前言：中文期刊網精心挑選了績效薪酬審計報告范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
績效薪酬審計報告范文1
【關鍵詞】盈余管理 激勵制度 物質激勵 透明化
關于盈余管理的定義，中外經濟學家都給出了不同的定義理解，而相同的點則可以分為以下四個方面。
第一，從主體上來說，主要由管理層和董事會組成，盡管雙方所擁有的權力不盡相同，但都可以對企業的業績報告產生一定的影響。第二，從客體上來說，主要是與企業業績相關的財務會計報告，企業通過對財務報告的操控，從而達到特定的目的。第三，從手段上來說，主要是通過對于會計政策和會計假設的變更等，選擇與自己的目標更加一致的會計方式。第四，從目的上來說，管理層通過對會計信息的操控從而達到自身利益的最大化。
由于企業所有者和管理者的分離，雙方簽訂的契約勢必會和現實情況產生一些摩擦，而由于信息不對稱，信息摩擦也是在所難免的契約摩擦和信息摩擦為管理人員的盈余管理提供了條件和可能。為了使管理者完全站在企業所有者的角度為企業服務，高管激勵制度是十分重要的，而作為企業管理的重要組成部分，為了減少盈余管理，加強和完善高管激勵制度是非常有必要的。研究企業盈余管理和高管激勵制度的文獻很多，但是把兩者結合到一起的研究則相對較少。本文擬在分析我國現行高管激勵機制存在的問題及原因的基礎上，對如何完善我國上市公司高管激勵機制進行闡述和研究，以及為我國上市公司高管激勵機制的建設與調整提供決策參考建議，從而達到減少摩擦、控制盈余管理的目的，是十分有研究價值的。
一、我國上市公司高管激勵制度的現狀
從性質上來說，目前我國上市公司的高管激勵制度可以分為物質激勵和非物質激勵。物質激勵可以分為薪酬激勵、期權等；而非物質激勵可以分為職位晉升、榮譽授予、在職培訓等。
從時間的長短上來說，上市公司的高管激勵制度可以分為長期激勵和短期激勵。長期激勵可以分為長期期權、職位晉升、職位津貼等，而短期激勵則包括績效獎金、年度獎金等。
二、我國公司高管激勵的問題以及原因分析
（一）激勵結構單一，方式缺乏多樣化
盡管我國上市公司對于高層管理人員的激勵方式分為物質激勵和非物質激勵兩種，但是從實踐上來說主要是以物質激勵特別是以短期激勵為主。傳統的“工資+ 獎金+ 福利+ 津貼”式的薪酬激勵模式仍然占據相當大的市場，長期激勵方式的采用則相對比例不高。這樣的激勵模式僅僅著眼于對高管人員當期經營管理績效的肯定，容易造成高管盲目追求短期效益，而不顧公司的長遠發展和長期利益。另外，非物質激勵常常被上市公司忽視，或者采用較少。
其間的原因主要是由于現實社會中，尤其是對于上市公司的管理層來說，很多人對于物質的追求遠遠高于對精神的追求，根據馬斯洛需求理論來看，人們在滿足最基本的生存需求前，對于精神等層面的要求是相對較少的，即使是滿足了基本層面的要求，所謂的精神層面的滿足遠不如拿到真實鈔票來得興奮和滿足。而對于未知系數較高的長期利益，短期利益明顯來得更真實更可靠，從人們對個人利益的追求來看，在追求短期利益的同時，管理者很有可能為了獲取高薪酬，同時采取過度的盈余管理手段，這也使企業的發展陷入了一定的瓶頸和困境。
（二）激勵制度缺乏監控，較為隨意
盡管我國上市公司聲稱已經逐步建立起基于業績的薪酬制度，但在實際的實踐過程中，薪酬制度這則顯得相對多式多樣。各種薪酬制度層出不窮，無論是高薪酬制度還是零薪酬制度等都遠遠脫離了所謂的基于業績的薪酬制度，公司高管自行決定薪酬的行為已經遠遠不是站在企業的長期利益上說話了。即使是與企業相掛鉤的薪酬制度，在企業獨斷專權、業績不再真實的情況下，企業薪酬完全成為管理者謀求個人利益的工具。
