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公司財務實習報告范文1
【關鍵詞】 財務報告舞弊； 識別； 治理
企業財務報告作為企業向外界傳遞自身經營活動情況信息的一種載體，是經營管理和科學決策的重要依據。近幾年，財務報告舞弊行為愈演愈烈。這些舞弊行為的發生嚴重干擾了證券市場的經濟秩序，使投資者喪失了信心和積極性，歪曲了企業的價值，阻礙了資本市場的發展。面對財務報告舞弊所帶來的危害，對財務報告舞弊的研究已經成為理論界和實務界關注的焦點，具有重要的意義。
一、財務報告舞弊概述
財務報告舞弊概念的界定是研究財務報告舞弊問題的前提，借鑒我國和美國的財務報告舞弊概念，本文對財務報告舞弊的概念進行了界定，并對國內外學者多年來對財務報告舞弊問題的研究成果從財務報告舞弊的動因、手段及特征和識別方法三個方面進行回顧。
（一）財務報告舞弊概念的界定
《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。
美國注冊會計師協會（AICPA）第99號審計準則（SAS99）將財務報告舞弊這樣解釋：為了欺騙財務報表的使用者而對財務報告列示的數字或其余揭示進行有意識的錯報或忽略，它包括對財務報告據以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；對財務報表的交易、事項或重要事項信息的錯誤提供或有意忽略；與數量、分類、提供方式或披露方式有關會計原則的有意誤用等。
鑒于上述分析，本文將財務報告舞弊定義為：管理層違背相關法律法規，采用欺騙性手段故意編制和披露虛假財務報告或有意忽略有關財務信息，以欺騙財務報告使用者的違法行為。
（二）財務報告舞弊的識別方法
總體來看，關于財務報告舞弊產生的動因、手段和特征，國內外的研究較為全面和成熟。關于財務報告舞弊識別方法的研究，主要采用統計學方法。
無論是統計學方法還是數據挖掘方法，它們都是以上市公司財務報告披露的財務數據為依據的，這種定量識別的方法存在一定的弊端：為了避免定量識別的這種片面性，我們有必要考慮企業的非財務數據，提出定性識別的方法，定性識別是通過對非財務數據進行分析，根據經驗來判斷財務報告舞弊發生的可能性，進而將舞弊公司識別出來的方法。
所以，比較完善的方法是采用定量識別和定性識別相結合的方法：一方面，可以以財務數據為基礎，通過數據挖掘中的聚類分析方法將財務報告舞弊公司和非舞弊公司加以識別。這些識別方法相對于以往的識別方法和模型，具有簡易性、準確性和通用性的優點。另一方面，還需要考慮法律法規界定的漏洞、公司信用評價、外部經營環境、外部審計特點等因素，采用定性識別的方法對財務報告舞弊行為和非舞弊行為進行識別。這種定量識別與定性識別相結合的方法有助于提高財務報告舞弊的識 別率。
二、財務報告舞弊的原因分析
影響財務報告舞弊的因素是多方面的。只有正確地認識這些影響因素，找到舞弊的根源，才有助于外部信息使用者全面分析上市公司，以便做出科學的決策，也有助于監管當局尋找到有效治理的思路。
（一）相關會計法律法規分析
面對入世后越來越開放的證券市場和規范上市公司財務報告的迫切要求，我國對會計法律法規做了大量的修訂工作，包括《企業會計準則》、《經濟法》、《稅法》等相關法律法規都得到了很大的完善，但仍存在以下問題：
1.法律法規無法嚴格界定大量的職業判斷業務；
2.法律法規的制定具有不完全性和滯后性；
3.不平衡各方的博弈會影響法律法規的公正；
4.法律法規對中小投資者保護不夠。
（二）外部審計分析
作為中介機構，注冊會計師受委托對被審計主體進行財務報表審計，應對被審計主體的財務報表發表公允的審計意見。所以，外部審計是社會反財務報告舞弊的重要防線。但從我國的現實來看，隨著為舞弊公司出具虛假審計報告的大量注冊會計師事務所被牽扯出來，我國的注冊會計師審計的公信力正在大幅下降。
從經濟學的角度看，注冊會計師出具虛假審計報告的成本和收益與發生的概率之間存在著十分密切的關系。出具虛假審計報告的成本低、收益高，就必然會導致此類事件的發生率上升，反之，就會下降。
（三）政府監管分析
在一個法治的社會，從公共利益的角度出發，政府對某些壟斷行業或其他市場失靈領域的監管要通過法律并結合司法體系的訴訟機制。通過相關的法律法規對證券市場進行監管也是政府監管的一個重要方面，在前面已經進行了這方面的詳細論述。這里筆者重點論述除法律法規以外的政府監管。
1.政府監管的必然性
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建筑公司的會計部并沒有太多人，設有一個財務部長，一個出納，兩個會計員，而教導我的是老會計艷姐。剛到會計部艷姐就叫我先看她們以往所制的會計憑證?？傄詾閼{著記憶加上大學里學的理論對于區區原始憑證可以熟練掌握，也正是這種浮躁的態度讓我忽視了會計循環的基石——會計分錄，以至于后來艷姐讓我嘗試制單的良苦用心。于是實習時只能晚上回家補課了，把公司日常較多使用的會計業務認真讀透。畢竟會計分錄在書本上可以學習，可一些銀行賬單、匯票、發票聯等就要靠實習時才能真正接觸，從而有了更深刻的印象。別以為光是認識就行了，還要把所有的單據按月按日分門別類，并把每筆業務的單據整理好，用圖釘裝訂好，才能為記賬做好準備。
