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關于會計的實踐報告范文1
關鍵詞：“銀行報賬通”系統；現金；銀行存款；內控
2012年7月，筆者參與了數個高校財務的審計工作，其中兩個學校在處理零星資金的收付其歸為現金。那么高校所使用的”銀行報賬通系統”到底是應該歸為現金呢還是銀行存款呢？這就是筆者接下來所要探討的問題
一、高校使用銀行報賬通的背景
1.高校的情況：由于西安市對大學學區的更新規劃，現在許多高等學校的新校區普遍集中在南郊和北郊，雖然道路通暢，但這些地方離市區較遠，城市配套設施不完善，從校區到開戶銀行往往費時費力。而高校本身結構復雜，各院系人員眾多，現金往來量較一般企業更為頻繁，除特殊時期如收繳學費時可以和銀行聯合辦理或聘請保安公司外更多的時候現金只能由財務人員自行保管，到銀行存取現金時路途比較遙遠，除耗時以外資金安全的保證也相對薄弱。
2.何為報賬通？某銀行在其網站上解釋：以報賬卡和個人卡為結算工具，由企事業單位財務人員通過專用POS終端完成款項劃轉的業務。其特點是個人可以用卡直接在單位的財務上辦理資金的劃轉，不必使用現金，對高校及個人來說不僅節約了人工、時間成本更提供了資金安全的保證。
3.和公務卡的比較，就報賬通的使用形式來講根現在的事業單位正在推行公務卡有很多相似之處，但公務卡只能適用于本單位人員的使用，而且管理嚴格，相比之下，報賬通就要靈活一些可以點對點的和員工以外的人員如在校學生或其他人員進行收付交易而且不必審核個人信用卡中與自身業務無關事項，這樣對于高校來說就有比公務卡更強的實用性。另外在使用報賬通的兩個學校尚未使用公務卡故不存在資源重復占用的情況。
二、使用現金核算和銀行存款核算的理由
1.現金：該校認為，報賬通其本質上就是轉移了高校現金的一部分工作，對象是個人，而銀行存款的對象尤其是支付款項的對象通常是單位，分開核算有利于資金的規范運作，符合實質重于形式原則。而且高校的銀行賬戶的開設需要財政廳的批準，而“報賬通”開戶未經批準。在核算上該校用“現金1”來核算仍在用的小額現金，“現金2”來核算報賬通
2.銀行：該校認為，“報賬通”由銀行開設，并經銀行核算，按其實用方式劃分應所通過”銀行存款”核算。該校在銀行存款中設立“報賬通”二級科目進行核算。
三、高校會計制度和財政廳對高校開設銀行賬戶的相關規定
為了進一步了解相關規定，筆者特意翻閱了《高等學校會計制度》，現行的高等學校會計制度是1998年頒布的，上面對現金和銀行存款的會計科目使用說明是“第101號科目現金1.本科目核算高等學校的庫存現金。……2.收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額?！?02號科目銀行存款1.本科目核算高等學校存入銀行和其他金融機構的各種存款。2.將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映高等學校銀行存款數額。3.高等學校應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”……”，從中可以看出《高等學校會計制度》貨幣資金下只有現金和銀行存款兩個科目而且表述比較籠統，僅以使用方式規定了“現金”和“銀行存款”的區別。如果僅僅從制度上看報賬通確實應屬于“銀行存款”的核算范圍。但從實際應用來看“報賬通”的使用又和傳統的銀行存款不同，在傳統的“銀行存款”使用中，銀行對國有單位的資金管控嚴格，單位的銀行存款的劃轉方一定也是單位，不允許向個人轉款，而“報賬通”POS系統結算業務包括，個人報銷費用及還款等現金收付業務、余額查詢業務。恰恰是因為能向個人賬戶靈活專款的功效才被高校使用的，所以從用途上講“報賬通”的使用方式和對象更貼近于傳統的“現金”。
四、解決辦法
“報賬通”說到底就是現代銀行的一種新型金融業務，是在新時代背景下的新鮮產物，我們不能苛求它的核算完全符合傳統會計制度的要求，在參考了公務卡的核算（用銀行存款或零余額賬戶核算）和網絡上關于“報賬通”核算管理辦法后，筆者認為應根據《高等學校會計制度》對于“報賬通”的核算采用會計科目使用“銀行存款”。而它的內部管理方面則應專門制定出相應的內控制度，比如制定類似于現金管理的分層的審批手續，規定資金單筆的最大限額等等。
財政部會計司解讀《企業內部控制應用指引第6號——資金活動》中講到“資金活動的風險管控事關企業生死存亡”又講到“制度建設是基礎”在最后還重點闡述了“資金營運內部控制的關鍵控制點及控制措施”?？梢娨粋€有效的資金管理內控制度對企業的重要作用。報賬通系統作為資金管理的一部分，它的內控的好壞，也關系到整個資金內控的成敗。加強對這一新生事物的管理，不要使它成為高校銀行存款的一個漏洞，后門。
關于會計的實踐報告范文2
行為會計源于美國，始于上世紀50年代，以后西方各國頗為重視，廣泛開展研究和運用，使行為會計的研究領域得到不斷拓展和深化，成為當今世界會計中最有希望的會計發展新領域。筆者擬通過對行為會計的概述、在經濟管理中的應用、實踐意義與社會價值、局限性等幾個方面的描述性概括，促進對行為會計更加全面認識的形成，并就行為會計的發展前景作簡要評述。
一、行為會計概述
1．行為會計的起源第二次世界大戰以后，隨著科學技術的迅速發展，電子技術在生產中得到廣泛應用，導致科技含量極高的新興工業不斷涌現，使生產過程日趨復雜，企業的傳統資本結構發生了根本性的變化。由此而引起企業經營狀況的好壞已經不僅限于依靠對“物”的管理和控制手段，更重要的是對“人”的潛能挖掘和發揮。面對這種形勢，就要求人們廣泛地運用社會科學和人文科學方面的知識來研究生產過程中“人”這個最活躍的因素，梅奧教授將這一實踐上升到理論。形成了當今風靡全球的行為科學理論體系的雛型。這一理論的出現，使傳統管理理論發生了根本性的變化。當會計理論學術界將行為科學的基本原理運用于會計學科領域的研究和實踐時，導致行為會計學這一會計學科新分支的產生。行為會計學超出了傳統會計的收集、計量、記錄和報告財務信息的職能范圍，通過考慮人的行為同會計信息系統之間的相互關系，反映某一組織社會性的一個側面，成為企業對外提供會計信息的一個必要的補充。
2．行為會計的定義AhmedBelkaoui在其著作《行為會計》中把行為會計描述為“行為科學在會計中的應用”，認為“行為會計將自身與這樣的人類行為——即與會計信息和會計問題相關的人類行為聯系起來”。T?Hofstedt和J?Kinard在發表的《行為會計研究的戰略》一文中認為，行為會計研究是“關于會計人員、或受到會計機能（AccountingFunctions）和會計報告影響的非會計人員行為的研究”。GarySiegel在所著的《行為會計》中對行為會計作了如下描述：“行為會計闡述會計系統與人類行為之間的關系，研究人類行為與有效會計信息系統的設計、建立和使用之間的關系。
基于對人類行為與有效會計系統之間關系的考慮，行為會計反映一個組織的社會維度。因而，是為會計人員報告的財務會計信息的必要補充”。由此可見，雖然對行為會計的表述稍有差異，但是都強調了行為會計是“關于會計與人類行為的科學”，認為行為會計超出了傳統會計關于收集、確認、計量和報告財務信息的常規做法，它研究和處理的是會計與相關行為的關系，并與設計、構建和應用會計系統密切相關。
3．行為會計的基本內涵行為會計研究和處理的是會計與相關行為之間的關系，強調會計行為主體如何開展會計行為才能客觀地反映企業的受托責任，滿足信息使用者的決策需要，還強調會計信息使用者的行為對會計行為的反映作用，這與設計、構建和應用有效的會計系統密切相關。因此，行為會計是關于會計與人類行為相互聯系、相互影響、以人為本的行為科學在會計領域應用的綜合性、交叉性的管理活動。新晨
關于會計的實踐報告范文3
一、會計理論內容研究回顧與評價
