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減少碳排放方法范文1
進行現代化建設以來，中國經濟發展迅速，平均每年保持8%的經濟增長速度，已經超越日本成為全球第二大經濟體。反思中國經濟增長背后的動因，不難發現這種增長是以資源高消耗、高污染為特征的粗放型經濟增長，這不僅造成了巨大的資源浪費與低效率，而且還給環境帶來了嚴重的污染。隨著全球生態破壞日益加劇，大氣中CO2等排放物增多，溫室效應對人類的影響日趨嚴重，特別是溫室氣體的排放已成為關注的焦點，而中國已成為世界上溫室氣體排放最多的國家之一。溫室氣體減排行動正在逐步成為人類發展的責任和共識，如何實現碳減排也越來越被重視。因此，分析和準確把握我國碳排放的變化特征和影響因素，對科學制定碳減排政策具有重要的意義。
二、中國碳排放測算方法及數據來源
（一）測算方法
碳排放主要來源于三個方面：煤炭、石油、天然氣的使用。本文參照各類能源的碳排放系數（表1），計算出中國代表性產業的二氧化碳的排量，據以觀察國民經濟增長中二氧化碳排放量的重點產業。本文用于計算碳排量的公式為Et=δfEf+δmEm+δnEn ，其中，Et為碳排放量，δf為煤炭消耗的碳排放轉換系數，Ef為煤炭消耗量；δm為石油消耗的碳排放轉換系數，Em為石油消耗量；δn為天然氣的碳排放轉換系數，En為天然氣消耗量。
表1 各類能源的碳排放系數表
資料來源：根據徐國泉、汪剛等人的相關研究整理得出。
（二）數據來源
數據根據1994-2012年的中國統計年鑒獲取，代表性行業選取了農業，工業，建筑業，交通運輸、倉儲及郵電通信業，批發零售貿易、貿易、餐飲業和其他產業。
三、中國碳排放變化特征分析
根據已給出的碳排放測算公式，測算1996-2011年中國碳排放總量的變化趨勢。結果表明，1996年碳排放總量為467646.21萬t，而2011年碳排放總量為852116.88萬t，年均增速為4.12%，從總體上來看，碳排放量的年均增速呈階段性上升趨勢。
從中國碳排放量變化趨勢（ 圖1） 中可以看出，1996-2011年碳排放量一直呈現上升趨勢，但不同階段增速存在著一定差異，總體上可以分為三個變化階段：
第一個階段為1996-2000年，不穩定快速增長期，年際增長率基本大于5%。這主要是由于步入20世紀90年代后，中國現代化進程進一步加快，對煤炭等能源需求增加。另一方面，國家對于建造現代工業的經驗不足，政策制定頻繁變化，導致碳排放不穩定增長。
第二個階段為2001-2007年，緩慢增長期，年均增速低于3%。這主要是由于前一個時期盲目加快現代化進程，導致很多經濟結構性問題凸顯，受其影響，各個行業對能源的需求放緩，碳排放的增速放慢。
第三個階段為2008-2011年，增速反彈回升期，年均增速介于2.5%-4.5%之間。這是由于國家調整了經濟發展政策，解決了一些前期出現的矛盾與問題，經濟增速回升，對能源的需求增加，碳排放穩定增加。
圖1 中國碳排放總量及年均增速
四、中國碳排放總量影響因素分解
（一）研究方法
Kaya 碳排放恒等式是用數學分析方法將人類社會活動產生的碳排放量與經濟、政策和人口等因素建立起聯系。該恒等式顯示，碳排放主要的影響因素有四個，分別是人口、生活水平、能源使用強度和碳排放強度。具體公式為：
其中，P 、CI、EI、G、分別為人口規模因素、能源結構因素、能源效率因素、經濟規模因素，C表示的是碳排放量，E為能源消耗總量，而GDP、P則為國內生產總值和人口總量。為了便于分析，各產業間以產值代替規模，統一采用產值作為比較量。為了消除殘差對于分析的影響，將該恒等式的殘差部分去除。故將該恒等式變形為：
CIt：代表從T -1年到T年僅有單位能源消耗碳排放強度變化而其它因子未發生變化而導致的碳排放量相對于基年的排放量變化。
EIt：代表T- 1年到T年僅有能源效率發生改變而CI、G、P 均保持在T年水平條件下碳排放量的變化。
Gt：代表從T -1年到T年僅有經濟規模變化而其它因子未發生變化而導致的碳排放量相對于基年的排放量變化。
Pt：代表從T -1年到T年僅有勞動力規模變化而其它因子未發生變化而導致的碳排放量相對于基年的排放量變化。
通過變形可以得到以下公式：
這是一種沒有殘差的分解方法，通過此方法可以得到：
（二）結果及分析
根據上述模型以及搜集得來的數據，借助相關分析工具，得出中國各產業碳排放驅動分析結果如圖2所示：
圖2 基于Kaya恒等式的中國各產業碳排放影響因素分解結果
生產效率因素、結構因素一定程度上抑制了碳排放量，盡管促進碳減排逐年增強，但是作用有限。1997-2011年相比基期，生產效率因素、結構因素分別累計貢獻13.6% （217.54萬t） 、43.9% （982.37萬t）的碳減排?？傮w來看，碳減排的效果為：結構因素 生產效率因素。從圖2波動下降的態勢可以看出，近年來隨著生產效率的提高和結構的優化，有助于碳減排。隨著勞動力規模的增大，不利于生產效率的提高，進而不利于實現規模經營，不利于碳減排，而經濟發展則成為了碳排放增加的最主要因素。結果表明，1997-2011年相比基期，勞動力規模因素累計產生了34.4%（718.24萬t） 的碳排放增量，經濟發展水平因素則貢獻了127.6%（7358.74萬t）的碳排放增量，因此，隨著經濟的增長以及勞動力的增加，碳排放會增加，在今后一段時間內，經濟發展仍會成為碳排放增加的主要因素。
五、促進中國碳減排的政策建議
（一） 加快提高生產效率，促進碳減排
生產率提高在提高經濟發展水平的同時可以促進碳減排，要使國家發展經濟以及節能減排目標真正得以實現，提高生產率是最為有效的方法。應加大生產技術的改進，從而減少勞動力的投入，發展規模經濟，同時提高資源的利用率，實現高產出、低能耗的生產方式，達到碳減排的目的。
（二） 進一步調整優化能源結構，減少產業碳排放
在確保經濟穩定的前提下，進一步調整優化能源結構，不斷優化區域布局。當前我國能源消耗仍以碳排放量大的能源種類如煤炭、石油為主，綠色能源如風能以及低耗能產業發展水平相對滯后。因此，我國經濟在未來發展中應減少對高耗能產業以及高排放能源的依賴，適當向低耗能產業以及綠色能源擴展，尤其是環保產業，一方面發育水平較低，擁有廣闊的開發潛力；另一方面還能起到增加碳匯、保護生態環境的作用。減少資源高消耗、投入大的產品的制造，加大高生產率、低資源消耗產品的研發與制造。
（三） 兼顧環境保護與經濟發展，切實轉變經濟發展方式
經濟發展是碳排放增加的主要因素，因此發展經濟的同時，要切實轉變經濟發展方式，摒棄傳統的發展思維和發展模式，在發展思路上徹底改變重開發、輕節約，重速度、輕效益，重外延擴張、輕內涵發展，片面追求GDP 增長、忽視資源和環境的傾向，加快推進低碳經濟發展，實現經濟、社會、生態效益三者統籌兼顧，促進經濟與氣候資源環境的全面協調可持續發展。
（四） 樹立低碳經濟意識，降低人均碳排放
減少碳排放方法范文2
【關鍵詞】 碳業務； 碳足跡； 碳固； 碳排放權
一、引言
《京都議定書》的制定是為了人類免受氣候變暖的威脅，把市場調節作為節能減排的新路徑，將碳排放權作為商品，允許國家、企業之間進行交易。目前，全球已建立了30多個碳交易平臺，遍布歐洲、北美、南美和亞洲市場。據聯合國和世界銀行統計，2012年全球碳交易市場容量為1 500億美元，有望超過石油市場成為世界第一大市場。同時美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）等國際機構也在開展多方合作，力圖制定出統一、合理的碳會計核算準則。我國也正在努力建立全國性的碳交易市場，并在北京、天津、上海、重慶、湖北及廣東開展碳排放權交易試點。根據中國清潔發展機制（CDM）網的統計信息，截至2013年3月21日，國家發展改革委批準的CDM項目共為4 904個。然而我國尚未制定統一的碳匯業務會計制度，核算體系仍不完善：首先，研究范圍不全面，國內外的研究大部分集中在碳排放權上，而對碳匯其他經濟業務核算很少涉及；其次，碳排放權應確認為何種資產、如何進行后續計量還有很大的爭議；最后，碳匯業務的信息披露制度仍有不足?；诖?，本文將碳確認為新的資產，并對碳匯交易的相關業務進行會計確認、計量、記錄和報告，為構建我國碳匯會計體系提供理論依據。
二、碳業務的會計核算
企業碳業務核算的基本內容包括：碳足跡、碳固和碳排放權及其交易。這三類碳業務存在密切關系：碳足跡記錄企業溫室氣體實際排放量，是整個會計核算的基礎和前提；碳固是企業為了減少溫室氣體的排放量所實施的措施，企業一方面可以通過認養或營造碳匯林以抵銷日常碳排放，另一方面可以使用物理或化學的方法來固存溫室氣體；碳排放權是企業擁有的碳排放量配額，當企業經過碳固處理的溫室氣體排放量與碳排放權之間存在差額時，就形成了碳排放權交易：碳排放量超出配額的企業可以在二級市場購買碳排放權，節能減排效果顯著的企業可以出售剩余的碳排放權。
