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非營利企業會計制度范文1
【關鍵詞】民間非營利組織；會計制度；民辦學校
為了規范民間非營利組織的財務體制，會計行為，提高其會計信息質量透明度，實現與相關法律法規的協調，促進民間組織的健康發展，2004年8月1日，財政部了《 民間非營利組織會計制度》（以下簡稱制度）要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標志著我國非營利組織會計規范體系建設邁出了重要的一步，填補了我國會計規范的一項空白。
一、民間非營利組織的特征和界定范圍
我國的《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：
（1）該組織不以營利為宗旨和目的；
（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；
（3）資源提供者不享有該組織的所有權。
我國《民間非營利組織會計制度》第二條規定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。
二、民辦學校適用會計制度的現狀
與公辦學校相比，民辦學校只是舉辦者，經費來源不同，辦學所遵循的規律基本是一致的，具有極強的公益性和一定的產業屬性。以前國家沒有一套適合日常教育特點，又符合民辦學校產權屬性的會計制度，使不少民辦學校在建賬初始就在各種會計制度中難以抉擇。有的實行事業單位會計制度，有的實行高等學校會計制度，有的實行企業會計制度有的將事業會計制度和企業會計制度結合起來運用，甚至有的自立一套會計制度等等，可謂五花八門，各行其道。由于國家對民辦高校有些諸如科研項目、專業建設項目的財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業單位會計制度》核算。學校的會計以前一直是被納入行政事業的會計管理范疇，而企業化的資金運作是要以權責發生制為基礎的，《高校會計制度》或《事業單位會計制度》是以收付實現制為基礎，有悖于民辦教育資產的資本運作規律。
三、民辦學校執行《 民間非營利組織會計制度》的可行性分析
《 民辦教育促進法》中有“ 合理回報” 的規定不符合制度中規定的民間非營利組織的特征，因此有些專業人士認為民辦學校不適用該會計制度。還有一些專家就認為，民辦學校是否實行《 民間非營利組織會計制度》要根據其章程來確定，對章程規定不取得合理回報的民辦學校實行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規定取得合理回報的民辦學校則實行《 企業會計制度》。筆者認為，其一，民辦學校的章程規定和其實際運作可能會存在差異，根據其章程來確定是否實行《 民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現民辦高校通過改變其章程來達到改變適用會計制度的行為出現。因此，上述觀點不具有可行性。
我國習慣將教育、科學、文化事業都定為公益事業，尤其針對教育事業，《教育法》規定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業，因而從事教育的機構一概都被認定為非營利組織。雖然《 民辦教育促進法》中有“ 合理回報” 的規定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《 民辦教育促進法》第三條明確規定，“ 民辦教育事業屬于公益性事業，是社會主義教育事業的組成部分”同時，促進法以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內，按《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業銀行當年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業。由此可見，不管民辦學校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業，是非營利組織，并不是以營利為宗旨和目的的營利組織?！?民辦教育促進法》規定的“ 出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業股東的分利有著本質的區別。只要在報表中準確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學校能更準確核算，也便于民辦學校的橫向對比。因此，會計制度適用的主要標準為是否以營利為宗旨和目的，而不是取得經濟回報。作為民間非營利組織的民辦學校，理應適用《民間非營利組織會計制度》。
四、制度的完善
當然該制度在民辦學校的具體實施中還存在一定的缺陷或者局限性，有相關專業人士在具體的會計核算中提出了以下的建議：在不違反制度統一會計核算要求的前提下，可在“ 限定性凈資產”科目下設一個“ 舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況；筆者認為，這些建設性的建議在完善制度方面對于填補空白，協調差異可以起到基本規范作用，是可取的。