構建一個科學完整的會計理論體系，首先要明確會計理論的基本內容。關于會計理論的內容，可謂是眾說紛紜，其代表性的觀點主要有以下幾種。其一，吳水澎教授在其所著的《財務會計基本理論研究》一書中，把會計理論分為三個層次，即會計理論研究方法、辯證理性認識所得到的會計基本理論和通過價值理性認識所得到的會計應用理論。其二，閻德玉教授在其《現代會計理論研究》一書中認為，會計理論包括成本會計理論、管理會計理論、會計原則理論和會計概念理論。其三，葛家澍教授在其主編的《會計大典?會計理論》一書中認為，會計理論應當包括會計史、會計基本理論、會計應用理論、會計準則、財務報告、會計研究方法及其他一些專門問題。上述第一種表述將會計理論分為三個層次，是以認識論與方法論為標準對會計理論內容進行歸類的，此種劃分具有抽象概括的特點，具有普遍意義。第二種表述是從現代會計理論與傳統會計理論的分野上表述各自代表性的內容。第三種表述除了包括第一種表述的會計理論的三個層次（基本理論、應用理論、研究方法）之外，還突出了諸如會計準則、財務報告等會計理論內容。
筆者認為，關于會計理論內容的多種表述并存，既是豐富多彩會計理論的客觀反映，也是人們觀察角度不同和選擇分類標準不同出現的一種正?，F象。根據對事物分類必盡的原則，結合會計理論的發展歷程，會計理論的基本內容應包括會計基本理論、會計應用理論和其他會計理論專題三個方面。（1）會計基本理論主要包括會計的本質（定義）、會計的性質、會計的對象、會計的職能、會計的目標、會計與相鄰學科關系、會計理論研究方法和會計史等內容。會計基本理論是本學科最基本的理論問題，構成會計學科的最基本框架，是原理和基礎性質，其功能是長遠的，對實踐的指導作用比較間接。（2）會計應用理論主要包括財務會計理論、管理會計理論和會計行為理論等。財務會計理論是關于財務會計學科領域的會計理論，主要研究財務會計假設、財務會計目標、財務會計原則、財務會計要素以及財務會計基本程序和方法（會計要素的確認、計量、記錄和報告的基本理論和方法）。管理會計理論是關于管理會計學科領域的會計理論，主要研究會計預測、會計決策和會計控制的基本原理和方法。會計行為理論是關于會計行為活動的理論，主要研究如何對會計人員的行為進行優化和規范。會計應用理論屬于應用研究，即運用基礎研究的成果，通過探索，開辟應用的途徑，把基礎理論知識轉化為應用技術，其特點是有較好的操作性。（3）其他會計理論專題。經濟發展是會計理論發展的基礎，會計實務的發展是會計理論發展的源泉。隨著社會經濟的不斷發展，會計環境日趨復雜，不斷地涌現出會計新情況、新問題，需要良好的會計理論指導新會計實務的開拓，從而形成一些專門的會計理論問題，如環境會計理論、物價變動會計理論、人力資源會計理論、知識經濟會計理論、會計的國際化問題等。這些問題或者尚處在研究探索階段，或者不夠成熟，某些部分還無法付諸實踐，暫時不能列入會計基本理論或者會計應用理論范疇，為研究方便和會計理論內容的完整性，將其作為會計理論一個相對獨立的部分是合理的。
二、會計理論體系研究回顧與評價
會計理論體系是由若干單個會計理論按一定邏輯關系形成的能完整反映本學科的本質及其規律的科學知識體系，是以會計理論內容為構件的有機結合體，具有完整性和系統性。對于同一研究對象，由于人們研究方法的不同，以及認識論的原因可能會形成不同的理論體系。任何一種形式的會計理論體系的建立，都必須明確歸納會計理論應包括的內容，并進行科學分類；同時，應建立各種理論之間的聯系，確立各種理論功能的配合與互補。目前，中外學者對會計理論體系的認識尚不一致，不論其研究的角度如何，作為一個完善的會計理論體系應包括各個層次的理論，體系所涵蓋的內容應該具有完整性和系統性。幾種代表性的會計理論體系觀點如下：
第一種，朱國璋在《近代會計理論之介紹》一書中介紹當時美國學者的觀點，將會計理論體系歸納如圖1所示。該表述盛行于20世紀70年代以前美國會計假設理論流行時期。會計假設理論體系，是在20世紀30年代開始制訂會計原則的實踐中逐漸形成的。在早期制訂公認會計原則的過程中，忽視會計理論研究，所制訂的會計原則局限于對現行實務中已經存在的慣例進行歸納與認同，受到各方的批評。后來美國注冊會計師協會所屬的會計研究部第1、第3號會計研究公報的發表，基本上確立了會計原則的研究思路。“假設―原則”，即從假設出發，采用演繹的方式，推演出基本原則。但筆者從研究資料發現，作為會計理論最高層次的會計假設研究，呈現出眾說紛紜的狀況。如美國會計師協會在其會計研究報告第1號中提出了3類14條基本假設；伊利偌斯大學研究小組擬訂了6條基本假設；澳大利亞悉尼大學張渤教授在澳洲會計師協會1961年年會上，以“會計理論之建立”為題的講演中，提出了40條會計基本假設。
第二種，由Donald E.Kieso，Jerry J.Wey gandt著，臺灣學者姜家訓譯的《中級會計學》一書中，認為會計理論體系如圖2所示。該表述產生和流行于20世紀70年代以后。這一理論體系建立思想淵源有二：一是美國會計學會1966年在“論會計基本理論”中，首次提出了會計是一個信息系統的觀點；二是在信息系統論的影響下，美國會計界在20世紀70年代開始研究財務會計目標，并探討以會計目標為出發點建立新的會計理論體系。會計目標理論體系是在新的歷史條件下伴隨會計準則制定實踐產生的。1973年美國會計準則新的制訂機構――美國財務會計準則委員會（FASB）成立。成立伊始，財務會計準則委員會便宣布，它將從事財務會計概念體系的研究。它認為，為了推導和制定各種財務會計和報告準則，首先要把財務會計的各種目的和概念確定下來。為此，從1978年11月起陸續發表了8份《財務會計概念公告》，其內容包括了會計目標理論體系的基本內容，為會計目標理論體系奠定了理論框架。20世紀80年代，“會計目標―會計信息質量特征―財務報表要素―要素的確認與計量―要素的報告”這一會計目標理論體系取代了“會計假設―會計原則”的理論體系，成為當今會計界的一種主流觀點。
第三種，閻德玉教授在其所著的《現代會計理論研究》一書中，提出會計理論體系由會計理論邏輯起點、會計本質理論、會計對象理論、會計目標理論和會計發展理論構成，如圖3所示。該表述是創建具有中國特色會計理論體系的一種嘗試。認為，創建具有中國特色會計理論體系，需要研究3個方面的問題：一是選擇創立中國會計理論體系的邏輯起點；二是確立中國會計理論體系的框架結構；三是研究中國會計理論體系的基本內容。
第四種，吳水澎教授在其所著的《財務會計基本理論研究》一書中，把會計理論分為會計理論研究方法、會計基本理論和會計應用理論三個層次，如圖4所示。該表述既吸收了我國會計理論研究的重大成果，如會計的定義、對象、職能等，同時也吸收了國外的會計觀念與內容，如會計假定、會計目標、會計信息質量特征等。認為會計理論體系分為會計理論研究方法、會計基本理論和會計應用理論3個層次的根據是：二者認識過程不同；二者既有共性又有個性，其共性是都來自會計實踐，是一種理性認識，又指導會計實踐，因而統稱為會計理論，其個性是會計理論研究方法也是會計理論體系中的一個重要問題，可把它單獨列為一個層次；會計基本理論是本學科最基本的理論問題，構成會計學科的最基本框架，對實踐的指導作用比較間接，其功能是比較長遠的；而會計應用理論屬于應用研究，把基礎理論知識轉化為應用技術，其特點是有較好的操作性。
三、會計理論體系重構
前述四種會計理論體系的表述是從不同角度認識的結果，其共同點是：（1）都選擇了會計理論研究的邏輯起點，或是“假設起點論”，或是“目標起點論”或是“資金起點論”，或是“本質起點論”。此外我國還曾出現過以“會計對象”或者“會計環境”為邏輯起點建立的會計理論體系。（2）都涵蓋了會計理論的主要內容，但都側重于財務會計理論的內容。上述四種會計理論體系的表述也存在一些不盡令人滿意的問題，一是沒有遵循對事物分類必盡的原則，因為上述各種會計理論體系側重于財務會計理論內容，忽視了管理會計理論等內容；二是沒有明確指出會計理論來自會計實踐并指導會計實踐；三是沒有強調其他會計理論專題問題，即會計理論新課題探索問題?；诖耍P者構建新的會計理論體系如圖5所示。
