群和統計顯著性試驗，就可以結算處對環境商品增加量的總支付愿望。
2、無費用選擇法
該方法用直接詢問來確定個人在各種不同數量商品之間的選擇。它提供定量數據，用這個數據可以推斷出被訪問者的支付愿望。選擇是在兩個或更多方案中進行的，每一個方案都是黑的，而且全部方案都不用花錢，所以，在這個意義講，選擇是無費用的。其中，一個方案是無價格的商品，其他方案可以是一筆貨幣額或者是一些有能力購買的具體商品。
在含有兩個方案的模式中，選擇可以在一筆錢和環境商品之間進行。如果某人選擇了環境商品，那么該商品至少定價為被放棄的那筆錢，把這個價值作為商品的最低估價。如果改變上述的錢數而環境商品數量不變，這個方法就變成了投標博弈法了。但二者主要的差別在于無費用選擇法不必支付任何東西而取得貨物。例如，某公司排放的有害氣體對附近山區的林木造成了損失，該企業在調查該損失的價值時，可以用無費用選擇法。有兩個方案：其一是給農民賠款1萬元；其二是采取必要的措施使損失減少90%。如果農民不接受1萬元的賠款而要求采取措施使損失減少90%，則意味著造成的損失超過了1萬元。
（1）優先性評價法。優先性評價法，力圖模擬完全競爭市場的機制，然后找到無價格商品（例如環境商品）支付愿望的價值或者表現形式。這種方法與無費用選擇法相似，即讓被詢問者在各種不同商品間進行選擇。他的特征是對一組商品指定初始零售價，然后調查這些價值，使它們收集到一組平衡的價值。這個方法最早是霍因維爾和伯肖德提出來的，它以個人效用在預算約束下最大化的原理為基礎。如果一個人能夠以下面的方式安排他的總預算，即在任何商品上支付每1元的邊際效用等于在任何其他商品上支付每1元邊際效用時，他的效用最大。如果預算分配法沒有滿足上述條件，就可以改變商品的消費，從而使總效用增加。為了使消費者在給定的預算中效用最大，對消費者有兩個要求：第一，預算都要全部用盡或全部予以分配完畢；第二，滿足邊際效用相等的條件。例如，為了評估機場噪音所造成的損失，可以列出若干選擇的項目，分別給予一個初始價值，要被測者進行評價，并定出它們的次序（見表2）。表2中，被測者把消除機場噪音排在第1位，即他愿意出90元來消除噪音，而把其他支出放在其后，這也意味著消除噪音所給定的初始價格偏低，我們可以逐步提高該價格，直到被測者認為選擇其他商品為第1次序時為止。假定調整后，消除機場的噪音在100元是仍被選為第1位，但提高到110元則被列入第2位則消除噪音的費用為100-110元之間。當然，這只是一個人的數值，對被調查的人進行加總計算，就可以確定該機場的噪音對當地居民所造成的社會損失為多少了。這種方法也可以先給被測者一個預算數，如1000元，要求他們在上述五個項目中進行分配，當然必須滿足全部分配完畢和邊際效用相等的條件。
（2）替代品評價法。當某項社會成本或社會效益無法直接決定時，可以通過估計替代品――某些與所要估計的項目大致具有相等效用或犧牲的項目的價值來確定。例如，某公司借給某民間團體的建筑設備的價值，可以通過估價該民間團體租用具有同等效能的建筑設備的租金來估算該公司由于出借建筑設備的效益。又如，空氣污染對人類所造成的損失，可以通過所在地區的居民（包括生產廠家工人）的得病率或死亡率而進行計算。因生病引起了勞動生產率的下降，繼而引起產品數量的減少，因人員提前死亡，造成的損失也可以通過這算來估價。
萊克應用總產出法計算由于過早死亡的損失：
式中：Vx為一個年齡為x的人未來收入的現值；
（Pxn）1為年齡為x的人活到年齡n的概率；
（Pxn）2為年齡為x的人活到年齡n，且有勞動能力的概率；
（Pxn）3為年齡x的人活到年齡n，且有勞動能力并仍被雇傭的概率；
Yn為n年齡是的收入；
r為貼現率。
（3）歷史成本法。歷史成本法是財務會計計量的主要方法。它是按取得某項資產時實際支付的現金數額或其等值來計算該資產的價值，并以此來計量資產的價值轉移。利用歷史成本法對某些社會效益和社會成本進行計量是可行的。比如說，企業為解決環境污染問題而購買的環境處理設備可按歷史成本計價，在確定其價值轉移時，也可以以購買時支付的價格為依據。又如企業對社會的貨幣性資產的捐贈都可以用歷史成本計價。
企業會計法則范文3
【關鍵詞】 小企業會計準則 企業所得稅法 差異
