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企業會計準則的基本準則范文1
[關鍵詞]現行準則;成本核算;建議
一、基本準則
與原基本準則相比,現行基本準則的變化主要為:將原來的“會計核算一般原則”調整為“會計信息質量要求”,并在內容上進行了簡化;引入了多元的會計計量屬性(歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值);財務報告目標調整等,尤其是財務報告目標的變化,對企業成本核算產生了較大的影響。財務報告目標也稱會計目標或會計報表目標。是指在一定的會計環境中,人們期望通過會計活動達到的結果,或者是財務會計信息系統要達到的目的和要求?，F行基本準則第四條規定,財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策?？梢钥闯?現行準則的目標由以往的“受托責任觀”轉向“受托責任觀”與“決策有用觀”的雙重目標,這就要求財務會計生成的會計信息必須既反映企業管理層受托責任的履行情況,同時要滿足使用者進行經濟決策的需要。伴隨財務報告目標的變化,如何提高成本信息在決策中的作用是一個需要關注的問題。成本信息能夠輔助決策的基本要求是成本信息要客觀、真實,而這則要求企業產品成本的結構應該科學合理,符合成本的經濟內涵。因此。在必要時需對原有的成本結構進行重新評價、審視,剔除其中不合理的部分,補充一些合理的要素,使產品的成本能夠全面反映在生產過程中所發生的各種消耗。
長期以來,傳統的成本核算在反映歷史成本信息這一方面是比較成功的,而在預測性成本信息的提供上則明顯不足。成本信息在多大程度上滿足經濟決策的需要,與“決策支撐型”成本信息的獲取程度密切相關。筆者認為,“決策支撐型”的成本信息既要面向過去,即反映已經發生的會計事項,更要面向未來,就是要提供具有前瞻性、預測性的成本信息?；诖?在現行準則的積極倡導之下,企業應強化成本信息的這一特性,從而輔助企業的相關決策。
二、具體準則
(一)存貨準則(CASl)
存貨準則對成本核算的影響主要表現在三個方面。
1 發出存貨計價方法的變更。在原準則下。企業可以采用先進先出法、后進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法確定發出存貨的實際成本,而現行準則取消了后進先出法,取消的原因在于后進先出法不能真實地反映存貨的實際流轉并與國際會計準則的有關規定不一致。同時,發出存貨計價方法的減少也有助于遏制企業通過計價方法的變更來調節利潤。當然,不容忽視的是,當價格水平持續上漲時,采用后進先出法能夠使發出的存貨價格接近市場價格,符合穩健性要求。而取消后進先出法則會對處于該種經濟狀況的存貨產生較大影響。進而引起以該種存貨為原料的產品成本發生變化。
2 制造費用分配方法的調整。CASl第七條規定。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質,合理地選擇制造費用的分配方法。這一規定表明,按生產工時、工資、產量等單一標準進行分配的傳統方法將不再一統天下,多種分配方法并存成為現實。這一變化將有助于改善采用單一標準分配而造成的成本信息不科學的狀況,從而從分配方法上提高成本信息的客觀性?？梢哉f,在現行準則的推動下,聯合分配法將會成為制造費用分配的重要方法。所謂聯合分配法是根據制造費用中各種費用的特點,將其劃分為若干類,分別選擇合理的標準進行分配,然后加以匯總的一種處理方法。
3 周轉材料攤銷方法的壓縮。在原準則之下,企業的低值易耗品和包裝物(即周轉材料)可采用一次轉銷法、分期攤銷法和五五攤銷法進行價值分攤?，F行存貨準則第二十條規定:企業(除建造承包商外)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,計八相關資產的成本或當期損益。周轉材料攤銷方法的減少可能造成一些企業產品成本在不同期間發生波動。尤其是對那些以往主要采用分期攤銷法的企業將更加明顯。假定其他條件不變,具體的影響如表一所示。這種因會計方法的變更而引起的產品成本波動在進行成本分析時需要加以注意,以免影響成本分析的結論。
(二)固定資產準則(CAS4)
固定資產準則對產品成本的影響主要表現在生產設備、廠房等生產性固定資產的折舊變化,而固定資產折舊的變化又主要受固定資產原值、預計凈殘值等因素的影響。因此,數據的傳遞路徑為:固定資產原值、凈殘值發生變化一折舊費變化一成本的變化。
1 初始計量中引入了現值屬性。CAS4第八條規定,購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。比如,企業從外部購入一臺生產設備,價款為100萬元,分5年支付,每年年末支付20萬元,折現率為6%,則在現行準則下,該設備的入賬價值為84萬元,其差額16萬元計入“未確認融資費用”。被確認為融資費用的價款將會在折舊期間逐期影響該設備所生產的產品成本,具體地說,就是降低產品成本,增加財務費用。
2 明確了預計凈殘值的定義。CAS4第十四條規定,預計凈殘值是指假定固定資產預計壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計棄置費用后的余額。原準則未給出預計凈殘值的定義,在會計實務中一般將其理解為固定資產使用壽命結束時處置收入扣除處置費用后的余額。預計凈殘值的明確將會使各期的折舊額更加準確,進而使產品成本中計入的折舊額更加客觀,有助于提高產品成本信息的準確度。
此外,新準則還要求對一些特殊行業的特定固定資產,在確定其初始入賬成本時應考慮棄置費用。棄置費用的資本化將增加固定資產的原值,在折舊年限確定的條件下增加各期的折舊額,從而提高該行業產品的成本。另外,在新增值稅法中,購置固定資產的增值稅可以進行抵扣,不再計入資產成本。這一變化也會引起固定資產的原值發生變化,進而引起成本的變化。
(三)無形資產準則(CAS6)
在原準則中,我國并未按照無形資產的實際用途進行攤銷,而是將攤銷額全部計入“管理費用――無形資產攤銷”賬戶之中。現行準則借鑒了國際會計準則的做法,規定無形資產的攤銷額一般應確認為當期損益,計入管理費用。但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的,其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品中體現的,無形資產的攤銷費用應該構成產品成本的一部分。無形資產的攤銷方法包括直線法、生產總量法等?，F行準則的這一變化意味著無形資產的攤銷價值將會出現“費用化”與“成本化”兩種不同的處理方式?！俺杀净钡奶幚矸绞奖厝粫κ芤娈a品的成
本結構以及成本核算產生影響。從成本的內涵來看,相關無形資產的損耗價值計入成本是合理的,因為無形資產的價值損耗有助于產品的形成。
當然。傳統的“費用化”處理方式是有根源的。長期以來。人們對于成本的理解主要局限于各種有形損耗,而忽略無形損耗。無形資產的損耗價值以費用的形式列支,這種處理方式雖然簡化了會計處理,但卻在很大程度上背離了成本的內涵。對成本內涵的錯誤理解,必然會導致對利潤的盲目樂觀,并導致企業經營行為的“異化”。在傳統的經濟環境下,“費用化”的處理方式是合理的,但在科學技術日趨重要的時代,我們必需正確認識無形資產的價值,應該對其進行正確的會計核算。更要清楚地認識到成本的內涵正在逐步擴大,并將一直持續下去。只有這樣才能使企業的成本管理工作符合外部環境的變化,從而在激烈的市場競爭中獲取持續的成本優勢。