圖5中的會計基本理論是會計學科最基本的理論問題，構成會計學科的最基本框架，是原理和基礎性質的，其功能是比較長遠的，對實踐的指導作用比較間接。會計基本理論主要包括會計的本質（定義）、會計的性質、會計的職能、會計的目標、會計的對象、會計與相鄰學科的關系、會計理論研究方法和會計史等內容。會計應用理論屬于應用研究，即運用基礎研究的成果，通過探索、開辟應用的途徑，把基礎理論知識轉化為應用技術，其特點是有比較好的操作性。會計應用理論主要包括財務會計理論、管理會計理論和會計行為理論等內容。財務會計理論是關于財務會計學科領域的會計理論，主要包括財務會計假設、財務會計目標、財務會計原則、財務會計要素及其確認、計量、記錄和報告等內容。管理會計理論是關于管理會計學科領域的會計理論，主要包括會計預測、會計決策和會計控制等。會計行為理論主要研究如何對會計人員的行為進行優化和規范，如會計行為是怎樣形成的、會計行為的主體是誰、會計行為的目標是什么以及會計行為如何優化等。其他會計理論專題是關于會計學科發展中的一些新課題，如環境會計理論、物價變動會計理論、人力資源會計理論、知識經濟會計理論、會計國際化問題等。這些問題尚處在探索研究階段，還不夠成熟，某些部分還無法付諸實踐，可單獨列為一類，構成會計理論體系的一個有機組成部分。作為科學完整并切合實際的會計理論體系，不應該是封閉的，而應該是開放推進式的。因此，在會計理論體系中應有一個會計理論專題或者會計發展理論部分。會計理論專題或者會計發展理論的研究成果，既可充實會計基本理論和會計應用理論，也可能影響整個會計理論體系的重構。對會計理論體系進行上述重構的理由是：其認識過程不同；都是來自會計實踐的理性認識，又能動地指導會計實踐；對會計理論體系應包括的內容進行科學分類，遵循了分類必盡的原則；突出了會計理論體系的開放性和發展性；指出了各種理論的功能與互補。
參考文獻：
[1]吳水澎：《財務會計基本理論研究》，遼寧人民出版社1996年版。
[2]閻德玉：《現代會計理論研究》，海洋出版社1992年版。
[3]葛家澍：《會計大典?會計理論》，中國財政經濟出版社1998年版。
關于會計的實踐報告范文4
關鍵詞：國外環境會計 研究綜述
英國古典經濟學家庇古（Authur Cecil Pigou，1877-1959）在分析福利經濟學時認為，空氣是自由財產，工廠可自由排放廢棄污染物，而該工廠不承擔因生產而污染空氣的環境責任，導致了企業只確認生產過程中的內部成本，而不確認外部成本。政府可采用強制性的經濟手段，通過加大企業的稅收，將企業污染環境的成本加到產品中。庇古的這一構想可以看作是環境會計理論上的萌芽。國外的環境會計研究始于20世紀70年代初期。以1971年比蒙斯（F.A.Beams）發表在《會計學月刊》（Journal of Accounting）上的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林（J.J.Marlin）的《污染的會計問題》兩篇文章為代表，揭開了環境會計研究的序幕。環境會計的理論研究和在實踐中的應用，都是從環境信息的披露開始的，20世紀80年代的英美等西方經濟發達國家的會計學家對環境會計做了大量深入的科研探討，形成了一些初步的理論框架。
一、西方國家環境會計發展概述
（一）環境會計的萌芽與形成時期（20世紀70年代初~80年代末） 1972年，聯合國通過了《環境宣言》，提出人類只有一個地球的口號，呼吁各國重視和改善人類賴以生存的環境。隨后在20世紀70年代環保革命時期，許多國家政府紛紛采用嚴厲的法律手段和經濟手段對企業濫用資源的行為進行干預，制定了一系列環境管理制度。企業對股東、員工、政府、管理者、供應商等眾多利益關系人的責任開始得到重視。從1971年起，一些企業開始有意識地披露其在社會責任方面的信息，引起了學者對社會會計問題的探討，環境會計開始萌芽。但此時的研究主要是在社會責任會計的框架中進行的，研究的重點是環境信息的披露。實證研究主要是關注財務報告中的環境信息披露問題，主要圍繞在披露企業環境活動方面的作用、環境問題的本質以及報告類型進行的；而規范研究所提出的模型主要是考慮外部性的計量、計價和披露問題。這一時期由于環境問題的嚴重性，人們在社會責任會計的研究中更加突出了環境會計的地位，環境會計逐漸從社會責任會計中脫離出來，形成了獨立學科。
（二）環境會計的發展時期（20世紀90年代初――至今），各國陸續開展環境會計研究 1987年聯合國環境與發展委員會發表了著名的長篇報告《我們共同的未來》，首次提出了可持續發展概念，該概念的提出使人們更進一步認識到環境與發展之間的辯證關系。發展必須以環境保護為前提，而環境保護則需要經濟發展和科技進步提供的資金和技術支持。在可持續發展背景下，環境會計得到迅猛發展，并出現了與各相關學科和研究領域交叉互補的趨勢。1995年，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（IASR）頒布了《環境會計和財務報告的立場公告》，這是目前國際上第一份關于環境會計和報告的系統而完整的指南。后來又相繼頒布了《環境成本與負債的會計與財務報告》、《企業環境業績與財務業績指標的結合》等一系列的指南，為各國進行環境會計理論研究和相關事務工作提供了參考依據。在這些指南的指引下，各國的環境會計發展也出現了各自不同的特點。
（1）環境會計在美洲的發展。美國從20世紀70年代以來著手研究環境會計信息披露。在企業環境信息披露的過程中，美國環保署、財務會計準則委員會、證監會、注冊會計師協會等政府機構和專業團體發揮了很大的作用。美國環保署為了有效實施于80年代提出的33/50計劃 ，導致了對環境會計核算系統的需求。這種核算系統必須有明確的會計規則，以便使環境業績的計量具有可靠性和可比性。為此美國環保署于1992年專門設立了環境會計項目，研究向企業外部利害關系者披露環境信息的問題，并組織編寫了《環境會計導論：作為一種企業管理工具》一書，書中不僅對環境會計的概念進行了界定，澄清了環境會計的含義，而且在環境成本計算、環境成本分配、環境會計信息披露和應用方面為企業提供了技術指南；1995年，環保署又了《鼓勵自我監督：發現、披露、改正和防止違法》的政策，鼓勵企業自愿發現、披露、改正其環境違法行為，對那些按規定自愿發現、披露、改正其環境違法行為的企業給予減免法律處罰的優待。美國財務會計準則委員會（FASB）于1989年建立專門的工作小組，研究環境事項的會計處理，主要集中在負債和支出兩個方面。FASB要求企業依據1975年第5號準則（SFAS 5）《或有負債會計》處理環境負債問題，該文件主要涉及的是如何確認和計量或有負債與損失，因其主要針對一般或有負債，故在確認和計量環境負債方面顯得并不具體。于是，專門針對環境事項的會計處理，FASB又陸續頒布了《EITF89-3石棉清除成本會計處理》、《EITF90-8環境污染費用的資本化》、《EITF93-5環境負債會計》3個有關企業環境成本處理的公告；前兩個公告對環境費用的資本化條件進行了說明，環境污染的處理費用一般都應作為當期費用，計入當期損益，只有滿足三個條件時，才允許資本化處理，一是延長了資產使用壽命，增大了資產的生產能力，或改進其生產效率；二是可以減少或防止以后的環境污染；三是資產將被出售。后一個公告則要求企業將潛在的環境負債項目單獨核算，并與其他或有負債分開列示。對上市公司的環境信息披露的規范，美國證監會（SEC）也發揮了自己的作用。SEC在1993年6月專門就環境會計與報告問題了第92號會計公告，要求上市公司對現存或潛在的環境責任進行充分及時的披露，對于不按照要求披露環境信息的公司，將被處以50萬美元以上的罰款，并在媒體上予以公示；另外環保署還及時向證監會提供存在潛在環境負債的企業名單，使證監會關注企業的環保責任和環保風險。