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風險導向審計的特點范文1
風險導向型審計的產生，主要源自美國，從國際審計的發展來看，審計界經歷了早期的賬項基礎審計，20世紀 50年展了制度基礎審計, 20世紀70、80年代逐漸確立了風險導向型審計。風險導向型審計的內在思想是，任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。
人民銀行內部審計經過多年的發展，在加強人民銀行自身建設、強化內部管理與監督、查錯糾弊等方面做了大量的工作，取得了一些成效。但是，目前基層人行內部審計仍然是以賬項審計和制度審計為主，仍側重于“再監督”和“查錯糾弊”的職能，缺乏開展風險導向型內部審計的意識。為強化內部審計的效果，提升審計質量，人民銀行有必要積極引入風險導向內部審計，做到審計關口前移，提升內審在央行內部風險管理中的地位，強化基層央行內控管理。
一、風險導向審計的含義和特點
1．風險導向審計的含義
所謂的風險導向審計，是在賬項導向審計和制度基礎審計上發展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審計單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平。
2．風險導向審計的特點
風險導向審計立足于對審計風險進行系統的評價，制定審計策略和與單位風險狀況相適應的審計計劃，將審計風險考慮貫穿于整個審計過程。風險導向審計與傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計相比較，具有如下四個方面的鮮明特點。
（1）審計重心前移
風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上，從以審計測試為中心到以風險評估為中心，審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序（包括控制測試和實質性測試）。傳統審計不能適應現代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現在大大加強了風險評估程序，真正體現了風險導向審計的理念。
（2）全面、動態地考慮風險因素
內部審計業務的整個過程一般可以被劃分為確定審計項目、制定審計方案、實施審計檢查和審計報告四個階段。在風險導向審計模式中，審計人員在各個審計階段分別評價賬表項目的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險。而隨著審計工作的深入，審計人員能夠獲得的與風險要素相關的信息越來越多，對相關事項進行考察的程度也需不斷加深，使對風險要素水平的評價也更加準確和客觀。可以看出，風險導向審計對風險要素的評估與控制則是全面和動態的。
（3）在各個階段都利用審計風險模型作出決策
在風險導向審計中，審計人員在各個審計階段，都分別以審計風險模型為主，分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上作出各項決策，從而能夠全面控制審計風險。制度基礎審計模式中的審計風險模型是一維的，它只有一個決策目標――確定實質性測試所需的證據量，所涉及的風險層次和范圍比較狹窄；而風險導向審計模式中的審計風險模型是兩維的，它既包含了不同的風險要素，而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內涵。
（4）審計模式轉變為以風險為導向的模式
在制度基礎審計中，審計是以制度為導向，即整個審計的重心是評價內部控制制度，以內部控制制度的評價確定審計的重點，為進一步審計指明方向。而在風險導向審計中，審計卻是以風險為導向，風險導向審計除注重影響經濟業務的內部環境以外，還注重外部環境，即它是以經濟業務整體為重點，綜合分析評價企業經營所處的內外環境，根據評價結果確定審計水平，最終目的是要將審計風險控制在社會可接受的水平之下。
二、風險導向審計方法在央行內審工作中應用的必要性和可行性
1．審計風險的存在，客觀要求基層央行在內部審計中引入風險導向審計方法
隨著人民銀行職能的進一步調整以及信息技術、電子技術對央行業務的影響逐步加深，傳統的審計理論與方法已不能完全適應內審工作發展和需求。因此，央行內審工作必須適應金融形勢的發展和變化，充分借鑒風險導向審計方法，在深入分析判斷不同層面和業務領域風險狀況的基礎上，確定審計重點，并使內部審計能夠通過風險評估的結果、建議，確保審計目標與業務發展目標的一致性，力求做到“風險先行”。這種工作重心的前移，不但能使內部審計避免出現只重視細枝末節，忽略主要風險的情況，而且有利于提升內審在央行內部風險管理中的地位，實現為領導當好參謀做好助手的目標。
2．基層央行強化內部控制，客觀上要求引入風險導向審計