(四)職工薪酬準則(CAS9)
與原準則相比,現行準則從薪酬的本質出發,規定了凡是企業為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價均構成職工薪酬。同時,現行準則還取消了職工福利費按工資的14%計提的做法,企業可以根據歷史經驗數據和自身的實際情況確定計提比例。這一變化將使計入產品成本的人工費發生變化。例如,企業某月生產工人的工資總額為50萬元,根據上年實際發生的職工福利費情況,企業預計本期應承擔的職工福利費金額為職工工資總額的2%。按照原準則規定,應計提職工福利費7萬元(50萬元×14%),而在現行準則下只需計提1萬元(50萬元×2%),二者相比,成本降低了6萬元。此外,現行準則還規定。企業為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金(簡稱為“五險一金”)應當在職工為其提供服務的會計期間,根據工資總額的一定比例計算,并按照不同的受益對象計入產品、勞務成本或當期損益。這一規定將使計入產品成本的人工費有所變化,對庫存商品和在產品的價值產生影響。同時,在“五險一金”計入成本的過程中,有直接計入與分配計入兩種不同的處理方式。尤其是在分配計入的方式之下。需要選擇恰當的分配標準進行分配處理,這也會改變原來的成本核算程序。
(五)借款費用準則(CAS17)
在原準則中,借款費用可進行資本化的范圍僅限于固定資產,其他資產所發生的借款費用是不能進行資本化處理的?，F行準則首先擴大了借款費用資本化的資產范圍。除了固定資產以外,還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的投資性房地產、存貨等資產(CAS17,第四條);其次,擴大了允許資本化的借款費用。除了專門借款的借款費用可以資本化外。為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款的借款費用也允許資本化。
可以看出,在原準則中,借款費用通過計入固定資產的原始價值,再以折舊費用的形式計入產品成本,其方式單一,對成本核算的影響較小。而在現行準則下,借款費用的處理將對產品成本產生較大影響。首先表現為對產品成本結構的影響。對于生產周期較長的產品。其成本不僅包括生產過程中所發生的直接材料、直接人工、制造費用等,而且還包括因其生產而發生的借款費用,即借款費用將有可能單獨或合并成為一個成本項目;其次表現在對會計實務的影響。在原來的處理方式之下,由于去向單一、列支明確,因而會計處理相對簡單。在現行準則下,如果借款費用的受益產品是單一的,則會計處理比較簡單;若受益產品是多種,則會計處理將因為費用的分攤而變得復雜?，F行的借款費用準則使產品的成本構成更加多元化。但借款費用如何進行分配,尤其是分配標準如何選擇是成本核算中需要解決的重要問題。因為分配標準選擇的恰當與否將會對產品成本的準確性產生直接影響。
三、建議
(一)強化成本核算的基礎工作
成本核算的基礎工作是進行會計處理的前提條件。沒有良好的基礎工作,成本會計工作就不能順利開展。成本核算的基礎工作主要包括:制定,必要的消耗定額,并建立定額管理制度;加強各種生產物資的計量、驗收、領發和清查工作;建立健全企業的內部結算制度;做好必要的原始記錄,制定合理的憑證傳遞流程等。如果企業已有的工作基礎較好,那么應該按照現行準則的核算要求進行優化:若已有的基礎條件較薄弱,則需要強化企業成本核算的基礎工作,以滿足成本核算的需要。
(二)合理選擇間接費用的分配方法
在成本核算的過程中,會經常發生受益主體為兩個或兩個以上的間接費用。如何將間接費用科學合理地分配計入受益主體的成本之中?這一問題的解決,關鍵在于選擇合適的分配方法。在選擇間接費用分配方法時,一定要結合企業的實際生產狀況與核算要求來進行。在會計實務中,制約分配方法選擇的主要因素是計算結果的準確性與計算過程的復雜性之間緊密相連。一般呈現計算結果越準確,計算過程則越復雜的特點。比如。輔助生產費用分配的代數分配法。而廣大的會計人員為了降低自己的工作量往往會選擇簡單的分配方法。這種慣性的選擇思維必然會影響成本信息的準確性。為此,企業應做好會計信息化的工作,用先進的計算工具來完成復雜的計算過程,從而實現成本數據的精確化。
(三)優化成本項目與成本計算單
成本項目,也稱為產品成本項目。就是生產費用按其經濟用途進行分類的項目名稱。成本項目所列示的是在產品生產過程中所發生的有關支出,也即產品成本的構成。目前。我國企業設置的成本項目主要有:直接材料、直接人工、制造費用等。根據以上所述,在現行準則下,企業的威本項目構成應做出必要的調整(如表2、表3所示),與此相應。完工產品的成本計算單也應進行調整。
通過以上分析可以看出,現行準則的施行解決了原準則中存在的一些問題,優化了產品的成本結構,同時,也提高了企業成本核算的要求。企業應以此為契機,全面提高成本信息的質量,這不僅有利于企業做出科學、準確的經營決策,而且有利于企業持續、健康地發展。
[主要參考文獻]
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企業會計準則的基本準則范文2
論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業會計準則》（簡稱新準則），是中國會計發展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執行，其他企業及其財務會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結構、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。
財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。這是我國經濟生活中的重大事件，在中國會計發展歷史上具有里程碑的意義。
一、會計準則體系的框架結構
新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。
1.基本準則
基本準則由11章50條構成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次?；緶蕜t涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。
修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現以下五個特點：
（1）繼續堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業會計準則－基本準則》的形式，只對其中的部分內容做出修改。