1996年，美國注冊會計師協會了《環境負債補償狀況報告》，為特定環境負債的確認、計量、披露提供了可供參考的相關方針。它提出了公司在報告環境補償責任和確認補償費用的基本原則，同時也提供了對補償責任進行揭示的不同方法。由此可見，美國的眾多部門聯手工作，國家行政命令與各方監管同時作用，在保護環境的同時，為美國的環境會計發展做了很大的貢獻。加拿大是較早研究和實施環境會計的國家，其環境會計理論和實務一直處于世界前列。近年來，由于環境污染和環境破壞問題日益嚴重，加拿大政府陸續頒布了一系列法律法規，如通過連接環境資源統計與國家會計賬目的關系，來確定清潔污染的經濟成本，對企業的生產經營活動進行限制。理論界和實務界積極開展環境保護方面研究的同時，會計界也開展了對環境會計和審計的研究與探索。1993年加拿大特許會計師協會（CACI）的可持續發展專門小組了一項報告，在分析了人們在環境問題上所面臨的挑戰后，提出了會計職業界在環境問題上努力的方向和應該采取的行動。至目前為止CICA正式出版了《環境成本與負債：會計與財務報告問題》、《環境審計與會計職業界的作用》、《環境績效報告》、《基于環境視野的完全成本會計》和《廢棄物管理系統―執行監督與報告準則》等幾份有價值的研究報告。這些報告對于指導公司環境會計實務處理機信息披露起了很大的作用。特別是在1994年的《環境績效報告》，是公司如何提供環境績效信息的指南，報告討論了在企業決定對外報告環境績效時應該考慮那些因素以及單獨的環境報告和年度報告中的環境部分應該如何列示和披露等問題，確定了關心企業環境報告的主要的幾類利益關系人及他們不同的信息需要，分析了環境報告中必要的信息內容，并提出了一些可供參考的選擇模式。另外該協會還通過出版定期或不定期的期刊，及時公布環境會計和環境審計的研究成果，為企業加強環境管理、編制環境報告和會計師進行環境審計提供具體的指導和幫助。在加拿大環境會計理論發展的同時，環境會計在企業中的應用也隨之發展起來。在加拿大推行環境會計的初期，與企業生產時間相結合過程中遇到了來自企業特別是傳統會計的巨大阻力。但最終越來越多的企業還是看到環境會計對經濟效益提高的好處，都紛紛在企業會計核算中加入環境會計核算，使加拿大環境會計得以發展。
（2）環境會計在歐洲的發展。從20世紀90年代開始，歐洲各國也積極開展了對環境會計信息披露的研究，并在實踐中逐步加以應用。英國是世界上環境信息披露比較早的國家之一，英國的環境報告一直是作為企業社會責任報告的一部分對外披露，而社會責任報告是英國企業對外提供會計信息的重要組成部分。1975年，英國會計準則指導委員會頒布的《公司報告》中首次使用了企業對社會公眾的受托責任概念，而這些責任中很大一部分與環境責任有關。20世紀80年代末期，Rob Greay 教授在英國注冊會計師協會的支持下，對企業的環境會計進行了深入研究，并出版了相關著作，對環境會計進行了介紹。1990年，Rob Greay 教授發表了“綠色會計：Peace后的會計職業界”論文，研究了環境問題對會計的影響和會計職業界對環境保護可以做出的貢獻。該論文使人們開始關注環境會計，對環境會計從社會會計中分離出來起了催化劑的作用。20世紀90年代以后，由于環境保護理念深入人心，政府和社會公眾開始關注企業經營行為對環境的影響，對企業提出了環境信息披露的要求。1992年，英國政府頒布了世界上第一部由政府正式頒布的“環境管理制度BS7750”的環境保護法規，該法規要求污染企業必須在報表中反映其在環境保護中采取的措施，并對企業環境管理系統的開發、實施和維護都提出了明確要求，促使企業為實現所確定的環境目標而努力。這部法規對促使大公司進行環境信息披露起到了很大作用。到1996年，英國的77%的大公司進行環境信息披露，而最大的100家公司則全部編制和提供環境報告。雖然眾多公司編制和披露環境信息，但在當時卻沒有公認的專業標準。鑒于此，為了規范企業環境信息的披露，英國環境部于1997年頒布了題為“環境報告與財務部門：走向良好實務”的報告文件，它適用于所有企業，雖然并不強制企業必須遵守，但作為政府部門的一份文件，客觀上起到了規范環境會計的作用。荷蘭對環境會計和環境會計信息披露的研究起步較早。荷蘭環境部一直主張引入強制性的環境報告制度，強制企業進行環境信息披露。1999年，荷蘭環境部了“環境成本與收益的確認與計量方法”報告書，對宏觀范圍的環境成本確認和計量進行了規范，主要用于政府部門。該報告書的目的是用于指導宏觀范圍的環境成本，并以此為前提，對企業環境治理活動所引發的支出進行推算，根據這種推算，達到評價和改善政府環境政策的目的。至于企業環境成本的確認、計量和披露，由企業根據自身具體情況確定。荷蘭環境部還對本國大型企業規定了編制環境報告的義務。所編制的環境報告書分為兩類，一類是面向政府部門的，一類是面向社會公眾的。兩類報告的內容和格式有所不同，但是可以交叉使用。即：面向政府的環境報告可以向社會公布，面向社會的環境報告也可以提交給政府。在歐洲，德國在研究和實踐企業內部環境會計方面具有比較明顯的優勢。早在1982年下半年德國Ken大學的Josef Kloock 就提出了環境成本的計算。到1990年的上半年，以Kloock 為首的學者在德國經營經濟學領域內取得重大進展。這種德國式的環境成本計算，其實質在于從已經制度化的成本計算體系中將其中的環境成本分算出來，從而形成環境成本和通常成本兩種成本并行處理的計算。受這種理論的影響，1996年德國環境部編撰了《環境成本計算手冊》，該手冊是在集中了眾多研究人員、產業界代表、顧問公司意見的基礎上編撰的，該手冊的發表對德國產業界產生了很大的影響。到目前為止，德國的環境會計體系主要包括五大類：物質能量流動會計、土地會計、環境評估會計、環境保護支出會計和可持續發展成本會計。最近的目標是研究對于環境自身的評估以及環境對于經濟的影響，而土地的綜合使用情況將成為下一步核算的重點。1978年法國開始建立環境會計體系，以實物量和貨幣量單位計量該國自然資源的存儲量和變化量。當時該國的自然資源有很多是前人遺留下來的，體現了生態的可持續發展觀，因此，人們要求該國的環境會計體系可以就生態、經濟和環境之間的相互作用加以評價。在建立環境會計體系的初期，人們便認識到將環境會計與國家會計聯系起來的諸多益處，而這也成為發展環境會計的主要動力。然而建立環境會計體系的目的除了得到一個可以更準確地反映社會財富的經濟總量之外，更重要的是可以合理的分析出生態、經濟和環境之間的相互影響。像絕大多數國家一樣，法國的國家資產負債表也是以貨幣單位計量該國所有固定資產和流動資產的價值。而該國環境會計的核算對象已經擴展到土地、底層土和森林在內的自然資源。從1986年開始，法國開始計量環境保護方面的支出。最近法國的環境會計體系正在更新而且試圖與歐洲與歐洲環境經濟信息系統接軌。
（3）環境會計在澳洲的發展。澳大利亞作為大洋洲地區最為典型的國家，其環境會計的發展代表了其所在地區的情況。澳大利亞最初發展環境會計是為了支持其國家生態可持續發展戰略。人們一直在致力于確認自然資源的市場價值這項工作。這些自然資源包括：森林、水、魚類、土地和地層土等。它們可以反映出澳大利亞自然資源的富足程度。與其他使用貨幣進行計量的會計一樣，澳大利亞的環境會計體系僅對具有經濟價值的資產進行估價，而不包括生物多樣性或者空氣這樣沒有市場價值的因素。澳大利亞環境會計體系的核算內容主要包括：自然資源的貨幣量估價；各部門環境保護支出的估價；能源等自然資源實物量的估價；各部門對環境影響的壓力指標的計算以及環境污染和資源消耗的貨幣估價等。澳大利亞的國家會計系統被分解成若干部分以反映其自然資源的使用情況。這樣，受影響的主要包括兩個方面：一是資產負債表。當自然資源被消耗或有所增長時，要分別對以上兩種情況加以確認；二是對投入產出會計的估價。具有保護環境目的支出被單獨分離了出來，以核算某項經濟活動的環境保護成本。