（一）碳足跡業務的會計核算
本文討論的企業碳足跡為B2B模式，即原材料經過加工，將產成品銷售給客戶的過程，也就是所謂的“從搖籃到大門”。核算內容包括企業原料采購、產品生產、倉儲、運輸各環節的碳排放量，作為制定減排計劃、選擇適合的碳固方法的依據。核算碳足跡需要專業人員使用生命周期法（LCA）進行排放量計量，該評價法分析結果具有針對性，適用于微觀系統碳足跡分析，為企業內部進行碳足跡管理和對產品進行低碳設計與改造提供了依據和參考。企業在不同的環節，根據原材料、燃料和動力等測量的碳排放量，按碳排放權的公允價值借記“原材料、制造費用、管理費用等”，貸記“預計負債——碳排放”。
（二）碳固業務的會計核算
碳固是通過一定方法獲得并儲存二氧化碳等溫室氣體，從而將溫室氣體從大氣中移除的過程。根據碳固方法的不同可分為生物碳固、物理碳固和化學碳固。經過碳足跡的核算，企業可以得知總體碳排放量和各環節碳排放量，據此選擇適合的碳固方法，達到減排目標。
1.生物碳固的會計核算
生物碳固，主要指森林碳匯，是指利用森林的光合作用，將二氧化碳吸收并轉化為碳水化合物和氧氣，從而減少大氣中二氧化碳的濃度。森林碳匯依附于林木資產之上的，企業對該部分碳固資產的會計核算主要考慮造林撫育及碳匯林資源購置、管理的成本。當森林碳匯所產生的碳減排量經特定的機構核實并頒發證書后，確認為“碳排放權”。
企業認養的成熟碳匯林，按取得成本借記“碳固資產——碳匯林”，貸記“銀行存款”等。企業自行營造的碳匯林初始計量，主要包括培育樹苗、整地、栽植等過程中發生的成本，其費用發生時，借記“生物資產”，貸記“銀行存款”等。當苗木經特定機構核實并頒發證書后，形成碳匯林，其中核證費用也計入碳匯林成本，并將“生物資產”賬戶余額結轉到“碳固資產——碳匯林”賬戶。一畝碳匯林平均年固存二氧化碳量為1.8噸，根據碳匯林證書核實的面積，按公允價值確認為“碳排放權”，并按公允價值同時確認“碳排放權遞延收益”，并進行后續分攤。
對碳匯林持有期間發生的管理費用，如病蟲害防治、防火、采伐等費用，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。企業每年要對碳匯林進行減值測試，若可變現凈值低于其賬面價值，則根據兩者差額計提跌價準備，同時計入當期損益。碳匯林成熟之前的減值，借記“資產減值損失”，貸記“生物資產跌價準備”；確認碳固資產后，借記“資產減值損失”，貸記“碳固資產跌價準備”。
2.物理碳固、化學碳固的會計核算
物理碳固是指企業將溫室氣體匯集并回注到油田、煤層和海底深層。化學碳固是指通過化學方法將溫室氣體從大氣中抽離的過程。企業在進行物理碳固和化學碳固時都需要購建設施設備，并購置必要的輔助材料，其初始計量設置“碳固資產”賬戶單獨核算，并分別設置明細科目“生產性碳固資產”和“輔碳固資產”。后續計量中，企業應當根據“生產性碳固資產”所包含的經濟利益預期實現形式和磨損狀態選擇不同的折舊方法，計提折舊時，借記“制造費用”，貸記“累計折舊”。企業根據物理碳固和化學碳固實際減少的二氧化碳量，以公允價值確認碳排放權，借記“碳排放權”，貸記“碳排放權遞延收益”，并對遞延收益進行分攤。
3.碳固資產的處置
碳固資產對外投資時，借記“長期股權投資”，貸記“碳固資產”。企業在出售碳固資產時結轉賬戶余額和相應成本，會計分錄為：
借：銀行存款
累計折舊
碳固資產減值準備
貸：營業外收入
借：營業外成本
貸：碳固資產
（三）碳排放權及其交易業務的會計核算
碳排放權及其交易是碳業務的主要組成部分，然而碳排放權應作為何種資產進行核算仍存在很大爭議，目前存在以下三種觀點：存貨觀、無形資產觀和金融資產觀。筆者認為，由于碳排放權的特殊性和復雜性，應將其單獨列示為一種新的碳資產。第一，從實物形態上看，碳排放權是為了應對全球變暖而產生的一種權利和義務，并非實物資產，不符合存貨的定義。第二，從計量屬性上看，碳排放權只有以公允價值計量才能更好地促進全球化交易，符合可比性原則，但無形資產是按歷史成本計量的，因此碳排放權不能確認為無形資產。第三，從用途上來看，碳排放權的最終目的是節能減排，防治大氣污染，而金融資產是一種以索取實物資產為目的的無形的權利，所以不屬于金融資產。
碳排放權的確認主要有凈額法和總額法兩種方法。凈額法只將購買的碳排放權確認為一項資產，無償取得的不予確認；總額法要求購買和無償取得的碳排放權都進行確認。目前FASB和IASB已經達成共識：碳排放權采用總額法核算。
1.碳排放權的初始計量
企業獲得政府免費配額的碳排放權，按照取得時的公允價值借記“碳排放權”，貸記“碳排放權遞延收益”。通過拍賣從政府配額取得的碳排放權，若取得成本大于公允價值，按取得成本借記“碳排放權”，貸記“銀行存款”；若取得成本小于公允價值，按公允價值借記“碳排放權”，貸記“銀行存款”，差額貸記“碳排放權遞延收益”。企業從二級市場交易取得的碳排放權，按公允價值，借記“碳排放權”，貸記“銀行存款”。
2.碳排放權的后續計量
企業應根據碳排放權的公允價值變動調整其賬面價值。公允價值上升，按增加額借記“碳排放權”，如果初始計量產生了遞延收益，則貸記“碳排放權遞延收益”；沒有產生遞延收益，貸記“資本公積——其他資本公積”，之前計提過減值準備的，先沖減減值準備。公允價值下降時，按照減少金額借記“資產減值損失”，貸記“碳排放權減值準備”，增值時有計入資本公積的，轉回相應金額。
碳排放權遞延收益產生于企業碳排放權的取得和碳固過程，需分攤調整后的遞延收益賬面余額，并在期末結轉到營業外收入賬戶。若期末遞延收益余額在借方，則借記“營業外收入”，貸記“碳排放權遞延收益”；若余額在貸方，則做相反分錄。
企業在碳足跡業務形成的“預計負債——碳排放費”應按公允價值變動調整預計負債的賬面價值。公允價值上升，借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“預計負債——碳排放費”；公允價值下降，借記“預計負債——碳排放費”，貸記“資本公積——其他資本公積”，多計提的預計負債，計入“營業外收入”貸方。
3.碳排放權處置
企業以先進先出的原則結轉自用的碳排放權相關成本以及相應的資本公積和碳排放權減值準備，會計分錄為：
借：預計負債——碳排放費
資本公積——其他資本公積（或貸方）
貸：碳排放權
碳排放權減值準備
營業外收入（或借方）
企業期末在資產負債表上將“碳排放權”與“預計負債——碳排放費”對沖，將剩余的碳排放權出售，按照所得價款沖減“碳排放權”，同時還需要將剩余的“碳排放權遞延收益”全部確認為“營業外收入”，以先進先出的原則結轉相應成本和計提的減值準備。根據我國《清潔發展機制項目運行管理辦法》的相關規定，應按照轉讓碳排放權收益的2%～65%上繳給國家。處置碳排放權會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：碳排放權
借：碳排放權遞延收益
貸：營業外收入
借：營業外成本
碳排放權減值準備
貸：碳排放權
借：其他應付款——碳排放許可權
貸：銀行存款
三、碳業務會計信息披露
目前我國企業碳業務信息披露的內容還是集中于文字性描述的定性化的表外非貨幣信息，而關于定量化的表內貨幣信息披露還需要根據國家制定的相關會計規范和準則作進一步研究。筆者認為表內信息披露主要包括：碳排放權交易信息、對財務數據的影響、碳會計信息審計驗證。企業表外信息披露主要包括：第一，國家的低碳政策和法規；第二，企業實施的低碳戰略，包括溫室氣體減排目標、減排計劃；第三，碳交易的風險和機遇以及應對措施；第四，企業排放溫室氣體的種類、數量、濃度和處置情況；第五，企業制定的碳固措施，包括機構設置及職能、具體方法及成績、減排績效與考核、獎懲辦法等；第六，碳固量與碳排放量的核算方法；第七，企業碳交易的核證機構情況以及與相關企業、國家之間的關系。
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減少碳排放方法范文3
［關鍵詞］二氧化碳排放稅；會計處理；會計披露
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）26-0085-02
1 碳稅的提出
碳稅,顧名思義,即對于二氧化碳的排放所征收的稅。它是根據產品加工過程所排放碳的多少收取的一種環境稅。在現實操作中也常常采用能源稅的形式,直接提高燃料最終用戶支付的價格,碳稅能夠有效降低二氧化碳的消耗,遏制環境惡化,調整資源配置,彌補我國環境稅的缺位。