（2）對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據會計的本質和國內外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況?！被緶蕜t根據這些新情況對會計目標有關內容作出了相應的修改。
（3）對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務報表的質量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質量要求。這樣更能體現本章的內容實質。此外，在原來12項一般原則基礎上，增補了會計的經濟實質重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內容也作了適當的補充和完善。
（4）對會計要素的定義作了重大調整。這次重大調整的主要原因是，2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規定。基本準則修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。
（5）對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。
2.具體準則
具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的、用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。
具體會計準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類：
(1)一般業務準則。它主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。
(2)特殊行業的特定業務準則。它主要規范特殊行業的特定業務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產等準則項目。
(3)報告準則。主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報，現金流量表等準則項目。
3.企業會計準則應用指南
企業會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業自行設計科目報表可能會出現混亂的局面，所以財政部制定了企業會計準則應用指南。
二、會計準則體系頒布和實施的意義
第一，有利于我國融入國際經濟體系。要使中國融入國際經濟體系，會計作為商業通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現行企業會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當的差異，在經濟全球化的今天，減少或消除我國企業會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業會計準則與國際會計準則進行充分協調，可以提高我國企業會計信息在全球經濟中的可比性，降低我國企業信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業“走出去”戰略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協調的新會計準則體系是我國融入國際經濟體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現代企業制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。
第三，有利于提高會計人員的職業水平。從整體看，與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業水平，增強其職業判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業水平的提高；實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業判斷能力。
第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。
三、會計準則體系的特點
新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發展的關系、科學規范與便于理解和操作執行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規范相比，新會計準則體系表現出如下特點。
第一，科學性。首先，科學性體現在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調對企業資產負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現了國際協調性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。
第二，全面性?？v向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業也可以根據企業基本準則進行判斷和處理。
第三，可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規范，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。
第四，與國際會計準則之間的充分協調性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協調性（或趨同性），但同時，新會計準則與現行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現在如下幾個方面：公允價值的應用；企業合并的會計處理方法；關聯方的披露；政府補助的會計處理；資產減值的會計處理。
第五，層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性?；緶蕜t處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會計實務的規則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯系、各有分工。
第六，動態性。新會計準則體系是一個開放的系統。當實務中出現更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現實務出現的新的、更科學的會計處理方法。
參考文獻：
企業會計準則的基本準則范文3
2006年2月15日,我國財政部了修訂后的《企業會計準則》,從而形成了我國由1項基本準則、38項具體準則以及準則實施指南形成的企業會計準則體系。修訂后的基本準則更多地體現了財務會計概念框架的內容,會計基本準則通常被認為是中國式的財務會計概念框架,基本準則雖然在一定意義上發揮了財務會計概念框架的作用,但是不能代替作為理論范疇的概念框架,絕非等同于概念框架。