應該說《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結束了民辦學校沒有統一的會計制度尷尬，會計處理基礎上有的按權責發生制，有的按收付實現制；平均成本核算內容不一；資本化時間隨意界定等現象。盡管民辦學校作為民辦非企業單位適用《民間非營利組織民及制度》，但沒有明確寫明民辦學校適用此制度。
從長遠看，民辦學校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關的會計準則來明確和最終解決。
參考文獻
［1］陸建橋. 我國民間非營利組織會計規范問題. 會計研究2004
非營利企業會計制度范文2
(一)民辦學校會計制度必須全國統一
會計信息是商業語言，為了使信息的使用者能夠比較不同機構的財務狀況和經營績效，作出理性決策，會計信息必須具有可比性。會計信息具有可比性的前提，是一個國家內同類機構適用的會計準則必須保持一致，這也是各個國家會計法規和準則的基本原則與實踐。不僅一個國家之內會計準則必須一致，近年來還出現了不同國家會計準則趨同于國際會計準則的趨勢__1]。我國企業會計、政府會計和事業單位會計準則與國際慣例相同，也是全國統一的?！睹褶k教育促進法》第三十四條規定：民辦學校應當依照《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度進行會計核算，編制財務會計報告。但是，由于民辦學校性質模糊等各種原因，我國中央政府和會計準則制定機構還沒有對民辦學校會計制度的使用作出統一的規定。不少地方政府沒有制定民辦學校會計制度，已經制定會計制度的地區，依據也不盡相同。有的依據《事業單位會計制度》，有的依據《民間非營利組織會計制度》，還有的依據《企業會計準則》。不同地區甚至同一地區同類民辦學校使用的會計制度都不一致，使得民辦學校會計信息混亂、質量低下_2]。為了保證民辦學校會計信息的可比性，提高會計信息質量，民辦學校實行分類管理后，對適用會計制度的決定不能再由地方政府作出，而應該由財政部和教育部統一規定。各地民辦學校必須執行全國統一的會計制度。
(二)非營利民辦學校會計制度的適用
非營利民辦學校，性質上屬于民間非營利組織，應該規定其適用《民間非營利組織會計制度》。由于目前我國教育領域的勞動人事制度存在雙軌制，公辦學校多數教職工屬于事業編制，民辦學校的教職工都不屬于事業編制。在養老、醫療等社會福利待遇上，事業編制的教職工比非事業編制的教職工好得多，因此民辦學校的教職工要求取得事業編制的呼聲很高。這種民辦學校教職工身份向公辦學?？待R的呼聲，引致了改變民辦學校屬性的要求，認為民辦學校特別是非營利民辦學校應該看成是事業單位，導致一些地方將民辦學校登記為民辦事業單位。民辦學校教職工的訴求和民辦學校登記為事業單位，對地方政府制定民辦學校會計制度產生了重要影響?！睹耖g非營利組織會計制度》以權責發生制為基礎，實行業務活動成本計算，財務報告包含現金流量表，比較接近企業和國際非營利組織會計準則，是比較先進的會計制度。盡管在運用時需要根據學校的組織和業務特點作出一些調整，《民間非營利組織會計制度》對非營利性民辦學校還是比較適用的。2013年開始實行的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，還以收付實現制為基礎，缺少活動成本核算，沒有現金流量表，產生的會計信息質量明顯比《民間非營利組織會計制度》低，不適合非營利民辦學校使用。從事業單位改革的方向看，公辦學校教職工的事業編制身份以及與企業職工在養老、醫療等社會福利待遇方面的差距是需要逐漸縮小甚至消除的。將民辦學校教職工納入事業編制，將非營利性民辦學校登記為民辦事業單位，是不符合改革方向的。因此，不能根據一些需要改革的不合理現象來改變非營利民辦學校教職工的身份和學校的性質，也不能因為對非營利民辦學校的不適當登記影響其會計制度的選擇?；谏鲜隼碛?，應該由財政部和教育部明確規定，非營利民辦學校不執行《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，而統一執行《民間非營利組織會計制度》。為了使非營利民辦學校更好地執行《民間非營利組織會計制度》，財政部和教育部應該根據非營利民辦學校的組織和業務特點，對會計科目、會計報表、會計處理等進行必要的調整和補充，通過類似《非營利民辦學校執行(民間非營利組織會計制度)的規定》之類的文件，來統一規范非營利民辦學校的會計制度。
(三)營利性民辦學校會計制度的適用
營利性民辦學校，實際是提供教育服務的營利性企業，必須適用企業會計準則。企業會計準則有兩套，大中型企業實行《企業會計準則》，小型企業實行《小企業會計準則》。應該根據學校規模的不同，規定營利性民辦學校分別適用《企業會計準則》和《小企業會計準則》。如果是在交易所上市的民辦學校，則還需要遵循證券交易所對上市公司要求的一些會計規范，如定期公開財務報告等。營利性民辦學校適用企業會計準則是國際經驗。美國是營利性學校較多的國家，各級教育都存在營利性學校，在交易所上市的高等教育機構就有10多家。美國的營利性學校遵循美國財務會計準則委員會(FASB)制定的企業會計準則。美國著名的營利性教育企業阿波羅集團(ApolloGroup)，旗下有鳳凰城大學在內的多所學校，是一家在納斯達克證券交易所(NASDAQ，英文全稱是”NationalAssociationofSecuritiesDealersAutomatedQUO—tation”)上市的教育公司。