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企業會計制度基本準則范文1
關鍵詞：現代企業會計制度管理模式
黨的十四屆三中全會提出以公有制為主體的現代企業制度是市場經濟的基礎，建立現代企業制度是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求。
在市場經濟條件下，建立與市場經濟相適應的會計管理模式體現的是一個復雜的工程，只有在建立好現代企業制度的同時，在理論和實踐中進一步探索和完善會計管理模式，企業才能得到長足的發展。
一、現代企業會計制度探析
2006年2月15日財政部頒布了與國際慣例趨同的新會計準則體系。新會計準則體系包括《企業會計準則—基本準則》（自2007年1月1日起施行）、《企業會計準則第1號—存貨》
等38項具體準則和應用指南三個部分。在新會計準則體系中，對基本準則和16項原有具體準則進行了修訂，新增了22項具體準則。新具體會計準則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。執行該38項具體準則的企業不再執行現行準則、《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。
（一）現代企業會計制度體現的原則
（1）穩健性原則
《企業會計制度》按照《企業財務會計報告條例》所規定的會計要素定義，對會計要素的確認和計量做了具體明確的說明，體現了會計確認計量的原則。[2]目前，會計信息失真是我國經濟生活中急需解決的問題，不少企業存在著資產不實、利潤虛假的現象。例如，在行業會計制度下，由于壞賬提取比例較低，致使大量呆、壞賬長期掛賬，造成企業資產不實，妨礙了企業資金的周轉?！镀髽I會計制度》對那些不符合會計要素定義，不符合會計要素確認和計量的內容進行了修改，從制度上促進了企業會計信息真實準確，體現了穩健性原則。[3]
（2）一致性
就目前我國會計實務來說，企業會計準則體系還沒有形成，企業會計人員尚不習慣于自己設計會計制度?！镀髽I會計制度》為企業提供了一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質及使用方法，交代會計程序，提供主要經濟事項分錄范例，有利于企業更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內部監督和政府監管，還是有必要的。[4]
（3）統一性原則
《企業會計制度》是企業會計核算一般規定、會計科目及其運用、財務會計報告的編制等內容組成，打破了行業所有制和組織形式的界限，解決了不同性質的企業實行不同的會計制度，而不同的會計制度所采用的會計政策也不同，由此而形成的行業內各企業之間信息不可比的問題。特別是解決了既有國有企業，又有外商投資企業，也有股份有限公司的集團企業，在編制合并會計報表時統一會計政策時所遇到的具體困難，克服了現行的分行業會計制度不能將所有的新興行業和企業類型涵蓋進去的弊端。
（4）可操作性原則
《企業會計制度》既規定了會計核算的原則、會計政策的采納、會計要素的定義、計量標準等一般會計核算問題，又規定了會計科目的設置和運用方法、財務會計報告的編制方法等具體核算方法，具有較強的可操作性。[5]分行業會計制度對會計核算只規定了一般的賬務處理原則，操作性不強，造成了會計制度不能指導企業進行會計核算問題的出現。會計制度就是要滿足有關各方面的需要，因此，企業會計人員認為，會計制度制定得越詳細越好，以便使企業在會計核算時有據可依，同時也使審計、稅務、財政等有關部門在檢查時有據可依，《企業會計制度》的可操作性使之成為可能。
（二）新會計準則體系部分特點探析
（1）可操作性
以前，人們對已頒布的會計準則的批評之一，是其缺乏可操作性，令從事會計實務工作的人員在具體運用時覺得無所適從?，F在，這種局面得到了改變,新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。[6]在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則做出了規范，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。
（2）層次性
新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會計實務的規則。具體準則和應用指南不得違反基本準則的要求。具體準則處于會計準則體系的第二個層次它是根據企業會計基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和各項具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。
（3）動態性
新會計準則體系是一個開放的系統。[7]當實務中出現更科學的會計處理方法時．可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現實務出現的新的、更科學的會計處理方法。在出現新的經濟業務時，一旦條件成熟，也可以制定新經濟業務的確認、計量、記錄和報告規范，將這些規范加入到具體準則的行列，使之成為會計準則體系的一個組成部分。即使是基本準則，也可以根據經濟的發展和其他環境的變化進行修改。所與以新會計準則體系具有動態性。
二、現代企業會計管理模式
會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員等進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。[8]建立何種會計管理模式，很大程度上取決于國民經濟管理體制。在自由競爭的市場經濟體制下，會計管理模式傾向于較為松散的“協會型”即以會計職業團體為會計工作的管理機構，而在計劃型的市場經濟體制下，則傾向于相對集中的“政府型”，即以國家政府機關為主要管理部門。
會計管理模式從一定程度上講是會計模式的外在表現和直觀反映。根據我國目前企業的會計實踐和現代企業的要求，企業會計管理模式應該采取“政府型”，在政府管理部門的指導下進行工作，具體的企業會計管理體系可分為一般會計，責任會計和管理會計三個層次。
（一）建立適應現代企業特點的財務會計管理體制
由于現代企業集團化跨地區經營的特點，企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系，處理好統一性與自主性、集權與分權的關系.