《小企業會計準則》已于2011年10月18日，并將自2013年1月1日起在全國范圍內的小企業施行。由于稅務部門是小企業最主要的外部會計信息使用者，主要利用小企業會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優惠政策、采取何種稅收征管方式、應征稅額等，為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業會計準則》與《企業所得稅法》盡可能協調一致，最大限度地消除了小企業會計與企業所得稅法的差異，但由于稅法與會計核算目標的不一致性，兩者之間仍然存在一些無法消除的差異。
一、免稅收入
小企業購買國債產生的利息收入和對外股權投資，取得超過一年的股息、紅利權益性所
得，按小企業會計準則規定計入投資收益，增加利潤總額。
會計處理
借：應收利息
應收股利等
貸：投資收益
但按企業所得稅法規定，屬于免稅收入，應從收入總額中剔除，不計入應納稅所得額。
二、長期債券投資利息收入
長期債券投資在持有期間發生的在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收利息應當確認為投資收益，同時債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷，計入投資收益。
會計處理
借：長期債券投資――應計利息
（或應收利息）
貸：投資收益
長期債券投資――溢折價（或借方）
即使利息收入確認的時點二者相同，但企業所得稅法利息收入按面值和票面利率計算，使得最終計入利潤總額的投資收益與按企業所得稅法規定計算的利息收入之間產生差異，需要納稅調整。
三、在建工程試運行收入
《小企業會計準則》規定，小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車
收入沖減在建工程成本。
會計處理
借：庫存商品
銀行存款等
貸：在建工程
而企業所得稅法有關規定將其界定為銷售行為，在建工程試運轉中形成的產品、副產品的收入和成本應計入當期應納稅所得額。如此二者形成差異，需對產品銷售損益進行納稅調整。
四、政府補助
小企業會計準則規定：政府補助，是指小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資
產，但不含政府作為小企業所有者投入的資本。小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入。
會計處理 取得
借：銀行存款
貸：遞延收益
分配或補償時
借：遞延收益
貸：營業外收入
而企業所得稅稅法要求在收到政府補助時一次性計入當期收入或者在符合條件的情況
下作為不征稅收入，導致小企業會計與企業所得稅法存在差異。
五、小企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送
按小企業會計準則規定，小企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送不確認收入，捐贈支出計入營業外支出。
會計處理
借：營業外支出
貸：庫存商品
應交稅費――應交增值稅（銷項稅）
但按企業所得稅法規定將其視同銷售，應計算繳納應納稅所得額。二者產生差異，需要納稅調整。
六、應付職工薪酬
小企業發生的工資薪金；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費和住房公積金；工會經費；職工教育經費支出等，在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理：
借：生產成本（勞務成本）
制造費用
管理費用
銷售費用
研發支出
在建工程等
貸：應付職工薪酬
小企業發生的應付職工薪酬，企業所得稅法規定了稅前扣除條件或扣除標準限額以及殘疾人員工資薪金的加計扣除，不符合扣除規定或超過標準限額的部分以及允許加計扣除的殘疾人員的職工薪酬，應納稅調整。
七、借款費用
按小企業會計準則規定：借款費用，是指小企業因借款而發生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。
小企業發生的借款費用（借款利息）符合資本化條件的，予以資本化，計入相關資產成本；不符合資本化條件的，予以費用化，計入財務費用等。