從其財務報告可以看出，它遵循的是FASB制定的企業會計準則，遵從證券交易所的財務信息披露規則，并按稅法規定繳納聯邦和州的企業所得稅。我國部分地方在實踐中也規定營利性質的民辦學校適用企業會計準則。廣州市2005年的《廣州市民辦學校財務會計管理規定》提出：“出資人要求取得合理回報、對外不籌集資金且規模較小的民辦學?？蛇x擇執行《小企業會計制度》；其他出資人要求取得合理回報的民辦學校應執行《企業會計制度》?！庇捎?005年廣州還沒有對民辦學校進行營利與非營利的分類，只有要求回報與不要求回報的分類，所以有上述規定。但從本質上看，要求回報實質上具有營利性，廣州實際上是作出了營利性民辦學校適用企業會計準則的規定。為保持全國營利性民辦學校會計信息的可比性，財政部和教育部應該規定，營利性民辦學校必須統一執行《企業會計準則》或《小企業會計準則》。為了使營利性民辦學校更好地執行《企業會計準則》和《小企業會計準則》，財政部和教育部應該根據營利性民辦學校的組織和業務特點，對會計科目、會計處理、會計報表等進行必要的調整和補充，通過《營利性民辦學校執行<企業會計準則>的規定》和《營利性民辦學校執行<小企業會計準則>的規定》之類的文件，來統一規范營利性民辦學校的會計制度。
二、兩類民辦學校的法人財產權與舉辦者權益
將民辦學校區分為營利性與非營利性后，在會計核算和財務管理中，必須更加慎重地處理好民辦學校的法人財產權與舉辦者和出資人關系。民辦學校的法人財產權在《民辦教育促進法》的第九條、第三十五條以及第三十六條中都得到了明確的確認。其中，第三十六條規定：“民辦學校存續期問，所有資產由民辦學校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占?！泵褶k學校法人財產權的核心，是對其財產的所有、使用和處置權，會計核算和財務管理必須遵守民辦學校法人財產權的規定。民辦學校舉辦者和出資人的權益，在《民辦教育促進法》及其實施細則中也有規定?！睹褶k教育促進法實施條例》第五條規定：“民辦學校的舉辦者可以用資金、實物、土地使用權、知識產權以及其他財產作為辦學出資?！薄睹褶k教育促進法》對舉辦者和出資人權益的規定主要有第五條、第十九條、第二十條和第五十一條。其中，第二十條規定：“學校理事會或者董事會由舉辦者或者其代表、校長、教職工代表等人員組成?！钡谖迨粭l規定：“民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報?！薄睹褶k教育促進法》有關舉辦者和出資人的權益規定，歸納起來主要有兩個方面：一是推選理事會成員參與民辦學校決策，對民辦學校行使實際控制權；二是取得合理回報。舉辦者和出資人有一個非常重要的權益在法律上沒有明確，即是否享有民辦學校終止后的剩余資產的索取權。另外，對于那些成立初期舉辦者物質資產投入很少或沒有投入，主要依靠人力資本投入，將歷年結余積累下來滾動發展的民辦學校，如何界定和評估舉辦者產權，現有法律也沒有明確的規定。這些權益的模糊會導致舉辦者利用控制權和合理回報權為自己輸送利益，掏空學校凈資產，不利于民辦學校的長期穩定發展[4]。因此，需要修訂完善《民辦教育促進法》，明確將民辦學校區分為營利性與非營利性兩類，明確營利性民辦學校的舉辦者、出資人擁有學校終止后的剩余資產索取權，非營利性民辦學校的舉辦者、出資人不擁有學校終止后的剩余資產索取權。還要在修訂的法律中明確規定，主要依靠舉辦者人力資本投入和結余滾動發展的民辦學校，營利性學校舉辦者享有剩余資產的索取權，非營利性學校舉辦者享有部分原有積累的索取權。由于營利性民辦學校實行企業會計準則，進行嚴格的成本核算，所有者權益的數量將更加準確和清晰，明確剩余索取權后，舉辦者或出資人在學校運營期間通過關聯交易將學校的資產輸送給自己的動機會減少。非營利性民辦學校，由于剩余索取權的限制，舉辦者或出資人在辦學期間通過控制權輸送利益的動機將更強。但無論是營利性民辦學校還是非營利性民辦學校，都需要正確處理好與舉辦者或出資人的關聯交易，防止非法的利益輸送。應該借鑒上市公司有關關聯交易管理的經驗，實行董事會或理事會在關聯交易表決時，關聯董事或理事不參與表決的回避制度，在程序上保證關聯交易的公正。在舉辦者和出資人不擔任校長、也不參與日常經營管理的民辦學校，如果財務管理和內部控制不嚴格，容易產生管理人員通過招生、用人、采購等業務過程獲取個人經濟利益，以及過高職務消費等方式侵害學校和舉辦者、出資人利益的問題[c]，即經濟學中的成本問題。嚴格的財務會計制度、財務管理制度和有效的內部控制制度是減少這類問題的必要條件。
三、兩類民辦學校中政府投入與捐贈資產的會計處理
民辦教育的發展離不開政府和社會的支持。民辦學校對于政府投入和社會捐贈的會計核算方法，由投入和捐贈的性質、形式決定，需要審慎處理。
(一)政府投入的會計處理