（1）強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位，財務管理機構設置要科學，財務管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網，提高財務監控質量。
（2）集中財權理。資金調度權、資產處置權，投資權、收益分配權、財務人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變，同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，適當集中財權，實現有效監控。
（二）會計管理模式探析
建立和完善企業會計管理體制，必須體現出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發揮。綜觀企業現行會計管理大致有三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理；第二種交叉型管理模式，即會計人員由責任單位領導與管理，會計業務由企業會計部門領導與管理；第三種是統一型管理模式，即會計人員和會計業務統一企業會計部門領導與管理。
（1）交叉型管理
現代企業管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結合，才能有效地實施管理所以這種交叉型管理模式不符合行為科學管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。
（2）統一型管理
這種模式能有效地發揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構是企業會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構，為各責任單位服務，同時執行好會計職能。
（3）分散型管理
目前相當一部分企業采用這種管理模式。會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業的生產經營、資金運行狀況，對責任單位的會計人員參與企業管理，堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。
（三）會計管理的發展趨勢
知識經濟會計模式是一種以決策有用與經營責任為會計目標的、多種計量屬性并存的、多種確認制度同時存在的會計模式,知識經濟會計模式的實現策略主要是充分應用計算機技術和網絡技術,并對現有的會計模式進行改造。
（1）會計管理重視人本管理
在市場經濟條件下，市場競爭是經濟實力、科技進步和管理水平之間的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。會計管理一方面要重視企業人力資源管理，培養競爭性的管理人才和技術人才，并創造條件調動這些人才的創造性工作；另一方面，還要重視會計人才的管理，培養競爭性的會計人才，并充分發揮其作用。
（2）會計管理重視內部管理
企業要建立現代企業制度，需要重視內部管理，要以建立現代企業制度為目標，建立企業會計管理系統，滿足企業內部經濟機制的需要。企業會計管理系統，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業的經營活動進行全過程的管理。
（3）注重會計信息的相關性
由于知識型企業充滿風險，信息使用者將更加關注企業的未來信息。因此，需要增加報表披露的次數，縮短公布報表的時間間隔，如提供季報、旬報、周報等，以保證信息的及時性。會計信息的相關性成為保證會計信息質量的首要因素，信息用戶可據此評價信息風險，調整其經濟決策。
三、結語
企業會計制度基本準則范文2
關鍵詞：會計準則；會計控制；上市公司；內部審計
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0125-02
一、會計控制的概念
美國注冊會計師協會《專業準則》（1973）對會計控制的定義是：“包括與資產安全和財務記錄可靠性有關的組織計劃以及程序和記錄”[1]。中國財政部《內部會計控制規范――基本規范》（2001）將“會計控制”定義為：“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！币陨隙x涵蓋了以會計方法實現的控制和為保障該控制所實施的控制。1958年美國注冊會計師協會（AICPA）審計程序委員會（CPA）《審計程序公告第29號》第一次將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。這種劃分是源于當時審計人員對內部控制如何“促進效率”和“鼓勵遵守既定管理政策”的疑惑?！秾徲嫵绦蚬娴?3號》（1963）進一步明確：獨立審計師應主要檢查會計控制，并指出，會計控制主要和直接與財產安全及財務記錄可靠性相關；管理控制主要用于營運效率和遵守既定管理政策[2]。美國注冊會計師協會程序委員會《審計準則文告第1號》認為，管理控制所包含的授權行為是會計控制的起點，而會計控制同時合理保證管理控制的實施。
二、會計準則視角的會計控制
1.中國企業會計準則建設進程。企業會計準則體系作為中國資本市場的重要規則，是社會資源優化配置的重要依據，是生成和提供高質量會計信息的重要技術標準[3]，保障了真實、透明、可靠的財務報告的形成。到目前為止，中國企業會計準則建設進程經歷了四個階段：一是財政制度決定階段（建國初至1992年）。在計劃經濟體制下，中國會計核算規范體系處于財政制度決定財務制度、財務制度決定會計制度的格局[4]。二是行業會計制度階段（1992―1997年）。1992年財政部了“企業會計準則（基本準則）”和“企業財務通則”，并于同年出臺了“股份制試點企業會計制度”、“外商投資企業會計制度”和13個行業會計制度，中國會計制度的變遷進入了基本準則指導下的行業會計制度階段。三是基本準則、具體準則和企業會計制度并存階段（1997―2006年）。從1997年起，財政部先后借鑒國際財務報告準則，了16個具體準則。2000年底中國出臺《企業會計制度》，2001年11月了《金融企業會計制度》，2004年4月了《小企業會計制度》，對分行業會計制度進行了初步統一，進入基本準則、具體準則和企業會計制度并存階段。四是新會計準則階段（2006年至今）。2006年2月15日，財政部了39項會計準則并于2007年7月1日起在上市公司先行實施，上市公司不再執行原準則、《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。這標志著上市公司執行分行業會計制度的歷史結束，會計工作統一在會計法和企業會計準則的規范下，走上國際趨同的道路。統一的、國際趨同的企業會計準則體系適應了上市公司跨業經營的特點。
2.會計控制目標的國際趨同。國際會計準則理事會從2002年開始，將國際會計準則更名為國際財務報告準則，也正是從投資者等信息使用者決策的立場出發。美國證券交易委員（SEC）2003年6月的最終規則規定，財務報告內部控制是指由公司的首席執行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：（1）保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產的交易和處置情況；（2）為下列事項提供合理的保證：公司對發生的交易進行必要的記錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求；公司所有的收支活動經過公司管理層和董事的合理授權；（3）為防止或及時發現公司資產未經授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經授權的取得、使用和處置資產的行為可能對財務報表產生重要影響。該定義遵循《2002年薩班斯―奧克斯利法案》有關條款，并與《證券交易法》關于內部會計控制的描述保持一致。中國注冊會計師協會2002年2月的《內部控制審核指導意見》，也將內部控制審核內容定義為與會計報表相關的內部控制。從企業經營管理角度來看，經營成果歸根結底要通過財務報告來反映。從資本市場監管角度，公司編制的財務報告反映企業管理層受托責任的履行情況，是溝通管理層與投資者和社會公眾、促進資本合理流動和資源優化配置的紐帶與橋梁。因此，抓住了財務報告內部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業內部控制的重心和主體。