當然,如果將碳稅放到一個更廣的層面上來看,碳關稅也屬于碳稅其中的一種特殊形式。而在本文則不予詳細闡述。
2 征收碳稅的動因
(1)我國面臨著嚴峻的現實情況。我國是處于工業化,城市化的發展中大國,中國的溫室氣體排放量僅次于美國,是全球溫室氣體第二大排放國家,并且,根據資料顯示,中國的溫室氣體排放量增大的勢頭非常強勁,當然,這種結果與我國嚴重依賴煤炭,能效水平低有密切的聯系。我國的能源安全問題同樣隱患不斷。征收碳稅,提高了化石能源使用者的負擔,提高化石能源的產品價格,促使企業一方面提高能源利用率,盡量減少二氧化碳的排放,另一方面千方百計地開發和使用可再生能源,調整資源配置。這無疑有利于緩解我國所面臨的嚴峻形勢。從根本上轉變現階段不良的結構和方式。
(2)相對于其他緩解溫室效應的方法,碳稅是一種相對來說簡潔、低成本的方法。它可以比管制手段成本更低卻同樣能達到環境政策目標的方式,與總量控制與排放貿易等市場競爭為基礎的溫室氣體減排機制不同,增收碳稅只需增加額外的非常少的管理成本即可。同時碳稅也能夠對消除污染和技術創新給予不斷的刺激。
(3)發展低碳經濟已經成為全球共識,征收二氧化碳排放稅是我國轉變經濟增長方式,尋求快速增長,可持續經濟發展的重要途徑。我國經濟的發展速度是極快的,然而這其中也存在著一些矛盾和問題,我國的粗放式發展,經濟、結構不合理勢必會成為發展低碳經濟的一個重大障礙。二氧化碳排放稅的征收,可以提高企業的環保意識,促使企業進行技術創新；稅收?？顚Ｓ?建立國家專項基金,專門用于研究如何提高能源的利用效率以及節省新能源。這種企業和國家兩方共同努力地技術創新,會促使我國進行全方位的資源配置的優化,進而促使產業結構調整,使我國經濟由粗放式發展轉向集約式發展。
(4)美國等發達國家視低碳經濟為一個新的經濟增長點,合理合法的構建貿易壁壘將對我國的出口帶來巨大的影響。我國所出口的產品大多為低端產品,含碳量相對較高,一旦美國等發達國家借碳關稅知名阻礙我國高碳工業產品進入,那么勢必會給我國的出口帶來巨大的沖擊。在此狀況下,與其讓美國等發達國家征收我國的碳關稅,不如我國自己先征收碳稅,所得稅收補貼企業,以達到改變企業結構,走上良性發展的道路。
(5)1997年,各國在日本京都通過了世界上以法律約束力來控制溫室氣體排放的國際條約《京都議定書》,它引發了低碳經濟,并催生了國際碳交易,碳交易是為促進全球溫室氣體減排,減少全球二氧化碳排放所采用的市場機制,即把二氧化碳排放權作為一種商品,從而形成了二氧化碳排放權的交易。二氧化碳排放稅的征收,既可以有效地降低我國二氧化碳的排放量,也可以通過碳交易,增加企業的經濟收入。
3 征收碳稅的方式
(1)征稅對象：在生產、經營等活動過程中因消耗化石燃料直接向自然環境排放的二氧化碳。但由于二氧化碳是由燃燒化石燃料產生的,因此,征稅對象可以看做是煤炭、石油等化石燃料。
(2)征稅范圍：向自然環境中直接排放二氧化碳的單位和個人。
(3)計稅方式：二氧化碳排放稅應納稅額=課稅數量×適用稅率。
第一,課稅數量的確定：在實際生活中,有三種確定課稅數量的方式,分別為,以企業污染物排放量作為計稅依據,以企業的生產產量作為計稅依據,以銷售收入作為計稅依據。比較而言,二氧化碳排放稅的征收應該采用以企業污染物排放量為計稅依據,即以二氧化碳排放量為計稅依據,因為在這種情況下,企業在維持或增加產出的情況下,只要減少排放量就可以減輕稅負,有利于刺激企業引進或改良減排設備,減少二氧化碳的排放,如果以生產產量作為計稅依據,企業有可能會通過減少產量進而減少稅負,這會影響企業正常的生產經營,又因為在通常情況下,二氧化碳排放的數量是與生產的污染產品或消費的數量有關,與價格無關,因此以銷售收入作為計稅依據顯然不合理,但是,以排放量作為計稅依據也同樣面臨著技術上的困難,二氧化碳的排放量實際上是難以確定的,這就需要根據企業的設備生產能力及實際產量等相關指標來科學的估算排放量,進而支付稅收。當然,有些專家認為,以排放量作為計稅依據,忽略了自然界對于二氧化碳的自清能力,在筆者認為,自然界的自清能力是有限度的,而在征收二氧化碳排放稅的同時還要考慮自然界的自清能力,顯然需要復雜的計算和研究,且不是一件容易的事情,實踐性差。
第二,稅率的確定：以標準——定價為最基本的方法,綜合考慮已經采用的各項政策,根據我國國情來確定適合我國的稅率,并根據實施的效果逐漸調整,最終達到節能減排的目標。二氧化碳排放稅的征收采用定額稅的方式,由于技術上對二氧化碳排放量難以控制,因此實際上是對煤、石油、天然氣等氣體燃料按碳含量制定稅率。
(4)稅收優惠政策：稅收優惠是國家對生產者改進技術和工藝流程,減少污染物排放和資源損耗所給予的一種正面的稅收鼓勵或間接的財政援助。而在筆者認為,進行稅收優惠政策有其弊端,會給企業合理繳納碳稅帶來負面的影響,例如,企業會想方設法得到稅收優惠,會有投機取巧的現象產生,同時也有可能導致偷稅漏稅的情況發生,如果政府真的要鼓勵企業改進技術,發掘新能源,給予企業額外的獎勵則更加有效。這既可以刺激企業提高環保意識,研究開發新能源,又可以減少不必要的減免稅收的程序,進而減少出現相關的偷稅漏稅。
4 碳稅相關會計處理與披露
碳稅的開征,必然會影響到企業的債務構成和損益的改變,從而影響企業的會計利潤,因此會計上的核算處理是必不可少的。
(1)涉及科目：應繳稅費,設立二級明細科目——應繳環境稅,再設立三級明細科目——應繳二氧化碳排放稅,制造費用。
(2)會計處理：發生時,借記制造費用科目,貸記應繳稅費——應繳環境稅(二氧化碳排放稅)。
實際繳納時,借記應繳稅費——應繳環境稅(二氧化碳排放稅)科目,貸記庫存現金或者銀行存款科目。最終結轉時,借記生產成本科目,貸記制造費用科目。
(3)會計記賬方法,填制和審核憑證的方法以及登記賬簿的方法,與一般財務會計基本一致。
(4)在財務報告中的披露：因為有二氧化碳排放稅這一個新項目的出現,而會計信息又有多樣性,因此需要在傳統的財務報告的基礎上進行披露。此披露在原有的會計報告模式中進行補充調整,其內容主要體現在利潤表和會計報表附注中。
第一,會計報表附注中的相關披露：會計報表附注是為了方便會計報表使用者理解會計報表內容而對會計報表的編制基礎,編制依據,編制原則和方法等所做解釋以及對未能在會計報表中列示項目的說明?；跁媹蟊淼幕拘问?碳稅在各報表中并未進行詳盡的說明,因此,會計報表附注的披露則顯得尤為重要。一方面，可以以價值量為基礎,以數字為形式予以披露,另一方面,對于一些單純用文字不足以體現其相關信息的,應該以文字的方式進行詳細的說明。文字說明具體可包括碳稅的征收范圍,計稅標準,稅率的選擇,以及生產成本中碳稅所占比重,碳稅的征收對企業利潤的影響等,對于企業如何改進其生產結構,提高能源利用率,減少排放二氧化碳也可以進行披露。
第二,在企業社會責任會計報告中的披露：企業社會責任會計信息的披露是指通過運用會計特有的方法和技術,向企業內部和外部利害關系人反映企業承擔的社會責任的情況,以及由此引發的對企業財務狀況,經營成果,現金流量的影響等信息的過程。企業在財務會計報告中對二氧化碳排放稅進行披露的同時,也應該在企業的社會責任會計報告中進行披露。披露內容不應該只包括企業對二氧化碳的排放對社會作出的貢獻,同時也應該包含其排出的二氧化碳量對社會的不利影響以及其應該承擔的社會責任。這方面的披露,不僅要采取文字敘述的介紹,還要通過運用具體的會計方法加以量化披露。
5 結 論
我國“十二五”規劃指出,以加快轉變經濟發展方式為主線,是推動科學發展的必由之路,是中國經濟社會領域的一場深刻變革,必須貫穿經濟社會發展的全過程和各領域。而要想轉變經濟發展方式,走低碳經濟的路子,就需要國家運用各種政策,稅收政策可以說是銳不可當的一把利劍。對于我國二氧化碳排放稅的征收,我們希望,它可以成為我國發展低碳經濟的一個切入點,使我國在低碳經濟的可持續發展道路上越走越順利,越走越遠。
參考文獻:
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減少碳排放方法范文4
關鍵詞 碳排放；因素分解；廣義費雪指數；動態演進
中圖分類號 N94 文獻標識碼 A
文章編號 1002-2104(2011)11-0001-07 doi:10.3969/j.issn.1002-2104.2011.11.001
由于中國經濟總量增長迅速，能源消耗不斷增加，以煤為主的能源消費結構未有改變，化石燃料能源的消費造成約有90%左右的碳排放，導致碳排放總量不斷增長。到2020年我國單位國內生產總值CO2排放比2005年下降40％－45％，其作為約束性指標被納入國民經濟和社會發展中長期規劃。研究中國的CO2排放演化變化對優化能源結構、提高能源效率，以避免走發達國家“污染在先治理在后”的發展道路，具有指導意義。