會計處理
借：在建工程
制造費用
研發支出
財務費用
貸：應付利息
小企業因外幣借款而發生的匯兌損失計入財務費用；形成匯兌收益計入營業外收入。
而按企業所得稅法規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規定扣除。
利息支出企業所得稅法規定了稅前扣除條件或扣除標準限額，對發生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。
由此可見：借款費用（借款利息、匯兌損失等）小企業會計按實際發生額列支，企業所得稅法規定稅前扣除條件或扣除標準限額，二者可能產生差異，不符合扣除規定或超過標準限額的部分，應納稅調增。
八、管理費用
根據小企業會計準則規定，小企業在籌建期內發生的開辦費、業務招待費等，按其發生額計入管理費用，減少利潤總額。
按企業所得稅法相關政策規定，開辦費可在開始經營之日的當年一次性扣除，與會計無差異；也可以按照有關長期待攤費用的處理規定處理，使得二者產生差異。
業務招待費企業所得稅法規定扣除限額標準，超過限額標準的，納稅調整。
九、銷售費用
根據小企業會計準則規定，小企業發生的廣告費和業務宣傳費等，按其發生額計入銷售費用，減少利潤總額。而企業所得稅法規定扣除限額標準，產生差異，需要納稅調整。
十、營業外支出
根據小企業會計準則規定，小企業發生的存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等，按其發生額計入營業外支出，減少利潤總額。
按企業所得稅法規定：未經申報的損失，不得稅前扣除；稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，贊助支出等不得稅前扣除；公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
可見：企業所得稅法規定不得稅前扣除的或超過限額標準的支出，小企業會計與稅法產生差異，需納稅調增。
十一、固定資產折舊
小企業會計準則規定：小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。按企業所得稅法規定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產和與經營活動無關的固定資產不得計算折舊扣除。由此二者產生差異。
綜上所述，雖然小企業會計準則以滿足小企業會計信息使用者（主要為稅務部門）的需求為根本出發點，基本消除小企業會計與稅法的差異，提高了會計信息的有用性，在保證會計信息真實可比的前提下降低了會計核算和納稅申報的工作量，但是我們仍然不能忽視小企業會計準則與企業所得稅法之間存在的不可消除的差異。對于這些有差異的地方，小企業需要按企業所得稅法規定進行納稅調整。對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程，應在附注中按規定進行披露。
參考文獻：
[1]中華人民共和國企業所得稅法、中華人民共和國企業所得稅法實施條例[M].北京：法律出版社，2007
企業所得稅相關政策文件
[2]羅妙成，鄭開焰，袁玲 論《小企業會計準則》與企業所得稅法的協調
2010 年第4 期 福建金融管理干部學院學報 （總第117 期）
企業會計法則范文4
一、購買法和股權聯合法的涵義
所謂購買法，是將企業合并視為一家企業購買另一家凈資產的行為，認為這一交易同企業直接從外界購買固定資產、存貨等資產并無任何區別。它要求對購買企業的資產負債表項目進行重新估價,并按估價后的公平市價反映在購買企業的賬戶中或合并的會計報表上。在購買法下,購并企業按照評估后的公允價值記錄所并入的資產負債，購買價格超過所確認的被并企業的可辨認凈資產公允價值的差額記為商譽,在購并企業的賬面上當作無形資產處理，在以后各期進行分攤記入損益。如果購買價格低于被并企業可辨認凈資產的公允價值時，美國的會計處理是將其差額記入負商譽,然后在購進的固定資產和無形資產中相應調低其價格,我國則只將其記作合并價差，不需要作調整。