隨著人民銀行業務不斷發展，風險點逐漸轉移，原先使用的賬項導向審計和制度導向內部審計已經無法適應當前的要求。因此，內部審計應優先考慮基層央行存在的各種風險因素，在基層人行內部審計過程中引入風險導向審計，就成為基層央行強化內部審計工作、提高內審效率的當務之急。開展風險導向型審計，能使內審人員更多的關心基層人行所面臨的各種風險，通過對固定風險和控制風險進行評估，內審人員可以把審計資源集中于高風險的審計領域，既促進人民銀行風險管理又可以提高審計效率。
3．基層央行具備開展風險導向審計的基本條件
基層央行內審部門可以著重分析人民銀行內部各業務、各部門、各崗位的風險點和潛在風險，并進行一定程度的量化，加強對風險的防范和控制，將風險評估貫穿于整個審計過程。人民銀行系統要積極的試點開展風險導向型審計，及時總結開展風險向導型審計的技術和經驗，全面推進人民銀行內審審計理論和審計模式的發展。
三、基層央行開展風險導向內部審計的建議
1．轉變觀念，提高認識，充分認識風險導向內部審計在基層央行風險管理中的作用
正確認識審計風險是內部審計業務自身發展要求，也是履行央行職責的需要?；鶎友胄袃葘徆ぷ饕玫竭M一步的發展，最重要的是人的思想觀念要轉變，包括各級領導和內審人員，要不斷更新內審理念，積極探索更加有效地審計方式。當前央行內部審計不能僅局限于查錯糾弊、強化控制等功能，而應該轉向風險管理和控制。因此，基層央行內審人員要牢固樹立風險意識和創新意識，要從全局出發，緊緊圍繞全面履職這一中心任務，對各項業務進行全面排查，牢牢抓住各項業務的風險點，在現有審計模式基礎上逐步借鑒風險導向型審計，不斷增強自身的風險防范意識，為強化內部管理提供參考。
2．建立健全規章制度，完善風險導向內部審計法律規范體系
近年來人民銀行相繼制訂、頒發了《中國人民銀行內審工作制度》、《中國人民銀行內審操作程序》等各種規章制度，建立起比較完善的中央銀行內部審計模式，對加強人民銀行自身建設、強化內部管理和監督等方面發揮了重要作用，但與內部審計的發展要求仍有一定差距，特別是在對內部風險的審計和監督方面。因此，完善央行現有的內部審計工作的法律制度環境，是推行風險導向審計的必要前提。建議總行及有關法律和審計部門要加強對基層央行引入風險導向內部審計的研究和規劃，進一步完善基層央行內部審計制度和操作要求，促進基層央行內審業務的發展，推動基層央行加強內控管理，強化風險控制。
3．嚴格規范地執行央行內部審計程序
規范的操作程序能有效地提升審計質量，而如果實施了錯誤的內部審計程序甚至是逆程序操作，就可能造成內部審計結論與被審計對象的實際情況不符甚至存在較大差異。因此，央行內部審計人員必須嚴格遵循人民銀行內部審計操作程序，明確責任并落實到人，杜絕違反程序進行操作的現象，從而有效避免重要審計事項的遺漏或偏差，保證內部審計工作的質量。
4．兼顧內部審計的獨立性和客觀性
獨立性和客觀性是實施風險導向審計的必要條件之一。根據國際內部審計協會(IIA)2001年頒發的內部審計定義，要求獨立的是內部審計的活動，而內部審計人員個人的首要目標是客觀性，前者指內部審計機構的獨立性，后者指內部審計人員的客觀性。所以，基層央行的內審工作要在強調內部審計獨立的同時兼顧其客觀性。①要保證內部審計機構的相對獨立性，要求內部審計機構在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾，在報告結果時必須獨立，以保證內部審計人員在開展風險導向內部審計過程中評估、判斷以及決策的準確。②要求內部審計人員必須有公正的態度，不偏不倚，嚴格按照中央銀行內部審計要求開展內部審計。
5．改進審計方式，全方位提高內部審計效能
①實現履職審計、全面審計、專項審計和離任審計的有機結合，合理運用現場審計和非現場監督等審計手段，實現內部審計資源的優化配置。②建立起內審非現場監督、質量考核評價、責任追究等制度，從制度上有效規避央行內部審計風險。③加快人民銀行內部審計的信息化建設，構筑審計信息平臺，通過現代審計信息處理系統對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，努力提高內部審計工作的時效性和針對性。④逐步實現與業務部門審計接口的對接，實現從業務部門直接提取數據進行審計，從而達到實時監督的目的。
6．加強內審人員培訓，全面提高審計人員綜合素質
要做好內部審計，必須有高素質的內部審計人員作保障。①明確人民銀行內部審計人員的從業資格和條件，建立內部審計人才庫，選拔業務全面、品質高、能力強的人員擔任內部審計工作。②注重后續教育，制訂中長期培訓規劃，加強對現有內審人員的培訓，加強內部審計人員的職業道德和專業能力教育，全面提高審計人員財會、審計、金融和計算機等方面的專業知識，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協調能力，逐步建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。③在審計實踐中將風險導向審計的特點融入到現有的審計模式中，將審計風險貫穿至審計的全過程。
參考文獻
[1] 中國人民銀行內審工作制度（銀發[2005]73號）.