一、財務會計概念框架與我國會計基本準則
“概念框架”一詞始見于美國會計學會(AAA)于1966年公布的《基本會計理論報告》中。目前,學術界較為流行的概念框架的定義是由美國財務會計準則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB)提出的。財務會計概念框架(conceptual framework of financial accounting, CF)是由目標和相互關聯的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標和基本概念能夠指導前后一貫的會計準則。
我國《企業會計準則――基本準則》(China Accounting Standards, CAS)也為會計具體準則的制定定義了一系列的概念基礎。從目的性來看,會計基本準則與財務會計概念框架是一致的,都是為了“指導、評估和發展具體準則”。從內容來看,會計基本準則要比財務會計概念框架簡潔得多。財務會計概念框架對各條款進行了細致分析和研究,基本準則只羅列具體準則應當遵守的各條款,沒有予以相應的理論闡述,隱含著會計人員均已清楚這些條款的理論意義。 因此,我國現行的會計基本準則不能等同于財務會計概念框架。
新基本準則對目標的描述,只在第四條中用一句話列出,規定過于簡短且闡述得不是很準確。此外,會計信息還應具備一系列質量特征,也就是說各個質量特征之間具有層次性,同時該層次性也是為了實現財務報告的目標,這又體現了目標和質量特征之間的聯系。我國新基本準中只是列舉了十個會計信息的質量要求,并沒有說明他們與目標之間的關系,也沒有分出層次性。確定目標和識別基本概念主要是用目標指明方向,用基本概念作為解決問題的工具。
將基本準則作為我國會計準則體系的一部分,并將會計準則劃分為基本準則和具體準則,這樣既不符合國際慣例,也模糊了概念框架的性質和地位。我國應積極建立財務會計概念框架。利用CF作為溝通財務會計理論和財務會計準則的橋梁,已經成為國際會計準則委員會和西方主要國家在制定會計準則中采用的普遍做法。而且經濟環境日益復雜,使準則制定者難以充分預見會計準則必須適用的各種商業情況,在這種形勢下,構建CF就顯得十分重要。
二、我國財務會計概念框架的定位
制定我國的財務會計概念框架,應如何處理財務會計概念框架與《企業會計準則》二者之間的關系呢?對于這個問題,目前我國會計理論界主要有三種看法:(1)“同一論”,將《企業會計準則》視同為我國財務會計概念框架,并對它進行重新適當修改;(2)“并存論”,在對《企業會計準則》進行適當修改的基礎上,再構建一份概念框架;(3)“替代論”,取消《企業會計準則》,重新構建我國的財務會計概念框架(陳國輝,2007)。那么該如何取舍呢?筆者贊成和主張第三種做法。應該用一個邏輯上更加嚴密、理論上更加深入和完善的財務會計概念框架來取代目前并不完善的《企業會計準則》。
財務會計概念框架在會計法規體系中的地位,國際上有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,概念框架游離于法律體系外,僅用于理論指導,不需要被嚴格遵守,不具有直接法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會計準則規范(概念框架)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。國際上漸漸向第二種模式靠攏。美國證券交易委員會對美國公認會計原則的級次進行重新排列,將概念框架提到具體準則之前,作為公認會計原則的第一級次(美國證券交易委員會,2003)。增強概念框架的權威性,提高其法律地位是國際上未來發展的方向。
我國的會計準則是由財政部制定并頒布的,根據我國的具體環境,我國研究和制定概念框架要注意這種趨勢,恰當地確立概念框架的法律地位。筆者認為,我國的財務會計概念框架應由財政部牽頭,聘請學術團體來共同制定。這樣,財務會計概念框架就能夠作為會計法規體系中有機組成部分,作為指導會計準則制定的理論,對缺乏會計準則規范的會計實務進行指導。
三、我國財務會計概念框架的內容
借鑒西方已取得的研究成果,結合我國國情,筆者認為,我國的財務會計概念可以分為以下三個層次:
第一層次,主要包括會計目標、會計對象和會計假設三項內容。
會計目標主要應確定:(1)誰是會計信息的使用者;(2)會計信息使用者需要什么信息;(3)財務會計可提供什么信息。在充分考慮會計對象和會計假設的情況下,會計目標對具體會計準則的制訂起著指引方向的作用。我國的財務會計目標應定位于三重目標,即會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的需要;滿足企業內部經營管理的需要;滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。
會計對象亦即會計所要反映和監督的內容。應如何予以界定,會計理論界尚有爭論,傳統的觀點認為是價值運動(包括價值增值運動)。另一種觀點認為是社會再生產過程。在社會主義市場經濟條件下,會計對象究竟反映和監督什么內容,尚需進一步研究和探討。
會計假設,又稱基本前提,是由財務會計所處的經濟環境(市場經濟)所決定的若干基本前提,即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務會計的基本特征。
會計目標、會計對象和會計假設都受會計環境的影響。會計假設由客觀環境所決定,會計對象來自于財務會計的客觀環境。會計目標則反映使用者的主觀意圖,受制于財務會計的主觀環境。三者相互作用,相互影響,處于同等地位,因此,它們均構成財務會計概念框架的第一層次。
第二層次,主要包括三部分內容,即會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則。受基本假設的制約,考慮財務會計的目標,會計對象便具體化為財務會計的要素。為了實現會計目標,保證會計信息的有用性,會計信息應具備規定的質量特征。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息,會計核算必須堅持一般原則。
第三層次,包括會計要素的確認、計量、記錄與財務報告四部分內容。根據確認與計量的概念和標準,按照會計要素的定義與特征,分別當做不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄,并通過會計報告等手段,轉變為有用的會計信息,傳遞給會計信息使用者。這就是財務會計的最終要求。因此,這一系列的會計處理過程構成了財務會計概念的第三層次,也是最終層次。
企業會計準則的基本準則范文4
關鍵詞：新會計；會計準則；準則體系
Abstract:Thisarticlethroughisrelatedthecontentcontrasttothenewoldaccountingstandardssystem,thestudyandtheunderstanding,discussedourcountrynewaccountingstandardssystem’sbreakthroughandthesignificancefrommanyaspects.