政府對民辦學校投入時，應該明確投入的性質，民辦學校根據不同的投人性質作出不同的會計處理。政府對民辦學校的投入，從權屬上主要有兩類：資本性投入與非資本性投入。資本性投入是投入后政府在民辦學校取得出資人地位的投入，非資本性投入是不要求出資人地位的投入。資本性投入的會計處理：政府對民辦學校進行資本性投入，應該與民辦學校的舉辦者或出資人達成出資協議，根據出資協議和資產評估價值，將政府資本性投入記人民辦學校的出資人賬戶。民辦學校相應的會計分錄是：借：銀行存款(或固定資產、無形資產等)貸：非限定性凈資產(非營利性民辦學校)實收資本(營利性民辦學校)如果政府與舉辦者沒有就政府的資本性投入達成出資協議，而資產已經投入到學校，則資產先不辦理產權轉移手續，也不記人民辦學校的資產和凈資產賬戶，待達成協議后再進行上述賬務處理。非資本性投入的會計處理：政府對民辦學校的非資本性投入，可以看成是政府購買民辦學校的服務，或者看成是政府捐贈，民辦學?？梢宰鳛槭杖胗涃~。政府的貨幣投入和效用在一年以內的其他資產投入，如果看成是購買服務，相應的會計分錄是：借：銀行存款(或存貨等)貸：政府補助收入(非營利性民辦學校)營業外收入(營利性民辦學校)如果看成是捐贈，會計分錄是：借：銀行存款(或存貨等)貸：捐贈收入(非營利性民辦學校)營業外收入(營利性民辦學校)政府投入長期資產，應看成是政府捐贈，會計分錄是：借：固定資產(或無形資產等)貸：捐贈收入(非營利性民辦學校)遞延收益(營利性民辦學校)必須指出的是，在決定對民辦學校進行投入時，政府自己必須明確投入的性質并與民辦學校達成協議，民辦學校才能進行正確的會計處理。還必須明確的是，政府的資產投入到民辦學校后，就屬于民辦學校的資產，民辦學校擁有這些資產的法人財產權。如果政府事先沒有對資產的使用提出限制，民辦學校可以根據教育教學的需要自主使用。對于資本性投入，政府換取的是出資人的權益，在營利性民辦學校表現為一定份額的實收資本。對于非資本性投入，政府換取的是民辦學校的教育教學服務，不再擁有投入資產的財產權，也不能取得出資人地位，但可以對資產的使用提出要求。政府對投入民辦學校的資產的使用限制或要求，在一定程度上限制了學校對這些資產的處置權。
(二)社會捐贈的會計處理
民辦學校接受社會捐贈，性質上相對簡單，是捐贈人對民辦學校無償提供資產。有些捐贈人會對捐贈資產的使用提出限制，非營利性民辦學校應該遵從捐贈人的限制要求，在當期將捐贈形成的收入記人捐贈收入的限定性收入或非限定性收入明細科目中。收到捐贈為貨幣性資產時，會計分錄為：借：銀行存款貸：捐贈收入——限定性(非限定性)收入(非營利性民辦學校)營業外收入(營利性民辦學校)若接受捐贈的是非貨幣性資產，且金額較大，當期的會計分錄為：借：固定資產(或無形資產等)貸：捐贈收入——限定性(非限定性)收入(非營利性民辦學校)遞延收益(營利性民辦學校)
四、兩類學校與舉辦者關聯交易的會計處理
民辦學校作為獨立的法人，具有法人財產權。非營利學校的舉辦者、出資人對學校擁有一定的控制權，但沒有結余的收益權和剩余索取權。營利性民辦學校的舉辦者或出資人擁有對民辦學校的控制權和利潤分配權以及剩余索取權。在民辦學校的開辦和存續過程中，舉辦者和出資人與民辦學校之間會產生經濟往來。根據公認會計準則，雙方的經濟往來屬于關聯交易，應該遵循關聯交易會計準則。關聯交易會計準則的核心，就是雙方的交易要按公允價值計價入賬。
(一)設立時舉辦者投入的會計處理
在民辦學校設立時，主要的關聯交易是舉辦者將資產投入學校。這時，由于民辦學校的治理結構還沒有建立，容易出現投入資產價值高估、投入資產不及時辦理產權轉移手續等問題。有關法規和民辦學校會計制度要明確規定，舉辦者投人民辦學校的•58•資產、價值要經過有公信力的會計事務所或資產評估公司評估，民辦學校按照投入資產的評估價值，在完成了產權轉移手續后，作為舉辦者或出資人的出資，記人民辦學校的凈資產賬戶。具體的會計處理是，非營利民辦學校記人相應的資產和“非限定性凈資產”賬戶，營利性民辦學校記人相應的資產和“實收資本”賬戶，其會計分錄為：借：銀行存款(或固定資產、無形資產等)貸：非限定性凈資產(非營利民辦學校)實收資本(營利性民辦學校)在實踐中，出現了舉辦者或出資人資產已投入民辦學校使用，但遲遲沒有辦理產權轉移手續，民辦學校不能及時按公允價值將資產入賬的問題[6]。為了防止出現這類問題，除了前述的修改《民辦教育促進法》，明確營利性民辦學校的出資人享有剩余索取權外，主管部門還應該在批準辦學的程序中，將舉辦者或出資人投入資產的產權轉移作為核發辦學許可證的前置條件，以及認真落實對民辦學校的稅收優惠政策。
(二)存續期間關聯交易的會計處理
在民辦學校存續期間，舉辦者或出資人投入學校的資產不能抽回。存續期間舉辦者或出資人與學校產生的交易，比較多的是相互借用資產，如借款、借用固定資產等。發生借款交易前，必須經過理事會或董事會的批準，簽訂規范的借款協議，按市場利率計息，發生交易后應及時記賬。一般情況下，民辦學校不應該將款項借給舉辦者或出資人，如果經批準借出，其會計分錄是：借：其他應收款(或應收賬款)貸：銀行存款計算利息時：借：其他應收款(應計利息)貸：其他收入民辦學校向舉辦者或出資人借款，借入和期末計提利息的會計分錄分別是：借：銀行存款貸：短期借款借：籌資費用(非營利民辦學校)財務費用(營利性民辦學校)貸：預提費用或其他應付款(非營利民辦學校)應計利息(營利性民辦學校)民辦學校與舉辦者或出資人之間的實物資產借用，實質上是租賃資產。如果發生了借用資產的交易，應該經批準后簽訂租賃協議，租金按市場租金標準確定。會計核算時，按協議租金及時記賬。民辦學校租賃舉辦人或出資人的實物資產，支付租賃費或期末計提租賃費的會計分錄是：借：業務活動成本或管理費用(非營利民辦學校)主營業務成本或管理費用(營利性民辦學校)貸：銀行存款(支付租賃費)預提費用或其他應付款(計提租賃費)舉辦人或出資人租賃民辦學校實物資產，收到或期末計提租賃費的會計分錄是：借：銀行存款(收到租賃費)其他應收款(計提應收租賃費)貸：其他收入(非營利民辦學校)其他業務收入(營利性民辦學校)