風險導向審計的特點范文2
[關鍵詞] 審計模式 現代風險導向審計 制約條件 對策
現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法,受到會計和審計界的普遍關注。是注冊會計師審計模式的必然選擇,是適應審計環境變化、審計準則國際協調及審計工作的客觀要求?？梢哉f,現代風險導向審計方法是審計技術在系統理論和戰略管理理論上的重大創新,代表了現代審計方法發展的最新趨勢。無疑,探索這一新審計模式的應用對當前的職業審計有一定的現實意義。
一、審計模式的演進歷程
在外部審計方法的發展過程中,隨著社會經濟環境的變化和注冊會計師對審計活動本質認識的逐步加深,依次出現過三種審計模式,即賬項導向審計模式、制度導向審計模式和風險導向審計模式。
1.賬項導向審計模式
賬項導向審計模式是最初始的審計方法,主要功能在于查錯防弊,其技術方法主要是從審計期間會計事項所依據的相關會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。因此,賬項導向審計模式僅適用于經濟業務相對簡單的小規模企業。隨著生產經營規模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發展,賬項導向審計模式的局限性就日益凸顯,至20世紀初,這種模式就逐漸退出其主導地位,而代之以制度導向審計模式。
2.制度導向審計模式
隨著企業經營規模的擴大,業主或企業管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統的分層、分工的科學管理制度,這就促使審計人員將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。同時,這一模式由于著眼于對內部控制制度整體的了解與分析,還可以發現與某些內部控制相關的會計信息的系統性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導向審計模式從20世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。
3.風險導向審計模式
風險導向型審計的產生,主要源自美國,其內在思想是,任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。它合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”,把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”基礎上。不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅動,始終保持一種合理的職業警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境,捕捉潛在的風險點,將風險評估貫穿于審計工作的全過程。
二、現代風險導向審計含義及特點
現代風險導向審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業判斷,評價被審計單位風險控制,確定剩余風險,執行追加審計程序,將剩余風險降低到可接受水平。它立足于對被審計單位的風險進行系統的分析和評價,并以此為前提制定符合被審計單位具體情況的審計計劃;它把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎之上,其特點是把風險評價和分析性復核的方法貫穿于整個審計過程之中,體現了現代審計的新思路。其特點主要表現為以下幾個方面:
1.審計重心前移
現代風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上,從以審計測試為中心到以風險評估為中心,審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質性測試)。大大加強了風險評估程序,真正體現了風險導向審計的理念。
2.風險評估從零散走向結構化
現代風險導向審計將戰略分析引進審計,使風險分析走向結構化,風險分析結構化,最大的好處就是一方面考慮了多種可能因素,另一方面使這些因素有機聯系在一起,這樣便于做綜合風險評估。
3.風險評估以分析性復合為中心
現代風險管理以分析為中心,分析性復合走向多樣化,不再只對財務數據進行分析,也對非財務數據進行分析,分析工具(如SWOT分析等)充分借鑒現代管理方法,將管理方法運用到分析性程序中去。
4.審計證據重點向外部證據轉移
審計重心向風險評估轉移,使得風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。僅僅依靠被審計單位提供的內部證據來對風險進行評估,所得出來的結論是不完全可靠的。這時,更加客觀、真實的外部證據尤其顯得必不可少。所以,審計人員在搜集審計證據時不應只采用內部證據,而應更努力地獲得相關的外部審計證據來對風險進行評估。
三、在我國推行現代風險導向審計存在的制約條件
從理論上講,現代風險導向審計能夠彌補傳統風險基礎審計的不足,縮小審計期望差距。但是,從目前看,我國相當一部分從事小規模企業審計工作的會計師事務所和注冊會計師,由于顧慮成本與經濟效益,加之對風險關注不夠,基本上仍然在運用賬項審計模式?？陀^地分析,要在我國全面推行風險導向審計模式,還存在著一定的制約條件。
1.會計師事務所的成本與經濟效益問題
會計師事務所總是出于自身考慮,講求成本與效益的,成本能得到補償是實施新的審計模式的前提。實施風險導向審計模式后,在審計計劃階段和執行控制測試階段,注冊會計師關注的范圍擴大,程度加深,必然導致工作時間和審計成本的增加,在會計市場競爭激烈的情況下,成本的增加往往不能與審計收費的增加同步,這就使得在我國推行現代風險導向審計有一定的難度。