1999年中國修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部隨即《內部會計控制規范――基本規范》（2001）等七項內部會計控制規范，提出了會計控制包括“規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整”在內的三大目標。審計署、國資委、證監會、銀監會、保監會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度提出相關會計控制的要求。中國2006年2月的《企業會計準則》和2007年1月的《上市公司信息披露管理辦法》提出了上市公司財務報告可靠性要求，財務報表內部控制成為人們的目光聚焦之地。財政部等五部委2010年4月聯合企業內部控制及其配套指引，要求注冊會計師對財務報表內部控制的有效性發表意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷予以披露。這些規定從客觀上要求內部控制以財務報告內部控制為核心，適應資本市場的需要。
從國內外實踐可以看出，內部控制的領域逐漸突破了會計控制的范圍，向全面風險控制發展 [5]，但財務報告內部控制更加突出，以財務報告內部控制為核心的內部控制正在成為共識。中國新會計準則體系同樣突出了財務報告的地位和作用，成為中國當前條件下會計控制的基本目標。會計準則作為會計法規體系的組成部分，是會計控制的重要標準和核心標準，為會計控制搭建統一的制度平臺。貫徹會計準則是上市公司的重要法定職責，因此，會計準則視角的會計控制的目標與會計準則的目標以及國際會計準則財務報告的目標高度一致。企業應加強企業會計控制建設，建立科學嚴密、公開透明、監督有力的會計控制，形成貫徹實施新會計準則的重要內在保障機制，通過確保會計準則有效實施，從而為財務報告可靠性提供保證。人們對臭名昭著的“安達信”案例的反思也恰恰說明，會計行業有必要歸其本原定位，應該是以財務報表鑒證為核心開展會計控制審計，而不是咨詢。
三、強化企業會計控制，促進會計準則實施
1.完善會計控制體系建設。上市公司應依據《會計法》和《企業內部控制基本規范》、《企業會計準則》等法規準則的要求，建立和健全會計控制制度，完善會計控制體系，發揮會計核算、監督和報告職能，確保企業財務報告的真實、可靠和完整。一是企業依法設置會計機構，配備合格的會計從業人員，建立一支熟悉會計準則的會計人員隊伍。二是加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。三是企業建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，將舉報投訴制度和舉報人保護制度及時傳達至全體員工。四是健全會計監督體系，促進會計控制持續完善。
2.發揮內部審計監督作用。內部審計是組織內部設立的獨立的評價機制，內部審計在董事會或其審計委員會領帶下對組織的內部控制、風險管理和公司治理實施評價。2001年，財政部《內部會計控制規范――基本規范（試行）》，規定由專門機構或者指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。國資委、中國保監會、中國銀監會等部門先后出臺一系列指引和辦法，要求國有企業、金融機構內部審計對其內部控制體系健全性和有效性進行審計。2006年，上交所和深交所先后《上市公司內部控制指引》，要求上市公司設立內部審計部門或專門職能部門對內部控制進行審計。中國一些追求卓越治理的上市公司，不同程度地開展了對內部控制審計的探索和實踐[6]。在當前條件下，上市公司必須適應經濟轉型發展的要求，擺脫傳統審計方式的束縛，向審計企業經營管理全過程轉變，將審計的觸角伸到經營的各個環節。不斷健全企業會計控制，報賬企業會計準則有效實施。
3.重視外部治理監督作用。公司的內部會計控制活動不僅僅是內部治理的需要，也應適應公司外部治理的需要。加強對各上市公司和非上市企業貫徹執行企業會計準則的情況，維護市場經濟秩序，是國家財政部部門的法定職責。國家審計機關和會計師事務所依照有關法律、法規對企業會計工作實施監督檢查，是維護國家與中小的利益和建立現代公司治理機制的需要。企業應重視國家財政、審計機關和注冊會計師事務所等外部治理的權威作用，同時，企業要適應外部治理的要求，增強會計從業人員的職業自覺，堅持以“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”作為最高原則加以自律，切實改進內部會計控制，認真履行執行企業會計準則的義務，確保企業會計信息質量，為資本市場的健康發展作出自己的貢獻。
參考文獻：
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企業會計制度基本準則范文3
一、新準則的頒布
隨著中國改革開放進程的加快，諸多中國企業開始在國際市場上嶄露頭角并逐步搶占市場。與此同時，我國的會計準則體系也開始逐步建立，至2001年已經頒布了16個會計準則。但另一方面，我國曾長期奉行的“會計準則與會計制度并行”模式，與國際慣例并不相符，使得廣大海外上市公司投資者們在閱讀企業報表時存在諸多不便，“我國會計準則要盡快與國際趨同”的呼聲越來越高。在這種情況下，財政部頒布了一項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系。
新會計準則的頒布實現了與國際慣例的趨同，然而這僅僅是從理論上做到與國際趨同，這一趨同與中國已經進行了近30年的改革開放比較已經遠遠落后，作為準則直接影響的中國企業，要真正做到與國際趨同，應極力縮短適應新會計準則的時間。而如何縮短這一跨度時間，至少要從以下幾個方面著手：首先，無論是上市企業還是非上市企業，均應加強其財務人員對新會計準則的學習和領悟。企業財務人員是財務報表的直接編制者，因此其對新會計準則的理解程度如何，直接關系到財務報表的編制是否符合新會計準則的各項要求。其次，要充分借鑒他國在本國會計準則與國際趨同上的優秀經驗。澳大利亞會計曾深受英國會計模式的影響，也因此使得澳大利亞會計界在經歷了深刻的改革以后，基本確立了國際會計準則在本國的地位，同時準則的制定程序、制定機構和人員構成均在較短時間內獲得完善。
二、新會計準則頒布將產生的重要影響
（一）公允價值成亮點
在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面，新基本準則出現了較大變化。新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。據悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題?？紤]到中國市場發展的現狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值?？傮w上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。