（4）環境會計在亞洲的發展。日本環境會計的發展在亞洲最具有代表性。日本環境會計的研究起步較晚，但發展很快。日本政府從20世紀90年代開始，提出“循環性經濟社會”的發展戰略，并大力倡導企業引進環境會計的基本理念。其環境省在推動環境會計實施和環境信息披露方面起了不容忽視的作用。環境省于1993年了《關注環境的企業的行動指南》，第一次提出環境報告書的概念；1998年了《關于地球溫暖化對策》，要求企業公開其二氧化碳的排放量和控制方法；1999年頒布《關于環保成本公示指南》，將環境會計核算問題提到政府法規層次。許多上市公司按照指南的規定披露環境會計信息，并陸續發表環境報告書。自此，日本的環境會計走上了規范化發展的道路，1999年也被日本會計界成為環境會計元年。之后環境省又陸續頒布了一些公告。如2000年的《關于環境會計體系的建立（2000年報告）》對環境治理效益和環境收益進行了探討，并確定了對環境費用和環境收益進行計量的相關方法；2001年，日本環境省委托日本公認會計士協會（JICPA）編寫了《環境會計指南（2000）》，在該指南中收集了37家企業的環境會計處理案例，采取有問有答的形式，解釋了人們所關注的一些問題。2002年日本環境省又了修訂版的《環境會計指南（2002）》，為了提高環境信息的可理解性，修訂版中提出了三種披露環境會計信息的報表格式，鼓勵企業選用其中任意一種。這些公告推動了日本環境會計的普及化和進一步的規范化。據統計，日本目前約有47%的企業采用不同的形式環境信息，并通過第三方驗證來保證信息具有可靠性。還有一些企業利用公司互聯網形式包含社會活動信息的可持續發展報告。從發展趨勢來看，日本的內部環境會計的成本研究也呈現新的變化，開始研究和探討企業的上游成本和下游成本，也逐步開始了企業產品的生命周期研究。種種跡象表明，日本的環境會計正在向著普及化、規范化的方向發展，成為亞洲各國開展環境會計研究和實踐的樣板。作為亞洲新興國家，韓國的環境會計研究起步于上世紀90年代中期，隨著環境污染預防成本的增加，一些公司開始研究環境會計，這主要是因為環境污染預防成本的增加使得企業產品成本不斷持續升高，嚴重影響了市場競爭力。另外由于政府環保法規的規制力不斷增強，使得金融機構等外部債權人更關注企業環境風險和業績，迫于壓力的公司不得不尋找成本效益化方法來提高環境業績。基于這一因素，許多公司已開始意識到事前的環境管理戰略和環境業績報告的重要性，但實踐卻處于初級階段。為了促進韓國環境會計實踐，韓國環境部于2000年1月引進了一個由世界銀行資助的關于“環境會計體系和環境業績指標”的特別項目。這個項目的完成提供了一個準確地估計一個公司的環境成本和業績的工具，并為企業引進環境會計和業績評估方案提出全面的方法框架。同時，這個項目也考慮了在發展中國家建立一個能夠被利用的環境會計指南，并且推薦了一些能將這些工具更容易引進經營實踐的政策選項。2001年，韓國會計協會（KAI）出臺了一個覆蓋了環境會計相關范圍的關于《環境成本和負債的會計標準》報告，其目的在于提供理論基礎及在韓國引起環境會計的相關方法，主要包含環境會計的定義和領域、環境會計的概念框架、環境會計在韓國的實踐和環境會計標準草案。2002年韓國環境部頒布了環境報告指南，以幫助公司環境信息，鼓勵公司在經營過程中實施環境管理。
二、西方國家環境會計特征
（一）發展環境會計的前提條件 政府和相關環境管理機構的大力支持及相互的聯手工作是發展環境會計的前提條件。在上述國家環境信息披露過程中，國家政府及環境保護機構充分發揮了政府職能部門的作用，出臺的相關法律法規中，對環境保護都有明確要求，而且對違反環境保護法的行為，懲罰極為嚴厲。通過加大環境執法和懲處力度，迫使企業認識到環境問題對企業經營所帶來的風險，企業出于自我保護的需要，不得不關心環境保護，接受綠色經營理念，從而達到引導企業自愿進行環境保護和環境信息的披露。從上文中可知，美國、加拿大、日本等國家環境會計的發展，沒有本國政府的大力支持也就沒有這些國家環境會計發展的今天，日本的環境省和美國的環保署等對推進環境會計的發展起了舉足輕重、不可替代的的作用。
（二）發展壞境會計的基礎 各國會計職業團體和實業界的大量參與以及社會公眾環境意識的覺醒是發展壞境會計的基礎。各國會計職業團體在本國環境會計的發展中也起到了非常大的作用。政府與會計職業團體合作，從技術上規范環境信息披露內容和形式，為環境信息披露提供統一的標準，使環境信息的披露有法可依，有章可循。例如：美國注冊會計師協會、日本的特許會計士協會、加拿大的特許會計研究會等團體都對環境會計的推進做了大量研究工作，并取得了良好的效果。而各國的實業界在引入環境會計信息披露的同時，也極大促進了環境會計實務的發展。另外，在經濟發達國家，環境問題已經引起社會的廣泛關注，環保理念深入人心，許多社會團體和個人自覺致力于環境保護活動，積極倡導從生產---消費---廢棄的生活模式，向盡可能使物質資源得以循環利用的生活模式轉變。在這種大環境下，如果企業不重視環境保護，就會面臨極大的環境風險，與之相對應的費用也會增加。
（三）發展環境會計實踐的關鍵 上市公司和大型企業的實踐是發展環境會計實踐的關鍵。由于上市公司和大型企業是政府監管的主要對象，證監會對其信息披露有嚴格的規定和要求，因此西方國家進行環境信息披露的企業主要集中在上市公司和大型企業。理論和實踐是相互促進的，在環境會計理論發展的同時，企業的實踐極大地促進了理論的發展。在日本和韓國，企業的實踐帶動理論向前發展的同時，也增加了企業的知名度，并提高了企業的經濟效益和社會效益。
（四）環境信息的披露形式和內容的多樣化 環境信息的披露形式和內容多樣化，且其披露范圍和質量差異較大，是一個亟待解決的問題。在環境會計得以發展的這些年間，國際上甚至在一個國家內部也沒有形成一個統一的環境業績指標式，所以環境信息的披露形式和內容呈現出多樣化的發展態勢。有些企業通過年度會計報表附注的形式披露環境信息，也有些企業單獨編制環境報告書。披露的內容有貨幣量信息，但更多的是非貨幣量信息。在貨幣量信息中，大多數企業側重于披露環境支出，對環境收益的計量和披露較少。雖然近年來披露環境信息的企業數量穩步增加，披露質量穩步提高，但環境信息披露的范圍和質量差異較大，缺乏可比性，很難在企業之間進行環境信息的分析和比較。而對于環境報告的使用者而言，要對企業的環境業績作出評價，一套可比的、可靠的業績指標是十分重要的。會計需要審計的監督，否則會計信息有可能失真。上述國家在發展環境會計的同時，環境審計也隨之發展起來。環境審計主要是對企業所披露于環境有關的信息進行驗證，也就是針對環境信息提供可信性的保證服務。如在日本環境省2001年的《環境簡易企業行動調查》中，有20%的企業回答已經接受了第三者認證，打算接受第三者認證的有35%，55%的企業關心第三者認證，這一結果表明越來越多的企業要求獨立的環境審計機關對企業提供的環境會計信息進行審計，樹立企業的良好形象，增強企業競爭力。
三、西方國家環境會計對我國的啟示
（一）發揮政府的積極作用，加強環境法規研究，加大環境執法力度 環境會計問題不應僅是社會團體和學術界所關注和探索領域，而是進展到了具有政府組織行為的行動領域?？傮w上看，我國環境保護法律法規建設比較滯后，環境法律法規不健全，雖然也出臺了一些法律法規，規定了對環保的要求以及相應的懲罰措施，但往往執行不力，使法律法規難以發揮其應有的效力，企業感受不到環境風險的壓力，缺乏主動關心環保、進行環境信息收集和披露的動力。所以在我國今后的環境會計發展中，應積極發揮政府的作用，在健全法律法規的同時，加大環境執法力度。作為我國國家環境管理主管機構的國家環保總局也應適應我國實施可持續發展戰略的需要，擴大環境管理工作范圍，與財政部門通力合作，積極組織領導環境會計的理論研究、制定并頒布相關準則與制度、切實可行的研究開發計劃等以推動我國企業環境會計取得新進展，縮小和歐美發達國家的差距。