股權聯合法，把企業合并認為是權益的結合，不是一項購買交易，而是參與合并的股東聯合控制了它們全部的或實際上全部的凈資產和經營，是兩個或兩個以上企業經濟資源的聯合。企業聯合完成之后，原來的所有者權益仍繼續，會計記錄也在原有的基礎上保持。聯合各公司的資產、負債等要素按合并前記錄的金額記錄。被合并公司的收益包括合并發生的會計期間該實體的全部收益項目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項目。以前會計期間的收益也應合并報告。在股權聯合法下,合并時所發生的任何費用都作為當期費用。
二、購買法和股權聯合法的比較
（一）實質和形式均不同。形式上，購買法是通過支出現金或有價證券獲得被并企業的凈資產,權益聯合法是企業間股票或股權的互換。就實質而言,購買法視企業并購為企業的購買行為，注重并購完成日資產、負債的實際價值，認為企業并購與一般的商品買賣并無兩樣,它們都是通過討價還價的公平交易進行的。與之相反，權益聯合法則視企業并購為經濟資源的聯合,而不視為“購買”,因為交換股票只是并購雙方股東集團之間的交易，實質上交換的是所有者的風險與報酬，從而使雙方公司的股權集合在一起。
（二）會計處理原則上的區別
1、是否產生新的計價基礎。計價基礎即對被并企業的資產和負債是按其賬面價值入賬,還是按其公允價值計賬。購買法認為被并公司的持續經營受到影響，該假設已經不適用了,所以要對資產和負債進行重新估價,按其公允價值入賬;股權聯合法認為被并公司的所有者權益仍然存在，所有者沒有變化，持續經營的假設仍然適用，因此不改變計價基礎，按原始的賬面價值入賬。
2、是否確認商譽。購買法下，合并方企業要按公允價值記錄所收到的資產和承擔的負債，合并成本與取得凈資產的公允價值的差額記入商譽，在規定的期間內攤銷。股權聯合法下,其計價基礎不變，不按照取得凈資產取得代價，而是根據其賬面價值決定凈資產的入賬價值。在這種方式下不存在商譽的確認問題。
3、合并費用的處理。對于在合并過程中發生的各種直接和間接費用，在購買法下,直接費用增加購買成本，間接費用計入期間費用;而在股權聯合法下,不管是直接費用還是間接費用一律計入期間費用。
（三）對財務狀況的影響
1、對合并當年的影響。權益法將被并企業整個年度的損益并入實施合并企業的收益表，而購買法僅僅將合并日后被并企業所實現的收益納入收益表，因而只要合并不是發生在年初，而被并企業又有收益，合并當年按權益法處理所得的收益數總是大于購買法。
2、對合并年度后的影響。由于合并時,兩種方法對凈資產按不同的價值入賬，其中權益法按原來的賬面價值記錄并入的資產和負債，而且不確認商譽;購買法則相反，要按并入資產負債表的公允價值記賬，并將公允價值與賬面價值的差額確認為商譽，在國家規定的年限內(我國規定為10年)予以攤銷。所以，在合并以后的年度，按權益法所得的成本、費用要較購買法小，收益則要大，差額為公允價值和賬面價值的差額即商譽的攤銷額。可見，權益法下,收益較高，所有者權益較低，所有者權益回報率較高;而購買法下，收益較低，所有者權益較高，則所有者權益回報率較低。
（四）信息質量的比較
1、會計信息的相關性。購買法提供了關于合并企業資產和負債的公允價值的信息，便于投資者預測未來的現金流量，從而其提供的信息有極大的相關性；股權聯合法按資產和負債的原始成本反映，較之公允價值則明顯地缺乏決策相關性。
2、會計信息的可靠性。由于股權聯合法按歷史成本反映合并后企業的資產和負債，因此其信息的可靠性較高。而在購買法下,由于使用公允價值,往往會產生大量的諸如商譽的準備賬戶,給人為的調節利潤留下很大的空間。
3、會計信息的可比性。采用購買法，使各企業之間的會計信息具有橫向可比性，但由于合并時采用的是新的公允價值的計價基礎，而合并前的會計信息是以歷史成本為計價基礎的，因而合并前后的會計信息缺乏可比性；而采用股權聯合法，合并前后的會計信息都是以歷史成本為計價基礎的，因而不存在合并前后的會計信息缺乏可比性的問題，但對于不同企業間的橫向比較則變得困難。
三、國際會計準則委員會對兩種方法選擇