其原因主要歸結到企業的內部監控機制存在嚴重不足，由于上市公司董事人數眾多，加上部分董事一人身兼數職，面對煩瑣復雜的公司經營管理問題，董事會職責不明或是由于任務繁重和相對知識的缺乏則會授權于高管，而由于董事會的長期自主授權，高管們則會利用職務之便和雙重身份，即董事與高管身份的重疊，逐步掌握了公司的管理大權，形成所謂的“內部人控制”現象。并開始利用職權謀取個人私利的最大化，損害公司剩余所有者的利益。同時對獨立董事的忽視以及缺乏，使企業對董事會和管理層的監督陷入更加獨斷的境地。
（三）高管業績考核制度不合理
目前上市公司的業績評價體系的不完善主要體現在業績評價指標的不合理上。首先，不可否認的是目前市場上大多數公司現行的業績評價體系明顯偏重于資產收益率、收入增長、利潤年增長率和每股凈收益等財務指標，相反，反映產品服務質量、公司信譽、創新能力、風險水平的非財務指標則相對較少，僅僅通過數據來探究高管的努力程度和公司的績效水平明顯是不夠的，對于高管薪酬制度的確定也顯得尤為不公平；其次，對于少得可憐的非財務指標，非量化的測量方式顯得更加不受重視，過于主觀的評價方式使非財務指標缺乏可靠性，從而更大程度上減少了企業對非財務指標的依賴，由此可見，現行的薪酬激勵制度并沒有起到相應的積極激勵的作用。
其中的原因主要是由于外部監控的不完善性，所謂審計就是相關人員發表關于財務報告是否符合相應的法律法規和財務報告框架的意見的一項經濟活動。但是由于審計人員的專業技術水平和職業判斷能力存在一定的局限性，有些審計部門和審計人員的職業道德素質不是很高，沒有阻擋住企業和有關部門的利益誘惑，造成審計報告客觀性存在偏差，使得審計報告不再客觀真實，企業的會計信息不再真實可靠，這就給企業管理者盈余管理和操縱利潤的機會。
績效薪酬審計報告范文2
［關鍵詞］審計項目;精細化管理;內部審計;管理戰略、風險導向、管理績效
審計等新的審計理念近年來已經成為內部審計的發展新趨勢，這勢必要求內部審計視角有較大轉變，審計層次和質量有很大提高，審計管理方式精細化，尤其是審計項目的管理方式要更加精細化。唯有精細化管理，才能使內部審計精益求精，提升審計質量，才能促進內部審計朝縱深方向發展，不斷彰顯內部審計的價值。
1審計項目精細化管理的可行性分析
“精細化管理”概念源于發達國家(日本20世紀50年代)，其本質是在常規管理的基礎上，將常規管理模式引向深入的基本思想和管理模式，在此過程中，以最大限度減少資源占用和降低管理成本為主要目標，實現管理的精細化和經營價值的最大化。對內部審計而言，作為一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，經過近百年的發展和不斷完善，伴隨著現代企業制度在我國的逐步建立，本身具備齊備的系統性和規范性框架，這從本質上與精細化管理的要求都是相通的。一方面系統性的最高目標在于程序和結果的和諧統一，并最終為實現企業經營價值的最大化和資源占用的最小化;另一方面，規范性則表明內部審計本身具有一套規范、嚴謹的標準。如:CIA頌布的《國際內部審計專業實務框架》、中國內審協會頒布的內部審計具體準則、實務指南(以下簡稱“指南和準則”)，都對內部審計標準作業予以了指導和規范。筆者認為，內部審計項目的精細化管理則是在內部審計精細化管理的前提下，遵守中國內部審計協會頌布的規程，以其實務指導開展審計作業，將管理理念貫穿于開展的每一個審計項目中，從細節入手，從項目開展的每個環節和流程做到管理精益求精，并引入項目化管理，使審計過程規范化、審計流程標準化，以提高審計層次和審計質量，提升審計價值，實現審計轉型。