（二）加強專門的環境會計制度及可操作性的環境會計準則研究，積極發揮會計職業團體的作用 在與環境成本核算和環境會計有關的專業標準建設方面，目前在我國專業界還基本上是空白。環境會計有關實務在我國企業界已經存在，但是在很大程度上是摸索著開展的。我國現行的用于指導企業會計和報告實務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的，包括財政部的企業會計準則和企業財務通則、企業會計制度和財務制度以及中國證監會的公開發行股票公司執行的信息披露規則和準則?？傮w來看，這些法規制度和相應的會計與報告實務基本上沒有涉及到環境會計問題。而上文所述國家環境會計發展過程中，會計職業團體的加入使得壞境會計的發展更具有專業性和指導性，所以應充分調動會計職業團體和大型集團公司的積極性，使環境會計的理論和實踐得以同步發展。
（三）提高上市公司實踐環境會計、披露環境會計信息的積極性，推動環境會計實踐的發展 環境會計在我國還處于理論研究的起步階段，很少有企業將環境會計應用于實際，理論與實踐脫節，使環境會計只建立在邏輯推理的基礎上，影響了環境會計理論體系的構建。建立環境會計是一個系統工程。從目前已經取得的成果看，大多數只注重環境會計理論某一方面的研究，而不能將環境會計理論作為一個系統和一個整體來研究。上市公司屬于公眾公司，其會計信息質量的影響面廣，會計核算相對比較完善，具備了實施環境會計的基本條件。因此進行環境信息披露應當從上市公司中的污染行業做起，積累經驗后逐步推廣到其他企業。從而推動我國環境會計實踐的發展?，F階段允許企業以多種形式進行環境信息的披露，但同時應積極探討統一的環境會計信息披露模式。雖然多樣化的披露方式不利于環境會計信息的可比性，但鑒于我國對環境信息披露的探討和實施才剛起步，因此現階段應允許企業采用各種自認為合適的形式進行環境信息披露。只要對信息使用者進行決策有用的環境信息，都可以披露。披露的信息可以用貨幣計量，也可以用實物指標或技術指標計量，同時還可以在財務報告中披露，或編制單獨的環境報告書披露。但同時理論界和實務界也應積極探討通用環境業績指標的研究，以盡快實現企業之間環境信息相互可比的目標。
環境會計的產生與發展標志著人們對生存環境意識的覺醒和觀念的更新。在可持續發展理念主導的21世紀，各國環保法規日趨嚴厲，各種環境經濟理論越來越盛行。由于環境會計在我國起步較晚，因此要順利地開展環境會計信息披露工作還需要作出多方面的努力，特別是要借鑒國外環境會計發展取得的經驗，組織研究我國的環境會計制度，為我國環境會計的實施在制度方面做好準備。
參考文獻：
［1］劉明輝、樊子君：《日本環境會計研究》，《會計研究》2002年第3期。
［2］許家林、蔡傳里：《中國環境會計研究回顧與展望》，《會計研究》2004年第4期。
關于會計的實踐報告范文5
內容摘要:韓國的會計制度是在引進中修改完善的,這種范式對韓國會計準則的制定影響頗深。韓國基于通過信息價值的提高獲得長遠利益,對會計準則國際趨同給予高度重視而采取完全采納戰略,實行與國內會計準則并軌的策略,逐步擴大采用國際財務報告準則的企業范圍,基本實現了會計準則的國際趨同,贏得了國際社會對韓國企業的信賴。但是,韓國會計準則制定過程中考慮借鑒的成分占主導,自主制定會計政策的成分相對較小,從而產生國際財務報告準則不能反映國內特殊經濟情況等問題。研究韓國會計準則國際趨同的歷史變遷與進程,有助于借鑒其加強區域合作成功經驗,以維護我國長遠的經濟利益。
關鍵詞:韓國會計準則 國際趨同 變遷與進程
韓國會計制度的歷史變遷
韓國會計制度是從發達的資本主義社會引進,結合本國的經濟背景修改后得以發展而成的,其會計原則是企業會計實務諸多原則中概括出的公正、可行的原則。由于韓國在20世紀早期受到日本的侵略,日本在19世紀末采用歐洲大陸法系制定《商法》對韓國影響深遠。因此,韓國是根據一部可以上溯至拿破侖一世時期對羅馬法律體系解釋的商業法案制定會計法規的。
縱觀當今諸多發達國家會計制度的發展歷程,以特定經濟條件背景的會計實務為先導,經過一定的經濟社會變化過程逐步調整,慢慢積累并得到發展,從而成為會計慣例在整個行業中普及并得到社會的認可,最終成為一種社會制度,英國、美國的會計制度幾乎都是經歷了這樣的歷史過程而得以確立。在韓國,經濟發展初期的資本積累大部分依賴于個人或國內證券市場,但隨著外國企業直接投資的增加,不可避免地遇到了國際會計問題,經濟的國際化必然要求伴隨會計的國際化。韓國會計的發展歷程基本經歷了會計原則期(1958-1981)、企業會計準則穩定期(1981-1998)、會計發展變革期(1998年至今)。
20 世紀50年代,韓國政府為了挽回內戰帶來的經濟損失,確定了以經濟復興為目標和促進經濟建設的方針,為實現引進外資、發展企業、稅收公正、股權投資民主化、健全金融制度等目標,于1958年制定《企業會計原則》與《財務報表規則》,用以指導和評價企業經營活動。之后,1962年制定了《商法》,將出口作為首要目標,為促進商品對外出口及企業規模的擴大制定了一系列的法律,如《證券交易法》(1962年)、《關于培育資本市場法律》(1968年)、《企業公開促進法》(1972年)等,至此韓國開始逐漸擺脫以往日本對韓國經濟的影響。韓國的會計法規體系最初多受日本的影響,屬于大陸式的成文法系,后來隨著到歐美等國留學人員的增加,接受歐美會計模式的人增多,逐漸轉化為歐美式的法律體系。
20世紀70年代后,韓國政府和會計界針對經濟的快速發展認識到修改會計原則的必要性,并多次進行了修改。1981年,合并了以往會計的諸多原則、規則、法令等多元化的規則,包括《企業會計原則》、《財務報表規則》、《關于上市公司等的會計處理的規定》、《關于上市公司等的財務報表的規定》等,出臺了作為統一準則進行會計業務處理的《企業會計準則》。1997年,韓國金大中政府面臨著經濟危機,為了改革當時影響韓國經濟發展的企業制度以獲得國際社會對韓國企業的信賴,成立了金融監督委員會,該委員會根據國際貨幣基金組織(IMF)的要求,大幅修改企業會計準則,試圖實現國際趨同,以正確反映企業經營成果的信息,提高企業經營的透明度以獲得國內外對韓國財務信息的信賴度。
1997年開始的亞洲金融危機對韓國經濟產生了重大影響,為了幫助韓國經濟走出低谷,世界銀行向韓國提供了一系列的援助,其中包括向韓國提供數筆貸款。1998年10月,根據世界銀行提供的總額為20億美元的第二批結構性貸款所附條款要求,韓國政府同意成立獨立的民間組織形式的會計準則制定機構。韓國證券期貨委員會為了迎合企業會計準則的修改,于1998年12月制定了銀行、證券、保險業的會計準則,于1999年3月制定了綜合金融業和證券投資信托業會計準則,于1999年6月制定了相互信用金融的會計準則,其內容符合國際標準的相關準則,提高了財務資料的可信度。1999年6月底,完成這些基礎工作后,韓國開始構思一個結合美國FAF和FASB的民間機構模型,設立了社團法人韓國人會計研究院(Korea Accounting Institute,簡稱KAI),后來改稱韓國會計準則院,包括韓國公認會計師協會、金融監督院、證券交易所、韓國證券業協會、大韓商工會、全國經濟聯合會、銀行聯合會、上市公司協會等14個團體理事會員,并于1999年9月開始執行其業務,同年12月在國會通過《關于股份公司外部審計的法律》第十三條的修正案和金融監督院的相關規定,這為韓國會計準則院的成立奠定了法律依據。2000年第三季度,韓國會計準則院的會計準則委員會(Korea Accounting Standards Board,簡稱KASB)接受了金融監督院的委托,開始執行制定和修訂會計準則及回復質疑等業務,同時向社會公開了會計準則的整個制定過程,其做法是積極運用韓國會計準則院的網站,定期向一千名網上會員公開會計準則草案,采用廣泛聽取社會各界的意見或提供報告等形式,提高會計準則的適用性和可理解性。