制好憑證就進入記賬程序了。雖說記賬看上去有點象小學生都會做的事，可重復量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細心是很難勝任的。因為一出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一個步驟會計制度都是有嚴格的要求的。例如寫錯數字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責任人的章，才能作廢。對于數字的書寫也有嚴格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記賬時要清楚每一明細分錄及總賬名稱，不能亂寫，否則總長的借貸的就不能結平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點馬虎，這并不是做作業時或考試時出錯了就扣分而已，這是關乎一個企業的賬務，是一個企業以后制定發展計劃的依據。
從制單到記賬的整個過程基本上了解了個大概后，就要認真結合書本的知識總結一下手工做賬到底是怎么一回事。艷姐很要耐心的跟我講解每一種銀行賬單的樣式和填寫方式以及什么時候才使用這種賬單，有了基本認識以后學習起來就會更得心應手了。
以上是我的實習工作總結，通過在建筑公司這一段時間的實習，使我第一次把自己所學到的理論知識真正地應用到實踐中去，并且在實踐中得到了經驗，同時又獲得了許多理論知識中所沒有的實踐經驗，這不僅豐富我的工作經驗，更加提高了我的業務理論水平。我堅信通過這一段時間的實習，所獲得的實踐經驗對我終身受益，在我畢業后的實際工作中將不斷的得到驗證，我會不斷的理解和體會實習中所學到的知識，在未來的工作中我將把我所學到的理論知識和實踐經驗不斷的應用到實際工作來，充分展示自我的個人價值和人生價值，為實現自我的理想和光明的前程努力。
公司財務實習報告范文3
我在這家公司的財務部主要的實習內容包括出納工作和會計工作，其中有記帳憑證的制作，記帳憑證的釘制，銀行電匯單的填寫，對銀行對帳單的記錄，計算印花稅等等。
記帳憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經濟業務的內容加以歸類整理，作為登記帳簿依據的會計憑證。記帳憑證按其反映的經濟業務內容或者按其反映的內容是否與貨幣資金有關可分為收款憑證，付款憑證和轉帳憑證。會計人員填制記帳憑證要嚴格按照規定的格式和內容進行，除必須做到記錄真實，內容完整，填制及時，書寫清楚之外，還必須符合下列要求：摘要欄是對經濟業務內容的簡要說明，要求文字說明要簡煉，概括， 以滿足登記帳簿的要求，應當根據經濟業務的內容，按照會計制度的規定，確定應借應貸的科目。
科目使用必須正確，不得任意改變，簡化會計科目的名稱，有關的二級或明細科目要填寫齊全，記帳憑證中，應借，應貸的帳戶必須保持清晰的對應關系，一張記帳憑證填制完畢，應按所使用的記帳方法，加計合計數， 以檢查對應帳戶的平衡關系，記帳憑證必須連續編號，以便考查且避免憑證散失，每張記帳憑證都要注明附件張數，以便于日后查對。這家公司用的財務軟件是用友財務軟件，所以日常憑證的制作都是用電腦完成的，具體操作方法如下:
1，記帳憑證的摘要欄是對經濟業務的簡要說明，又是登記帳簿的重要依據，必須針對不同性質的經濟業務的特點，考慮到登記帳簿的需要，正確填寫，不可漏填或錯填。
2，必須按照會計制度統一規定的會計科目，根據經濟業務的性質，編制會計分錄，填入借方科目和貸方科目欄，二級或明細科目是指一級科目所屬的二級或明細科目，不需要進行明細核算的一級科目，也可以不填二級或明細科目欄。
3，金額欄登記的金額應和借方科目或貸方科目相對應或與一級科目，二級或明細科目分別對應。
4，過帳符號欄，是在根據該記帳憑證登記有關帳簿以后，在該欄注明所記帳簿的頁數或劃√，表示已經登記入帳，避免重記，漏記，在沒有登帳之前，該欄沒有記錄。
5，憑證編號欄。記帳憑證在一個月內應當連續編號，以便查核。收款，付款和轉帳憑證分別編號，對于收，付款憑證還要根據收付的現金或銀行存款分別編號，如銀收字第×號，現付字第×號，轉字第×號。一筆經濟業務需要編制多張記帳憑證時，可采用分數編號法。
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關鍵詞：上市公司；財務舞弊；成因；治理措施
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01
一、財務報告舞弊的概念
根據《中國注冊會計師審計準則》，舞弊是指上市公司或企業的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。本文將財務報告舞弊定義為：上市公司管理當局在對外公開財務信息過程中，蓄意虛報、錯報或遺漏重要信息，通過各種非法手段虛增資產、收入或利潤，虛減或隱瞞負債、費用或損失，以達到欺騙投資人等利益相關者并謀取不當利益的目的。
財務報告舞弊分為財務數據舞弊和非財務數據舞弊，其中以財務數據舞弊最為常見。本文主要基于財務數據舞弊類型進行分析。
二、財務報告舞弊的成因分析
（一）內部原因分析