1 文獻綜述
國內外關于碳排放的影響因素研究已有不少成果。Wang等［1］采用對數均值迪氏分解法(LMDI)對我國1957-2000年的CO2排放進行了因素分解，結果表明代表技術因素的能源強度是減少碳排放的最重要的因素，而能源結構也起到一定的作用，經濟增長帶來碳排放的增加。Fan等［2］ 采用適應性加權迪氏分解法(AdapIive Weighting Divisia，以下簡稱AWD)分解了1980-2003年碳排放強度(carbon intensity)的影響因素，發現盡管中國的CO2排放總量在上升，但是碳排放強度在下降。徐國泉等［3］采用對數平均權重Divisia指數分解法分析了1995-2004年中國人均碳排放的影響因素，結果顯示經濟發展對拉動中國人均碳排放的貢獻率呈指數增長，而能源效率和能源結構對抑制中國人均碳排放的貢獻率都呈倒“U”。馮相昭等［4］利用修改后的Kaya恒等式對1971-2005年中國的CO2排放進行了分解，結果表明
經濟發展和人口增長是CO2排放增加的主要驅動因素。胡初枝等［5］通過對我國六部門能源消費數據使用簡單的碳排放公式計算得到的1990-2005年CO2排放量進行了簡均的因素分解，指出規模和能源強度是正負兩類最主要的因素，并且指出不同產業碳排放差異較大，產業結構的變化對碳排放減少有一定影響。國外也有很多有關碳排放的研究成果，Chris P. Tsokos, Yong Xu［6］通過建立一個CO2排放的微分方程系統，得到一個隨時間變量變化的累積函數，利用該系統預測了10、20和50年CO2排放構成因素的變化率。Knapp等［7］從Granger因果檢驗的角度，研究了全球CO2排放量和全球人口之間的因果關系，認為兩者之間不存在長期協整關系，但是全球人口是全球CO2排放量增長的原因。D. Diakoulaki等［8］采用簡化的Laspeyres模型，將希臘在1990-2002年之間均等的分為兩個碳排放時期，研究結果為希臘的碳排放增加的原因給出了解釋，并為完成碳減排的目標提出了建議。D. Diakoulaki, M. Mandarak［9］用簡化的Laspeyres模型，利用5個因素分解分析了歐洲14個國家的工業部門CO2的變化，發現大多數歐盟國家雖然已經做出相當大的努力，但沒有充分發揮減排貢獻。
由以上可見，當前對碳排放變動因素分解分析用的較多的是拉氏指數和D氏指數分解法，但它們各自都有其自身缺陷，費雪指數法則折衷這兩種指數方法，并能很好的克服它們的缺點，更好的消除了因素分解的殘差項，得到的結果更加精確。本文從碳排放現狀出發，數據來自中國統計年鑒和中國能源統計年鑒，采用廣義費雪指數法對中國碳排放變動進行因素分解，分解分析能源結構，能源效率和經濟發展等因素對中國碳排放變動的影響。最后一部分給出了主要結論并提出了相應的碳減排對策。本文用新方法分析研究中國碳排放變動演化情形，所得結果綜合了以往方法的結果，并獲得新的有意義結果。得到當前能源效率因素抑制作用逐漸增，強能源結構的抑制作用依然微弱的結論，這與以往的結果不同，首次擬合了各種影響因素的瞬時變化率特征，進一步反映出各影響因素的動態演進過程。
2 GFI模型評價
尋找二氧化碳減排途徑的前提，是準確分析和計量促使碳排放增加的原因何在。指數分解分析作為研究事物的變化特征及其作用機理的一種分析框架，近年來在社會經濟研究各方面中已經得到越來越多的應用。目前，最常用的包括Laspeyres指數分解和Divisia指數分解等［10-12］。但是，當指數分解存在殘差項時，說明碳排放變動的部分不能為以上模型所解釋。拉氏指數法及絕大部分D氏指數都存在著這個缺陷。相對于拉氏指數和D氏指數法各自都有其自身缺陷，費雪指數法則能折衷這兩種指數方法，并能克服拉氏指數和D氏指數法的缺點。Ang、Lju和Hyun-Sik Chung［13］比較了廣義費雪指數(the Generalized Fisher Index)與其他五種常用的IDA方法，即：拉氏指數、帕氏指數、AMDI，算術平均D氏指數、LMDI Ⅰ(對數平均D氏指數法Ⅰ)、LMDI Ⅱ(對數平均D氏指數法Ⅱ)，并利用Fisher提出的因子互換檢驗、時間互換檢驗和比例檢驗；Balk提出的總量檢驗；Ang和Choi提出的零值穩健檢驗；Chung和Rhee提出的負值穩健檢驗對各種方法進行了上述檢驗，給出了檢驗結果，為選擇合理的因素分解方法提供了有力的依據。廣義費雪指數只在其中的總量檢驗中未通過，其他檢驗均通過，而其他方法均有兩個或更多的檢驗未通過，因此廣義費雪指數表現出優良的因素分解特性，綜合來看其是進行因素分解的最佳方法。
碳排放因素分解法可以分為兩種不同的形式，即加法分解(Additive Decomposition)和乘積分解(Multiplicative Decomposition)，目前研究中多選用拉氏指數和D氏指數方法的加法分解，均存在一定缺陷，費雪指數法屬于乘積分解，模型更加復雜，而且對分解因素更加難以把握，本文克服了這些問題，首次將費雪指數法和碳排放公式很好的結合，很好的選擇了碳排放變動的影響因素，故而本文擬采用費雪指數法對中國碳排放變動進行因素分解，分解分析能源結構，能源效率和經濟發展等因素對中國碳排放變動的影響，進一步擬合了各種影響因素的瞬時變化率特征，反映出各影響因素的動態演進過程。
3 碳排放的因素分解及演進分析
3.1 模型基礎
Ang等［13］提出的廣義費雪指數(GFI)方法，具體實現過程如下：設V為總量指標，其由n個分量X1，X2，…，Xn表示。i表示總量指標的次級分類，用于進行結構變化的分析，則有：V=∑iVi=∑iX1iX2i…Xni。定義N={1,2,…,n}，N的勢為n。 S為N的一個子集，勢為s′。定義函數V(S)=∑(∏l∈SXTl∏m∈N＼SX0m)，V()=∑(∏m∈NX0m)其中為空子集，上標表示時期0和時期T。根據“幾何平均”原理，將VT/V0分解為n個部分。每一要素X
3.2 數據處理及結果
采用的基礎數據來自中國統計年鑒和中國能源統計年鑒，部分數據通過簡單計算和整理得到，值得說明的是GDP采用了以2000年為基期的不變價格計算，以剔除價格波動的影響。具體見表2。
在該模型中，X1代表能源結構因素，即i種能源在一次能源消費中的份額；X2代表能源效率因素，即單位GDP的能源消耗；X3代表經濟發展因素，即人均GDP。利用公式(4)(5)(6)，分別計算能源結構因素、能源效率因素和經濟發展因素對中國碳排放變動的影響。結果見表3、表4和圖1。
表3及表4是中國碳排放變動的GFI因素分解結果。我們發現，經濟發展因素對碳排放變動的貢獻最多為12.125(占42.9%)，能源結構和能源效率的影響次之，分別為7927(占28.7%)和7.827（占28.4%）。
從圖1可以看出，中國人均碳排放總體在不斷增加，2000-2002年期間，中國人均碳排放增長緩慢，但是，2002年以后一直急速增長，年增長率超過10%。顯然，造成中國人均碳排放急速增長的主要因素是中國經濟的快速發展。經濟發展對拉動中國人均碳排放的貢獻率呈指數增
增大。而抑制中國人均碳排放增長的因素是能源結構和能源效率，但效果并不明顯。效率因素對抑制中國人均碳排放的貢獻率呈倒“U”型，并且近幾年其抑制作用有增強趨勢，這也是最近幾年中國人均碳排放增長的趨勢有所減緩的主要原因。2001-2003年能源結構和能源效率的抑制貢獻率與經濟發展的拉動貢獻率之間的差距最小，而此時中國人均碳排放量在2001-2003年增長最緩慢，但隨后，由于能源效率的抑制貢獻率的減小和經濟發展的拉動貢獻率的增大，抑制貢獻率與拉動貢獻率之間的差距又不斷擴大，導致了中國人均碳排放呈指數增長。
3.3 影響因素演進分析
從本文以上研究，已經得到能源結構、能源效率、經濟發展這三個影響因素對中國碳排放變動的貢獻率的大小，為了解決這些因素在未來具體如何演進，進一步反映出各影響因素的動態演講過程，本文采用最小二乘擬合方法，很好的反映碳排放影響因素瞬時變化規律和變化趨勢。過程如下：
首先擬合出能源結構因素的瞬時變化率，圖2表示能源結構因素DX1的變化率，縱坐標代表變化率（%），橫坐標代表時間（年）。
能源結構因素的瞬時率擬合方程為：
dDX1(t)dt=-0046 979 t4+37675 t3-1133 e+006 t2+1514 3e+009 t-7590 1e+011
若能源結構因素變化率D•x1(t)>0時，則表示能源結構隨時間的變化率為正，能源結構對碳排放的影響越來越
圖2 能源結構因素的變化率特征