以上分析可知，兩種方法均存在各自的優點和缺點，各國合并會計準則對這兩種方法的選擇也存在著一定的差異。國際會計準則委員會允許保留股權聯合法和購買法，但對股權聯合法的使用作了較為嚴格的規定，只有在合并企業規模對等、無法區別誰是購買方時才能使用股權聯合法。國際會計準則改革趨勢之一是取消權益結合法。2001年4月新成立IASB,在主要圍繞企業合并等有關方面進行了討論。對于企業合并的準則，已經形成了初步結論：所有的企業合并均按購買法核算。雖然來自日本的IASB委員多次表達反對意見，認為在日本的許多企業合并中根本無法確定購買方和被購買方,強烈主張將權益結合法作為一種被選方法予以保留。IASB的其他成員也承認在特定情況下,確實無法辨認購買方和被購買方,但堅持在這種情況下應當采用的是“全新開始法”,將納入合并主體的合并各方看成是一個全新設立的主體，并按公允價值對合并各方的資產、負債和凈資產進行計量的一種方法，而不是權益結合法。
四、我國企業合并會計處理方法選擇探討
（一）我國合并會計處理方法的現狀。我國當前還沒有獨立的合并準則，在會計制度中規定合并企業應采取購買法進行會計處理，而對于權益結合法是一種制度外的默許。這可以由我國最近幾年來的兼并案例得到證實。例如：清華同方以吸收合并的方式對魯穎電子進行合并，合并完成之后，魯穎電子作為被合并方將注銷獨立法人資格，其經評估審計后的資產、債務和權益將全部由清華同方公司承擔，這一合并就是通過我國證監會批準采用的權益結合法進行的合并會計處理。所以，當前我國制度規定采用購買法，但對權益結合法是制度外的默許。
（二）我國的現實選擇。購買法是現今國際上通行的處理方法，在當今全球經濟一體化的發展中，國際間資本流動的規模巨大、發生頻繁，跨行業、跨國界的企業合并行為十分普遍，使用購買法符合基本國際趨勢，會使本國企業在選擇目標企業和實施合并中處于有利地位，也促進了會計的國際化。與購買法相比，權益結合法本身存在固有缺陷，但就兩種會計方法而言，都有一定的合理性和適用性，不應存在“誰對”、“誰錯”的問題。
企業會計法則范文5
成果凸顯
“根據我們對上市公司公開披露的新舊會計準則股東權益差異調節表統計分析可見，執行企業會計準則并未引起上市公司資產狀況大幅變化，企業會計準則得到了平穩過渡。”舒惠好欣慰地說，“自企業會計準則實施之日起，我們即對準則實施情況進行了監控分析，結果顯示，企業會計準則總體執行情況良好，各項具體準則規定都得到了普遍應用和有效實施，上市公司能夠較恰當地選擇會計政策和做出會計估計，并按各項具體準則和應用指南規定進行確認、計量和報告，絕大多數上市公司年報被注冊會計師出具標準審計意見。目前，企業會計準則體系政策效應已逐步凸顯出來?！敝饕憩F在以下幾個方面。
第一，推動經濟社會發展。
會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規范收益分配的會計技術標準，是國家強制性規范的重要組成部分，是政府規范經濟秩序和從事國際經濟交往的重要手段。如今，企業會計準則在經濟社會活動中的作用日益顯現。例如，準則實施前，石油、天然氣等資源型企業在生產經營期間不預計棄置費用，而在實際發生時據實列支，導致此類企業在油井、核電發施棄置前實現了巨額利潤，在實際棄置時又缺乏資金保障，結果提前消耗了子孫后代的資源。企業會計準則相關制度安排有效地解決了此類企業的問題，為企業履行環境保護和生態恢復義務，為建設環境友好型社會提供了會計制度保障。
第二，促進食業可持續發展。
1 為我國企業“走出去”創造了條件。新舊準則平穩過渡后，內地與香港啟動r兩地會計準則等效互認工作，大幅降低了內地企業到香港上市的成本，有效促進了內地企業赴港上市融資。歐盟委員會在對中國會計準則國際趨同和有效實施情況評估后，于2008年12月12日就第三國會計準則等效問題規則，確認中國企業會計準則與歐盟所采用的國際財務報告準則等效，決定在自2009年起至2011年底的過渡期內，允許中國企業進入歐盟資本市場時直接采用按中國企業會計準則編制的財務報告，從而為我國企業進入歐盟市場創造了條件。
2 限制短期行為，增強企業發展后勁。為防止資產價值泡沫導致利益虛增。遏制企業轉回長期資產減值損失以操縱利潤的行為，會計準則規定長期資產減值準備不能轉回，大幅度擠掉上市公司各項資產中的水分，有效制止了上市公司轉回長期資產減值準備的行為，為企業發展增強后勁。