1.利益驅使。財務報告舞弊最根本的原因就是舞弊行為背后的利益驅使。隨著公司管理層面對的經營壓力和考核壓力的不斷增加，促使了上市公司管理層選擇財務舞弊粉飾其經營業績，以達到自身利益的最大化。部分公司為了避免公司業績達不到上市公司或再融資的標準、擬上市公司為了滿足IPO的條件、為了取得銀行貸款或政府補助，亦或是管理層為了獲得與經營業績掛鉤的獎金福利、股權激勵等，通過非法手段制造出公司具有良好的盈利能力或償債能力、完美的財務指標等假象，以欺騙投資者、審核監管部門、銀行等利益相關者。
2.公司治理結構和股權結構不合理。近年來發生的財務舞弊案件，多數公司控股股東和實際控制人為同一人，而且往往公司的董事長、總經理由控股股東、實際控制人指派，為控股股東利用其絕對控股地位，控制股東大會、董事會和監事會，授意管理層進行舞弊提供了便利條件。另外董事會下設的審計委員會、監事會、以及公司聘任的獨立董事不作為或不履行其忠誠義務，在監督層面為財務報告舞弊開綠燈，也降低了舞弊的難度。
3.內部控制制度不完善，執行不到位。雖然國家五部委的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》要求上市公司執行，但就目前的情況來看，實際執行情況以及對公司治理產生的作用并不樂觀。究其原因，很多上市公司的內控制度存在設計不合理、不完善，流于形式、執行不到位等問題，使得關鍵控制流程成為擺設，對防范財務舞弊作用并不明顯。
（二）外部原因分析
1.會計準則前瞻性不足。我國2006年及2014年頒布和修訂的企業會計準則以及配套的解釋文件，與國際會計準則實現了實質上的趨同，在具體經濟事項的財務處理上具有指導意義的原則性規定多于具體規定，準則也不可能事事巨細，這使得部分上市公司為了自身的利益而過于片面的運用這些規定進行財務舞弊；另一方，隨著社會的發展與進步，在新的經濟形勢下，出現了很多具有創新性的業務模式和經濟業眨但會計準則的制定往往滯后于經濟業務的發展，這就給舞弊者利用會計政策進行舞弊提供了“借口”。
2.懲罰力度不夠、舞弊成本較低。財務舞弊案件被查處后，監管部門往往對其進行處罰和罰款，但縱觀以往的財務舞弊處罰情況，處罰力度多停留在行政處罰層面，刑事責任和民事責任則提及較少，罰款數額均較低，相對于舞弊者可能獲取的巨額收益來說，舞弊懲罰顯得微不足道，也正是因為如此，部分舞弊者置投資者的利益于不顧，抱著僥幸心理鋌而走險。
3.監管機制不完善、監管力度不足。我國目前上市公司的監管模式是以證監會為代表的政府監管為主，以證券業協會、注冊會計師協會和交易所的自律監管為輔。但由于各監管部門分工不明確、職責重復，甚至在個別會計監管問題上相互沖突，且存在各地政府介入影響行業監管的問題，使得政府監管和自律監管的權威性削弱。而且，每當監管層開展新一輪的上市公司財務核查時，都會有一批涉嫌財務造假的公司浮出水面，這也從側面說明了監管力度不足會滋生上市公司財務舞弊行為。
4.注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計作為上市公司監督體系的重要組成部分，是保證財務信息質量的有效屏障，獨立性為其審計質量的生命。在公司治理結構不完善的情況下，其聘用與解聘實際上受到公司管理層的影響較大，使得注冊會計師在執行審計工作時存在為爭取客戶而喪失獨立性的可能，財務報告的真實性難以保證。另外，從上市公司財務舞弊行為被暴露的原因上看，由中介機構發現并揭發或舉報的舞弊案件非常少見，這從一定程度上說明了上市公司外部審計機制的嚴重失效。
三、財務報告舞弊的治理與防范措施
1.完善上市公司法人治理結構。建立規范的公司治理結構，明確股東大會、董事會、監事會和管理層的職責權限和工作流程，確保決策、執行和監督等權限分離，相互制衡。建立中小股東權利保障制度，通過章程或協議對股東大會的投票制度進行約定，合理限制控股股東的權力，防止控股股東絕對控制股東大會和董事會；同時，充分發揮審計委員會和獨立董事的作用，強化監事會的職能，完善治理結構。
2.建立健全內部控制體系。上市公司應根據企業內部控制基本規范，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等內部控制五要素出發，全面梳理、建立并實施有效的內部控制，尤其是在道德文化建設、人力資源與薪酬政策、社會責任以及內部監督等我國上市公司普遍存在內控薄弱環節進行加強，從企業文化、戰略管理層面防范舞弊的發生。
3.加強注冊會計師的獨立性，提高審計質量。針對我國注冊會計師在執行審計工作過程中缺乏獨立性的現狀，監管部門和行業協會應積極尋求行之有效的解決辦法，改變或改進現有的委托審計方式，減少注冊會計師對上市公司經濟上的依賴關系，保證注冊會計師形式和實質的獨立性，提高審計報告的可信賴程度；另外，需提高對參與財務舞弊的會計師事務所和注冊會計師的懲戒力度，從消極層面打消其參與舞弊的念頭。
4.完善法律法規，加大對舞弊行為的懲處力度。舞弊成本較低是推動利益驅使下財務舞弊行為的重要因素。立法機構與證券監管機構應積極探索、借鑒國外在證券立法中對舞弊行為的處罰方式，加大懲處力度，從法律層面對舞弊行為形成威懾，使的有舞弊動機的公司或人員望而卻步。
參考文獻：
[1]李曉.公司財務舞弊成因及其防范[J].合作經濟與科技，2016（20）：164-165.
[2]于倩.上市公司會計舞弊的動因及危害[J].科技咨詢，2016（23）：64.