2.注冊會計師綜合素質問題
在實質性測試階段運用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據的手段,必然要求注冊會計師具有較高的素質,要運用分析性測試程序,注冊會計師需要根據被審計單位的具體情況,尋求數據間的內在關系來構建模型。這就要求注冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。在我國,目前還有相當多的注冊會計師不具備運用數理統計方法的能力,這必然妨礙分析性程序成為實質性測試的重要手段。
3.審計程序軟件開發問題
在西方發達國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發和運用。西方各國財務數據的電子化已經非常普遍,因此,注冊會計師在審計中可以直接對數據庫進行加工分析,依據軟件構建模型并由電腦自行檢驗和核對,這就大大地加快了審計速度,使運用分析性測試程序成為節約成本的重要手段;在我國不僅不具備這樣的設備條件,同時我國大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準備,因此,現階段推行風險導向審計模式,將會受到一定的限制。
四、我國應用現代風險導向審計的對策
1.提高注冊會計師的專業判斷能力
現代風險導向審計要求注冊會計師須首先從企業內外環境和經營戰略入手,來分析其對財務報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業判斷能力提出了更高的要求;同時,現代風險導向審計過程實質上就是專業判斷的過程,它提升了審計的技術含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業判斷能力才能有效提高審計質量,避免形式審計。
2.處理好會計師事務所審計成本與效益問題
從理論上說,現代風險導向審計模式首先對重大錯報風險進行評估,確定重點關注領域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。在會計市場競爭日益激烈的情況下,為了能在基本上不提高收費的條件下實施風險導向審計,借鑒西方各國經驗,建議我國會計師事務所:第一,在分析性測試階段,關注捕捉異常情況的跡象,從而為其設定必要的常規程序和抽取適當的樣本量,而不是也不可能要求對所有報表項目余額都必須按常規審計程序“走一遍”。第二,在實質性測試階段,在方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時間的減少,以縮小審計成本,使審計成本和經濟效益能達到適當的平衡。
3.加強信息技術在風險導向審計中的應用
要實施風險導向審計,我國會計師事務所必須加快信息庫的建設,在平時就要注意收集客戶的相關信息?？梢酝ㄟ^搜集行業資料、參加行業組織的交流活動、查閱客戶永久性檔案等方式,充分了解客戶所處行業的市場供求與競爭狀況、生產經營的季節性與周期性、行業的關鍵指標與統計數據等,以此作為與審計客戶具有可比性的行業數據。因同一行業的公司差異仍很大,所以注冊會計師還應具體分析被審計單位的所有權結構、治理結構、組織結構、經營活動等,從而確定所審報表中項目數據的合理性。
4.健全相關法律法規制度
針對現代風險導向審計的新形勢,適時修改相應的一些不合時宜的法律法規,以適應新形勢的需要?，F行的各種法規關于民事賠償責任的規定最為薄弱,因此應健全法律法規制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。
總之,現代風險導向審計模式的出現并運用,適應了現代審計環境的變化,我們應結合結合自身實際情況,吸收他國先進經驗,不斷提高審計質量,充分發揮現代風險導向審計的作用,并逐步與國際審計準則接軌,使我國審計事業的發展邁向一個新的臺階,促進社會經濟和諧發展。
參考文獻:
[1] 王澤霞 鄧 川:風險導向審計模式辨析.財經論叢
[2] 王金會 劉 瑜:風險導向審計缺陷與現代模式的抉擇.審計與經濟研究
[3]謝 榮 吳建友:現代風險導向審計理論研究與實務發展會計研究
[4]徐 偉:試論風險導向審計及其在我國的運用.審計研究
風險導向審計的特點范文3
【關鍵詞】現代風險導向審計；應用；措施
現代風險導向審計模式展現了現代審計方法發展的前進方向，也是社會經濟繁榮的必然結果。但隨著步入二十世紀八十年代以后，面對世界經濟格局的變化，和不同的內外部環境的變化，企業內部審計出現了諸多錯誤，審計業界眼前出現了挑戰和障礙，在審計相關訴訟案件發生率居高不下的情況下，需要我們積極研究出減少審計風險、提高質量的有效方式。
一、現代風險導向審計理論概述
1.現代風險導向審計理論的特點?，F代風險導向審計的基礎是審計風險和重要性，并在審計理論體系中有很重要的地位，是現代審計中的瑰寶，對于審計工作質量和效率有不可言喻的重要性。審計基本方法的特點有創新性和繼承性。所以，在實施現代風險導向審計方法過程中，還用到制度基礎和詳細審計方法的一些程序，并不局限于此，而是有所創新和進步的。
2.現代與傳統風險導向審計理論的區別?，F代風險導向審計進行進一步的程序是以評估企業的風險為最先步驟，而傳統風險導向審計則是以測試企業的控制為前提；現代風險導向審計的基礎主要是戰略管理理論、系統理論及舞弊動因理論、審計理論，而傳統的理論是以審計理論為基礎；傳統風險導向審計從控制風險評估為入口，不僅依靠于實質性的測試，而且發展路子較窄，而現代風險導向審計則從企業內外環境、分析管理風險為切入點，以此來發現產生嚴重失誤的部分。
二、現代風險導向審計理論的應用
1.現代風險導向審計的應用程序。首先進行初步風險評估，包括了解企業的環境、企業分析、制定審計計劃，然后開始實施審計，主要測試控制、風險的再評估和修改審計計劃等步驟。當審計人員只靠實質性測試不能為某個觀點作為適當的審計證據時，需要進行控制測試，并需要引入到審計測試程序步驟中去。