keyword:Newaccountant;Accountingstandards;Criterionsystem
前言
2006年2月15日,財政部了我國新的企業會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中,新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執行,其他企業鼓勵執行。在這之前,1992年,財政部在企業會計核算制度方面進行了一次重大改革,了《企業會計準則》和13個行業會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。
新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現了我國企業會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。
一、新舊會計準則體系的主要差別
按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法,我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應用指南。其中,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統馭作用;具體準則是目,是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比,新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則,都作了非常大的改動和修訂。
(一)新舊基本準則主要差異的比較
在新基本準則中,首先對適應范圍進行了修改;其次對財務報告的目標進行了修改,使其語言表述更符合市場經濟原則和國際通用的商業語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準則中也作了相應的規定,即:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！碑斎?在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準則中關于相關內容的循環定義、含糊等問題。
(二)新舊會計具體準則主要差異的比較
在具體準則方面,本次的38項準則,除了對原有16項具體準則進行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業,而本次新準則中則擴展到了金融業、保險業、石油天然氣行業、農業等公眾特殊的行業領域,并增添了許多新的業務類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務核算的空白。
在修訂方面,最值得關注的是債務重組和資產減值計提相關規定的變化。舊的《債務重組》準則規定,重組利得不得確定收益,應計入“資本公積”,而新的《債務重組》準則規定是債務重組利得應記入當期損益(這恰恰是舊準則禁止的)。在資產減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產跌價準備,因此部分企業(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調節利潤,造成企業會計信息的不真實。而新準則規定,“資產減值跌價準備一經確定,在以后會計期間內不得轉回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現象。還有一些問題,如借款費用資本化,商譽和不確定使用期限的無形資產的攤銷,政府補助歸屬等等,在新具體準則中都有了較大的修訂。
二、新會計準則體系的重大意義
(一)新會計準則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關性和可靠性
新會計準則體系在規范企業會計確認,計量和報告的行為,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府部門和企業管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規定的修改,使企業提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關,從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。
(二)新會計準則體系的建立,有利于規范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產品的發展
金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中,第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重,彼此相互關聯,邏輯一致,形成了一個有機整體,這些相關規定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌,有利于規范金融工具,特別是衍生工具的社會性預警系統,從而引導衍生工具的有效運作,提高了金融信息的透明度和可比性。
(三)新會計準則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性
目前,會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(IASB)制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高,活躍在國際貿易和境外資本市場的中國企業更需要我國會計準則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息,實現了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說:“中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告,也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業來說,企業會計準則獲得國際認可有助于降低企業在海外經營時遵循不同國家和地區會計標準的成本?！?/p>
(四)新會計準則體系建立,能促進財務信息披露更加透明
新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務報告的使用價值,加強對上市公司業績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準確的投資決策,從而降低投資風險。
企業會計準則的基本準則范文5
關鍵詞：基本準則；財務會計概念框架；重大差異；會計目標；會計要素
Abstract:Isunceasinglythoroughalongwiththeinternationaleconomyintegration,theinformationtechnologywidespreadapplicationandthefinancialinstrumentsinnovatesunceasingly,accountanttakestheinternationalgeneralcommerciallanguage,isfacingthechallengewhichthenewsituationbrings.Underthisbackground,MinistryofFinancehasissuednewly"BusinessaccountinginFebruary15,2006Criterion---Basicmaxim".Thisarticlethroughtonewbasicmaxim(2006)withoriginalbasicmaxim(1992)thecomparison,promulgatesthenewcriteriontoestablishourcountry''''sfinancialinventoryaccountingtheconceptframe,constructsthecompleteaccountingstandardslevelsystem,thedevelopmentcriterionformulationlawsandregulationsrestsonandisclearaboutaccountantaspectsandduringtheoriginalcriterionandsoongoaldifference,sothatabetterunderstandingandgraspsthenewbasicmaxim.