公司財務實習報告范文5
關鍵詞：金融資產分類 公允價值變動 IFRS9 CAS22
一、引言
2006年財政部了新《企業會計準則》，其中《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》（CAS 22）在很大程度上借鑒了國際會計準則理事會（IASB）的《國際會計準則第39號――金融工具：確認與計量》（IAS 39）。根據2010年財政部的《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》（《路線圖》），CAS未來的建設方向是在現有成果的基礎上與國際財務報告準則（IFRS）持續趨同。與此同時，IFRS也在不斷修訂中，IASB于2009年宣布加快改進金融工具準則的步伐，并著手實施“替代IAS 39項目”，項目分為三個階段，分別修訂金融工具的分類和計量、金融資產減值以及套期會計準則，相關成果再加上金融工具終止確認項目的成果，陸續寫入新的《國際財務報告準則第9號――金融工具》（IFRS 9），最終徹底取代現行的IAS 39。根據《路線圖》的導向，IFRS的若干變化很可能在CAS中有所體現。對于我國上市公司而言，可能發生的新一輪會計準則變化將如何影響其財務報表呢？要回答這一問題，必須先了解IFRS9和CAS22的具體差異以及我國企業執行現行準則的現狀。本文正是圍繞以上問題進行分析。
二、IFRS9與CAS22比較與文獻綜述
（一）IFRS9與CAS22比較
2009年7月，IASB了降低金融工具會計準則復雜性綜合項目第一階段成果的征求意見稿IFRS9，并于2009年正式，IFRS9中關于金融工具分類和計量的條款與我國現行CAS22相比，主要有以下方面差異：第一，金融工具分類標準。IFRS9和CAS22對金融資產的分類標準均有兩點，前者包括企業管理金融資產的業務模式和合同現金流量的特征，后者包括企業持有金融資產的能力和管理層意圖?！皹I務模式”是IFRS9中的新概念，是指主體持有金融資產的目標是收取合同現金流而不是在合同到期前將其出售獲取利得，合同現金流量特征則是指金融資產的合同條款只能在特定日期獲得本金及未到期本金的利息。第二，金融工具的類型。根據上述分類標準，IFRS9將金融資產分為兩類：以公允價值計量（以下簡稱A類）與以攤余成本計量（以下簡稱B類）兩大類，前者又可進一步分為以公允價值計量且其變動計入損益（以下簡稱A1）以及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（以下簡稱A2）兩類，而CAS22則將金融資產分為四類：以公允價值計量且其變動進入當期損益的金融資產（以下簡稱Ⅰ類）、貸款和應收款項（以下簡稱Ⅱ類）、持有至到期投資（以下簡稱Ⅲ類）和可供出售金融資產（以下簡稱Ⅳ類）。第三，公允價值選擇權。CAS22規定適用公允價值選擇權的情形包括：以消除或減少資產負債處理不匹配引發的相關利的或損失在確認或計量方面不一致的情況；金融資產以公允價值為基礎進行管理；嵌入式衍生金融工具作為單獨的衍生工具處理。IFRS9僅保留其中第一點，取消了后兩點。此外，嵌入式衍生工具的混合工具不再需要拆分確認，而是根據混合工具的整體合同現金流量特征進行判斷。第四，重分類標準。CAS22禁止會計主體在初始分類后在Ⅰ類和其他三類金融資產間進行重分類，IFRS9規定如果主體有關金融資產的業務模式發生改變，可以在A類和B類金融資產之間進行重分類，但不允許A1和A2之間重分類。第五，公允價值變動的確認。IFRS9規定企業制定的非交易性權益工具，以公允價值計量，且其變動計入“其他綜合收益”，即使將來出售該筆權益投資，也不得將售價與持有成本的差異轉入當期損益。CAS22規定，可供出售金融資產的公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”，并允許在金融資產出售時將其轉出至當期損益中。
（二）金融資產分類準則文獻綜述
該領域相關理論研究主要包括以下兩方面：
（1）會計準則理論研究。從國內相關理論研究來看，對IFRS9在國內的適用性，存在一些爭議。有一些理論研究分析比較了IFRS9和IAS39的異同，如：孫曉民、汪裕川（2009）、袁皓（2009）、楊大治、劉曉佳（2010）、王芷萱（2010）等，其中楊大治、劉曉佳（2010）在差異比較的基礎上還闡述了IFRS9對我國商業銀行的影響，具體包括資金業務盈利模式、監管指標、信息披露和系統建設四方面。還有一些理論研究分析了IFRS9本身的優缺點及其在我國的適用性，正面的觀點如：劉永澤、王玨（2010a）探討了金融工具兩分類的優點，具體包括：符合分類、確認和計量的內在規律并能降低操作的復雜性，能適應金融工具不斷創新的需求、預期能提供更相關的財務信息，在此基礎上，作者就保障會計準則的持續趨同，進一步完善非活躍市場條件的公允價值計量以及財務指標的改進等方面提出了建議。相對的，也有不少學者對IFRS9在我國的適用性存在疑慮：廖懋嘉（2010）認為，盡管IASB放松了對金融資產分類的要求，但是由于我國企業執行CAS22的時間不長，對金融資產分類的職業判斷能力較差，同時公允價值這一指標在我國的發展不似發達國家般穩定。因此，我國現階段應保持CAS22的穩定性，暫不執行金融工具重分類限制放松的規定。陸建橋、朱琳（2010）在肯定IFRS9修訂方向的同時，也對IFRS9部分內容未考慮到新興市場特殊情況以及金融資產預期損失減值模型的可操作性不強等方面提出了質疑。