Fig.2 Rate of change of the energy structure
大。由圖2可見，2002年至2004年中國的能源結構因素瞬時率都是為正，而能源結構因素對碳排放起抑制作用，說明在這一段時期內能源結構因素發揮了逐漸增強的抑制作用。
若能源結構因素變化率D•x1(t)
類似可以得到能源效率因素和經濟發展因素的瞬時變化率，形成圖3和圖4。
能源效率因素的瞬時率擬合方程為：
dDX2(t)dt=0502 22 t3-3 0213 t2+6058 4e+006 t-4049 6e+009
若能源效率因素變化率D•x2(t)>0時，則表示能源效
率隨時間的變化率為正，能源效率對碳排放的影響越來越
大。由圖3可見，2002-2005年中國的能源效率因素瞬時率都為正，而能源效率因素對碳排放起抑制作用，說明這一時期能源效率抑制碳排放的作用逐年增強。
若能源效率因素變化率D•x2(t)0時，則表示經濟發展隨時間的變化率為正，經濟發展對碳排放的影響越來越大。
由圖4可見，2002年至2008年中國的能源效率因素瞬時率都是為正，而經濟發展因素對碳排放起促進作用，說明此段時期經濟發展不斷地促進碳排放增長，給碳減排帶來極大的壓力。
4 結果比較及特點
在關于碳排放因素分解方面的研究中，本文所得研究結果與以往研究結果有相近的地方，也有不同之處，以下給出了本文與其他人研究結果的比較及特點分析。
徐國泉、劉則淵、姜照華［3］采用對數平均權重Divisia指數分解法分析中國人均碳排放的影響因素，得到2000年以來，人均碳排放增長率超過10%，2000年以后，抑制貢獻率與拉動貢獻率之間的差距不斷擴大，經濟發展對拉動中國人均碳排放的貢獻率呈指數增長，這一結果與本文相似。但本文又進一步得到2001-2003年能源結構和能源效率的抑制貢獻率與經濟發展的拉動貢獻率之間的差距最小，而此時中國人均碳排放量在2001-2003年增長最緩慢，但隨后，由于能源效率的抑制貢獻率的減小和經濟發展的拉動貢獻率的增大，抑制貢獻率與拉動貢獻率之間的差距又不斷擴大，導致了中國人均碳排放呈指數增長，并且近幾年能源效率因素逐漸增強，這一系列的結論有別于前者的研究結果。
D. Diakoulaki等［8］采用簡化的Laspeyres模型，從人類活動、能源強度、混合燃料三個因素方面分解分析了希臘在1990-2002年之間的碳排放，得到人類活動因素引起CO2排放量增加32,242萬t（占到150%），能源強度因素占-35%，混合燃料因素占-15%，后兩個因素共減少CO2排放10 575萬t。本文得到經濟發展因素（即人類活動因素）對碳排放變動的貢獻最多12.125(占42.9%)，能源結構因素（結構效應因素）和能源效率因素（即能源強度因素）的影響次之，分別為7.927(占28.7%)和7.827（占28.4%）。說明經濟發展因素對中國和希臘都是正效應并占到主導位置，其它因素雖然起到負效應，但減排效果微弱。
Ming Zhang, Hailin Mu等［15］采用完全分解方法分析CO2強度，能源強度，結構變化和經濟活動對中國碳排放的影響。結果表明，經濟活動對CO2排放量變化起正效應作用（占196%）；1991-2006這段時期，能源強度下降對CO2排放減少影響較大（占到126%）；CO2強度和結構變化的影響相對較小。并得到中國CO2排放量在全球減排中作出重大貢獻。而本文認為2000-2008后這一段時期能源強度（能源效率）因素的抑制作用仍然不明顯，為7.827（占28.4%），但其抑制作用還在逐漸加強。
李艷梅、張雷、程曉凌［16］按照“共同產生、平均分擔”原則，構建了碳排放因素分解模型，選擇1985-2007年的數據，計量經濟總量增長、產業結構演進和碳排放強度變化所產生的碳減排效應，表明造成碳排放增加的因素是經濟總量增長和產業結構變化，而產生碳減排效應的因素惟有碳排放強度降低。該模型沒有很好的處理結構分解過程中的殘余項，而本文得到的是碳排放強度（即能源效率）因素對抑制中國人均碳排放的貢獻率呈倒“U”型，并且近幾年其抑制作用有增強趨勢，這也是最近幾年中國人均碳排放增長的趨勢有所減緩的主要原因。
以上幾位學者的研究都沒有考慮到，我國經濟發展并不一定引發碳排放的增加，經濟增長也會自發導致碳排放量的減少，我國碳排放政策的缺失，節能減排政策實施滯后是導致我國碳排放持續上升的又一重要因素。通過以上分析，我們發現，經濟發展是我國人均碳排放增長的主導因素。作為發展中國家，經濟產出的增長是滿足國民生存與發展基本需求的必要條件，維持經濟系統運行帶來的能源消費是無法避免的，其導致的環境壓力上升也是在所難免。隨著中國經濟的飛速發展，中國人均碳排放量在2002年后急劇增長，說明僅依賴能源效率的提高已難以抑制經濟發展引起的中國人均碳排放。因此，本文強調在未來的中長期發展規劃，我國碳減排的政策制定不能從控制經濟發展規模的方面采取主要措施，應該大力優化能源生產消費的結構和提高能源使用效率，完善環境經濟政策和節能減排政策。
5 碳減排對策建議
為了達到2020年碳排放減排的目標及為應對全球氣候變化做出貢獻，綜合以上分析，本文提出了以下幾點碳減排對策：
（1）環境調控政策和相關立法的完善。前文研究得到經濟增長并不會自發導致碳排放量的減少，經濟增長也并不一定引發碳排放的增加，控制經濟發展過程中的碳排放，應建立實施技術標準、碳交易、碳排放的企業準入門檻、節能減排等政策措施降低碳排放量，完善相關的碳排放法律法規。
（2）改善能源生產和消費結構。由于受能源賦存條件以及經濟條件限制，我國很難盡快改變以煤為主的能源消費格局。但是積極增加油氣進口，開發新能源和可再生能源，逐步減少煤炭在能源消費中的比重，增加石油、天然氣、水電、核電所占比重，中國的碳排放將得到很大的緩解。此外，在加強能源結構調整的同時，加速發展煤炭清潔利用技術，實現煤炭的清潔、高效利用，減少碳排放。大力發展環保產業。
（3）提高能源使用效率。國內外很多專家學者的研究中都提到，碳減排的主要措施之一是提高能源利用效率。本文研究中也得到，能源效率對抑制碳排放的作用有加強趨勢，可見今后繼續依靠提高能源利用效率，降低碳排放的空間還很大?？赏ㄟ^更新設備、采用先進技術和工藝、加強能源管理等措施，提高一些高耗能行業的能源利用效率，充分挖掘高耗能工業部門的節能減排潛力。
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Factor Decomposition Analysis of Carbon Emissions Change in China
TIAN Li xin ZHANG Bei bei
(Energy Development and Environmental Protection Strategy Research Center,Jiangsu University, Zhenjiang Jiangsu 212013,China)
減少碳排放方法范文5
一、碳會計相關概念
碳會計是低碳經濟催生的一個全新領域，與環境科學緊密聯系，作為碳會計核算基礎的物質流核算更是涉及物理和化學等諸多領域，因此，部分概念晦澀難懂，厘清與碳會計相關的重要概念有助于更好地理解碳會計，為構建碳會計核算體系奠定基礎。
（一）碳 碳會計核算領域研究中的“碳”有別于自然科學領域所涉及的“碳”，Jan Bebbington和Carlos Larrinaga-gonzalez （2008）認為，“碳”這個專用術語經常作為以二氧化碳為主要元素的溫室氣體的簡稱，因為溫室氣體經常用“碳當量”作為計量單位，所以“碳”經常作為溫室氣體的簡單表達方式。
（二）碳排放與碳固 碳排放與碳固是兩個相反的過程。碳排放指溫室氣體和/或其前體在一個特定地區和時期內向大氣的釋放。根據美國環保署的解釋，碳固是一個通過農業的或者森林的措施將二氧化碳從大氣中移除的過程。碳排放會增加大氣中溫室氣體的數量，而碳固可以減少大氣中溫室氣體的數量。
（三）碳源與碳匯 碳源是一個不斷變小的碳池，一個碳池就是大氣中碳的一個“源”，吸收進去的碳的數量小于排放出來的數量。國際碳排放交易協會認為，碳匯是一個能吸收或者“隔離”大氣中的二氧化碳的貯存庫，這些貯存庫包括森林、土壤、泥炭、凍土、海水以及沉積在深海的碳酸鹽等。碳匯是自然界中溫室氣體的寄存體，碳匯與碳源表示兩個相反的狀態，當某個區域釋放的溫室氣體大于該區域吸收的溫室氣體時，則該區域就是一個碳源，相反，當該區域的溫室氣體釋放量小于吸收量時，該區域就是一個碳匯。
（四）排污權與碳排放配額國際財務報告解釋公告第3號《排污權》（IFRIC 3）對排污權定義是：政府（或政府機構）確定一定時期內其控制區內污染物的排放總量，然后通過頒發許可證的方式向控制區內的排放者按比例分配排污權，并允許排污權在市場上交易。一個碳排放配額代表著一個固定數量的排污權，它常被用于描述排放交易或“總量交易”機制下一個單位的溫室氣體排放量。