keyword:Basicmaxim;Financialinventoryaccountingconceptframe;Significantdifference;Accountantgoal;Accountantessentialfactor
前言
2006年2月財政部頒布了《企業會計準則———基本準則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行，同時鼓勵其他企業執行。新的《企業會計準則———基本準則》（簡稱新準則）是對1992年頒布的《企業會計準則———基本準則》（簡稱原準則）的繼承、發展和完善。相比較而言，新準則在以下幾個方面取得了重大突破：
一、確立了具有我國特色的財務會計概念框架
葛家澍（2003）曾經指出：“各國在制定會計準則的過程中越來越感到：科學的會計準則應當在首尾一貫、內在嚴密的基本概念和基本原則的基礎上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計準則時可能產生的意見分歧”。美國財務會計準則委員會（FASB）將財務會計概念框架定義為：由目標和與它關聯的基本概念組成的一個連貫、協調、內在一致的理論體系，用于評估企業財務報告，解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題，主要包括財務報表的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準則的制定提供理論依據，指導會計準則的制定，并對編制財務報表的準則、規定和程序等進行協調。長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已的具體會計準則來看，由于缺乏統一的會計理論指導，沒有明確的會計目標，導致會計基本概念不一致，存在各項具體會計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整地財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。
二、拓展了準則制定的法律法規依據
“中國企業會計準則體系是國家統一的會計制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準則的制定是以一定的法律法規為依據的，原準則在第一章第二條中規定：“根據《中華人民共和國會計法》，制定本準則?！泵鞔_了《會計法》是制定準則的唯一的法律依據，未考慮相關法律法規之間的關聯性，在司法實踐中妨礙了其他法律法規作用的發揮?！霸谠S多法律人眼中，《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業領域———這一特定部門中運作的表現形式而已，其統領下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術規范，與其他經濟法律制度相對脫節?！保▌⒀啵?005.5）新準則在第一章第一條中明確規定：“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關法律法規，充分考慮各法律法規的相互關系，為消除《會計法》與其他法律法規之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協調統一，而且可最大限度的發揮相關法律法規在會計準則制定中的整體效能，為進一步完善會計準則體系奠定了基礎。
三、構建了一套完整的會計準則層級體系
我國原有的會計規范體系是在會計法的統領下由會計制度和會計準則體系共同組成的，即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中，會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對具體準則具有指導作用，是制定具體準則的依據。原準則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明，從原準則的主要內容來看，相當一部分屬于財務會計概念框架的內容，如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準則主要對一般業務和特殊業務準則作了具體的規定，至今共了16項。由于原準則所規定的內容只起到原則性的指導作用，比較抽象，可操作性不強，財政部了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環境的巨大變革，原準則中有相當一部分內容已經不能適應當前和未來市場環境的需要，無法真正發揮理論上的指導作用，“事實上，在1993年實施的13個行業會計核算制度已經突破了基本準則的內容。可以這樣說，基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義”（李玉環，2005.1）。新準則將企業會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統馭作用；具體準則是目，是依據基本準則的要求對有關業務或報告作出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準則層級分明，互相銜接，避免了指導規范與具體規定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之，保證了準則體系的協調統一。
四、會計目標定位上的差異
會計目標是在一定歷史環境下，人們通過會計實踐活動期望達到的結果，即提供高質量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標，僅在第二章第十一條中指出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”，即所謂的“受托責任觀”會計目標。這與1992年當時的市場主體是：國有及國有控股企業、國家或政府作為資產的所有者不直接參與企業的經營、而是委托給經營者進行管理分不開的。以次目標所提供的會計報告起到了國家及相關部門做為出資人，了解和評價經營者經營業績的作用。
隨著國有企業股份制改革的逐步深入和股權分置難題的解決，越來越多的投資者、債權人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務報告了解企業的經營狀況，以便做出相應的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準則在第一章第四條對會計目標做了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！睍嬆繕思确从沉耸芡胸熑温男星闆r的“受托責任觀”，又體現了有助于使用者做出經濟決策的“決策有用觀”，集兩種觀點于一身，會計目標的明確和觀念的升華，是新準則重大突破之一，以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權人和社會公眾的利益，促進資本市場健康穩定的發展提供制度保障。
五、會計信息質量要求方面的差異
新準則突出強調了對會計信息質量的要求。在保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎上，新準則作了如下修改：（1）將權責發生制作為一項假定前提。權責發生制下收入和費用是按照是否實現進行確認的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現等問題時，應以權責法發生制為前提假設。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性。（4）為突出會計核算中注重經濟業務實質，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質重于形式的要求。
新準則關于會計信息質量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡，由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合，只有重要的會計信息才能
影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎之上的相關性和可靠性是會計信息質量的核心要求；可比性、一致性和實質重于形式是會計信息質量的次要要求；謹慎性要求對會計信息質量起修正作用。
六、財務會計要素確認與計量方面的差異
（一）新準則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準則的“經濟利益”這個術語，并對原準則中一些不太準確、不太完善的會計要素定義進行了修訂：（1）突出強調資產的相關性和可靠性，使資產的確認更加謹慎。（2）修正了負債的重復定義，將負債定義為一種“現實義務”。（3）理順了所有者權益的來源，明確指出所有者權益形成的來源，其界定比原準則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質內涵，新準則將收入定義為：“企業在日?；顒又行纬傻?，導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！保?）擴大了費用的外延，新準則將費用定義為：“企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日?；顒有纬傻牟糠钟嬋肜麧欀?，而將非日?；顒有纬傻牟糠钟嬋胭Y本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。
（二）會計計量模式的差異。
會計要素的計量模式由原準則下單一的歷史成本計量模式轉換為新準則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準則強調會計信息的可靠性，而以歷史成本計量恰恰體現了可靠性的要求。在各利益相關者更為關注會計信息相關性的今天，歷史成本作為唯一的計量基礎已不再完全適應投資者內在的要求，因此，新準則在以歷史成本計量為核心的同時，引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值并存的混合計量模式，能更好的滿足投資者對信息的需求，有利于會計目標的實現，同時增進了與國際會計準則的進一步趨同。七、財務會計報告體系方面的差異原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現金流量表、附注的基礎上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務報告”，使其包含的內容更多，比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表，并規定企業可根據需要增加相關報表，形成了一個開放性的動態體系。（2）取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及企業生產經營基本情況等內容，對不同企業存在各不相同的生產經營情況，不宜通過會計準則作統一規范。
（三）明確了會計要素的確認標準。新準則明確了各個會計要素確認應滿足的條件，而原準則中對此并沒有明確的規定，這些確認標準從原則上對會計核算的內容進行了規范，當出現新的經濟業務而具體準則和應用指南未作出規范的情況下，會計人員可憑借自身的職業判斷，根據基本準則規定的確認標準判斷其是否應作為會計反映的對象及如何進行反映。
總之，新的基本準則在借鑒了國際會計準則的同時增加了適合中國現階段國情的合理內容，發揮了西方國家所謂的“財務會計概念框架”的作用，作為會計準則體系中的第一層級，有利于保持會計準則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學性。新《企業會計準則———基本準則》作為一個開放性的動態系統，將有助于建立健全我國會計的法律法規體系，推動資本市場的健康穩定發展，加快我國會計國際化的進程和融入國際經濟體系的步伐。
參考文獻
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[5]企業會計準則，中華人民共和國財政部，2006，2.