（2）金融工具分類研究。從研究對象來看，較多理論研究針對抽樣或特定行業數據開展，也有一些研究針對全樣本的多年數據開展。劉穎莎、陳敏（2009）從2008年所有A股上市的公司中隨機抽取15％的上市公司，對其金融資產的劃分和信息披露進行了三方面的研究，包括：各類金融工具占上市公司資產或負債的比重；2007與2008年上市公司某類金融工具持有量的變化；金融工具分類的行業比較。他們的研究發現，2008年我國股市相對低迷，大多數企業在2008年前半年的Ⅰ類金融資產呈明顯上升趨勢。此外，他們還給出了一部分上市銀行所持有的金融工具占總金融資產比重的情況以及相互持股的葛洲壩和交通銀行兩家上市公司對金融資產的分類，兩者都把向對方的投資劃分為Ⅳ類金融資產。孫（2010）對2008年27家金融類上市公司的金融資產分類情況進行了統計，并以國金證券為例，闡釋了上市金融企業在不同年份對同一金融資產進行分類時很可能采用了不同的劃分標準，此外，與金融資產分類相關的會計信息披露也未提及風險管理等方面的內容。鄭欣（2010）的研究表明，運用IFRS9之后，保險公司中原先被劃分為Ⅳ類的金融工具很可能被劃分到Ⅰ類，可能會增強利潤表的波動性。劉永澤、王玨（2010b）比較了金融類上市公司和非金融類上市公司分別采用CAS22和IFRS9的金融資產構成結構，得出如下一些研究結論：金融工具分類標準的轉換對金融業上市公司的總體影響不大，而對非金融業上市公司的金融工具構成和金額都會產生較大影響；如果采用新的分類標準，則以公允價值計量的金融資產比例和金額都將大大上升；重大影響以下的長期股權投資從成本法轉變為以公允價值計量，可能會對損益和所有者權益帶來較大影響。
三、研究設計
（一）樣本選取與數據來源
本文選擇在深交所和上交所主板發行A股的上市公司從2006年到2009年的新CAS下的財務信息為研究對象，其中資產負債表和利潤表數據來源于銳思金融數據庫，由于該數據庫提供的證監會行業分類未充分考慮上市公司主營業務變更的情況，通過查詢2006年至2010年間上市公司行業分類變更或重大事項公告等，對個別情況進行了修正，將行業代碼恢復到變更之前各年所對應的行業分類。此外，考慮到首次公開發行股份時可能有較強動機出現盈余管理，因此剔除上市公司提供的上市前財務信息。根據IFRS9的規定，以歷史成本計量的“重大影響”之下的“長期股權投資”要變更到以公允價值計量，從而成為IFRS9的一類金融資產，從理論上看，這部分的權益性投資也應當成為本文的研究對象，但是，一方面，我國目前非公開發行股票的公允價值衡量機制尚不健全，以怎樣的計量基礎作為公允價值的替代指標尚不明確；另一方面，數據庫中只列示了“長期股權投資”的總額，未明確“重要性程度”。此外，金融工具包括金融資產和金融負債兩部分，但是此次修訂的IFRS9中僅涉及到金融資產的部分。最終本文將研究對象限定在CAS22的“金融資產”部分，不包括“長期股權投資”，也不包括“金融負債”?？紤]到金融行業上市公司和非金融行業上市公司的年報項目和列報格式有所差異，本文中非金融行業上市公司中，Ⅱ類金融資產對應“應收票據、應收賬款、預付款項”三者合計數，金融行業上市公司中，Ⅰ類金融資產對應“交易性金融資產、衍生金融資產”二者合計數，Ⅱ類金融資產對應“投資-貸款及應收款項”項目，其余類別金融資產可直接從資產負債表中找到。
（二）研究方法
本文分以下四部分探討IFRS9對上市公司財務報告的影響：第一部分探討IFRS9對上市公司整體的影響程度，此處的“影響程度”以持有金融資產的上市公司家數的絕對額和相對額作為衡量指標，分別列示該指標的年度分布情況。第二部分探討IFRS9對上市公司金融資產結構的影響，此處的“資產結構”以金融資產的相對額作為衡量指標。非金融行業上市公司在列報資產時區分為流動資產和長期資產，其中Ⅰ類和Ⅱ類金融資產屬于前者，Ⅲ類和Ⅳ類金融資產屬于后者，而金融行業上市公司在列報資產時則并不區分資產的流動性，只提供資產合計數。因此，對于非金融行業上市公司，分別考察如下四類指標：Ⅰ類和Ⅱ類金融資產占流動資產比例、Ⅲ類和Ⅳ類金融資產占長期資產比例、四類金融資產分別占金融資產總額的比例以及四類金融資產分別占資產總額的比例；對金融行業上市公司，考察如下兩類指標：四類金融資產分別占金融資產總額的比例以及四類金融資產分別占資產總額的比例。第三部分探討IFRS9對上市公司收益結構的影響，由于Ⅰ類和Ⅳ類金融資產的處置收益計入“投資收益”，公允價值變動則分別計入“公允價值變動損益”和“資本公積――其他資本公積”，Ⅱ類和Ⅲ類金融資產的收益則很可能計入“財務費用――利息費用”的貸方，從利潤表的角度看，較容易辨析出其中的“扣除對聯營和合營企業收益之后的投資收益”和“公允價值變動凈收益”兩部分，因此此處的“收益結構”以前兩者的相對額作為衡量指標，考察前兩者分別占核心利潤、經營利潤、利潤總額以及Ⅰ類金融資產價值的比例，“核心利潤”采用“營業利潤”扣除公允價值變動凈收益、投資收益和匯兌收益三者之后的余額計量。第四部分探討上市公司目前對金融資產的財務信息披露狀況，一般而言，如果公司持有Ⅰ類金融資產的，應當在利潤表的“公允價值變動損益”項目下確認相應數據，此處的統計也正是基于前兩者的這一內在聯系展開的。
四、統計結果分析
（一）金融資產持有種類
本部分以所有A股主板上市公司為研究對象，考慮到非金融行業和金融行業上市公司持有金融資產種類上的差異，表（1）和表（2）分別列示兩者的具體情況。從表（1）的結果來看，一半以上的非金融行業上市公司僅持有一種以下的金融資產，進一步研究可以發現，所有僅持有一種金融資產的情況，除2008年山東九發食用菌股份有限公司（600180）僅持有Ⅰ類金融資產，2008年重慶東源產業發展股份有限公司（000656）僅持有Ⅳ類金融資產外，其余都為Ⅱ類金融資產。大多數公司持有的金融資產種類為兩種，很少有公司的金融投資涵蓋四項。與之形成鮮明對比的，（表2）的結果表明，有九成左右的金融行業上市公司持有兩種以上金融資產，進一步研究可發現，即使是僅持有一種金融資產的情況，六例中有三例為Ⅰ類金融資產，兩例為Ⅳ類金融資產，一例為Ⅲ類金融資產，公司持有金融資產的類型比較豐富。