3 支持企業自主創新。企業研發投入的不斷增加，體現了企業發展方式的轉變，有助于提升企業的發展質量和核心競爭力。企業會計準則鼓勵企業加大研發力度，規定企業開發階段支出符合條件的應當資本化，確認為企業的無形資產，而不是沖減當期利潤。2007～2009年，我國上市公司自主開發支出資本化的金額分別為27億多元、75億多元和104億多元，呈現出逐年增長態勢，3年平均開發支出達到68，9億元，平均增長153％，反映了企業開發支出資本化政策的積極效果。
第三，推動資本市場發展。
一是企業會計準則統―了財務報告的格式和披露要求，全面提升了會計信息質量，結構嚴謹、格式統一、內涵一致、信息可比的財務報告體系，從內涵上提升了企業會計信息質量，有效促進了我國資本市場的完善和發展。
二是企業會計準則堅持以歷史成本為基礎，謹慎引入公允價值，有效地避免了公允價值可能給我國企業和資本市場帶來的不利影響?？紤]到我國新興市場和轉型經濟體的特點，企業會計準則對公允價值的使用規定了嚴格的條件，公允價值計量項目主要集中在股票、債券、投資型房地產等方面。上市公司將所持有的股票、債券、基金大部分劃分為可供出售金融資產，交易性金融資產所占比例較小。在非同一控制企業合并中，企業會計準則要求謹慎確定合并對價的公允價值，避免了非同一控制下企業合并產生巨額商譽給企業持續經營和發展帶來的不利影響。
三是為我國金融創新和發展虛擬經濟做好了制度準備。企業會計準則全面系統地規定金融資產、金融負債和金融資產轉移等一系列會計處理要求，為我國金融行業發展提供了會計政策支持。
創新機制
“為進一步貫徹落實企業會計準則，確保準則的平穩有效實施，我們開拓方式、創新思路，逐步建立了_一些相關保障機制。”舒惠好介紹道。
1 建立了上市公司年報分析機制。為貫徹落實部領導關于保障企業會計準則平穩實施的指示精神，自企業會計準則實施以來，我們積極采取“逐日盯市、逐戶分析”的監控分析方式，對滬深兩市所有上市公司的年報進行深入分析，已經開展了4年，成效非常明顯。通過分析形成上市公司每年執行企業會計準則情況分析報告，并向社會公開，受到各界的廣泛關注。目前，我們的上市公司年報分析報告已經成為資本市場企業會計準則執行情況的權威報告和公認品牌，也為下一步研究建立中國會計指數奠定了重要基礎。上市公司年報分析工作切實解決了企業會計準則執行中存在的問題，確保了企業會計準則平穩有效實施，同時，高質量、高效率地向領導匯報了會計準則執行情況和經濟效果，提出了一系列富有針對性的意見建議，為領導決策積極發揮參謀作用。
2 建立了企業會計準則與國際會計準則持續全面趨同機制。2008年國際金融危機爆發后，我國響應G20倡議，制訂了中國會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖。在會計準則已實現國際趨同的基礎上，更加深入地參與國際財務報告準則的制定，積極推進我國準則與國際準則的持續趨同。
3 建立了企業會計準則溝通協調機制。首先是會同證監會、國資委等部門建立了動態協調機制。比如我們跟證監會就建立了5方聯席會議制度，著力解決上市公司準則執行當中的一些問題。與國資委、人民銀行等共同加入上市公司規范運作小組，通過規范運作小組這個平臺與相關部門加強溝通，推動準則的順利實施。其次是會同部里相關司局建立日常溝通機制，比如在稅法改革，這一次就吸收了很多企業會計準則當中的核心理念，從而最大限度保持了稅法與會計的協調，減輕了企業的納稅調整負擔。
4 建立了企業會計準則解釋機制，主要解決準則執行當中出現的一些問題。目前已經陸續印發了企業會計準則解釋第1～4號。
放眼未來
企業會計法則范文6
【關鍵詞】責任會計 內部控制 責權利
一、前言
責任會計制度源于西方國家，在20世紀60年代后期，隨著西方國家生產力急劇增長，公司組織的普遍化及其規模的不斷擴大，企業為實行有效的管理和保證盈利，對企業管理提出了新的更高要求，就是需要企業內部生產經營的各個環節、各級人員各司其職并且獎懲分明。要保證企業總體目標的實現，就必須考核評價各部門的工作業績，及時掌握會計信息，進行事中控制和經營決策，而傳統的財務會計遠不能適應這一新情況，于是責任會計應運而生。在我國，責任會計在企業推行經濟責任制的過程中發揮了重要作用，然而傳統的責任會計制度是與傳統的職能管理相適應的，在新的經濟和管理環境下，傳統責任會計制度漸漸暴露出自身的弱點，這嚴重影響了責任會計在企業中的實施。在新的經濟和管理環境下，為使責任會計制度發揮其應有的作用，有必要對其進行改造和創新。