2.實施現代風險導向審計理論面臨的問題
（1）法律體系不完善。目前我國的法律體系不夠完善和嚴格，對于行政責任和所承擔的民事、刑事責任，注冊會計師及事務所付的賠償責任幾乎沒有，由此可見，注冊會計師職業的審計風險比正常標準低很多。因此，制訂和修改我國風險審計準則急需進行。尤其我國的社會經濟落后于西方發達國家，企業的經營水平很低，這就需要我國研究出符合我國國情的、能起到真正作用的現代風險審計法律準則和相關體系。
（2）注冊會計師能力不足?，F如今，在我國審計業大部分情況是，專業能力強、經驗豐富的審計人員在市場開拓方面發光發熱，對審計工作卻不冷不熱，這樣對客戶的管理和舞弊風險不能做出準確的評估，審計低效率，甚至導致審計無法執行。為了滿足現代風險導向審計需要，注冊會計師不但要學會內部控制、審計等方面的知識，還要有對大體的市場和管理風險分析的實力。
（3）競爭過激的審計市場。由于具有實力的企業審計服務市場的競爭程度不積極，四大所卻逐漸壟斷了整個審計市場，而國內的主要的競爭在小企業的審計市場上激烈展開，競爭之激烈和會計師事務所審計收費的上限，導致了審計產品的不能滿足需求，加重了低市場集中度。
3.完善現代風險審計理論運用的措施
（1）加大風險審計法律的責任力度?，F代風險導向審計將對審計準則影響巨大，尤其是國際新修訂的審計風險準則，這更加完善了風險導向審計的方式方法，因此，為了強調審計風險的概念，應特別說明注冊會計師在整個評估審計風險中的重要性。同時，不忘引入現代風險導向審計的理念，與獨立審計準則相輔相成，將質量控制和職業道德準則進行更進一步的修繕。
（2）提升注冊會計師的綜合素質。注冊會計師要加強學習，強化自身的職業評估風險的懷疑精神，提高自己的專業判斷能力。更應開設企業分析與評估方面的講堂，用以強化注冊會計師的專業判斷和分析能力，全面認識企業內外環境和評估管理和審計風險的準確性。
（3）減少成本差距形成公平市場環境。為防止審計成本成為現代風險導向審計實施的絆腳石，政府可根據各個地區的不同拉高指導價的水平，但最好不要將差距再擴大，并且加大新的審計風險準則的知名度，獲得社會的認同，進而使審計增加的收費和社會公眾的利益進行交流，產生互贏的結局。
三、結束語
現代風險導向審計為審計職業形象的樹立做了很大的幫助，為了完善和加強現代審計方面的作用，我們不僅需要了解關于現代風險導向審計理論已有的研究，更要與我國國情相適應。在對注冊會計師這一職業有一定的了解后，還要對社會公眾普及知識。由于現代風險導向審計審計過程帶有諸多不確定性，給事務所內部質量再審核、行業監督和評估都產生了不小的問題等等，這些都需要后續的探討和研究。
參考文獻：
風險導向審計的特點范文4
[論文摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業準則》,強調了風險導向審計在我國的應用。本文介紹了現代風險導向審計的產生的社會環境以及現代風險導向審計的內涵、特點,并提出了現代風險導向審計在我國應用的必要性。
現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法,受到會計和審計界的普遍關注。二十世紀九十年代,國外學者對傳統風險導向審計方法加以改進,彌補了其諸多缺陷,特別是對傳統審計風險模型的改進。可以說,現代風險導向審計方法是審計技術在系統理論和戰略管理理論上的重大創新,代表了現代審計方法發展的最新趨勢。
一、現代風險導向審計產生的社會環境
進入20世紀80年代以后,世界經濟急劇變化,科學技術日新月異,各種文化相互滲透,市場競爭日益激烈,人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經濟時代。在這種情況下,企業與其所面臨的多樣的、急劇變化的內外部社會環境之間的聯系在急劇增強,內外部經營風險很快就會轉化為會計報表錯報的風險。這種環境的快速變化使審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體,它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經濟網絡,審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務狀況。因此,對于一套會計報表,只有研究其所反映的企業及其所處的整個“系統”,審計師才能夠對其取得充分理解。而制度基礎審計方法(包括傳統風險導向審計)由于其固有的內向型特點,以分析評價企業的內部控制制度作為審計的基礎,較少考慮內外部環境風險對企業及其會計報表的影響,因而當企業規模愈來愈大、經營愈來愈復雜、世界經濟發展愈來愈快時,其局限性和不足之處就日漸明顯。
當人類進入信息社會與知識經濟后,企業管理也發生了深刻的變化,最主要的變化是從過程管理向戰略管理轉變。戰略管理思想在企業管理中的作用愈來愈重要,并開始滲透到企業管理的各個方面。在這種情況下,傳統風險導向審計所賴以存在的基礎(內部控制)正在被戰略管理及其蘊含的企業風險管理所取代。戰略管理最根本的著眼點就是分析企業所面臨的風險,以及找出化解風險的對策。會計報表的風險說到底實際上是企業戰略風險及相關經營環節風險(統稱經營風險)的副產品。所以要充分把握審計風險,審計師必須首先理解企業發展所依存的內外部環境、基于這些環境而制定的發展戰略及相關風險與控制,從而理解內外部戰略風險對于會計報表認定的影響。只有這樣,審計師才能對會計報表認定做出合理的專業判斷。戰略管理理論和實踐的發展,為新的審計方法的產生提供了重要的啟示和實踐基礎。