（二）利潤調節受限
主要體現在存貨管理辦法等變革中。
1.存貨管理辦法變革。新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。例如，采用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。
2.資產減值準備計提變革。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產減值準則明確規定，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。值得關注的是，一些利用大幅計提減值準備進行利潤調節的公司，有可能在2006年將減值準備沖回，否則2007年執行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準備來看，一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司若在2006年年度報告中轉回部分減值準備，其利潤將大受影響。
3.債務重組方法變革。新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。按新規定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，值得投資者關注。
（三）企業合并會計處理方法等也發生了變革
1.企業合并會計處理方法的變革。目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。
2.合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。
（四）金融企業首當其沖
關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。
三、《企業會計制度》和會計準則的關系
《企業會計制度》和會計準則都是《會計法》中提到的國家統一會計核算制度的組成部分?！稌嫹ā返谖迨畻l規定：“國家統一的會計制度，是指國務院財政部門根據本法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度?！睍嫼怂阒贫葍H僅是統一會計制度的一部分，會計核算制度包括會計準則和企業會計制度。
《企業會計制度》的實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部分。改革的總體思路是：（1）打破行業、所有制、組織方式和經營方式的界限，建立統一的企業會計制度，適用于除金融保險企業以外的大、中型企業，并在此基礎上對各個行業、企業的個性業務，擬定各個專業核算辦法。（2）針對小規模企業的特點，制定小企業會計制度。（3）考慮到金融保險企業經營的特殊性，制定金融保險企業會計制度。
已經的《企業會計制度》不是對現有行業會計制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計制度》及其補充規定和具體會計準則為基礎加以制定的。目前，財政部正準備起草特殊業務的專業核算辦法，比如，工交企業成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進出口業務核算辦法、房地產商品開發業務核算辦法，等等。這些特殊業務的專業核算辦法也將作為《企業會計制度》的統一整體。
目前，會計制度和會計準則在我國是并行的。對于會計制度和會計準則在我國長期并存的必要性，已有許多學者進行了探討，主要是因為我國傳統的管理習慣、轉軌時期的經濟環境及改革開放與國際接軌的需要，在此不贅述。筆者主要著眼于會計制度與會計準則并行的現狀及發展方面進行探討：
（一）會計制度與會計準則內容的不一致與并行建設的不同步
會計制度與會計準則都是由財政部根據會計法制定的，都屬于同一層次的法規，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對企業會計核算進行規范。從這個意義上而言，會計制度與會計準則的基本內容應該是一致的，這樣才不致造成執行過程中對兩者的無所適從。但從新企業會計制度與會計準則的比較中發現，新企業會計制度與會計準則在基本內容上顯然有其不一致之處?？梢姇嬛贫权D―會計準則并存，所要規范的對象一樣，但內容不一致，建設不同步，是存在執行問題及影響規范所要達到的效果的。
（二）會計制度與會計準則應并行建設并凸顯重點
二者并存必有其重。兩個同等內容、同等效力的規范長期并存，是轉軌時期的一種過渡現象。無論這種現象存在時間多長，在兩者并存時都必須明確三個問題：一是執行過程中，以執行何者為主的問題；二是當兩者存在差異時又應以何者為重的問題；三是長期的并存建設中，以何者為未來的發展和建設重點，其建設的內容及特色又應是什么的問題。這三個問題實際涉及的研究內容只有兩個，即當前的執行問題及所要奠定的發展格局的基礎問題。
討論此三個問題必須先明確我國會計規范的最終發展方向。
1.從會計制度與會計準則的區別上來討論兩者對我國會計規范最終發展方向的影響。
會計準則和會計制度本質上都是一種規范，都是會計標準的表現形式，這是已達成的共識。如果說會計準則與會計制度存在差別，那么這個差別就是會計準則和會計制度在習慣上形成的表達形式與表達結構上的差異。西方國家建立的會計準則是分要素、分經濟事項制定的，而會計制度是按照會計報表的結構，或者說是按會計科目的組織邏輯來制定的。許多學者就此撰文對兩者進行探討，并以此為出發點討論我國究竟是以會計制度抑或以會計準則作為會計規范的主要形式。簡單地總結，會計準則的優點是分會計要素、分經濟業務制定，可以將該要素或該業務涉及的定義、特征及計量、披露等闡述得更全面更清楚，邏輯更嚴密。而且當某一經濟業務隨經濟環境有所改變時，能夠直接修改某一具體準則，用新的具體準則代替之而不影響對其他經濟業務的規定，較具靈活性。而會計制度的優點則在于按會計報表的結構來制定，以賬戶設置、記錄內容和借貸內容為核心內容，不僅具體而且易操作。當前持以會計制度為主要會計規范形式的觀點，正是以會計制度的優點與我國會計人員的水平、我國長期以來以會計制度作為會計規范形成的習慣相適應作為基礎的。
這里可以明確的是，會計制度與會計準則對我國會計規范發展的影響僅在于兩者間唯一的區別，即表達方式上何者更適合的問題。但實質上對會計規范的發展而言，更重要的是內容建設，內容的建設無論是采取會計制度還是會計準則，都只是形式的差異。
2.從會計環境來看會計規范的發展趨勢。
經濟全球化已是必然的趨勢。經濟全球化不僅使各個國家利益與共，而且也給各國提出了市場規則、法制規范的同一化問題。會計的發展是隨著經濟環境的變化而變化的，會計規范亦然。中國已加入WTO，發展中國未來經濟是不能忽視經濟全球化對中國的影響的。在此經濟環境中，中國會計規范國際化也是必然的。
對原以會計制度為規范形式的國家，會計規范在形式上轉變的關鍵問題在于，如何實現轉變過程中使用習慣的過渡；實現國際化與國家化的協調；在實現了以會計準則作為會計規范的形式之后，是否要完全地摒棄會計制度這一形式。
企業會計制度基本準則范文4
當新會計準則出臺之后，從企業層面上看，執行具體會計準則的企業不再執行《企業會計制度》與《金融企業會計制度》，這意味著這兩項制度將逐步退出中國企業會計核算的歷史舞臺。因此在企業層面上來說，我國的會計規范體系將由企業會計準則與《小企業會計制度》構成。