五、兩類學校的財務報告
無論是非營利民辦學校還是營利性民辦學校，都需要編制財務報告，向學校的利益相關者提供所需要的財務信息。
(一)非營利民辦學校財務報告的內容
非營利民辦學校應遵循《民間非營利組織會計制度》，按照這一制度的要求編制財務報告?！睹耖g非營利組織會計制度》規定，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。財務會計報告中的會計報表至少應當包括資產負債表，業務活動表和現金流量表。會計報表附注應包括重要會計政策及變化、董事會成員薪酬及變化、重要報表項目的變化等。財務情況說明書應包括組織的宗旨、結構和人員狀況，以及業務活動基本情況、年度計劃和預算完成情況等。上述《民間非營利組織會計制度》規定的財務報告內容，對非營利民辦學校是合適的，無需修改補充，遵照執行即可。但非營利民辦學校財務報表里的具體項目以及報表附注說明，可以根據學校的特點有所修改補充。為了提供非營利民辦學校凈資產來源的信息，可以考慮在資產負債表中的凈資產部分增加二級項目，即在非限定性和限定性凈資產項下，分別設置舉辦者(出資者)凈資產、政府投入凈資產、捐贈凈資產和其他凈資產四個二級項目。為了提供非營利民辦學校從事各項核心業務的成本信息和辦學結余，可以考慮根據學校支出(成本)的特點，在業務活動表中按功能設立支出(成本)項目和增加結余項目。按功能設立的項目有教學支出、科研支出、社會服務支出、管理支出、學生活動支出等。結余項目是當期全部收入與費用支出項目之差。在財務情況說明書中，增加學校學生數量、生源結構、教師數量和結構、教育質量等學生、家長和社會關心的信息。
(二)營利性民辦學校財務報告的內容
營利性民辦學校根據規模的不同，應遵循《企業會計準則》或《小企業會計準則》。政府主管部門可以根據教育行業的特點，規定營利性民辦學校適用《小企業會計準則》的門檻。《企業會計準則》規定，財務會計報告包括會計報表及其附注，以及其他應當在財務會計報告中披露的信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表。《企業會計準則第30號——財務報表列報》增加了所有者權益變動表，還規定會計報表附注包括財務報表的編制基礎、遵循會計準則的聲明、重要會計政策的說明和會計估計的說明?！缎∑髽I會計準則》沒有財務報告的規定，但有財務報表的規定。財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和報表附注。附注包括遵循會計準則的聲明和重要報表項目的說明。企業會計準則》和《小企業會計準則》規定的財務報表種類與《非營利組織會計準則》有一些差異，前者有利潤表，后者沒有利潤表但有業務活動表；后者的報表附注需要披露董事會成員的薪酬及變化，還多了財務情況說明書。由于民辦學校有不少重要的信息難以在《企業會計準則》、《小企業會計準則》規定的會計報表和附注中反映出來，如教師的年齡、學歷、職稱結構等重要的人力資本信息，營利性學校需要財務情況說明書來提供這些重要信息。因此，營利性民辦學校的財務報告中應該包括財務情況說明書。與非營利民辦學校一樣，營利性民辦學校會計報表的具體項目也可以根據學校的特點作一些修改和補充。如前所述，為了提供營利性民辦學校所有者權益形成的信息，可以考慮在資產負債表中所有者權益部分的資本公積項目下，設置舉辦者(出資者)資本公積、政府投入資本公積、捐贈資本公積和其他資本公積四個二級項目。為了提供營利性民辦學校從事各項核心業務的成本費用信息，可以考慮根據學校成本費用的特點，在利潤表中按功能設立成本費用項目。為了保證民辦學校財務報告的信息質量，財政部和教育部應該規定，民辦學校的財務報告必須經過會計師事務所審計，且必須將財務報告與審計報告一起向社會公開。
六、結論
非營利企業會計制度范文3
關鍵詞：民辦高校;會計制度;選擇
1我國民辦高校運用會計制度的現狀
民辦高校的財務制度究竟采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規定。在實踐當中，一些民辦高校往往以收付實現制為基礎的《高校會計制度》或《事業單位會計制度》或有個別套用《企業會計制度》進行會計核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產的資本運作規律。由于民辦高校采用的會計制度不統一，就造成民辦高校在財務管理上的不科學和不規范。導致有關部門對民辦高校的財務管理難以到位，不利于對民辦高校資金管理、使用的監管。民辦高校如何選擇會計制度已經迫在眉睫。
2《民間非營利組織會計制度》的運用對民辦高校的意義
2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號)，該制度的頒布實施，首先，從理論上結束了民辦高校沒有統一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規范問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務方面具有獨特優勢，正確引導民間資金投入社會公益事業，既可以解決公共財政資金在提供公共產品上的不足，又可以合理優化資源配置，維護社會的安全與穩定。其次，有利于提高民辦高校的財務管理水平。新會計制度的會計核算要求如實和及時反映高校的財務狀況、業務活動情況和現金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時掌握財務狀況，實現財務管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強內部財務管理、完善民辦高校的各項規章制度，規范其會計行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強對民辦高校的外部監督和管理，提升民辦高校在社會的誠信度，促進民辦高校規范發展。民辦教育事業屬于公益性事業，是社會主義教育事業的組成部分，國家對民辦教育實行積極鼓勵、大力支持。