2內部審計項目精細化的總體框架定義
根據國際內部注冊審計師協會(CIA)、中國內審協會頒布的內部審計具體準則和實務指南內部審計工作情況，并結合內部審計的具體情況，該總體框架應是對“審計人員”、“審計流程”和“審計結果”的管理精細化，并將精細化管理流程貫穿整個流程?？傮w框架如下圖所示。首先，審計人員作為審計項目精細化管理中最活躍、最本質的因素，必須加強審計人員隊伍專業化建設:一是要以總體框架圖人為本，充分尊重，信任內部審計人員，積極開展針對性的培訓，拓展其發展空間，提升內部審計隊伍的凝聚力和歸屬感。不斷提升其專業的審計能力和創新意識，提高審計人員的積極性，并持續灌輸精細化管理理念，促使審計人員的觀念意識的全面轉變;二是審計人員審計行為的持續一貫性，在開展的審計項目中，審計人員的管理行為、操作行為都應規范統一，要根據“指南和準則”的要求，指導審計人員要做什么、怎么做，查證問題過程中，具體應該查什么、怎么查，如何獲得完整的審計證據等，均要通過明確的精細化制度流程來確定，規范審計行為。其次，審計流程管理的精細化主要表現為三方面:一是對開展內部審計項目流程規范，要將審前調查和非現場分析作為不可少的環節，讓審計人員在項目開始初期找準審計重點，通過非現場分析確定抽樣樣本，審計項目中則嚴格依據審前分析樣本開展工作，并根據需要適當補充樣本，確保審前、審中和審后都能夠做到程序控制嚴密;二是突出對審計資源配置的精細化。要根據項目規模，測算審計成本，按照成本效益配比原則，強化審計內容和強化資源管理傾斜，確保“好鋼用在刀刃上”，將最好的審計資源配置在最需要的重點環節，達到資源配置最優化;三是實施有效的審計督導。注重現場、非現場審計的督導作用，及時解決遇到的難點或困難。最后，對審計結果管理的精細化準則應從提高審計報告質量和結果應用入手，提出具體可行的審計建議，整合審計發現問題，應該做到:一是精煉審計報告觀點，有效提升審計報告質量。審計報告是審計項目的最終載體，要做到審計報告客觀公正、重點突出、表述準確、格式規范，且要深入揭示重大風險和違規問題，對所采用的審計案例，要依據充分、定性準確，提出的審計建議要有針對性和可操作性，不可泛泛而談，要保證審計結果得到全面反映;二是審計結果的利用要精細化、數據化和信息化。審計項目結束后，要建立完整的便于搜索和利用審計成果庫，將發現問題分類整理、分類整合，突出對審計成果的精細化分解和利用，重視問題成因的分析和總結，為被審計機構提供對風險管理的考核、分析、整改和經驗分享，以充分發揮內部審計對公司理的有效職能?？傊?，在審計項目精細化管理的總體框架下，人員管理、流程規范、結果利用是審計項目精細化管理中的重點。要實現審計項目的精細化管理，抓好審計人員的選拔、培訓管理、業務能力等綜合素質提升是前提，針對不同的審計項目制定詳細、步驟明確的流程是項目實施的關鍵，項目完成后，如何提煉審計報告觀點，使審計成果得以有效應用則是精細化管理的落腳點和歸宿，三個關鍵管理環節互相促進、相互關聯，缺一不可。
3內部審計項目精細化管理的具體實施措施