從1999年開始,韓國金融監督院會計制度審議委員會制定韓國財務會計概念框架,2003年,韓國會計研究院會計準則委員會修訂財務會計概念框架,內容由緒論、財務報告的目的、會計信息的質量特性、一般目的的財務報表、財務報表的基本要素、財務報表基本要素的確認、財務報表要素的計量七部分組成。為了促進韓國環境會計實踐,韓國環境部(KMOE)于2000年1月引進一個由世界銀行資助的關于“環境會計體系和環境業績指標”的特別項目,這一項目促使韓國會計協會(KAI)2001年出臺了一個覆蓋環境會計相關范圍的關于“環境成本和負債的會計標準”報告,其目的在于提供理論基礎及在韓國引進環境會計的相關方法,主要包含環境會計的定義和領域、環境會計的概念框架、環境會計在韓國的實踐和環境會計標準草案。2002年韓國環境部(KMOE)頒布了環境報告指南,以幫助公司環境信息,鼓勵公司在經營過程中實施環境管理。
韓國會計準則國際趨同進程
(一)韓國會計準則國際趨同的交流與并軌策略
近年來,中、日、韓三國之間的經濟交流不斷深入和發展,會計領域的交流日益活躍。中、日、韓三國會計準則制定機構會議是中、日、韓三國于2002年初,為順應會計國際協調和趨同的新形勢建立的一個促進區域會計交流與合作的機制,每年舉辦一次,由三國會計準則制定機構輪流主辦,主要就各方在會計準則建設和國際趨同中的問題和經驗交換意見,共同交流各國會計準則發展的最新形勢和面臨的問題,協調會計國際趨同的立場,發揮區域合作和交流的優勢,目前已成功舉辦了八屆。近幾年的會議舉辦情況是:2005年9月在中國西安召開,2006年8月在韓國首爾召開,2007年在日本召開,2008年10月在北京召開。于2005年9月的西安會議,三國一致同意組成中、日、韓三國會計準則制訂機構聯合工作組,共同研究三國會計準則的相關問題,并向國際會計準則理事會反映三國對國際財務報告準則的立場和意見;特別是2008年10月的北京會議,交流了中、日、韓三國在會計準則建設、實施和國際趨同方面的最新成果,以及美國次貸危機所引發的一系列反應對會計準則的影響表示了關注。
2006年8月的韓國首爾會議,三國分別在會上通報了近來各國會計準則建設和與國際會計準則趨同政策和工作的進展情況,并就聯合工作組在解決三個共同關心的會計問題的進展情況提交報告;在這次會議上,韓國會計準則理事會副主席徐正雨介紹韓國會計準則制定的最新進展和韓國會計準則理事會的工作進展。報告指出自2005年10月以來,韓國會計準則理事會已頒布兩份新的韓國會計準則聲明――第22號關于以股票為基礎的報酬支付的聲明和第21號關于準備、提交財務報表(一)的聲明和關于雇員福利的征求意見稿,還有三份韓國會計準則處于最后完成階段。2006年1月26日,韓國金融監督委員會宣布成立專門工作組,就完全采用國際財務報告準則制定路線圖。一旦政府宣布了完全采用國際財務報告準則的官方路線圖,韓國會計準則理事會將通過適當的簡化過程頒布韓國版的國際財務報告準則(必要的話將去除選擇性處理方法或增加披露要求)。屆時,上市實體和非上市金融機構都必須遵循韓國版的國際財務報告準則。韓國會計準則理事會將繼續積極參與國際財務報告準則的制訂,包括提高對國際會計準則理事會和國際財務報告解釋委員會征求意見稿或討論文本的評論的整體質量,與中國會計準則委員會、日本會計準則理事會和其他國家準則制定機構開展積極的信息和觀點交流。
韓國會計準則的國際趨同是有序展開的。2005年5月,韓國組織特別工作組對國際財務報告準則的采納問題進行專題研究,提出了韓國會計準則國際趨同策略。韓國會計準則國際趨同采取的是完全采納(full adoption),多步驟、多層次地與國內準則并軌的策略。韓國采取完全策略是基于出現新的經濟業務時,有現成的國際標準可依據,而且從長遠角度來看有望通過信息價值的提高獲得利益。韓國的多步驟、多層次遵循三階段的安排,即第一階段是企業自發選用國際財務報告準則階段,僅限于上市國際公司、上市公司、非上市大企業;第二階段,對上市國際公司賦予采用國際財務報告準則義務化,對上市的一般企業和非上市的大企業允許選擇使用國際財務報告準則或韓國會計準則;第三階段,在提高企業對國際財務報告準則的適應能力的基礎上,在所有上市公司中采用國際財務報告準則。由此看出,韓國會計準則國際趨同策略的多層次是指國際財務報告準則和國內財務報告準則的并存。
(二)韓國會計準則國際趨同計劃及其內容
韓國為了加快引進國際會計準則的步伐,建立了《會計準則國際化籌備委員會》。通過廣泛聽取學術界和業界的意見并深入研究,已確定了會計準則國際趨同計劃,并于2007年3月在韓國首爾召開了韓國會計準則國際趨同計劃會,會上發表了引進國際會計準則的計劃。
此計劃的主要內容有:一是除與法律法規相矛盾的部分以外,原則上全部采用國際會計準則;與法律法規相沖突的,修改法律法規進行統一;國際會計準則中有兩種以上處理方法的,只允許采用其中一種處理方法。二是國際趨同首先在上市公司實施,非上市公司以自愿為原則;國內另外制定非上市公司會計準則。三是國際趨同過程中會計準則制定機構的作用主要是:制定非上市公司會計準則;引進國際會計準則;積極參與制定國際會計準則,并向國際會計準則委員會反映韓國的實際情況,緊密協助國際會計準則委員會的工作;對引進國際會計準則的問題進行表決。四是引進國際會計準則的程序,由金融監督院向會計準則制定機構提出引進要求,通過會計準則委員會的組織,廣泛聽取意見、集中意見、確定具體實施方案,并將方案報告給金融監督委員會,由金融監督委員會公布國際會計準則的實施。五是采用國際會計準則的時間安排。從2009年開始,以自愿為原則采用國際會計準則;從2011年開始,上市公司必須采用國際會計準則;非上市公司采用國際會計準則以自愿為原則,無強制規定。六是采用國際會計準則以后,所有的會計師事務所都可以對執行國際會計準則的公司進行審計。
由此看出,韓國會計準則對國際會計準則的國際趨同成果是最大程度地吸收,同時兼含選擇。在制定本國準則時都在最大程度上吸收國際會計準則的研究成果以促進會計準則的國際協調,但是各國準則制定機構也同時對本國經濟環境中與國際會計準則產生背景不同的一些特殊問題表示關注,韓國也認為在大的原則一致的情況下,應允許各國準則制定機構根據本國實際對一些會計政策作出選擇。韓國的模式是首先考慮采用國際會計準則,在國際會計準則沒有相關規定或規定不夠詳細的情況下,參照美國會計準則,只有在上述兩者均不存在或不適用的情況下,才考慮制定本國的準則。由于世界銀行的要求,韓國會計準則制定過程中考慮借鑒的成分占主導,自主制定會計政策的成分相對較小。韓國會計準則在體例結構上與國際財務報告準則及美國財務會計準則非常相似。另外,在具體會計政策的選擇上,也受到世行等國際組織的影響,如韓國固定資產準則中要求以公允價值作為固定資產的計量基礎,采用這一方法的一個主要原因是韓國的稅法允許對固定資產進行重估,而且世行對韓國貸款的某些指標的計算,也是以資產的重估價而不是歷史成本為基礎的。
結論
韓國會計制度發生革命性變化的直接契機是亞洲金融危機和來自國外的壓力,以及韓國政府為了提高企業信息的透明度而進行的一系列改革。韓國會計準則的發展雖然有了巨大的變化,但完全實現國際趨同還有一些距離。韓國在會計準則的改革過程中逐步認識到會計準則國際趨同的迫切性,采取條件成熟下的完全采納戰略,但趨同是采取多層次、多步驟策略?；緦崿F了會計準則的國際趨同、會計準則制定機構的專業化、會計準則制定過程的民主化等。
韓國積極參與國際協調和溝通,特別是國際財務報告準則的制定過程。韓國的理論界相當重視對外交往,會計界知名人士對韓國會計準則院與國際財務報告準則制定機構的合作關系非常重視,呼吁韓國會計界積極參與國際財務報告準則的制定過程和相關課題,及時把握其動態,確保韓國會計信息的有用性。