（五）碳會計 碳會計是以一定的環境法律、法規為依據，采用貨幣、實物單位計量的形式，對企業的碳排放和碳固等低碳活動進行確認、計量，報告和考核企業自然資源利用率，披露企業自然資本效率和社會效益的一個新興會計研究領域，其目的是幫助企業實現節能減排，實現企業綠色利潤最大化（桑軍朝，2010）。2008年，Stewart Jones教授等將與碳排放、交易及鑒證等的會計問題稱之為碳排放與碳固會計即碳會計。從國外文獻的最新研究進程看，碳會計主要涉及：碳排放配額的財務會計處理，與碳排放的相關風險核算、與碳排放相關的不確定性核算、碳排放信息披露及管理等（Jan Bebbington et al.，2008；Ans Kolk et al.，2008；CDP，2009）。
二、碳會計核算現狀分析
國內外關于碳會計的研究主要集中在碳排放的核算和碳信息的披露方面，在碳排放的核算和碳信息的披露等領域都取得了一定的研究成果，但在各個領域都存在各種問題。
（一）碳排放核算現狀 直至目前，以碳排放及交易為核心的溫室氣體排放的會計問題主要是在排污權會計框架內研究。美國FASB下的緊急任務小組（EITF） 2003 年的對參與總量- 交易機制下的排污權會計基準草案（EITF03 - 14）試圖為各參與方提供一個全面的會計規范模型，但由于其草案可能影響到相關事項的會計處理和排污權收益及遵循成本確認等原因，最終未將其列入議事日程。IASB 2004 年的IFRIC 3 排污權解釋公告試圖規范總量――交易模式的排污權交易會計處理，但由于存在資產（排污權） 和負債（排污權支付義務） 的成本計量基礎與IAS 38 不一致等缺陷而不得不于2005年6月被廢止（鄭玲、周志方，2010）。日本企業會計基準委員會（ASBJ） 發表的ASBJ15《排污權交易會計處理》、ASBJ 7《企業分離的會計基準》和ASBJ 9《存貨評估的會計基準》（2006）由于自身存在難以克服的問題而無法得到一致認可。
2008年，FASB和IASB同意共同研究“排放交易機制”項目，這個項目致力于建立碳報告和碳排放核算模型，至2010年9月，FASB文件表示，IASB和FASB已經達成以下共識：（1）購買和無償取得的碳排放配額都應當被確認為資產；（2）無償取得的碳排放配額要求企業履行的義務符合負債的定義，應當在資產負債表中被確認。雖然IASB和FASB的合作為碳排放的會計核算實現了重大突破，但是對碳排放權的詳細計量和列報問題，企業未來可以無償取得排放配額的權利是否應當被確認為資產等問題尚未有明確定論。
IASB（2010）指出，IFRIC 3《排污權》的廢止，很可能導致會計實務中對排放權交易機制的會計處理形式各異，進而弱化財務報告的可比性和有用性。ACCA（2009）也認為，專業或廣受認可的碳排放核算準則的缺失，導致不同的公司對碳排放的會計核算方法不同，最終影響到碳披露信息的可比性。因此，碳排放的會計核算仍然是一個極具挑戰性的難題，企業還在等待會計準則制定機構出臺明確的碳排放規范。
（二）碳信息披露現狀 碳信息披露項目（CDP）是世界上許多大公司碳信息披露的主要平臺，披露內容主要包括低碳戰略、碳減排核算、碳減排管理和全球氣候治理。CDP為企業利益相關者提供了較為完整的碳信息披露體系，但CDP還存在以下問題：（1）碳信息披露項目沒有激勵企業積極減排；（2）企業之間的碳信息缺乏可比性，對企業的約束不足；（3）碳信息需求和供給沒有形成有效的互動關系；（4）碳信息披露標準的缺乏制約了碳信息披露的規范性（張彩平、肖序，2010）。
美國證券交易委員會SEC 2010 年的“與氣候變化相關的信息披露指南”在碳信息披露上取得了重大的突破，但碳信息的披露不僅僅受法律法規的影響，信息披露的全面性還有欠缺。
（三）碳固核算現狀 當前的文獻資料中，關于碳固的研究主要集中在碳固技術（如森林碳固、土壤碳固和海洋碳固等）、碳固成本和碳固風險以及碳固投資交易等方面，有關碳固的會計核算研究還很少，碳固會計并未正式成為會計研究項目，也沒有獨立核算體系，但其作為核算凈碳排放量的重要依據應當得到較為深入的研究。
三、碳會計研究內容
綜合國內外研究現狀，目前碳會計的研究內容主要包括以下幾個方面。
（一）碳排放會計核算 企業從政府或其它組織獲得碳排放權以及因為排放權交易等產生的一系列交易或事項是企業進行碳會計核算的重要組成部分。碳排放會計是對碳排放交易或事項進行確認、計量、報告，用以傳遞企業碳排放過程和減排情況的會計信息系統。碳排放會計核算是碳會計核算的主要內容之一。
（二）碳固會計核算 碳固會計與碳排放會計相對應，是對碳固活動進行確認、計量、報告，用以傳遞企業碳固過程的各種會計信息的信息系統。企業為了避免因為實際碳排放量超過擁有的排放權而遭受懲罰，或者為了將所擁有的排放權用于出售，企業可能選擇通過各種人工固碳方法來補償企業所排放的溫室氣體。企業在碳固過程中會發生固碳費用等事項，因此應當將碳固產生的會計信息納入企業的會計系統。
（三）與碳排放相關的風險核算 為了幫助信息使用者理解企業碳排放對企業業績和前景可能產生的影響，必須核算與碳排放相關的風險。企業因為碳排放可能面臨三種風險：競爭風險、政策風險和聲譽風險。政策風險主要來自國家和跨國界機構所制定的各種政策，如能源效率標準的提高。競爭風險主要來自這樣的可能性，即由于低碳技術的運用和人們環保意識的提高，高碳商品和服務與低碳商品和服務相比會變得過時（Kolk 和 Levy，2001）。
（四）與碳排放相關的不確定性核算 與碳排放相關的不確定性不同于與碳排放相關的風險，前者是以各種不同結果的存在可能性為特征的，不確定性正是因為其自身的自然屬性而使得公司難以應對。而后者是指潛在的收益和損失存在的可能性，如對減少碳排放采取不同的措施會使不同的企業面臨不同的可能收益或損失。碳排放中的諸如科學和技術的不確定性等都可能影響到投資者對企業的決策，因此與碳排放相關的不確定性也應當作為碳會計的核算對象。
（五）碳會計信息披露及管理并不是所有與碳會計相關的交易或事項都可以用貨幣進行計量并列報，可能會存在部分難以量化或者無法在報表中反映的碳會計信息，而且這些信息可能影響到信息使用者對企業財務狀況和經營成果以及前景的判斷，因此可能影響投資者決策的碳會計信息都應當得到充分的披露。同樣地，在發展低碳經濟的大背景下，企業披露碳信息已不再是為外界壓力所迫，相反，充分地披露企業的碳信息可以為企業樹立良好的社會形象，為企業帶來巨大的商業價值，因此需要對碳會計信息進行管理。
四、碳會計核算體系構建的建議
碳會計是一個由碳排放會計、碳固會計和碳信息披露等緊密聯系構成的一個會計領域，以往的研究大部分只是孤立地研究碳會計的某個組成部分，缺乏系統性和聯系性，而且缺乏牢固的理論基礎，因此，建立碳會計核算體系應首先從以下幾個方面著手。
（一）說明適用對象 確定碳會計核算體系的適用對象是構建碳會計核算體系的首要任務。任何產生碳排放的組織都應履行節能減排的義務，政府、事業單位和企業等組織都可能參與到碳排放和碳固等活動中，由于不同組織參與碳活動的程度和方式會存在很大的差異，因此必須根據不同組織的自身特點制定不同的碳會計核算方法，如政府碳會計核算方法、事業單位碳會計核算方法和企業碳會計核算方法等。
（二）界定重要概念 界定和統一碳會計領域的重要概念是構建碳會計核算體系的基礎。在構建碳會計核算體系前，必須明確解釋部分術語，以提高核算方法的可理解性。碳會計領域中的碳排放、碳固、碳匯、碳源、碳權、碳信用、碳足跡、碳中和、碳管理等常用術語都應有統一而明確的解釋。
（三）統一碳的物質流測算標準 碳的物質流測算是進行碳會計價值流核算的基礎，統一物質流測算標準才能使碳會計的核算結果具備可比性。目前國際上碳排放的物質流測算是以碳足跡測算為依據，世界資源研究所（WRI）和世界可持續發展工商理事會（WBCSD）（2003年）、國際標準化組織（2006年）、英國標準協會（2008年）以及日本產業經濟?。?009年）等都為企業計算碳足跡提供了標準。采用不同標準測算的企業碳足跡的結果不同，進而影響到碳會計信息的可比性。采用統一碳的物質流測算標準，在微觀上，有助于提高同一組織不同時期碳會計信息的可比性以及不同組織之間碳會計信息的可比性，在宏觀上，有助于不同國家、不同行業等減排目標完成情況的落實。