3.1審計觀念和理念的轉變是精細化管理的前提相比于傳統粗放管理理念，要實現審計項目精細化管理，首先要從審計人員的觀念轉變入手，突破傳統的合規性和真實性審計理念，審計人員要熟悉精細化管理的流程、必要性和具體實現步驟，從審計習慣、方法等細節方面培養員工追求精細化的意識，使其從“小事、細節”入手，提倡重視細節、追求細節的求索精神，在細節中找到問題的突破口，把看似簡單的小細節做實、做細、做透，注重項目執行力建設。3.2細化審計項目的全過程是精細化管理的主導內容要對審計項目引入項目化管理，以細化流程，再造精細化的審計項目流程為主導，從審前分析細致化、審計作業標準化、審計結果標準化進行流程再造。一是要做到審前分析細致化。要在做好審前分析風險評估的基礎上，建立有效的審計數據庫和審計風險評估模型，合理設置關鍵指標，準確反映被審計機構各類業務的主要風險;二是要大力推行審計作業流程的標準化。要在“指南和準則”的指導下，引入項目工程思想，推行標準化作業，細化審計流程;三是要推行審計結果利用標準化。審計報告是審計成果的最終載體，一個好的審計報告是一個審計項目的最終反映，在編制審計報告過程中，要在確保證據充分、分析完整、風險案例突出的基礎上，對審計報告內容進行反復歸納提煉，使報告格式規范、表述清晰、定性準確、重點突出，以充分體現精細化管理的審計成果。3.3審計隊伍的專業化、團隊化建設是精細化管理的根本保證內部審計是一項專業性和綜合性要求都非常高的工作，內部審計人員必須具有較強的業務能力、較高的綜合素質和較好的職業操守，才能確保內部審計工作的效率和質量。在審計隊伍建設方面，要以人為本，充分尊重、信任內部審計人員，并開展審計業務需要的相關專業培訓，拓展其發展空間，提升內部審計隊伍的團隊化建設、凝聚力和歸屬感。具體說來，一是應該不斷提升其專業的審計能力和創新意識，提高審計人員的積極性。通過改善審計工作環境，把具備不同專業特長的人才逐漸充實到審計部門，最終形成一個優勢互補、共同協作的內部審計團隊;二是推進審計人員專家化建設。通過對審計人員的專業培訓，保證每個業務專業領域都有一批業務知識精通、審計技能嫻熟的研究型、專業型主審和特長型審計師，實現審計隊伍的專家化建設;三是要強化對審計隊伍的激勵與約束機制，建立項目考核與人員考核的雙重標準。通過對審計立項、審前準備、審計取證、審計報告、審計歸檔等諸多環節的檢驗和回顧，積極推行項目經理、審計組長和主審競聘制，量化任務目標，在績效工資中兌現考核結果，使審計人員的薪酬水平與崗位職責和貢獻大小密切掛鉤，以充分調動審計人員工作的積極性。3.4合理配置審計資源是實現精細化管理、審計項目集約化的關鍵路徑優先考慮的應該是在充分評估審計項目風險的基礎上，以風險為導向，合理安排審計項目，避免追求“大而全”或平均用力。要根據風險的嚴重程度、緊迫性、企業戰略方向來配置審計資源，形成“計劃有約束、執行有標準、結果有考核”的成本管理體系，科學調配審計人員，按照任務節點逐次投入審計力量，通過人員管理與成本管理相結合，做到以小資源博取大收益的審計效果。3.5拓展運用以計算機非現場為主要手段的審計創新和審計項目信息化建設是實現精細化管理的重要技術保障內部審計項目實施中，要充分利用電子化優勢和技術手段，運用“大數據”分析和挖掘技術，對審計項目事前、事中進行有效的風險控制，全面發掘隱藏的問題，既達到了事半功倍的效果，又以計算機技術為手段，極大地擴展了監管面，有效實現了審計關口的前移，使審計手段從單一的現場審計轉變為現場與遠程審計相結合，以提高審計工作效率，為審計項目精細化管理提供用力保障。
作者:潘貴寶 單位:農行審計局昆明分局
參考文獻:
［1］汪中求，吳宏彪，劉興旺.精細化管理［M］．北京:新華出版社，2005.
［2］孫念懷.《精細化管理》Ⅲ操作、方法與策略［M］．北京:新華出版社，2005.