（二）金融資產的種類結構
本部分以各年度中至少持有一項金融資產的A股主板上市公司為研究對象，由于非金融行業和金融行業上市公司的財務報表項目存在一定差異，此處分別列示兩者的金融資產結構，此外，考慮到目前我國金融業的分業經營特點，在列示金融行業上市公司統計結果時，另外又以主營業務范圍為依據，將其劃分為證券保險業等和銀行業兩類。從表（3）的“中位數”一列來看，在2006年至2009年間，超過一半的非金融行業上市公司并不持有Ⅰ類、Ⅲ類和Ⅳ類金融資產；從“最大值”一列來看，Ⅰ類金融資產占流動資產的比例在2006年較低，2007年至2008年呈高速增長狀態，到2009年有所回落，但這一比例始終未高于37%，與此相對的，Ⅳ類金融資產占非流動資產比例的最大值則保持在八成以上的較高水平，此外，這兩類金融資產在所有金融資產中的占比通常也是前者低于后者，由此可見，非金融業上市公司更傾向于將其所持有以公允價值計量的金融資產劃分到Ⅳ類，這也佐證了劉穎莎、陳敏（2009），葉建芳、周蘭等（2009）的結論。徐先知、劉斌（2010）等學者的研究結論。從表（4）的結果表明，半數以上的證券保險行業公司不持有Ⅱ類金融資產，即使持有，比例也相當低，大多數證券保險公司選擇分散性地持有其他三類金融資產，其中以Ⅰ類和Ⅳ類為主，相比之下，銀行的金融工具品種全面，其中以Ⅲ類和Ⅳ類為主，Ⅰ類比重相當低，主要是由于我國不鼓勵銀行投資權益工具，例如銀監會2009年6月下發的《關于進一步規范商業銀行個人理財業務投資有關問題的通知（征求意見稿)》明確規定銀行理財資金不能直接投資在A股二級市場交易的股票或基金，不得直接或間接投資未上市公司股權，及參與上市公司定向增發等。
（三）金融資產的收益結構
本部分以各年度中至少持有一項金融資產的A股主板上市公司為研究對象，剔除“公允價值變動損益”未披露或等于零的公司。在所有的四類金融資產中，只有Ⅰ類金融資產可能產生“公允價值變動損益”， 表（5）的樣本觀測值表明，從2006年到2008年，越來越多的選擇持有Ⅰ類金融資產，這很可能是由于2007年和2008年中國股市波動幅度較大，更多公司選擇將金融資產作為短期資產，待價而沽并隨時拋售獲利。此外，從整體上看，公允價值變動損益對利潤表影響不如投資收益的影響大，但是從最大值和最小值的情況來看，兩者都可能對企業的盈利狀況產生質的影響。與之相反的，表（6）的結果表明金融行業上市公司持有Ⅰ類金融資產的情況較穩定，無論是從整體上看，還是從極端情況看，公允價值變動損益和投資收益都很少對企業的盈利狀況產生巨大影響。另一方面，從金融行業內部來看，證券保險公司的公允價值變動損益對盈利狀況的影響程度要遠遠高于銀行，這很可能是由于前者持有的Ⅰ類金融資產遠超后者所致。
（四）金融資產的信息披露 本部分以各年度中持有Ⅰ類金融資產的上市公司為研究對象，此處的兩表不僅有助于探討信息披露狀況，也是對前文表（5）和表（6）中的觀測值進行解釋，具體來看就是將持有Ⅰ類金融資產的上市公司總家數減去持有資產卻未披露公允價值變動或者公允價值變動為零的公司加上披露了公允價值變動卻未披露Ⅰ類金融資產金額的公司。通過表（7）和表（8）的對比可以看出，非金融行業上市公司對金融資產公允價值的信息披露存在較大問題，在2006年和2009年股市低迷的年份，上市公司選擇性地不披露或少披露Ⅰ類金融資產的公允價值信息，與之相反的，金融行業在金融資產的信息披露方面相對較嚴格。
五、結論
本文通過統計分析得出如下結論：第一，IFRS9與CAS22在金融資產分類上存在較大差異，企業如果要過渡到IFRS9的分類標準則需要重新審視現有的金融資產，結合“業務模式”和“合同現金流量特征”的要求對現有金融資產分類進行調整，通常而言，CAS22標準下的Ⅰ類可能調整為IFRS9標準下的A1類，Ⅳ類可能調整為A2類，Ⅱ、Ⅲ類可能調整為B類，前兩者以公允價值計量，且其變動分別計入當期損益和其他綜合收益，后兩者以攤余成本計量，適用“預期損失減值模型”。從表（1）和表（2）的統計結果來看，非金融行業上市公司所持有的金融資產品種較少，且大多數公司僅持有Ⅱ類金融資產，而金融行業上市公司的金融資產品種較多，因此，如果僅從金融工具會計分類的角度來看，IFRS9對非金融行業上市公司資產負債表結構的影響可能小于其對金融行業上市公司的影響。另一方面，也正是由于非金融行業上市公司持有較多可能會被IFRS9劃分為B類金融資產的項目，需要采用“預期損失減值模型”，這一減值模型與現行金融資產減值模型有很大差異，會廣泛影響到金融資產的初始計量、后續計量以及后續計量期間的收益。相比之下，金融行業上市公司中，只有銀行的Ⅱ類金融資產較多，受減值模型變化的影響有限，但是考慮到上市銀行受到證監會和銀監會的雙重監管，目前的會計準則目標和金融監管目標并不一致（楊樹潤等2010），銀行采用新的減值模型計量可能對相關的金融監管指標產生影響（陸建橋、朱琳 2010；楊大治、劉曉佳 2010）。第二，根據《CAS30――財務報表列報》應用指南，2007年起Ⅳ類金融資產公允價值變動（以下簡稱Ⅳ類變動）應當列示在所有者權益變動表中，直接計入所有者權益的各項利得和損失，在處置資產時調整回當期損益。根據《CAS解釋第3號》，2009年起在利潤表中增列“其他綜合收益”，反映直接計入所有者權益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。由此可見，CAS試圖增加Ⅳ類變動的信息披露透明度。