（四）確定碳會計的核算方法 2008年，Stewart Jones教授等提出了構建碳會計規范的兩種主要思路：其一是在京都協定框架下，所有機構或組織對產生于碳匯的碳信用的會計規范與IPCC的原則相協調；其二是在溫室氣體協定書內（GHG Protocol）分別計量和報告CO2排放的相關會計問題。Stewart Jones教授等提出的兩種思路都說明構建碳會計體系必須與“碳”的物質流測算緊密結合，碳會計的價值流核算不能脫離企業碳活動的物質流測算。因此，碳會計的核算可以采取物質流核算法和貨幣核算法相結合的方法，在對碳會計交易或事項進行核算前必須采用物質流核算法測算出可靠的“碳”實物量，進而保證采用貨幣核算法核算結果的準確性。
（五）建立碳會計核算的基本框架 包括碳排放及碳固的會計核算及其信息披露。
（1）為減少碳排放而購買技術或設備的會計核算。減少碳排放有兩種途徑：一是利用低碳技術或設備提高石油、煤炭等高排放化石燃料的利用效率；二是以風能、太陽能等可再生能源替代化石燃料。企業為減少碳排放而購入的技術或設備應當分別作為無形資產和固定資產進行會計處理，政府為了鼓勵企業減少碳排放而給以的補助按照政府補助的處理方法進行會計處理。
（2）碳排放權及交易的會計核算 。美國聯邦能源管制委員會（FERC）對碳排放權的會計處理采用存貨、歷史成本的方法，IASB的IFRIC3《排污權》將碳排放權確認為一項無形資產，日本則將碳排放權作為無形固定資產入賬，而以交易為目的的碳排放權則按金融商品會計基準處理。雖然目前對碳排放權及交易的會計處理尚未達成共識，但其作為可能影響企業財務狀況的會計交易或事項應當在報告中得到客觀反映。
（3）碳固的會計核算。樹木等因碳固（Carbon sequestration）職能被認為是碳會計中碳匯載體的重要形式之一，需單設賬戶予以反映。但其作為一種特殊生物資產，又與IAS 41、AASB 141等會計準則相掛鉤（周志方、肖序，2010）。碳固與碳排放一樣應當作為一項會計事項在報告中得以反映。碳固與碳排放是兩個相反的過程，碳固可以補償所發生的碳排放，企業增加碳固相當于減少碳排放，進而增加企業的碳排放權，因此，企業因為樹木等對溫室氣體的貯存增加了企業的碳排放權，可以確認為自己研發的無形資產等，同時，企業因碳固活動而種下的樹木或購置的設備、材料等應當確認為資產。
（4）與碳會計相關的風險和不確定性的核算。溫室氣體排放的主要特征是其風險和不確定性（Stern，2006），因此，碳會計有必要針對其潛在風險和不確定性引致的收益和損失作出反應，即核算和報告，這種或有或不確定事項，需要會計人員在概率估算的基礎上進行風險評估，以負債或其他方式在報告內客觀及時反映（周志方，2010）。
（5）碳信息的披露。企業無法量化或無法用貨幣表示的碳信息，只要可能影響到信息使用者的決策，都應當得到充分的披露。企業披露的碳信息包括但不限于以下幾點：首先，企業必須披露當前會計年度、下一個會計年度的碳排放控制措施預計將發生的重大資本支出，甚至是更遠時期的重大資本支出。其次，公司應該考慮并且披露碳排放方面的條約或者國際協定對企業產生的重大影響。最后，需要考慮企業的碳排放對企業名譽產生的影響，是否會由于名譽的破壞而給公司的業務經營或者財務狀況帶來潛在的不利影響。
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減少碳排放方法范文6
關鍵詞：低碳經濟；四象限評價法；制造業
中圖分類號：F205 文獻標識碼：A 文章編號：1007-2101（2011）06-0060-04
目前，世界面臨的一個長期問題是“如何應對氣候變化”，一個短期問題是“如何促進經濟復蘇”。長期問題與短期問題能否結合起來解決？結合的關鍵是什么？這些問題需要世界各國共同努力才有可能解決。大多數國家的政策效果和理論探討表明，發展低碳經濟是解決目前世界長、短期問題的重要結合點。既然發展低碳經濟具有如此重要的意義，那么評價低碳經濟發展水平便應成為理論界和實際部門關注和解決的一個重要內容，但我國目前對低碳經濟的概念和評估方法還剛起步，缺乏深入研究（肖文等，2011）。本文在綜述了低碳經濟內涵后，從經濟要素的角度嘗試設計了評價低碳經濟發展水平的四象限法。應用該方法對河北省30個制造業低碳經濟發展水平的分析結果基本符合省內同領域專家的定性判斷。
一、低碳經濟內涵的文獻綜述
雖然低碳經濟的術語早在20世紀90年代后期的有關文獻中就出現了，但其首次出現在官方文件是2003年2月24日由英國時任首相布萊爾發表的《我們能源的未來：創建低碳經濟》的白皮書中（付加鋒等，2010）。低碳經濟是指通過多種途徑減少碳排放，發展以低能耗、低排放、低污染為特征的經濟模式，其目標是將大氣溫度保持在合理水平，減少子孫后代的經濟社會發展成本。
進一步細化，該內涵包括以下內容：
1． 低碳經濟中的“碳”有廣義與狹義之分。廣義的“碳”是指《京都議定書》所限定的六種溫室氣體。《京都議定書》根據溫室氣體對全球變暖的貢獻、來源、穩定性、易監測程度，并考慮到其他國際公約的約束等情況，從而將強制減排的溫室氣體種類限定為：二氧化碳（CO2），甲烷（CH4），氧化亞氮（N2O），氫氟碳化物（HFCs），全氟化碳（PFCs），六氟化硫（SF6）。在這六種氣體中，二氧化碳、甲烷、氧化亞氮是自然界中本來就存在的成份，但氫氟碳化物、全氟化碳、六氟化硫則是人類活動的產物。
狹義的“碳”僅指二氧化碳。在導致氣候變暖的各種溫室氣體中，由于二氧化碳是最大“貢獻者”，其貢獻度高達60%（任仁，2005），因而美國能源信息管理局（EIA）、世界資源研究所（WRI）、美國橡樹嶺國家實驗室CO2信息分析中心（CDIAC）、國際能源署（IEA）等絕大多數權威研究機構在測算溫室氣體排放時的測算對象都是二氧化碳的排放量。二氧化碳主要來自化石能源（煤、石油、天然氣等）燃燒以及土地利用與土地覆蓋變化（特別是森林被破壞）過程中有機碳的氧化引起，這一過程中，海洋和陸地生物圈并不能完全吸收由此引起的過多排放到大氣中的二氧化碳，由此導致大氣中的二氧化碳濃度不斷增加。當前研究低碳經濟時重點關注的是化石能源燃燒所產生的二氧化碳。
2． “減少碳排放”的兩種途徑?！毒┒甲h定書》提出了“技術減排”和“市場減排”兩種減少碳排放的途徑?！凹夹g減排”就是通過清潔能源、可再生能源、新能源、碳埋存及生物碳匯等技術的創新，削減溫室氣體排放，該途徑是長期降低碳排放的根本方法?！笆袌鰷p排”則是依據“清潔發展機制”（CDM）原則，允許掌握技術優勢的國家，通過對發展中國家提供技術支援，幫助降低有害物質排放，換取“二氧化碳排放權”，該途徑是短期降低碳排放的變通做法。
3． 低碳經濟中的“低能耗”有兩個要求。第一個是基本要求，即在能源消費量一定的情況下，在能源消費結構中降低化石能源所占比重。第二個是理想要求，即在達到基本要求的基礎上，進一步降低能源消費總量。
4． 低碳經濟中的“低排放”是指降低人類活動增加導致的碳排放。地球上的碳排放源包括自然排放和人類活動增加導致的碳排放兩種形式，后者被認為是使溫室氣體濃度逐漸上升的主要因素，因而降低碳排放主要指降低人類活動增加導致碳排放增加的部分。在正常情況下，自然界的碳排放和碳循環是平衡的。工業革命之前，大氣中的二氧化碳濃度平均值約為280ppmv（1ppmv=10-6，即百萬分之一體積單位），這種碳平衡形成的自然界溫室效應不僅無害，而且是有益的，即在地球自身的溫室效應作用下，地球具備了溫度調節的功能，基本上保持在適宜人類發展的平均15℃的水平。
政府間氣候變化專門委員會（IPCC）在其第四次評估報告中指出：人為導致的溫室氣體濃度增加很可能（90%以上的可信度）是氣候變暖的主要原因；另據美國國家海洋和大氣管理局測算，到2008年大氣中二氧化碳的濃度已達387ppmv，比工業革命之前增長了約40%，這促使全球溫度不斷上升。最近100年，據IPCC測算，全球氣溫升高了（0.74±0.18）℃，打破了生物圈中碳循環平衡和熱平衡。
5． 低碳經濟的兩個發展目標。從自然科學的視角看，“低”的目標是低排放、低升溫或不升溫。按照全球的尺度，1992年《聯合國氣候變化框架公約》規定，“低”是指應保證“將大氣中溫室氣體濃度穩定在一個水平上，使氣候系統免受危險的人為干涉”。1997年《京都議定書》又進一步明確要求，39個工業化國家在2008―2012年之間，應將溫室氣體排放量在1990年的基礎上減少5.2%，達到2007年IPCC和2008年斯特恩報告認為的把氣候變暖控制在2℃以內的目標。在這一基本共識下，有些國家根據本國的實際情況提出了自己的目標。如英國的目標是到2010年二氧化碳排放量在1990年水平上減少20%，到2050年共減少60%，屆時建立低碳經濟社會。