3《民間非營利組織會計制度》在民辦高校的操作及運用
民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業會計制度，要充分體現“民辦”及“公益性”的特點，使其具有可操作性，繼續發揮民辦高校原有的有效的財務制約機制，實行財務監督機制，厲行節約，充分發揮資源的有效性，最大限度地集中財力，優化教育資源配置，注重教育成本的核算等優勢，結合《民間非營利組織會計制度》的有關規定，做好賬務調整和賬務銜接。
3.1會計核算基礎由收付實現制改變為權責發生制
《民間非營利組織會計制度》第七條規定：“會計核算應當以權責發生制為基礎?！睓嘭煱l生制，亦稱應收應付制，是會計確認、計量和報告的一種時間基礎。要求會計核算應當以收入和費用是否已經發生為基礎，就是確定企業收入和費用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強資產管理、負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現制會計的不足。如：民辦高校的學費收入是其主要收入來源，一般按學年收取學費，而相關支出卻在上一年度預先發生或在下一年度發生，在收付實現制下，以實際收付貨幣資金確認收入和費用的入賬時間，造成當期的收支不配比，不能真實反映民辦高校當年的收支結余，因此，引進權責發生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結余的前提條件。
3.2固定資產核算方法按照企業會計核算方法進行相應地調整
《高校會計制度》對固定資產的核算和賬務處理中不提折舊，不能如實反映固定資產的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產的來源，可能會虛增資產總額和凈資產等會計信息。而固定資產作為重要的物質資源必然要求會計提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業會計的處理方法予以核算和報告。這樣應將固定資產購入時的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產使用過程中的折損價值通過計提折舊予以反映，從而提供固定資產現有價值及凈資產的真實信息。因此，首先將固定資產支出從以前年度的經費支出調整為資本性的支出，將原固定資產的購置成本已入以前年度的“事業結余”賬，按成本核算的要求予以調整，同時沖減“固定基金”和“事業結余”賬。其次，新增“累計折舊”和“固定資產清理”會計科目，主要用來核算固定資產價值的變動情況，其中“累計折舊”會計科目的明細項目與“固定資產”明細項目相對應，主要是便于各類資產價值的清晰化，將原修購基金的賬面金額調整為累計折舊；最后，在固定資產清查后，按期按固定資產原值計提折舊，計入相關的成本和費用，完成固定資產的賬務調整，調賬后，凈資產總額不變。
3.3按照《民間非營利組織會計制度》的規定來設置和調整會計科目
結合民辦高校性質，對各會計要素進行設置和相應的調整，主要從以下幾個方面入手：對于資產類帳戶和負債類帳戶，按照新會計制度設置賬戶，分析結轉入如相應的帳戶；對于凈資產類帳戶，在“非限制凈資產”科目下增加“投入資本”明細會計科目，核算投資者資產投入，以明晰產權；對于收入類帳戶，設置“教育事業收入”科目和其他收入及相應的明細科目；對于支出類賬戶，設置反映教育成本核算的“教育事業支出”科目，增加了業務活動成本“會計科目”和“管理費用”會計科目及相應的明細科目，完成新舊會計制度的賬務銜接。
3.4按照新的會計制度的要求編制會計報表
財務會計報告是反映民安高校財務狀況、業務活動情況和現金流量等的書面報告，新的會計制度要求民辦高校編制統一的財務會計報告?！睹耖g非營利組織會計制度》第七十條規定：財務會計報告中的會計報表至少應當包括以下三張報表：（1）資產負債表；（2）業務活動表；（3）現金流量表。資產負債表改變原來的會計等式“資產+支出=負債+凈資產+收入”為“資產=負債+凈資產”進行編制，使之名副其實，綜合反應民辦高校財務狀況，調整后，會計報表顯示資產、負債及凈資產的總額與調整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業務活動表，相當于企業的“損益表”，如實反映民辦高校的盈虧狀況；增加設置現金流量表，真實反映民辦高校的現金流量。
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［關鍵詞］ 企業會計 預算會計 區別
一、我國兩大會計體系的概況