基于科斯的交易費用理論分析，筆者認為在新會計準則體系中保留原有的《小企業會計制度》，是對我國新會計準則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業會計活動的交易費用，而且還有利于降低新會計準則制定、實施的交易費用，增強新會計準則體系的經濟效用。
關鍵詞：小企業會計準則；交易費用；新會計準則
一、交易費用理論與會計制度之間的聯系
根據科斯第一定理如果交易費用為零的假設成立，會計制度就失去其存在的意義。因為既然不管產權歸誰，資源配置都會實現最優，那么，原有產權主體的產權即使被別人剝奪，也不會影響資源配置。比如，企業某一利益關系人(可以是股東，也可以是債權人)的信息獲取權為零，只要為達成信息獲取這一交易過程的成本為零，他就可通過反復試驗多種方式的交易(諸如談判、收回投資自己經營、提供信息轉讓費等)，以確立一個雙方均可接受的信息“買賣”方式，從而使資源總體呈最優配置。由此可見，作又保護產權、反映企業產權關系的會計制度，在交易費用為零的前提假設下，也就失去其特定的存在意義。但事實上，現實世界是一個交易費用大于零的世界，任何一項交易都或多或少需要一定的易用，因此，科斯定理實際上從交易費用與產權制度的關系上反證出會計制度有其存在的必要。
根據科斯第二定理，究竟制定何種會計準則，選擇的依據是交易費用的高低。就特定意義而言，會計具有管理功能，會計活動是一種管理性活動，也是一種交易，即管理交易。會計制度是規范會計活動的，因而會計活動就是在會計制度這一產權制度下的交易活動，會計活動的成本就是交易費用。不同的會計制度下，會計活動的交易費用也不相同，應該選擇使會計活動的費用相對最低、最有益于企業經營管理的會計制度。一個最典型的例子是，在物價漲落幅度不大、對企業經營不至構成嚴重影響的情況下，是采用更為精確地反映物價變動的會計方法，抑或不予反映；或者，當物價變動對企業經營決策具有一定的影響時，是完全采用新的方法全面加以反映，還是在原有的會計方法之外補充提供一些物價變動影響的信息，其選擇主要取決于各自的交易費用（提供會計信息的成本）的高低。同樣，對折舊、存貨計價等多種會計方法，都存在著類似的選擇問題。
而科斯第三定理則告訴我們，會計準則本身的制定、實施也是有成本的，因而這種制度成本的高低，成為我們選擇制定何種制度、如何制定以及如何實施等的依據。比如，在確定選擇什么樣的會計制度，是指導性的還是強制性的，就需要綜合考慮這兩類制度各自制度成本的高低。一般而言，強制性原則由于其強制執行性，制定與實施的成本相對較低；反之指導性制度的權威性來自其科學性，執行又要借助多方監督，其制定與實施的成本相對較高。但從另一個角度來看，強制性原則也因為其強制執行性，因而其實施過程中的負面效應的可能性及可能的影響相對較大；相應地，指導性制度的權威性建立在會計制度的科學性之上，所以它的實施產生負面效應的可能性相對較小。并且指導性制度更易于修訂，而強制性制度的程序本身限制了對會計制度做出及時修訂。一般來說，在經濟環境穩定、經濟業務變化不大的總體條件下，選擇強制性原則，制度成本相對較低；反過來，在經濟環境充滿活力、變化大，經濟業務類型多且不斷創新的總體環境下，選擇指導性推則，制度成本相對較低。
二、 新會計準則體系對于小企業會計的影響分析
在會計學界，會計準則和會計制度均是針對會計實務工作的規范性文件，兩者的區別在于，前者是以原則為導向，后者以規則為導向。從長遠來看，隨著經濟的發展，在一般領域采用會計準則來規范會計工作是大勢所趨。從世界范圍來看，絕大多數國家也是采用了以原則為導向的會計準則來規范會計工作。
但由于我國長期計劃經濟等具體國情的制約，在很長的一段時期內，全面制定及推行企業會計準則存在著一些現實問題，從而形成了企業會計準則與企業會計制度長期平行并存的局面。
直到2006年新頒布的企業會計準則出臺后，執行新38項具體會計準則的企業不再執行《企業會計制度》與《金融企業會計制度》，企業會計制度模式才被“終結”，從而在真正意義上實現了與國際會計準則的“實質性趨同”。
然而，新會計準則體系中除基本準則適用于所有的企業（包括小企業）以外，其余38項具體準則和應用指南主要針對的企業依然是大中型企業而非規模以下的小企業。依據國家四部委核定標準劃分的小企業（除在公開市場上發行股票和債券的小企業）仍可繼續執行原先的《小企業會計制度》，而無需強制執行新的會計準則。因此在某種意義上可以預見在新會計準則全面施行后，國家統一的會計核算制度，在企業層面主要將由企業會計準則與《小企業會計制度》構成。
三、 新會計準則環境下的《小企業會計制度》交易費用分析
從企業層面來看，規模以下企業選擇執行《小企業會計制度》后，企業的會計核算強度小、會計核算難度低，所需會計人員的業務素質要求也不高，企業會計崗位亦無需分工很細，會計人員的勞務支出相應較少，使得企業在會計核算成本方面具有明顯的優勢。
然而，我國的《小企業會計制度》明確規定，本制度只適用于國內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。當上述企業開始對外籌集資金（即公開發行股票或債券）或經營規模擴大后，將不能再使用該制度，需要進行制度的轉換，即要用《企業會計制度》替換《小企業會計制度》（今后將是新會計準則）。因此，對于那些將要突破小企業性質的企業來講，執行《小企業會計制度》是暫時的，以后必然面臨《小企業會計制度》向《企業會計制度》（今后將是新會計準則）的轉換。而進行企業會計制度的轉換時，需要做一系列復雜的處理工作，增加企業的運營成本；同時，在這一過程中將可能涉及到會計的追溯調整，從而削弱前期制度選擇所帶來的優勢，增加企業當前的轉換成本。
另外，我國的《小企業會計制度》還規定，即使那些符合那些《小企業會計制度》規定的小企業，也并非一定要執行《小企業會計制度》，同樣可以選擇執行《小企業會計制度》或者《企業會計制度》（今后將是新會計準則）。
那么當企業面對《小企業會計制度》的諸多限制以及今后制度變革風險的情況下，將會如何處理制度選擇問題呢？《小企業會計制度》的執行前景將會何去何從呢？
根據傳統經濟學中的生產者行為理論及規模報酬理論，作為理性的市場經濟個體，企業必將尋求最優規模及利潤最大。之所以現在處于小企業狀態，原因可能有兩個：一是產品市場上需求較少，只能采用小規模經營方式。這種成因下的小企業將長期保持其性質不變；二是正在處于初創期或成長期，還未達到最優規模，有發展余地，未來將突破小企業的性質成長為大中型企業，而目前處于小企業狀態。前者屬于自然壟斷且規模較的企業，可以簡稱為穩定型的小企業；后者尚處企業發展的初級階段，可以簡稱為發展型的小企業。而根據企業所處發展階段的不同我們又可將發展型的小企業分為：處于成長期、有望迅速發展的擴張期小企業和處于初創期、至少需要兩年以上時間才能步入中型企業行列的初創期小企業。
基于上述分類，依據科斯第二定理，筆者得出：穩定型和初創期的小企業，能夠長期處于較小的經營規模，其會計活動具有前述典型的小企業會計特征，選擇執行《小企業會計制度》，能夠使其會計活動的交易費用相對較低，從而有益于企業經營管理；成長期的小企業會計活動具有向大中型企業會計核算形式轉變的趨勢，考慮到制度轉換成本等因素，從企業長遠利益的角度出發應該選擇執行《企業會計制度》（今后將是新會計準則），從而使企業長期會計活動的交易費用相對較低，有益于企業長期的經營管理。
從宏觀層面來看，我國2004年的《中國統計年鑒》顯示，2003年我國有196222個國有及規模以上非國有工業企業，其中小企業為172591個，占企業總數的88%左右。并且依據經驗數據，我們不難推測其中大部分小企業的成長將是比較艱難的，在其發展的歷程中將在較長一段時期內，依靠自身資金謀求發展，并保持相對較小的經營規模之下。因此，勿庸置疑，初創期小企業將是小企業中的主流企業。因而，《小企業會計制度》的存續對促進我國規模以下企業經濟的發展有其長期的價值和意義。