企業會計準則的基本準則范文6
“竹外桃花三兩枝，春江水暖鴨先知。蔞蒿滿地蘆芽短，正是河豚欲上時”。長期在會計準則領域摸爬滾打，使得我們對如何學習新準則有著自身的體會與見解。值得與讀者一起溝通與探討，即內外比較以找準脈絡、分析邏輯以摸清結構、判斷影響以分辨性質、掌握方法以少走彎路。
一、從與國際準則的對比中找到脈絡
作為國際會計大家園的重要成員，中國會計準則始終離不開國際會計準則的懷抱，知己知彼，百戰百勝，了解國際會計準則演變的歷史，可以把握我國會計準則的變遷背景。
追蹤國際會計準則的變遷歷史，總是與政治環境、法律文明、社會進步和經濟發展的大背景相協調的，其中經濟的環境對會計及其準則的發展起著絕對的制約作用。在過去幾十年間，世界經濟格局的重要變化就是經濟一體化、全球化。在經濟開放化、交往全球化過程中，作為商業語言的會計慣例又不可避免地在受到其所在國家經濟發展與資本實力影響的同時，也會走向世界范圍內，采用日益國際化的語言。二戰后美國的經濟在整個全球占據著霸主地位，美國經濟的絕對強勢也導致了其會計標準具有對世界會計的影響力。所以，國際準則總是以美國公認會計原則為主導地位。從國際會計準則的發展歷程來看，經歷了從重組之前的國際會計準則到重組以后的國際財務報告準則。總體格局是始終處于一種持續不斷的修改完善過程，隨著經濟環境的變化、交易類型的改變，會計準則必然會發生相應的變化。
中國會計準則和發展進程經歷了三個階段：改革開放之初到1993年，是中國會計改革處于摸索階段；1993年至1996年間，屬于中國會計改革的會計模式轉換階段，財政部首次了《企業會計準則―基本準則》；1997年后中國會計改革進入了市場經濟條件下會計體系的完善階段。隨著改革的不斷深入，尤其是我國加入WTO之后，世界經濟一體化進程不斷加快，迫切要求建立完整的會計準則體系。在這種歷史背景下，財政部對原基本準則進行修改，并增添眾多準則，一整套完整的企業會計準則體系，這無疑使中國會計業步入了一個嶄新的時代。新的準則體系將由1項基本準則、38項具體準則和具體會計準則應用指南共三個層次所組成。
二、從準則邏輯體系把握結構
對新的企業會計準則進行分類，主要分為共同性要求類的準則、專門規范資產類的準則、專門規范負債類的準則、專門規范特殊業務類的準則、專門規范金融類的準則和專門規范會計報表編報類的準則，共七個大類。其中，各類準則的情況分別是：
第一類：基本類準則，包括2項，即基本準則、第38號―首次執行企業會計準則；
第二類：資產類準則，包括8項，即第1號―存貨、第2號―長期股權投資、第3號―投資性房地產、第4號―固定資產、第5號―生物資產、第6號―無形資產、第7號―非貨幣性資產交換、第8號―資產減值；
第三類：負債類準則，包括5項，即第9號―職工薪酬、第10號―企業年金基金、第11號―股份支付、第12號―債務重組、第13號―或有事項；
第四類：損益類準則，包括6項，即第14號―收入、第15號―建造合同、第16號―政府補助、第17號―借款費用、第18號―所得稅、第19號―外幣折算；
第五類：特殊業務類，包括3項，即第20號―企業合并、第21號―租賃、第27號―石油天然氣開采；
第六類：金融類準則，包括6項，即第22號―金融工具確認和計量、第23號―金融資產轉移、第24號―套期保值、第25號―原保險合同、第26號―再保險合同、第37號―金融工具列報；
第七類：報表類準則，包括9項：第28號―會計政策、會計估計變更和差錯更正、第29號―資產負債表日后事項、第30號―財務報表列報、第31號―現金流量表、第32號―中期財務報告、第33號―合并財務報表、第34號―每股收益、第35號―分部報告、第36號―關聯方披露。
與我國以前的會計準則相比，此次新增加的準則有：第2號―長期股權投資、第3號―投資性房地產、第5號―生物資產、第8號―資產減值、第9號―職工薪酬、第10號―企業年金基金、第11號―股份支付、第16號―政府補助、第18號―所得稅、第19號―外幣折算、第20號―企業合并、第22號―金融工具確認和計量、第23號―金融資產轉移、第24號―套期保值、第25號―原保險合同、第26號―再保險合同、第27號―石油天然氣開采、第30號―財務報表列報、第33號―合并財務報表、第34號―每股收益、第35號―分部報告、第37號―金融工具列報、第38號―首次執行企業會計準則等。其余準則則主要是在前期我國既有相關準則的基礎上，進行必要的充實、修改、完善而形成的。
三、從影響盈虧分析準則性質
各具體準則所針對的約束對象與規范內容有所不同，有些是普遍適用于所有企業的，而有些則主要是針對特定行業會計活動的：《企業會計準則第5號―生物資產》針對和影響著農業企業；《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號―金融資產轉移》和《企業會計準則第37號―金融工具列報》針對和影響著金融企業；《企業會計準則第24號―套期保值》針對和影響著套期業務；《企業會計準則第25號―原保險合同》、《企業會計準則第26號―再保險合同》針對和影響著保險業；而《企業會計準則第25號―石油天然氣開采》則針對和影響著采掘業。通常情況下，這些專門準則對其所對應的業務的影響是直接的、深刻的，而對其他行業則沒有明顯影響力。