績效薪酬審計報告范文3
Carslaw和Kaplan（1991）研究了1987－1988年新西蘭公眾公司的審計報告時滯影響因素。結果表明規模較大的公司有著較小的審計報告時滯。存貨盤點是容易出現差錯的高風險領域，并且有的存貨在空間上也較難盤點。由于金融類（包括銀行業、保險業和投資行業）公司一般沒有或僅有少量的存貨，這就大大減少了審計師盤點存貨的時間。因此，金融業公司存貨比重低的這一特征使得其表現出更少的審計報告時滯。研究中還發現，與標準審計意見相比，收到非標意見的公司有著更長的審計報告時滯；凈收益為負的公司普遍有著較長的審計報告時滯，即業績出現虧損的公司會推遲安排審計師進駐公司的日期，從而為通過盈余管理來粉飾報表提供充足時間。此外，負債比例越高的公司越有可能延遲披露年度財務報告；披露特殊事項的公司有著較長的審計報告時滯；樣本公司被按照大股東控制和管理層控制進行了劃分，進一步研究后發現大股東控制下的公司相比管理層控制的公司有著較小的審計報告時滯，這表明外部投資者持股比例越高，其對信息及時性的要求更高。然而，事務所是否為以及公司會計年度結束日是否處于審計師忙季均對審計報告時滯無顯著影響。審計師變更也會影響審計報告時滯。一方面，審計報告時滯會隨著審計師變更而增加，這是因為在審計師與客戶的“磨合期”中，后任審計師需要一定的時間去熟悉公司的會計記錄、日常經營、內部控制系統以及前任審計師的工作底稿（DeAngelo，1981）。此外，由新客戶帶來的隱含的訴訟風險也會使得審計師在首次審計時擴大審計范圍。另一方面，審計效率和報告的及時性也會隨著審計師變更而提高。前任審計師由于缺乏專業技能而無法滿足客戶日益提高的業務需求，這使得客戶對審計服務的質量產生懷疑，同時尋求外部第三方的幫助。故審計師變更是否有利于財務信息的及時披露仍然沒有定論。雖然審計師的變更動機難以觀察，但仍然可以通過審計師變更的時間來考察變更動機，進而探討其對審計報告時滯的影響。Schwartz和Soo（1996）認為，審計師變更時間越早，說明公司是基于未來更好的發展而做出變更決策的，故后任審計師無論是專業技能還是工作效率均會高于前任審計師。他們發現，當審計師變更發生于會計年度最后三個月之前時，審計報告時滯會隨著審計師變更而減少；當審計師變更發生于會計年度最后三個月時，審計報告時滯會隨著審計師變更而增加。Jaggi和Tsu（i1999）以香港地區的393家上市公司為樣本，研究了審計風險和審計技術對審計報告時滯的影響。結果表明，對于財務環境薄弱的公司，審計師會通過擴大審計范圍、執行額外的審計程序來降低審計風險，從而延遲了審計報告的公布時間；結構化審計方法更有可能花費較長的審計時間，表明使用這一審計技術的審計師在實務中需要投入更多的資源。他們研究的創新之處在于首次發現家族控制的上市公司相比其他公司表現出較小的審計報告時滯，但這一結果在統計上并不顯著。究其原因，可能是研究中僅僅用一個二分變量來表示是否由家族控制，而未對家族控制的程度作進一步細分。此外，他們的研究結果并不支持以往研究中非標意見和公司報告虧損會增加審計報告時滯這一觀點。
Knechel和Payne（2001）借鑒了國際性會計師事務所對審計質量的一項內部調查，從審計師的角度探討了審計師工作量、審計資源的分派和非審計服務（管理咨詢及稅務服務）對審計報告時滯的影響。結果表明，審計師工作量的增加會導致審計報告時滯的增加。作者認為，同時提供管理咨詢服務與審計服務會產生協同作用，進而減少審計報告時滯。而稅務服務和審計服務之間的異質性較大，故同時提供稅務服務會增加業務的復雜性，增加審計報告時滯。此外，新入行的審計師對客戶環境不熟悉且欠缺分析能力，更有可能依賴書本知識或標準程序來收集審計證據。相比之下，合伙人或項目經理擁有多年審計經驗，并且對客戶的風險水平有著更好的理解，這些都能夠提高審計效率。因此，派遣更多的富有經驗的審計師會減少審計報告時滯。