2006 年 2 月以前,我國獨立審計準則基本是建立在傳統風險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風險提供技術支持,同時與國際接軌,我國于 2006 年 2 月 15 日了《中國注冊會計師審計準則第 1121 號了解被審計單位及其環境并評估重大報風險》、《中國注冊會計師審計準則第 1231 號針對評估的重大錯報風險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準則第 1141 號財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第 1151 號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準則第 1142 號財務報表審計中對法律法規的考慮》等一系列新的審計風險準則,為現代風險導向審計在我國的開展逐步創造條件。
二、現代風險導向審計的內涵
傳統風險導向審計方法雖然是制度基礎審計方法上發展起來的,但不是一種新的審計方法,只是將審計風險模型運用于制度基礎審計之中,并以此指導審計工作和進行審計風險的控制?，F代風險導向審計方法則是以戰略觀和系統觀為指導思想,以被審計單位經營風險為導向,“自上而下”和“自下而上”相結合的新的審計方法。
(一)現代風險導向審計以系統觀和戰略觀為指導思想
戰略系統觀認為隨著現代社會生產力的迅速提高和企業規模的日益擴大,企業的經營活動必須要有正確的經營戰略。一個企業的戰略管理正確有效與否,不僅會影響企業的日常經營活動的成果,還會對反映企業經營活動成果的財務報表的可靠性產生直接的影響。因此,審計要有效地把握財務報表的誤報風險,就必須從對財務報表可靠性產生影響的源頭因素企業的戰略管理活動著手分析,這才是控制住財務報表風險的關鍵。因此,從方法上講,現代風險導向審計使得注冊會計師從戰略系統觀角度,對企業風險進行分析、測試、評價和決策,將被審計單位置于廣泛的經濟系統中加以考察,并通過分析評價企業保持和加強其競爭優勢的戰略,來對審計取證的重點、范圍、目標和程序予以指導,從而從系統上改進了審計方法在新社會經濟環境中的科學性和有效性。
(二)現代風險導向審計運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路
現代風險導向審計要求注冊會計師運用“自上而下”和“自下而上”相結合的手段,對財務報表風險做出合理的專業判斷。即首先運用“自上而下”的思路,從企業的戰略管理分析入手,以戰略風險和經營風險為導向并通過嚴密的邏輯推理,一步一步地推導和落實審計的范圍和重點,確定相關的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結果,結合重要性的判斷,“自一下而上”地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。
(三)現代風險導向審計繼承和發展了傳統審計方法
現代風險導向審計不排斥詳細審計和制度基礎審計等基本審計方法中仍有用的部分,而是在此基礎上作進一步的發展。所以,在現代風險導向審計方法實施過程中,仍然需要用到制度基礎審計方法甚至詳細審計方法的一些程序,但它己不局限于對傳統的企業內部控制分析,而將分析對象擴大到整個企業的風險管理范圍。
三、現代風險導向審計方法的特征
現代風險導向審計方法,作為一種新的審計方法,除了繼承吸收傳統的詳細審計和制度基礎審計的優勢外,在適應經濟業務復雜化和合理規避審計人員風險的要求下,形成了自身的特色,這些特色體現在以下幾方面:
(一)風險的識別、評估及應對成為現代風險導向審計的核心
目前審計業務所進行的測試主要可以分為三個方面:(1)了解被審計單位及所其處環境的基本狀況;(2)控制測試;(3)實質性測試。由此可見,對風險的識別與評估貫穿在整個審計活動中,已成為現代風險導向審計的核心。因此,參與審計的注冊會計師在整個審計過程中需要地密切關注企業風險,并根據實際情況,及時地調整審計資源,把審計資源集中在企業的高風險領域,在提高審計效率的同時,保證審計的質量。
(二)自下而上與自上而下相結合
傳統風險導向審計從控制風險入手,視野過于狹窄,缺乏對企業所處的經濟環境以及企業自身經營戰略的關注,僅以交易作為審計的基礎,難以準確地評估企業風險。而現代風險導向審計則從企業內外環境、經營戰略風險入手,先“自上而下”對報表形成預期,根據預期確定審計的重點,再“自下而上”,將實際審計結果與預期相比較,確保審計資源的正確分配。如果實際審計結果與預期存在較大差異,審計人員應適當地調整審計重點及程序,以保證審計的質量。
(三)審計工作的重心前移,計劃工作受到重視
在過去的審計工作中,注冊會計師非常重視審計實施階段的工作,在外勤現場花費了大量的時間和成本,審計計劃在審計項目中的總體規劃和控制作用卻未受到應有的重視?，F代風險導向審計理論則要求注冊會計師將審計工作的重心前移,重視審計計劃工作,充分了解被審計單位及其所處環境的情況,對管理當局的誠實性保持應有的謹慎,對內部控制的有效性進行恰當地判斷與運用,識別和評估會計報表總體層次和認定層次的重大錯報風險,制訂出符合項目特點的審計計劃,確?？梢詫崿F審計目標,提高審計效率。
(四)充分應用分析性程序
在現代風險導向審計產生之前,審計人員往往不太重視對信息的再加工,分析性程序不僅應用范圍窄,而且主要集中在對財務數據關系的簡單處理上,如對絕對數額進行比較、相關比率進行趨勢分析。這種分析方法比較單一,得出的結果自然不具有很強的證明力,只能為審計工作提供一些線索。而在現代風險導向審計方法下,分析性程序體現出多樣化的特征,并且結合先進的計算機技術,將大量客觀數據通過計算機分析軟件快速、準確地得到我們需要的結論。所以,現代風險導向審計中的分析性程序可以得出較強證明力的審計結果,從而對企業風險的評估起到了重要的佐證作用。
風險導向審計的特點范文5
【關鍵詞】 風險導向； 治理企業； 內部審計； 發展趨勢
一、內部審計中導向的作用及轉變