而科斯第三定理則告訴我們，會計準則本身的制定、實施也是有成本的。因而，從另一方面來說，保留原有的《小企業會計制度》，不僅可以降低新會計準則制定的難度，而且可以減少新會計準則實施的費用。
綜上所述，在新會計準則體系中保留原有的《小企業會計制度》，是對我國新會計準則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業會計活動的交易費用，而且還有利益于降低新會計準則制定和實施的交易費用，增強新會計準則體系的經濟效用。
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企業會計制度基本準則范文5
關鍵詞：基本準則；財務會計概念框架；會計目標；會計要素
2006年2月財政部頒布了《企業會計準則———基本準則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行，同時鼓勵其他企業執行。新的《企業會計準則———基本準則》（簡稱新準則）是對1992年頒布的《企業會計準則———基本準則》（簡稱原準則）的繼承、發展和完善。相比較而言，新準則在以下幾個方面取得了重大突破：
一、確立了具有我國特色的財務會計概念框架
葛家澍（2003）曾經指出：“各國在制定會計準則的過程中越來越感到：科學的會計準則應當在首尾一貫、內在嚴密的基本概念和基本原則的基礎上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計準則時可能產生的意見分歧”。美國財務會計準則委員會（FASB）將財務會計概念框架定義為：由目標和與它關聯的基本概念組成的一個連貫、協調、內在一致的理論體系，用于評估企業財務報告，解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題，主要包括財務報表的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準則的制定提供理論依據，指導會計準則的制定，并對編制財務報表的準則、規定和程序等進行協調。長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已的具體會計準則來看，由于缺乏統一的會計理論指導，沒有明確的會計目標，導致會計基本概念不一致，存在各項具體會計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整地財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。
二、構建了一套完整的會計準則層級體系
我國原有的會計規范體系是在會計法的統領下由會計制度和會計準則體系共同組成的，即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中，會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對具體準則具有指導作用，是制定具體準則的依據。原準則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明，從原準則的主要內容來看，相當一部分屬于財務會計概念框架的內容，如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準則主要對一般業務和特殊業務準則作了具體的規定，至今共了16項。由于原準則所規定的內容只起到原則性的指導作用，比較抽象，可操作性不強，財政部了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環境的巨大變革，原準則中有相當一部分內容已經不能適應當前和未來市場環境的需要，無法真正發揮理論上的指導作用，“事實上，在1993年實施的13個行業會計核算制度已經突破了基本準則的內容。可以這樣說，基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義”（李玉環，2005.1）。新準則將企業會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統馭作用；具體準則是目，是依據基本準則的要求對有關業務或報告作出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準則層級分明，互相銜接，避免了指導規范與具體規定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之，保證了準則體系的協調統一。
三、拓展了準則制定的法律法規依據
“中國企業會計準則體系是國家統一的會計制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準則的制定是以一定的法律法規為依據的，原準則在第一章第二條中規定：“根據《中華人民共和國會計法》，制定本準則?！泵鞔_了《會計法》是制定準則的唯一的法律依據，未考慮相關法律法規之間的關聯性，在司法實踐中妨礙了其他法律法規作用的發揮?！霸谠S多法律人眼中，《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業領域———這一特定部門中運作的表現形式而已，其統領下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術規范，與其他經濟法律制度相對脫節?！保▌⒀啵?005.5）新準則在第一章第一條中明確規定：“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關法律法規，充分考慮各法律法規的相互關系，為消除《會計法》與其他法律法規之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協調統一，而且可最大限度的發揮相關法律法規在會計準則制定中的整體效能，為進一步完善會計準則體系奠定了基礎。
四、會計目標定位上的差異
會計目標是在一定歷史環境下，人們通過會計實踐活動期望達到的結果，即提供高質量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標，僅在第二章第十一條中指出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”，即所謂的“受托責任觀”會計目標。這與1992年當時的市場主體是：國有及國有控股企業、國家或政府作為資產的所有者不直接參與企業的經營、而是委托給經營者進行管理分不開的。以次目標所提供的會計報告起到了國家及相關部門做為出資人，了解和評價經營者經營業績的作用。
隨著國有企業股份制改革的逐步深入和股權分置難題的解決，越來越多的投資者、債權人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務報告了解企業的經營狀況，以便做出相應的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準則在第一章第四條對會計目標做了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！睍嬆繕思确从沉耸芡胸熑温男星闆r的“受托責任觀”，又體現了有助于使用者做出經濟決策的“決策有用觀”，集兩種觀點于一身，會計目標的明確和觀念的升華，是新準則重大突破之一，以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權人和社會公眾的利益，促進資本市場健康穩定的發展提供制度保障。
五、會計信息質量要求方面的差異