從經濟社會的視角看，“低”的目標是低成本?！端固囟鲌蟾妗氛J為，按照當前的發展模式，氣候變化將造成全球經濟下挫5%~10%，而貧窮國家則會超過10%。如果把環境和健康等一些額外的因素綜合考慮進來，氣候變化總成本的增加量相當于每人的福利削減20%，碳的社會成本將是85美元/噸二氧化碳當量。如果我們立即采取行動，到2050年，減排的經濟成本大概是世界生產總值的1%左右，碳的社會成本約為25~30美元/噸二氧化碳當量，僅是當前發展模式的1/3。
二、低碳經濟的四象限評價法
評價低碳經濟發展水平對引導低碳經濟的健康發展有很大價值（婁偉、李萌，2011），蔣金荷、吳濱（2010），魯靜（2010）對目前評價低碳經濟的方法進行了評述?，F有的方法主要有層次分析法（AHP）、物質流分析法（MFA）、指標值綜合合成法、投入―產出（I―O）模型、宏觀經濟模型、可計算一般均衡（CGE）模型、動態能源優化模型、綜合能源系統仿真模型、部門預測模型等，這些方法從各自研究的需要對低碳經濟進行了評價。本文從經濟要素的角度設計了評價低碳經濟的四象限法。
哥本哈根會議后，發達國家將要執行的“碳關稅”、“碳標簽”將全球市場帶入了“低碳”競爭時代，“碳排放”如同資源、勞動力等一樣被計入了企業成本，從而成為影響企業利潤增或減的經濟要素，因而設計評價低碳經濟發展水平的方法，我們可以采用評價經濟要素的基本思路：在一定的約束條件下，測算經濟要素數量的多少和分析經濟要素效益的高低。具體到本文，就是測算碳排放物理水平的變化和評價碳排放經濟效益的高低，前者主要是為長期“如何應對變化”提供依據，后者主要是為短期“如何促進經濟復蘇”提供依據。四象限法是本文提出的綜合評價解決低碳經濟長、短期問題結合效果的一種方法。
（一）評價碳排放物理水平的方法
當前世界經濟正在從高碳經濟向低碳經濟轉型，轉型過程中不同國家（地區）的不同產業碳排放的基礎和特點不同，這就要求我們在遵循“環境庫茲涅茨曲線（Environmental Kuznets curve，EKC）”變化規律的基礎上設計合理的評價方法。
EKC曲線是指自20世紀60年代以來，一些學者基于質量守恒原理研究經濟增長與環境變化之間關系后得出的一種倒U曲線。該曲線表明，當一個國家經濟發展水平較低的時候，二氧化碳排放較少，但是隨著收入的增加，二氧化碳由低趨高，環境惡化程度隨經濟的增長而加??；當經濟發展到達某個臨界點或“拐點”后，隨著收入的進一步增加，環境污染又由高趨低，其環境污染的程度逐漸減緩，環境質量逐漸得到改善。
根據碳排放量變化的這一規律，我們在評價產業碳排放物理水平變化時，按照“共同但有區別”的原則評價。“共同”是指各產業都應降低碳排放量，“有區別”是指不同產業由于在不同發展階段不同耗能導致的碳排放量不同，這種不同應區別對待，區別對待的方法就是從產業自身碳排放量動態變化的角度進行評價。為此，我們設基期本行業碳排放量為Pi0，報告期碳排放量為Pit，如果Pit/Pi0
（二）評價碳排放經濟效益的方法
低碳經濟作為一種經濟發展模式，其經濟效益對實現該模式的可持續發展具有決定性意義，對此，《聯合國氣候變化框架公約》（1994）倡議：應對氣候變化的政策措施應當講求成本效益，確保以盡可能最低的費用獲得全球效益。在評價碳排放經濟效益時，我們設某一行業碳排放占全部產業碳排放的比重為Si，用Si來反映該行業碳排放相對量的大小。設該行業增加值占全部產業增加值的比重為Ri，用Ri反映該行業增加值相對量的大小。設Ei=Ri/Si，如果Ei≤1，表明該行業碳排放相對較多而增加值相對較少；如果Ei>1，表明該行業碳排放相對較少而增加值相對較大。設基期經濟效益為Ei0，報告期經濟效益為Eit，如果Eit/Ei0>1，我們稱之為經濟低碳化行業；如果Eit/Ei0≤1，我們稱之為經濟高碳化行業。
（三）四象限評價法
我們以橫軸表示各行業物理碳排放水平，以縱軸表示各行業碳排放經濟效益水平，以大于或小于1將座標圖劃分為四個象限（表1）。第Ⅰ象限的行業由于其既具有經濟優勢又具有物理優勢，因而屬于有綜合優勢的行業；第Ⅱ象限的行業由于其碳排放經濟效益在提高而碳排放物理水平也在提高，因而屬于有經濟優勢的行業；第Ⅲ象限的行業由于其碳排放物理水平在增加而碳排放的經濟效益在降低，因而屬于綜合落后的行業；第Ⅳ象限的行業由于其碳排放的物理水平在減少而碳排放經濟效益也在降低，因而屬于發展低碳經濟中有物理優勢的行業。
三、應用
筆者采用低碳經濟四象限評價法，對河北省兩次經濟普查時的30個制造業低碳經濟發展水平進行了綜合分析，結果如下：
（一）碳排放物理水平的評價結果
第二次經濟普查與第一次經濟普查相比，河北省制造業排放的二氧化碳從第一次普查時的2.84億噸增加到第二次普查時的3.03億噸。期間物理高碳化行業有19個，這19個行業在第二次普查時碳排放量為2.47億噸，第一次普查時為2.22億噸，增加了11%。物理低碳化行業有11個，這11個行業第一次普查時碳排放量為0.61億噸，第二次普查為0.56億噸，降低了8%。
（二）碳排放經濟效益的評價結果
第二次經濟普查與第一次經濟普查相比，經濟低碳化的行業有13個，第一次普查時這13個行業的增加值占全部制造業的25.47%，第二次普查時增加到26.97%；同期，這13個行業的碳排放量由30.27%下降到27.33%。經濟高碳化的行業有17個，第一次普查時這17個行業的增加值占全部制造業的74.53%，第二次普查時下降到73.03%；同期，這17個行業的碳排放量由69.73%增加到72.67%。
（三）四象限綜合評價結果
從表2可見，河北省低碳經濟發展水平有綜合優勢的行業（分布在第Ⅰ象限）有8個，有經濟優勢的行業（分布在第Ⅱ象限）有5個，有物理優勢的行業（分布在第Ⅳ象限）有3個，綜合落后的行業（分布在第Ⅲ象限）有14個。
四、結論
低碳經濟是在可持續發展理念指導下，通過觀念改變、技術和制度創新、產業轉型、新能源開發、轉變生活方式等多種手段，盡可能地減少煤炭、石油等高碳能源消耗，從而減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種綜合性的經濟發展模式。
低碳時代，企業的碳排放由過去的社會外部成本被強制轉化為企業的內部成本，碳排放成為影響利潤增加或減少的經濟要素。評價低碳經濟發展水平的四象限法就是對碳排放物理水平的變化和碳排放經濟效益的高低進行綜合分析的一種方法，為此設計了物理高（低）碳化行業和經濟效益高（低）碳化行業。該方法得出的結論是某一產業低碳經濟發展水平的現狀是什么，至于某一產業應如何發展低碳經濟，則需要以此結論為基礎，考慮行業節能技術水平、新能源應用前景等之后才能進行統籌決策，本文對此問題沒有涉及。
河北省制造業在低碳經濟發展進程中，綜合落后的行業占制造業總數的近一半，其中黑色金屬冶煉及壓延加工業是河北制造業中規模最大的支柱產業，因而河北省制造業低碳經濟發展水平總體不高。
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The Connation and the Four-quadrant Evaluation Method on Low-carbon Economy
Chen Yongguo Chu Shangjun Li Zongxiang
Abstract：Low-carbon economy is the important joint point of the addressing climate change and the promoting economic resuscitation. Many scholars and institutions have positively responded to it. This paper uses this method to comprehensively evaluates the 30 manufacturings low-carbon economy in Hebei Province. The results indicate that of the low-carbon economy in Hebei Province, few of the industries possess general advantages while over half of them lag behind the general industrial level. Therefore, the province needs to increase the investment in this field.
Key words：low-carbon economy；the four-quadrant evaluation method；manufacturings
收稿日期：2011-09-20