審計模式是組織審計工作的方式、方法或途徑，是配置審計資源、控制審計風險、規劃審計程序、收集審計證據以及形成審計結論的一種范式。隨著審計理論與實踐的發展，審計模式在不斷演進，并經歷了賬表導向審計、制度導向審計和風險導向審計三種基本模式。而內部審計也在借鑒外部審計模式的過程中不斷發展，內部審計經歷了從財務導向審計、業務導向審計、管理導向審計后，又進入了風險導向內部審計及治理導向內部審計的階段，因此，如何理解審計模式中的導向是準確把握各種審計模式的關鍵之所在，如何將外部經濟環境的變化與內部審計模式的轉變聯系起來，這些都成為了實現審計模式發展的關鍵所在。
筆者認為：審計模式中的導向可以理解為指導審計行為活動開展的一種系統的、戰略的思想或理念。導向的作用在于一種目標統領審計工作的全過程，無論導向是一個目標還是一種方法，抑或一個事項，都可以體現具體審計行為活動中圍繞這一導向展開工作的理念。另一方面，內部審計的目標也決定著導向的轉變，特別是由外部經濟環境所引起的內部審計目標的轉變連同經濟業務一起影響內部審計導向的轉變。比如：隨著內部審計目標由查錯防弊到實現企業價值增值，這使得財務導向內部審計已經不能滿足企業的需求，管理導向審計及后來的風險導向審計、治理導向審計應運而生。
不管是一個目標還是一種方法，或一個事項能夠成為“導向”的原因，就在于它迎合了內部審計目標的轉變，符合企業經營活動要求，利于展開內部審計工作。所以這種核心的地位就以內部審計模式中最突出的部分代表“導向”，體現這種內部審計模式的特征，比如：財務導向審計、業務導向審計以一個事項（業務）作為“導向”，管理導向審計以一個目標作為“導向”，風險導向內部審計以一種方法作為“導向”，而治理導向內部審計中的企業治理不僅僅是事項、方法，也是目標。
二、風險導向內部審計
風險導向內部審計的原理在于：根據“目標――風險――控制――審計”的模式強調風險并評估具體的風險。內部審計人員加強對企業內部環境與業務流程的了解，實施風險評估程序，識別企業整體層面與業務層面的風險點，并將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤，將識別、評估的風險點及企業對該風險點的具體控制情況記錄于審計工作記錄中，進而形成內部審計報告，為企業改進業務流程、實施風險管理、完善內部控制做貢獻。
風險導向內部審計能夠將事后的反饋延伸到事前以及事中，從而實現更高效率的控制，在風險導向內部審計模式中，我們要圍繞企業經營目標，以企業風險為出發點，以風險防范為考察對象，以提出審計建議為終結，據此分為三個階段：
（一）審計準備階段
根據企業的經營目標，確定審計目標，識別企業所面臨的各種風險，通過分析影響企業目標實現的各種風險，從企業整體層面與企業業務流程層面對風險進行定量和定性評估，識別出對企業經營目標有重要影響的重要風險，確定審計重點，以此制定內部審計計劃，合理分配內部審計資源，使得企業重要風險點與內部審計領域相聯系。
（二）審計實施階段
根據審計準備階段識別出的重要風險，進而測試和評價被審計單位現有的內部控制制度，確定不同的風險點在現有內控制度體系下是否已經發現和得到控制，并且特別記錄無法預防和控制的風險，對于這部分風險，內部審計要通過進一步評估，確定風險應對策略，為內部審計報告的審計建議做準備。應對風險的主要措施有四類即風險承擔、風險降低、風險轉移和風險回避。
（三）審計完成階段
審計人員通過審計實施階段，實施了風險評估、并且提出風險應對策略，最后在審計完成階段，內部審計需要區別已經識別的風險與未識別的風險，并且根據已經得到控制的風險點提出更好的審計建議，對未得到控制的風險點提出新的審計建議，根據上述的內容出具審計報告。審計報告提出審計建議，有利于完善內部控制、實施風險管理。當然，在完成審計的三個階段后，內部審計人員仍然需要繼續跟蹤企業未識別的風險，以審查和監督是否采取了風險防范和控制措施。
三、治理導向內部審計
企業治理導向內部審計關注的核心是企業治理，現代內部審計已經將其作用的范圍從內部控制的層次提升到治理的層次，內部審計不僅需要實現對內部控制的監控和評價，更重要的是需要在整個企業治理中發揮作用。這種導向引導內部審計更全面更整體地發揮其作用，將原有內部審計關注業務層面上升到企業治理的整體層面，使得內部審計的作用領域更加廣泛。治理導向審計延續了傳統內部審計的方法，并把重點關注于企業治理狀況，其主要的審計程序包括：
（一）先導性治理狀況分析
治理分析作為傳統審計技術實施的先導和基礎，同樣適用于先導性治理狀況分析，風險評估、分析程序等在治理導向審計中依然得到繼承和運用，但是治理分析相比較原本的傳統審計技術需要更加全面，涉及企業整理層面，為進一步確定審計程序的方向提供依據。
（二）進一步審計程序
它包括審計重點識別、實施基本審計程序，其中審計重點識別是把風險作為基礎，將企業治理作為最終的評估和監督的對象，不僅僅關注企業業務層面的風險點，更關注企業治理領域存在的問題，進而更好地達到為組織增值的目標。實施基本審計程序是指對企業治理水平進行測試，針對企業治理環節中的風險管理、內部控制及治理程序進行評價，進行適當范圍內的實質性測試，尋找各治理環節中存在的重大缺陷及可操縱空間。
（三）編制審計報告
在完成了對治理水平進行先導性分析，并實施了進一步審計程序后，內部審計人員需要對治理環節中存在的問題提出改進建議，完善企業治理，進而發表內部審計報告。對治理薄弱的環節需要給予更多的關注，可能還需要進行后續追蹤。
在治理導向審計采用的技術方法方面，利用治理目標確認、治理水平評價、審計重點識別、實施基本審計程序等程序，在治理環境和治理水平評價平臺上提供審計報告；既傳承現有審計模式中的基本手段，也融合當前企業治理評價的方法程序，實現在技術和手段上的突破和創新。治理導向審計則將立足點定位在更高層次的治理評價之上，通過對組織治理目標鎖定、治理環節分析、治理水平測試及治理水平評價等工作程序的實施，據此認定審計重點、完成審計程序。
四、二者的對比分析及發展趨勢