財務會計包括兩大類，即營利組織財務會計和非營利組織財務會計。營利組織財務會計即企業會計，非營利組織財務會計即預算會計。在現代會計中，企業會計是以企業為主體的會計體系，以其經營資金運動為對象，是一種提高企業經濟效益的管理活動。與政府及非營利組織不同，企業的創立和存在，其基本的目的是獲取經營利潤。因此，作為企業管理重要組成部分的企業會計，主要是為企業實現其獲取利潤的目的服務的。
在現代會計中，預算會計是以各級政府部門、行政單位和各類非營利組織為主體的會計體系，政府與非營利組織會計不以營利為目的，一般不直接生產物質產品，其目的是通過各自的業務（服務）活動，為上層建筑、生產建設和人民生活服務。因此，預算會計則是以政府預算和單位預算管理為中心，以國家經濟和人民社會事業發展為目的，以預算收支核算為重心，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計活動。
二、具體分析我國兩大會計體系異同
1.發展背景
20世紀90年代我國改革開放和社會主義現代化建設蓬勃發展，隨著市場經濟的建立與發展,企業投資主體的多元化,投資者對資本保全的要求程度與日俱增，同時，為向政府、投資者和債權人提供可理解的通用會計信息，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，于1993年進行了大規模的會計制度改革，企業會計準則和企業會計制度(13個行業會計制度)并實施。企業會計準則以及13個行業會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經濟體制相適應的企業會計制度體系，促進了社會主義市場經濟體制的確立與進一步完善。
20世紀50年代我國預算會計在計劃經濟體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》從此我國預算會計擺脫計劃經濟體制下的模式，走上了建立適應市場經濟需要，具有中國特色、科學規范的預算會計模式的道路。
2.會計涵義
會計的主體和客體不同。會計行為的客體是指會計核算和監督的內容，會計的客體實質上是資金的運動。雖然企業會計和預算會計活動都是圍繞資金的運動進行的，但是由于各單位在國民經濟中所處的地位和作用不同，他們的經濟活動和所應達到的目標不一樣，因而價值運動的具體內容和表現形式也不相同。企業會計的對對象是從事企業經營資金的運動；預算會計的對象是預算撥款和預算支出的資金運動。
會計要素與會計恒等式不同。企業會計的會計要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤；預算會計的會計要素包括：資產、負債、凈資產、收入、支出。既使相同名稱的會計要素，其內容在預算會計與企業會計上也存在較大差異。企業會計的會計恒等式：資產=負債+所有者權益；預算會計的會計恒等式：資產=負債+凈資產。
會計原則不同。謹慎性原則，預算會計不設這一原則；企業會計實行配比原則，而預算會計沒有；權責發生制：企業會計以權責發生制為記帳基礎，而預算會計中只有事業單位執行此原則，其他則實行收付實現制；企業會計以歷史成本計價；事業單位以此計價，行政單位和財政總預算會計無此原則；事業單位執行專款專用原則，而企業單位則不同
3.會計核算及特殊性
會計核算是以貨幣為主要量度，對企業、機關、事業單位或其他經濟組織的生產經營活動或預算執行的過程與結果進行連續地、系統地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，據以考核經營目標或計劃的完成情況，為經營決策的制定和國民經濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。
在我國企業會計會計核算的基礎大多采用權責發生制原則；預算會計核算的基礎大多采用收付實現制原則（除事業單位經營業務的會計核算原則采用權責發生制原則）。
企業會計是以某一企業為主體，核算內容只能是本企業發生的經濟活動，一切與本企業經濟活動相聯系的經濟活動，都應歸屬于對方的核算內容，不屬于本企業的會計核算；預算會計是以整個國家預算執行為中心來組織核算，既要核算非物質生產部門的預算收支情況，也要核算物質生產部門的經濟效益和利稅上繳情況。
企業財務會計的核算過程包括供應、生產、銷售三個過程，每一過程都涉及收付兩方面，核算過程復雜；預算會計的核算過程只包括預算收入和預算支出兩方面，沒有生產和銷售環節，核算過程相對簡單。
企業會計核算的內容為企業在進行商品經營活動過程中所擁有或控制的經濟資源包括：款項和有價證券的收，財物的收發、增減和使用，債權、債務的發生和結算，資本、基金的增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理等需要辦理會計手續進行會計核算的其他事項。預算會計核算的內容為：預算資金籌集、使用和結存狀況的三個階段進行記賬、算賬和報賬。具體核算內容是由兩個部分和三個不同性質的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結果全面情況的核算內容；行政事業單位會計則是以國家預算支出安排到行政部門和事業單位的那部分資金為核算內容。
企業財務會計核算目的是通過核算，使企業以最少的資金成本，取得最大的經濟效益；預算會計核算目的在于體現預算收支政策的執行情況，而不在于營利。