二、責任會計的概述
責任會計是管理會計的重要組成部分，是現代分權管理模式的產物，它是通過在企業內部建立若干個責任中心，編制科學的責任預算，并對其分工負責的責任預算進行規劃與控制，實現責任核算、考核與評價的一種內部控制會計。
三、責任會計在我國的運用和發展現狀
責任會計是西方現代管理會計的一個組成部分，它產生于 19世紀末、20世紀初。這一時期，資本主義經濟飛速發展，以成本為核算內容的責任會計應運而生并順勢發展。因而，此時被稱為是“成本計算的文藝復興”時期。
在我國早在上個世紀50年代，企業就開始實現“兩級核算、三級管理”，實行內部計劃價格，60年代初，在企業推行經濟技術指標層層分解，資金成本分解歸口管理，70年代初，推行內部結算，80年代初，推行廠內經濟責任制、廠內銀行等，80年代后期，隨著經濟責任制的建立和西方管理會計的引進，中國責任會計理論和方法得到發展，到上個世紀90年代，伴隨著社會主義市場經濟和現代企業制度的建立，我國企業圍繞建立現代企業制度，在企業內部管理上創造了許多新的管理理論與方法，如邯鋼的“模擬市場核算，實行成本否決”，山東諸城絕緣材料廠的“倒逼成本管理法”等等。從這些方法中不難看出，實際上它們都是對責任會計理論與方法的靈活運用與創新。4責任會計在我國的運用和發展中存在的問題
四、責任會計在我國存在問題的解決對策
（一）完善管理體制，合理確定責任中心
我國現代企業管理制度的最大優點是企業的所有權與經營權相分離，這就使企業成為真正的自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的商品生產經營者，徹底根除企業在傳統計劃經濟條件下形成的種種弊端，不再受政府或上級主管部門的行政干預，企業真正具有自主決策的權力，完全占在企業發展的角度，通過應用責任會計，按確定的經濟指標進行事前、事中控制，事后分析考核，做到經濟責任、經濟權力、經濟效益相結合，并把企業資產和生產資料的使用、經營、管理落實到每個職工，充分發揮其作用，力保企業經濟效益有新的增長，企業資產能保值增值。
（二）強化責任意識，增強會計法律觀念
針對法律觀念不強，國家、行業組織、企業等應該采取強有力的措施，組織會計人員認真學習國家財經方針、政策及《會計法》等相關法律法規和制度，深刻領會、全面掌握有關知識。會計人員要以財經紀律和有關法律法規嚴格要求自己的職業行為，知法守法，廉潔自律，不提供虛假的、不真實、不合法或記錄不準確的信息；要堅持原則，敢于同違法行為作斗爭，保護國家、單位的合法權益不受損害；要增強法制觀念，加強防范意識，避免工作失誤，遠離經濟犯罪。
（三）建立科學的考評制度
評價與考核責任中心的業績是責任會計的主要目的之一，也是責任會計實施獎勵的重要環節。因此企業在進行績效考評時必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。對于不同的考核對象，要用不同的方法。
（四）以行為科學為基礎，完善激勵機制
責任會計是企業管理的重要手段，現代企業管理不能沒有責任會計。有效施行責任會計，必須有效到責任會計的每個方面，不應只強調其中的一方面，責任會計的各個方面都是互相聯系相互作用缺一不可的有機組成部分，希望我們的各種組織機構都能更新觀念并仔細規劃責任會計的各個環節，重視責任會計，讓責任會計更好地為企業管理服務責。
（五）整頓工作秩序，強化會計人員素質
當今是知識經濟時代，知識淘汰速度加快，學習不再是人生某一階段受一次性教育就一勞永逸的事情。終身學習成為社會和國民的共同目標，也是會計人員必須堅持的，只有這樣才能跟上時代的步伐，適應工作的需要。
五、結論
責任會計是管理會計的一個子系統，它是在分權管理的條件下，在企業內部建立若干責任單位，對它們分工負責的經濟活動進行規劃、控制、考核與業績評價的一整套會計制度？它實質上是企業為了強化內部經管責任而實施的一種內部控制制度，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立責任會計制度，從而降低成本，提高效益，保證企業健康穩定發展？
參考文獻：
[1]周寶源.管理會計學[M]。天津：南開大學出版社，2010.
[2]龍文英.論責任會計的激勵職能及其表現[J].財務會計，2012，（3）.