風險導向內部審計最大的特點在于利用企業風險點展開內部審計工作，治理導向內部審計最大的特點在于將審計程序建立在對治理的分析基礎之上。風險導向內部審計與治理導向內部審計的關注點不同，前者更關注企業業務層面的風險點，它的要點就在于風險評估程序及風險應對程序，并根據風險點的控制情況報告，而后者更關注企業治理情況，它的要點就在于實施基本審計程序前的先導性治理狀況分析，并根據治理環節與治理評價提出建議；風險點控制也可以作為企業治理報告的一部分，而企業治理分析中風險點控制成為基礎環節，兩者存在不同，同時也可以相互借鑒，共同為內部審計實現企業價值增值的目標服務：
第一，方法與目標，借鑒與提升：“導向”內部審計引導形成一個整體的模式，包括目標、對象、職能等。風險導向引導審計關注風險，轉變了審計思維方式，但必須意識到風險僅僅是一種方法，它雖然存在于企業的方方面面，但它不能以具體的形式像財務、銷售、管理等處于企業的業務流程層面，它是衡量企業經營活動的一種方法，以方法為導向的最大作用在于引起內部審計人員對企業風險點的重視。而治理導向內部審計模式涵蓋了風險管理這個因素，其先導性治理狀況分析就將企業的風險點控制情況囊括其中，將風險導向內部審計中以方法形式出現的風險，納入到企業治理這一大的目標框架體系中，直接引導新的內部審計目標、對象和職能等，適合于新的經濟環境下內部審計履行管理、咨詢職能的新要求。
第二，內部審計模式發展趨勢：現行企業運用的內部審計模式除了傳統內部審計模式之外，就是風險導向內部審計。我們必須意識到：風險導向內部審計停留在風險這樣的局部層面，限制了內部審計的視角，即使風險上升到內部控制的層面，也無法覆蓋企業的整體層面，而且對風險的強調是傳統合規性內部審計的一種延伸，關注的還是可能導致企業產生虧損的風險點，這種內部審計模式在現行看來是可取的，這是在傳統合規性內部審計基礎上的進步，因為視角已經上升到企業價值增值上，而且相對內部審計成本不是很高，需要關注的更多是企業業務流程層面，所以風險導向內部審計是可取的。
現代企業治理導向內部審計強調站在企業治理層面，可以說是對風險導向的一種完善，在審計的過程中考慮企業治理的效果，同時融入風險管理的思想，不但有助于改善企業治理水平，還更加有效合理地分配了審計資源，提高了審計的效率。但正是因為站在企業治理層面進行內部審計工作，所以治理導向內部審計對于審計人員要求更高，對于審計資源的投入要求更大。
筆者認為：風險導向內部審計在現行的條件下依然會存在并且發揮積極的作用，隨著企業完善治理水平以及對內部審計要求的提高，治理導向內部審計會越來越受到大型企業的重視。一方面從業務層面風險點，另一方面從企業整體治理的層面，都有助于為企業經營提供建議，提高企業價值。
五、結束語
風險導向審計從風險分析入手、實現風險控制目標，治理導向強調的是另一種分析路徑，即以治理分析作為審計的基礎程序、以完善全面治理作為審計目標，同時也在一定程度上借鑒了風險導向關于風險水平分析的思路，在治理分析中也體現重要性水平和風險思想。
內部審計無論采用哪種“導向”審計，本質上都離不開治理分析，風險導向內部審計分析對這些目標產生影響的風險以及能夠管理這些風險的控制，最后測試實際的控制，考慮其能否切實管理這些風險。企業治理導向汲取了風險導向的審計方法，針對企業治理環節中的風險管理、內部控制及治理程序進行評價，尋找企業各治理環節中存在的重大缺陷及可操縱空間。
【參考文獻】
［1］ 蔡春，楊曉磊，劉更新.關于構建治理導向審計模式的探討［J］.會計研究，2009（2）.
風險導向審計的特點范文6
(一)風險導向審計的特點
1.分析程序的大量運用。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質性程序。分析程序可以用在研究財務數據之間的關系，也可以用在研究財務數據和非財務數據之間的關系。分析程序的大量運用能夠更好地發現被審計單位的重大錯報，提高審計的效率。
2.擴大審計證據的內涵，注重外部證據。審計證據包括了解被審計單位及其環境獲取的證據，包括被審計單位財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。這些都擴大了審計證據的內涵。審計人員需要從外部獲取證據，來證明風險評估結果的恰當吐。
(二)風險導向審計在我國的發展趨勢
1.風險導向審計適應了現代市場經濟環境的需要。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體現察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植人到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。
二、風險導向審計的應用
(一)參與風險管理
風險導向內部審計首先確認企業目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。
(二)促進內部控制
作為內部控制的一個重要環節，內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內部審計的要求和標準?？梢姡瑑炔靠刂剖莾炔繉徲嫷幕A，也是風險導向內部審計進人企業治理、風險管理的基礎。
(三)促進治理
內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉企業的業務并能夠隨時深人到生產經營的全過程和各個部門了解具體情況，深人到經營管理的各個過程，查找可能存在的風險;通過積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議，從而促進的治理。
(四)開展重點審計
要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰略控制從而規避風險。對被審計單位的內部控制，企業的經營環境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。
三、結語