另外，在預算會計中，固定資產一般與固定基金相對應，固定資產不計提折舊；對外投資與投資基金相對應；專用基金?？顚Ｓ茫徊粚嵭谐杀竞怂?，即使有成本核算，也是內部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業會計中，固定資產應計提折舊；實行成本核算。
4.會計科目
企業會計的會計科目分為五大類：資產類，負債類，共同類，所有者權益類，成本類，損益類。
預算會計的會計科目分為五大類：資產類，負債類，凈資產類，收入類，支出類。而預算會計又分為財政總預算會計科目，行政單位會計科目，事業單位會計科目。這三類會計科目的具體科目根據其單位性質名稱也有所不同。
5.會計報表的內容
企業會計的會計報表內容包括：資產負債表，利潤表，現金流量表，附表及會計報表附注和財務報表說明書。
預算會計的會計報表包括：資產負債表，收入支出表，基建投資表，附表及會計報表附注和收支情況說明書。
參考文獻：
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非營利企業會計制度范文5
第一，從理論的角度上講，《民間非營利組織會計制度》的頒布和出臺使得民辦高校沒有統一的、一致的會計制度問題得到了有效解決，同時，還在一定程度上規范了民辦高校的財務管理制度。第二，使用民間非營利組織會計制度會在一定程度上提高民辦高校的財務管理水平，在該會計制度中規定，會計核算一定要對高校的財務狀況、先進流量以及業務活動情況作出真實的反映，同時，要對民辦高校的資金使用狀況、資產狀況以及負債水平進行及時的反映。第三，可以在一定程度上提高對民辦高校的外部管理和監督，進而提高民辦高校的規范性，這個民間制度規定民辦高校一定要編制一致的財務報告，進而對民辦高校的財務情況，而且對民辦高校的現金流量、業務活動狀況等的報告中的會計報一定要包含業務活動表、資產負債表以及現金流量表等，這樣做的目的是增加民辦高校會計信息的透明程度、對民辦高校真實的財務情況進行及時的反映。
二、民辦高校應如何使用《民間非營利組織會計制度》及其造成的影響
在最開始的時候，雖然民辦高校沒有規范的同一的會計制度，但在具體的實踐中積累了很多的經驗，例如：建立了十分有效的制約財務制度，民辦高校一定要盡可能的和民間非營利組織的會計制度結合使用，進而充分的發揮民辦高校資源的有效性，對民辦高校的教育資源配置進行有效的優化。因為民辦高校的財務會計制度和以盈利為目標的企業會計制度以及公辦高校的會計制度是不同的，所以，民辦高校的管理者和相關的財務人員在對民辦高校的財務進行管理的時候，一定要充分的體現其“公益性”和“民辦”的特點。在下文中，將具體的敘述民辦高校運用《民間非營利組織會計制度》的方法以及其造成的影響。第一，改變會計核算的基礎，在上述會計制度中明確指出會計核算的基礎是權責發生制，權責發生制是會計報告、確認以及計量的一種時間基礎，而且其會計核算的基礎是費用和收入是不是發生，也就是對企業費用以及收入的歸屬期的劃分規則（所有應該負擔或者已經發生的費用以及已經確定的收入，不管款項是不是已經收付，一定要將其當作當前期的費用、收入進行處理；而所有不屬于這個期間的費用以及收入，盡管在當期得到了應有的收付，也不應該當作當期的費用和收入，因此民辦高校的財務一定要進行正確的費用和收入的劃分歸屬。第二，根據企業固定資產核算辦法調整民辦高校資產核算，先前很多民辦高校在對其固定資產進行核算的時候，依據的是公辦高校的處理方法，比如：在購置固定資產的時候，貸記“銀行存款”，而且在對這些固定資產的使用過程當中，不計算折舊，只是提取其修購費用；這樣的處理方式并不能對民辦高校固定資產的凈值和使用年限進行如實的、及時的反映，因此，民辦高校在購入固定資產時，其歷史成本應以資本性支出的方式入賬，同時，在使用固定資產的過程當中，要通過計提折舊反映固定資產的折損價值。第三，設置以及調整會計科目；依據民間非營利組織會計制度制定的設置賬戶的要求和民辦高校自身的性質，要對負債類和資產類樟樹進行分類并轉入相應賬戶；比如：對凈資產賬戶來說，要將“投入資本”明細會計科目加入到“非限制凈資產”中，對投資者投入的資產進行核算的時候，要明確產權，要去除“固定基金”會計科目，調整到事業結余賬戶當中；對收入類賬戶來說，要增加教育事業收入等；對支出類賬戶來說；要將先前的“教育事業支出”會計科目轉變為依據行政單位支出以及教學單位支出分別進行核算，同時，增加“管理費用”以及“業務活動成本”會計科目。
三、總結
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1．小企業會計核算存在的問題
1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。
1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。
2．規范小企業會計核算途徑
2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。
2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算?！缎∑髽I會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。
2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。