國際會計準則委員會經改組后,理事會及咨詢委員會構成比例發生了很大變化,以英、美為代表的發達國家主導了國際會計準則的制定進程,因此要在國際會計準則的制定過程中更有發言權,區域間合作就顯得相對重要。中、日、韓三國在某些會計問題上具有相似性,三國的一致性意見已經引起國際會計準則理事會的充分重視和考慮,中、日、韓三國會計準則制定機構會議定期的務實協商,實現了區域會計交流與合作,有利于維護亞洲國家的利益。
參考文獻:
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關于會計的實踐報告范文6
關鍵詞：公允價值；歷史成本；財務會計；對策
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01
通過對過去的三十年間公允價值這一計量模式的產生和發展的歷程進行回顧，我們發現其呈現出明顯的螺旋上升趨勢：從柯立芝繁榮后近百年的歷史成本牢不可破的統治地位，到20世紀80年代公允價值的飛速發展，再到07年信貸危機后世界范圍內關于公允價值的大討論，歸根結底，這都源于傳統的計量模式無法滿足新經濟模式下會計計量的需要之后，計量模式新發展的必然需求，即使不是公允價值模式，也會是其他的，與成本計量模式對立統一的，相互補充而又相互矛盾的計量模式，因此，公允價值計量模式的產生和發展可以說是應運而生。而財務會計作為會計工作的核心領域，引入公允價值形成雙重計量模式也就順理成章了。
然而，從目前的研究和實踐來看，在我們將公允價值這一概念引入財務會計時，可以說首先是考慮公允價值和歷史成本相互補充的作用，而對其相互矛盾的部分估計不足，在引入公允價值時仍然在使用“先污染，后治理”的思路，一方面急于讓公允價值發揮作用，另一方面沒有針對該兩者之間的矛盾采取措施，使得現在我國財務會計的計量出現了一定程度上的混亂，也引起了國內學者的高度重視。在筆者看來，公允價值和歷史成本在財務會計中矛盾的體現目前有以下幾點：
第一，兩者關于會計主體假設運用的矛盾。在我國的會計準則和制度中都指出“會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動”，會計核算應以會計主體為基礎劃定財務報告的空間范圍，準確核算范圍內的交易和事項，而公允價值則強調以市場為前提進行計量，這樣一來就混淆模糊了會計主體的范圍。舉交易性金融資產為例，該項金融資產為企業所有，屬于企業會計主體范圍之內，而其公允價值下的后續計量依據是金融產品市場的價格，這個價格其實是由市場上的其他主體交易形成的，其實質是通過其他主體的行為確認本會計主體資產的價值，使得會計主體的空間范圍變的模糊了。
第二，兩者關于收益確認方面的矛盾。仍舉交易性金融資產為例，在國際會計準則理事會IASB的概念中，收益的確認將重要風險和報酬是否已轉移給對方作為界定的標準，若根據此定義，在交易性金融資產產生公允價值變動收益時，重要風險和報酬應當已經轉移給金融市場中交易的另一方，而現實顯然不是，此時金融工具及其風險和報酬仍然留在本企業中，這就產生了矛盾。
第三，兩者在財務報告列報中產生的矛盾。這個矛盾反映在財務報告中，一是以歷史成本為基礎計量的非金融資產和以公允價值計量的金融資產相加，兩者本屬不同計量模式，使報表缺乏統一的價值基礎，二是在財務報告中收益與費用配比的凈收益是由已實現的交易和事項形成的，而公允價值損益是不確定的未來現金流量現值的預期，這兩者是相互無關的收益指標，卻在報告中相加成為混合收益，這種相加的結果是沒有意義的。
第四，兩者在提供會計信息方面關于信息質量側重點的矛盾。這個矛盾，是可靠性和相關性的矛盾。在實踐工作中，許多企業和單位的做法普遍是犧牲會計信息的可靠性來滿足相關性，而對采用公允價值的條件成熟與否缺乏重視，如在“活躍市場”、“公平貿易”、“信息對稱”“熟悉情況的交易雙方”等方面是否真正符合關于公允價值的定義并不在意，另外，公允價值計量的專業性較強，其計量方法的選擇和應用是否合理，涉及到一個專業性的問題，而且公允價值計量審計難度較大，主觀程度較高，審計和評估機構為了保證與企業建立的長期關系可能會在某些問題上對企業做出一定讓步，也會極大的影響公允價值計量信息的可靠性。
第五，會計實踐和會計環境的矛盾。當前我國的會計環境已有較大改善，但仍不完善，公允價值運用的土壤仍不足以使其成熟的健康的發展。因為公允價值的獲取需要的市場是足夠活躍的、完全競爭的、信息對稱度極高的、近乎完美的市場，而目前我國雖然已經經過三十多年的改革開放，資本市場和金融市場有了較大的發展，但局限于起步晚的客觀現實，市場上仍然存在著大量的不明朗因素，使得公允價值的應用仍有很多不足。比如投資性房地產中公允價值的應用，將會使企業的“隱性收入”暴露出來，企業會優先考慮公允價值計量模式嗎？答案是顯而易見的。
第六，會計工作和稅務工作的矛盾。財務會計和納稅申報的問題在我國本來就非常突出，公允價值的引入使這個問題變得更加尖銳，既會大大增加企業納稅調整的工作量，又會衍生出一系列難以判斷的爭議，比如公允價值和賬面價值的差額會使企業調增部分留存收益，在稅法上是否需要繳稅？假如企業利用公允價值的特點使用非貨幣易調節損益如何處理？企業持有金融資產比例較大，如何理性看待大起大落的公允價值變動損益？都給稅務工作帶來了新的難題。
如何緩解并化解上述矛盾，并不是一朝一夕的事情，以下是筆者的一些淺見：
第一，完善市場條件，滿足公允價值運用的基本前提。這需要從國家大局出發，持續深化經濟體制改革，探索適應我國現狀的、有利于提高資源配置效率的、充分發揮市場調節作用的經濟機制，同時繼續推動財稅改革，完善法律法規，保證公平、公正、公開的市場環境，尤其是迫切的加快證券市場、金融市場的建設和進一步完善，在公允價值使用最為廣泛的市場中建立有力的規則和強力的監督。
第二，加強對公允價值的理論研究，強調公允價值研究和應用的本土化。我國對公允價值的研究開展較晚，目前的理論定義和使用方法基本來源于國外，但我國的政治、經濟、社會、文化等方面均與外國有一定差異，生搬硬套不僅無法對我國會計人員使用公允價值計量形成指導，在某種程度上，甚至會阻礙我國公允價值計量模式的發展。這就需要我國的理論界進行本土化的公允價值研究，才能避免“南橘北枳”的尷尬。
第三，結合經濟模式的新發展和企業經營現狀，繼續完善財務會計理論。比如本文中提到的會計主體假設：會計主體作為會計核算的基本假設之一，對于會計實踐具有重要的指導意義，既然目前我國對于會計主體的研究不能滿足新經濟模式下企業核算的客觀需要，就應該有新探索，新發展。企業之于市場，是整體之部分，會計主體對于企業核算的空間性劃分應該達到的效果是保證企業獨立于市場之中，而不是孤立于市場之外，企業在市場中生存，與市場的聯系千絲萬縷，既受市場影響，也在無時無刻的影響市場，既有經濟活動，也有信息交換，這都應該在會計主體假設之中得到體現。同理，現今的經濟發展已經使得企業的經濟交流變得十分復雜和迅速，理論界對企業收益的劃分也應當有更近一步的論述。
第四，進一步加強對公允價值的披露和審計，提高會計信息質量。筆者認為，從短期來看，完全可以在財務報告和審計報告增加專門的段落或附件，并使之正式化、正規化。當發展到一定階段后，甚至可以針對企業采用公允價值計量的金融資產專門增加一個報表，來保證企業公允價值核算和計量的披露和審計工作，而從長期來看，建立和完善公允價值導向的企業會計準則，增加案例豐富、操作性強的準則細則，并進一步完善相關審計準則，才是會計信息質量的最終保障。
綜上所述，同時結合我國市場經濟的發展現狀和企業的實際情況，筆者認為我國目前財務會計中公允價值的運用仍然處于初級階段，應當在保證會計信息可靠性的前提下謹慎的使用，在公允價值計量尚未充分發展、充分本土化之前，財務會計計量仍宜以歷史成本為主，公允價值計量為輔，雙重計量模式的真正成熟仍需10年。
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