新準則突出強調了對會計信息質量的要求。在保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎上，新準則作了如下修改：（1）將權責發生制作為一項假定前提。權責發生制下收入和費用是按照是否實現進行確認的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現等問題時，應以權責法發生制為前提假設。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性。（4）為突出會計核算中注重經濟業務實質，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質重于形式的要求。
新準則關于會計信息質量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡，由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合，只有重要的會計信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎之上的相關性和可靠性是會計信息質量的核心要求；可比性、一致性和實質重于形式是會計信息質量的次要要求；謹慎性要求對會計信息質量起修正作用。
六、財務會計要素確認與計量方面的差異
（一）新準則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準則的“經濟利益”這個術語，并對原準則中一些不太準確、不太完善的會計要素定義進行了修訂：（1）突出強調資產的相關性和可靠性，使資產的確認更加謹慎。（2）修正了負債的重復定義，將負債定義為一種“現實義務”。（3）理順了所有者權益的來源，明確指出所有者權益形成的來源，其界定比原準則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質內涵，新準則將收入定義為：“企業在日?；顒又行纬傻模瑢е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！保?）擴大了費用的外延，新準則將費用定義為：“企業在日?；顒又邪l生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。（6） 引入了利得和損失的概念，將日常活動形成的部分計入利潤中，而將非日?；顒有纬傻牟糠钟嬋胭Y本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。
（二）明確了會計要素的確認標準。新準則明確了各個會計要素確認應滿足的條件，而原準則中對此并沒有明確的規定，這些確認標準從原則上對會計核算的內容進行了規范，當出現新的經濟業務而具體準則和應用指南未作出規范的情況下，會計人員可憑借自身的職業判斷，根據基本準則規定的確認標準判斷其是否應作為會計反映的對象及如何進行反映。
企業會計制度基本準則范文6
關鍵詞：小企業 企業會計準則 體系 基本框架
一、引言
小企業會計準則體系建設是財政部2011年9月9日印發的《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》（以下簡稱綱要）提出的一個會計體系構建戰略目標，為了實現會計改革與發展的總體目標――健全適應社會主義市場經濟體制要求的會計體系。綱要強調要不斷完善和強化實施與國際財務報告準則、國際審計準則及其他國際標準持續趨同，并與主要市場經濟國家和經濟體等效的企業會計、審計、內部控制和會計信息化標準體系，構建由企業會計準則體系和小企業會計準則體系組成的我國統一的企業會計標準體系。由此可見，深入研究小企業準則體系建設不僅是“十二五”期間的戰略愿景，也是會計界理論與實務工作者的使命，是市場經濟發展對整個企業會計標準體系構架完整性的迫切需要。
為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，財政部根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，于2011年10月18日了《小企業會計準則》（以下簡稱準則），要求自2013年1月1日起在小企業范圍執行，2004年4月27日的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。至此，這個準則是否能稱為小企業會計準則體系？用什么標準判斷一個完整而又符合客觀實踐的準則體系內容？解密新頒發的小企業會計準則，從小企業準則建設的基本理論、相關企業準則建設實踐探討小企業會計準則框架、結構及內容，無疑對小企業準則體系完善與制度創新具有重大意義。
二、小企業準則內涵與演進
（一）小企業會計準則內涵
對小企業會計準則體系框架的構建，從邏輯本原分析，離不開對這一事物的定義、特征研究，界定小企業準則定義從而將它與企業準則等區別開來。什么是小企業會計準則體系？就這一定義而言，包括了下列關鍵詞，一是小企業，二是會計準則，三是會計準則體系。
1.什么是中小企業？小企業一般是指規模較小或處于創業和成長階段的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。其具體定量的劃分標準是工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部等四部門聯合的《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號）。
但是，小企業會計準則中指的小企業概念有兩個條件：一是鏈接《中小企業劃型標準規定》，二是例外原則，例外原則即指股票或債券在市場上公開交易的小企業、金融機構或其他具有金融性質的小企業、企業集團內的母公司和子公司三類小企業除外。符合小企業上述特征，才適用小企業會計準則，同時規定了執行企業會計準則的大中及小企業，不得轉為執行小企業準則，提出了執行準則可以向上兼容，但不得向下兼容執行。
2.什么是會計準則？我國著名會計學家婁爾行認為：可以將會計準則理解為會計實務在理論上的概括，經常被表述為會計工作應遵循的規則或指南，是判斷會計工作優劣的準繩。會計準則是一種行為規則，是一個社會關于會計行為的規范。在我國會計準則定位為部門規章，一項法律規范，除了充當國際財務報告準則中概念框架的作用外，其法律規章性作用更強。從會計準則體系內容看，具體包括三個層次：基本準則、具體準則、應用指南?；緶蕜t，它涵蓋了會計要素定義與“財務報表編制和列報的框架結構”的基本內容，在整個準則體系中具有統馭作用；具體準則，我國38項具體會計準則基本涵蓋了要素確認、記錄、計量與報告所涉及的內容；應用指南，38個應用指南對具體準則內容詳細解釋。
（二）小企業會計準則的演進
小企業會計準則是指適用于在中華人民共和國境內依法設立的，經營規模符合國務院的中小企業劃型標準所規定的屬于小企業范圍，對其進行會計確認、計量、記錄、報告等會計工作實務的一系列規程與指南。
小企業會計準則及內涵建設發展經歷了三個階段：第一階段，混合通用階段，1992年至2004年期間，為行業會計制度實施階段。所有企業，不論規模大小，根據所處行業不同，執行相應的分行業會計制度。第二階段，初創階段，2005年1月1日至2012年12月31日，為《小企業會計制度》實施階段。2004年4月，財政部制定了《小企業會計制度》，要求全國范圍內的小企業自2005 年1 月1 日起開始實施。這一階段，打破了分行業、分所有制制定實施會計制度的模式，根據企業規模和內部管理的特點、外部會計信息使用者的需求不同，大中型企業執行《企業會計制度》，而小企業一般執行《小企業會計制度》，并且《小企業會計制度》中對于一些較為復雜的交易事項或者對會計人員職業判斷要求較高的處理方法，給予了簡化處理。第三階段，形成階段，2013年1月1日起，根據財政部的《小企業會計準則》，要求小企業執行小企業會計準則。