IFRS9則規定Ⅳ類變動在處置資產時不得調回損益中，這就切斷企業利用Ⅳ類變動進行自利性盈余管理的渠道。從表（3）和表（4）的統計結果來看，不少上市公司傾向于將權益性投資劃分為Ⅳ類，采用IFRS9之后，這部分企業不得不選擇將其劃分到A1中，從而承受損益波動增大的成本（鄭欣，2010），或將其劃分到A2中，從而不再享受“損益蓄水池”的好處（葉建芳等 2009），無論是哪種選擇都會對企業目前或未來的盈利狀況帶來一定的沖擊。第三，如前所述，CAS22中的Ⅰ類很可能調整為IFRS9中的A1類，Ⅳ類中有一部分也可能調整到A1類，根據IFRS9的規定，A1類公允價值變動將計入當期損益。從表（5）和表（6）的結果可以看出，盡管從整體上看，公允價值變動損益和投資收益對上市公司利潤影響不大，兩者可能會對公司的凈利潤產生決定性的影響，這在非金融行業表現得尤為突出。對金融行業上市公司而言，尤其是對證券保險公司的影響更大，在只有Ⅰ類變動計入損益的情況下就有如此大的影響，如果再加上Ⅳ類變動，很可能導致某些非金融公司或證券保險公司的損益波動程度加大。第四，IFRS9提出了“業務模式”和“合同現金流量特征”的標準，其目的就是為將企業劃分金融資產類型的標準客觀化，在IFRS9的標準下企業有必要提供金融資產分類標準的支撐信息。從表（7）結果看，目前我國非金融行業上市公司在對金融資產的確認和報告環節上存在較大不足，一方面由于公允價值的獲取較難，另一方面是企業出于自身利益而有選擇性的披露有利信息。在這樣的現狀之下，IFRS9勢必會增加一些企業的信息披露成本，迫使原先“隨意”披露的企業不再“隨意”對金融資產進行確認和報告。
*本文系2009年上海高校選拔培養優秀青年教師科研專項基金項目“上市公司股權投資的會計分類研究”（項目編號：SJR09008）和上海市教育委員會、上海市教育發展基金會“晨光計劃”項目“我國衍生工具會計準則與國際趨同的準備性研究”（項目編號：2011CG62）階段性成果
參考文獻：
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［2］李彥韜：《安永指暫未見有企業在09年度業績采用IFRS9準則》，《國際金融報》2010年1月。
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［9］葉建芳、周蘭、李丹蒙、郭琳：《管理層動機、會計政策選擇與盈余管理》，《會計研究》2009年第3期。
公司財務實習報告范文6
關鍵詞：上市公司 網絡財務報告 自愿信息披露
2001年證監會要求自2002年起，所有上市公司必須編制并披露季度報告，而且要求全文在網上披露。網絡財務報告與傳統紙質財務報告相比，具有成本低、時效性強、信息量大、交互性使用等特點，因而受到企業和用戶的高度關注，已成為企業傳遞信息的有效形式。受到了日益廣泛的使用。
一、文獻綜述
潘琰對2000年上海證券交易所36家最佳信息披露公司、上海證券交易所30指數公司和上市公司100強采用網上測試和觀測的方法，對其互聯網使用條件和水平、公司重視程度、披露財務信息的形式和數量、披露財務信息的內容和形式、審計信息的披露、信息利用等方面，通過多項指標進行了調查。提出了對上市公司網絡財務報告水平的認識，并由此提出了一些啟示與建議。周勤業對上市公司信息披露的成本效益和投資者信息獲取的成本效益進行網上問卷調查，得到上市公司信息披露的成本效益和投資者信息獲取的成本效益方面水平。楊松令運用列聯表和Logistic回歸分析法對在深圳、上海兩個證券交易所上市的A、B股公司的網上財務報告的調查結果進行分析，認為行業、公司規模和盈利水平對公司設立網站有顯著影響；盈利水平對公司是否披露財務信息有顯著影響。
二、研究設計
(一)數據選擇本文研究之所以關注上市公司網絡財務報告自愿披露信息水平，即在自己公司網站上信息披露水平，是基于以下原因：上市公司自愿進行的網絡財務報告披露是一種非強制性的、自發行為，各個公司可能互不相同。通過分析這種差異性，可以發現上市公司網絡財務報告信息表達方式的一些規律。上市公司自愿進行的網絡財務報告披露的出現真正體現著企業信息披露從被動走向主動，可能代表著網絡財務報告信息披露的未來發展方向。沒有選擇深市公司是考慮到滬市公司更具代表性，從以往的調查研究可以看出，滬市公司的信息披露比深市公司更為規范，而且滬市826家公司的樣本總數占到上市公司總體的60％以上，可以推斷調查結果基本能夠代表上市公司自愿披露信息水平。
(二)指標變量選擇本文的“指標變量”是數理統計學中的概念，是用來衡量每個總體單位在某方面屬性上的不同表現。指標變量可以是定量指標變量，也可以是定性指標變量。用來衡量滬市公司網絡財務報告自愿披露水平的指標變量有：是否建立公司網站(是為1，否為0)；網頁是否能順利打開(是為1，否為0)；是否披露調查年份上年年報(是為1，否為0)；是否披露調查年份上年中報(是為1，否為0)；是否披露臨時公告(是為1，否為0)。影響滬市公司網絡財務報告自愿披露水平的指標變量(調查的公司信息以2005年的年報數據為準)包括：資產總量、每股收益、資產負債率、所屬行業、所屬地區和股票類型。以上指標變量的選擇標準首先是為了滿足調查的需要，實現調查的目的。此外，還強調了指標變量應具有以下特性：客觀性，即盡量減少出現不同調查者對同一樣本單位的某一指標變量得出不同結果的可能性。重要性，由于客觀條件限制，筆者只能收集有限信息，在成本效益原則下只能選擇有限的、相對重要的指標變量進行調查，易獲得性，在現有客觀條件基礎上，確保能夠及時收集到每個樣本單位在每個指標變量上的數據。上述指標變量并不是絕對充足的，但由于客觀條件的限制，有些方面的數據的采集難度較大或較耗時，如上市公司網上披露信息的使用率、上市公司的管理層文化水平結構等，而這些也是評價或影響上市公司網上披露水平的重要因素。綜合考慮，為了保證整個調查的可靠性，最終只選擇了這些指標變量進行調查。