同時，具體準則盈虧影響效力不同。在會計確認、計量和披露的全面流程中，由于確認直接關系到會計要素的核算口徑，計量直接關系到會計要素的價值標準，而披露主要側重于對會計信息的列報與公布。一些具體準則主要側重于對企業會計信息的列報與披露事項的規范，這類準則對盈虧無直接影響，如第13號―或有事項、第19號―外幣折算、第29號―資產負債表日后事項、第30號―財務報告列報、第31號―現金流量表、第32號―中期財務報告、第34號―每股收益、第35號―分部報告、第36號―關聯方披露、第37號―金融工具列報。而除此之外的其他27項具體準則則會對盈虧狀況產生直接的決定性影響。
還要注意，新準則廣泛應用了公允價值的成熟市場理念，使公允價值計價模式成為一大亮點，這將在諸多方面產生強烈的影響，比如，金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。這相對于以前謹慎性理念原則下的市價和成本孰低法而言，對相關環境提出了更高、更嚴的要求，這也是新準則能夠直接影響盈虧變化的內在撬動力量。
四、從初步探路尋求準則學習方法
新準則信息量大、知識點多、抽象性強，要在短時間內理解與掌握，除了下功夫以外，也自然需要一定的科學學習方法。筆者認為，下列幾種方法，可以在某種程度上實現事半功倍的效果，建議大家結合自己的情況使用。
（一）由粗及細，由易到難。會計準則體系有其自身內在的結構規律，從總體到分類，從大類到個別，甚至每個具體準則也都有其內在架構。一些準則涵蓋了概念、確認、計量與披露，另一些則有側重。如《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》就主要是概念（含分類）、確認與計量；金融工具披露方面的內容則由另一項準則，即第37號準則“金融工具列報”來規范。掌握了這些內在的規律，可以使我們更快地進入學習角色。新準則體系中，比較難懂的也許有金融工具相關準則、長期股權投資與企業合并等。其實，這種難是由于準則語言的嚴密與企業經濟業務的多樣性而導致。但是，事物有著這樣一種規律，越復雜的事物，一旦搞懂了，就顯得極為簡單了。
（二）相互比較，找出門道。注重新舊準則、內外準則甚至各個準則相互比較，也是可以從中得到啟發的。普通讀者起碼可以進行新與舊準則相互比較。當然，國內與國外的比較也是一些層次較高的讀者加深理解的重要措施。新舊比較至少有兩方面：一是原來沒有的準則現在有了，如《企業會計準則第10號―企業年金基金》等；二是原來是那樣的內容，現在是這樣的內容，如《企業會計準則第6號―無形資產》中，企業內部開發費用允許有條件地予以資本化。準則間的比較，貫穿于學習新會計準則體系的始終。前面講的每項準則具有其自身特有的結構，也是通過比較而得來的認知。筆者發現，基本準則與其他38項具體準則間的差異：具體準則自2007年1月1日在上市公司施行，而基本準則沒有提及施行的范圍，那么，就是在全部企業中施行。這樣，就出現了基本準則在其他非上市公司未執行具體準則時的一段“置空期”。這種“置空期”的存在，顯示了基本準則的統領地位與其遠離會計實務的特點。這就充分體現了基本準則的“母法”效能。
（三）注意“路標”，分清門戶。新準則下的“路標”就是在某個具體準則中，根據相關內容導引入其他準則。比如，由于規定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”而極具中國特色的第8號準則―資產減值，第一章第三條“下列各項適用其他相關會計準則”的規定，便將相關事項指引到存貨、投資性房地產、生物資產、建造合同、所得稅、租賃、金融工具確認和計量與石油天然氣開采等準則上去，從而豎立了八個“路標”。38項具體準則構成了一個相互交織體系，自有其路標。在整個具體準則體系中，這種路標一般體現在兩部分內容中，一是適用范圍中，如上述資產減值準則中的情況；二是在會計確認與計量等具體內容中，如第11號會計準則－股份支付中第四條“以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。權益工具的公允價值，應當按照《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》確定?！边@樣，將權益工具公允價值確定的方法指向金融工具確認和計量準則上去。路標形式不是單一的，至少有三種：第一種是單向標，就是一對一的指引；第二種是多向標，就是一對多的指引；第三種是互向標，就是此指引到彼，彼又指引回此。同時，這種指向也有一種聚集的特點，把握這種聚集趨向可以發現準則的核心內容，如《企業會計準則第10號―企業年金基金》第六條，在說到企業年金基金運營投資的計量問題時，規定：“投資公允價值的確定，適用《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》”。應該注意到，股份支付準則中權益工具公允價值的確定也是指向第22號準則，這樣，就彰顯了第22號準則在公允價值確定方面的重要性。而相關的核心內容就是第22號準則－金融工具確認和計量中的第七章“公允價值確定”，這也正是新準則體系與舊有準則相比，變化最大處之一。