三、小企業會計準則框架及特色
（一）會計法規體系
要研究小企業會計準則體系，有必要從我國會計法規體系整個構建分析，從而找到它的完整形態與法源基礎。我國的會計準則體系就法律定位而言，屬于法規體系的組成部分，即會計法規體系通常由四個部分構成， 一是法律；二是行政法規；三是部門規章；四是規范性文件。具體如圖1所示。
在上述會計法規構架中，作為指導企業會計核算行為規范的企業會計準則體系，由基本準則、具體準則、運用指南組成，并形成了準則完整的體系內容。作為法規體系，它具有強制性的特點。在會計法規體系的構建中，準則是指導會計工作的規范化規章，一般狹義的準則體系研究主要是針對這幾項內容研究展開。
（二）會計準則體系
中國的會計準則體系從結構類別組成看，是由適用于大中型企業的《企業會計準則》和適用于小企業的《小企業會計準則》共同構成。而企業會計準則體系組成又由基本準則、具體準則、應用指南等組成。借鑒企業會計準則，小企業會計準則體系也是由小企業會計準則和應用指南兩部分組成。準則體系具體構成如圖2所示。
（三）小企業準則體系創新特色
從圖2可見，小企業會計準則沒有企業準則那么多分項準則，它借鑒了企業準則體系內容，將體系三個內容融合一體，在體系行文上，基于“內容完整、通俗易懂、便于操作、強化監管”的要求，直接在《小企業會計準則》體現了基本要素規范、具體準則與指南整合。小企業會計準則共十章，90條，另加一個附錄。第一章，總則，第二章至第七章，為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配等會計要素的內容規定及核算，第八章外幣業務，第九章財務報表，第十章附則。附錄實為指南，主要是小企業會計準則――會計科目、主要賬務的處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業執行小企業會計準則提供操作性規范。
1.《小企業會計準則》核算的特色。（1）資產方面：核算業務簡化，一般以實際成本核算資產。不要求計提資產減值準備，相關的轉讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發生時予以確認，從而消除了原本小企業存在的會計所得與納稅所得的差異，簡化了核算；長期股權投資統一采用成本法核算；規定了與所得稅法基本一致的固定資產計提折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法；金融資產核算簡化，未引入金融資產四分類方法，利息收入的確認均在約定付息日；取消了待攤費用，直接將預付保險費用、租金、訂閱報刊雜志等費用計入成本費用。（2）負債方面：會計科目與原會計制度科目進行了部分合并，名稱與現企業會計核算科目趨同，應付工資、應付福利并在了“應付職工薪酬”，對利息費用要求以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率；減少預提方法的使用。簡化利息計提與費用核算，將長期借款按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用。（3）所有者權益方面：簡化核算，接受捐贈直接計入“營業外收入”不再計入“資本公積”，且明細賬只設“資本溢價”。
2.《小企業會計準則》動態協調的特色。已執行《小企業會計準則》的小企業一旦公開發行股票債券或因經營規模或企業性質變化而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行《企業會計準則》，小企業轉為執行企業會計準則時，應當按照《企業會計準則第38 號――首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理?；蛞褕绦小缎∑髽I會計準則》的小企業，當所發生的交易或事項如果在《小企業會計準則》中未作規范，可以參照企業會計準則的相關規定進行處理。
3.《小企業會計準則》財務報表特色。財務報表方面：簡化列報與披露內容，財務報表只要求資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，不要求編制所有者權益變動表；對于現金流量表，內容格式進行了適當簡化，不采用“現金等價物”概念，不披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息；附注中增加了納稅調整的說明，小企業財務報表附注的披露內容大大減少，披露要求也有所降低。
4.《小企業會計準則》滿足信息使用者特色。小企業外部會計信息的主要使用者為稅務部門和銀行。因此，在小企業會計準則與稅法關系上采取的是稅務導向模式，有別于企業會計準則的獨立發展模式，服務于企業納稅和稅收征管，有利于降低企業的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業會計信息做出信貸決策，希望小企業按照統一的會計準則提供財務報表。因此，在小企業會計準則制定導向上，從原則導向轉變為規則導向，減少了職業判斷的內容，以滿足銀行會計信息使用者的需求。
三、小企業會計準則體系建設中的問題探討
（一）創新小企業會計準則體系建設
一是加強小企業財務規則的創新建設。小企業會計準則主要是針對會計核算的確認、記錄、計量、報告規范會計行為。那么，我國的小企業會計準則要不要涉及企業財務規則諸多管理規定？我國在制定財務與會計規范時，已把財務與會計分開，同時制定了“財務規則”與“會計準則”。但是對于小企業來說會計核算與財務內容是融合的，小企業會計準則體系中有財務管理內容，但是，它更應明確地對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配等財務行為進行組織、協調、控制、評價和監督等做出必要規范。二是拓寬小企業財務管理內容，將企業經營風險、財務風險、財務信息管理作為財務管理的重要內容，以滿足市場經濟發展對企業財務管理的要求，增強企業財務管理的前瞻性。并在其中加入財務報表主要分析指標的計算與提供，如企業人員、工資費用開支、資產負債率等內容。因此，從創新小企業會計準則體系方面，應該加強財務管理基本規章制定。
（二）創新內部控制體系建設
小企業要不要涉及內部控制規章建設，筆者認為，針對目前小企業內部管理現狀，為了提高管理水平，小企業應建立健全必需夠用的相關的內部控制制度。從會計法規制度方面加以規范，使小企業在組織機構、企業文化、風險控制、內部活動、信息與溝通、監督等方面加強建設。這不僅是小企業動態發展的需要，也是國家對小企業進行政策支持，評估管理水平、資產狀況、償債能力所必須的平臺。因此，隨著經濟改革的深入發展，加強對小企業管理，創新小企業內部控制管理，防范經營與融資風險管理具有重要意義。
（三）加強培訓工作
會計準則的有效性包括準則本身的質量與執行效率兩個方面。小企業準則體系的建設最終需要落實在實踐運用上，提高準則本身質量與執行效率。因此，一是認真貫徹落實準則，二是加強準則質量建設，通過實踐應用不斷完善和修正。《小企業會計準則》在規范范圍上涵蓋了農林牧漁業、工業制造業、建筑業、批發和零售業等各種行業，涉及面廣，影響面大，故宣傳貫徹實施是一項系統工程，需要各有關部門的積極配合、社會各界的關心支持。對從事小企業會計核算人員進行系統培訓，加強學習考核與監督檢查。二是會計理論與實務工作者，要加強調研工作，對準則執行中反映出的問題及時研究、反饋，為修訂小企業會計準則提供理念與實踐依據。
參考文獻：
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