三、實證檢驗及結果分析
(一)綜合評價根據評價問題的需要，本文選取衡量滬市公司網絡財務報告自愿披露水平的5個指標變量建立綜合評價指標體系。本文采用功效系數法計算綜合評價指數。功效系數法的主要特點是：通過對各參評指標分別確定滿意值和不允許值，并運用“功效系數”的方法計算個體指數，然后將各個體指數加權平均得到綜合評價指數。這里功效系數(個體指數)的計算方法是：功效系數：(個體在該指標變量取值-該指標變量不允許值)／(該指標變量滿意值-該指標變量不允許值)。因為綜合評價指標體系的各指標變量都是0／1變量，滿意值都是1，不允許值都是0，所以功效系數：(個體在該指標變量取值-0)／(1-0)=該指標變量取值。將各個指標的功效系數加權平均就可以得到最后的綜合評價指數，為方便計算，本文采用算術平均法，然后轉化為百分制，最終計算公式是：綜合評價指數=100×∑(個體在該指標變量取值×該指標變量權重)／∑指標變量權重。各指標的權重設置取乎均，即各占20％。根據這一權重分配，對826家公司的網絡財務報告自愿信息披露情況分別計算綜合評價指數，對其網絡財務報告自愿信息披露情況加以量化。根據這一綜合評價指數，最高分為100，表示以此次調查的指標綜合評價，其網絡財務報告自愿披露信息情況達到了此次調查結果在理論上可能達到的最好水平；最低分為0，表示該公司沒有建立網站。826家樣本公司的乎均得分為47.56。
(二)相關性分析 相關性分析的目的是考察可能影響上市公司網絡財務報告水平的各變量，與上市公司網絡財務報告水平之間是否存在相關關系。影響上市公司自愿披露信息的因素主要有：公司規模(ASSETS)、每股收益(EPS)、資產負債率(LCR)、所屬行業、所屬地區和股票類型等因素。
(1)公司規模對網絡財務報告自愿披露信息水平的影響。分別計算公司規模與“是否建立公司網站”、“網頁是否能順利打開”、“是否披露2005年年報”、“是否披露2005年中報”、“是否披露臨時公告”、“綜合評價指數”之間的相關關系。將SPSS的運算結果進行匯總，匯總結果如(表1)所示。(表1)的檢驗結果表明：公司資產規模與五個變量和綜合評價指數在0.05的顯著型水平上基本都存在相關關系，有的還是顯著正相關?？赡芎侠淼慕忉屖牵阂幠４蟮墓靖心芰ω摀ㄔO和維護公司網站的成本；此外，規模大的公司往往組織結構龐大復雜，更需要建設和維護公司網站以便進行公司內部的信息交流，這樣在滿足公司內部信息交流需要的同時也增加了與外部的信息交流，即網絡財務報告自愿披露信息的可能性。
(2)每股收益對網絡財務報告自愿披露信息水平的影響。分別計算公司每股收益與五個變量和“綜合評價指數”之間的相關關系，公司按照2005年期末每股收益評價。對SPSS的運算結果的匯總如(表2)所示。每股收益是和上市公司網絡財務報告自愿披露信息水平正相關的因素，其與綜合評價指數之間有顯著的正相關關系?？赡芎侠淼慕忉屖牵盒盘柪碚摵唾Y本市場的競爭性。信號理論認
為，高質量的公司將通過傳遞信號將其與那些較次的企業區分開來，股票價格將會上漲，企業將吸引更多的投資。由于資本是稀缺的，資本市場是競爭性的，加上產品市場和經理人市場的競爭，所以每股收益高的公司的企業管理人員有自愿披露可靠、相關信息的動機。此外，與規模大的公司的水平一樣，每股收益高的公司更可能有能力負擔建設和維護公司網站的成本。
(3)資產負債率對網絡財務報告自愿披露信息水平的影響。分別計算公司資產負債率與五個變量和“綜合評價指數”之間的相關關系，公司按照2005年年末資產負債率評價。對SPSS的運算結果的匯總如(表3)所示。資產負債率是和上市公司網絡財務報告自愿信息披露水平顯著相關的因素，其與綜合評價指數之間有顯著的負相關關系?？赡芎侠淼慕忉屖牵嘿Y產負債率較低的公司的財務狀況較好，有可能投入較多的資金用于在其公司網站上披露信息。
(4)所屬行業對網絡財務報告自愿披露信息水平的影響。根據CSRC的行業分類方式，上市公司被分為13類，以所屬行業為行變量，分別以五個變量為列變量，做交叉表分析，將SPSS的運算結果進行匯總，匯總結果如下(表4)所示。所屬行業和反映上市公司網絡財務報告自愿信息披露水平的5個主要指標變量均不相關。這表明：不同行業的上市公司的網絡財務報告自愿披露信息的發展水平不存在顯著差異?？赡芎侠淼慕忉屖牵弘S著資本市場的社會化和上市公司投資方向的多元化，上市公司的行業特征正在逐漸消失。
(5)所屬地區對網絡財務報告自愿披露信息水平的影響。826家滬市公司分屬31個地區，以所屬地區為行變量，分別以五個變量為列變量，做交叉表分析，對SPSS的運算結果的匯總如(表5)所示。所屬地區和反映上市公司網絡財務報告自愿披露信息水平的5個主要指標變量均不相關，這表示：不同地區的上市公司的網絡財務報告自愿披露信息的發展水平不存在顯著差異?？赡芎侠淼慕忉屖牵弘S著資本市場的社會化和上市公司投資方向的多元化，上市公司的區域特征也正在逐漸消失。
(6)股票類型對網絡財務報告自愿信息披露水平的影響。分別計算股票類型與變量之間的相關關系，公司股票類型賦值方式為僅發行A股，o；同發行A股B股或A股H股，1。對SPSS的運算結果的匯總如下(表6)所示。股票類型是和上市公司網絡財務報告自愿披露信息水平最為相關的因素，其與綜合評價指數之間有高度顯著的正相關關系?？赡芎侠淼慕忉屖牵和瑫r發行多種股票的公司要接受多重的上市檢查，外在的監督特別是外國投資者的挑剔迫使其投入更多資金進行網站的建設并進行自愿披露信息，以便招攬更多的投資者。