Soltan（i2002）基于巴黎股票交易所的一份長達十年的研究顯示，不同類型的審計報告對報告延遲有重要影響。具體來說，非標意見的審計報告相比標準無保留意見的審計報告更晚；報告延遲會隨著非標意見程度的加深而增加。這一結論表明，出于業績考核、薪酬激勵及內外部壓力等因素的影響，管理層將大量時間用以與審計師就非標意見及其內容進行協商談判，以期獲得標準無保留意見或程度較輕的非標意見。Ahmad和Kamarudin（2003）的研究表明馬來西亞的公司在及時地披露年度財務報告方面表現較差。他們發現，非金融類公司、收到非標意見的公司、業績出現虧損的公司以及負債比例較高的公司普遍有著較長的審計報告時滯。而以12月31日作為會計年度截止日期及聘用“五大”會計師事務所均會減少審計報告時滯。此外，作者沒有發現公司規模及特殊的會計事項對審計報告時滯有顯著影響。
Leventisetal（.2005）以雅典股票交易所171家上市公司為樣本，研究了影響審計報告時滯的因素。他們發現聘請具有國外背景的事務所會減少審計報告時滯。國際性事務所普遍具有較大的規模和較高的執業聲譽，擁有大量高質量員工以及先進的技術水平，從而能夠提供高效的審計服務。與以往用啞變量表示是否出具非標意見不同，Leventisetal.以審計師出具非標意見的理由的數量來研究非標意見對審計報告時滯的影響，發現出具非標意見的理由越多，越能夠增加審計報告時滯。他們還發現每小時支付的審計費用越高的公司越有可能減少審計報告時滯，表明收取審計費用較高的公司更有實力在單位時間里投入更多人力物力，從而提早完成審計工作。此外，特殊事項的發生會延遲年報的披露時間。特殊事項被定義為異常報告事項，需要審計師執行額外的審計工作以評估其潛在的風險。管理層和審計師在特殊事項對公司經營的影響上的理解不同，這往往會導致雙方將大量的時間與精力花費在協商談判上面。Lai和Cheuk（2005）以澳大利亞369家上市公司為樣本，評估了合伙人輪換及事務所輪換對審計報告及時性的影響。他們發現，小所輪換為大所這一現象往往發生在公司處于經營擴張和業務發展的階段。這一時期公司面臨的經營風險較高，后任審計師有鑒于公司未來的不確定性因素較多而在實施審計時會趨于謹慎。因此，由小所輪換為大所會導致審計報告時滯的顯著增加。然而，合伙人輪換、同一業務水平上的事務所之間的輪換以及由大所輪換為小所均對審計報告時滯沒有顯著影響。Enriqueetal（.2008）研究了西班牙市場上105家公司2002－2005年的情況。他們發現所受監管壓力更大的公司會減少審計報告時滯。在西班牙，業務范圍涉及能源與金融的公司所面臨的制度政策更趨嚴格，因此這些公司在政治、經濟和社會的壓力下傾向于盡早公布經審計的年度報告。此外，規模越大的公司越有動機減少審計報告時滯，但公司是否聘用四大會計師事務所、是否收到非標意見以及會計準則是否發生變化均與審計報告時滯無顯著關系。Lee和Jahng（2008）研究了1999至2005年韓國上市公司的審計報告時滯影響因素，發現審計師特征對審計報告時滯有重要影響。具體來說，異常審計費用對審計報告時滯沒有顯著影響，表明公司支付的異常審計費用并非是用于激勵審計師提高工作效率，而可能是出于與審計師協商有關審計事項這一目的所支付的；但異常審計時間的增加會導致審計報告時滯的減少，表明審計師可以調整工作計劃，增加每天的工作時間，從而在總工作量不變的前提下減少所需工作天數。此外，他們進一步發現非審計服務的增多、聘用四大會計師事務所以及收到標準無保留審計意見均能減少審計報告時滯；相比管理咨詢服務與稅務服務，現任事務所提供的與內部控制設計有關的服務對于及時披露財務報告的影響更加明顯。Jasim（2008）基于巴林股票交易所的上市公司進行了研究。由于大公司擁有更加充裕的資源以及眾多投資者的壓力，大公司傾向于減少審計報告時滯，以滿足投資者盡快獲取財務信息的期望。利好消息和不利消息也會影響審計報告時滯。當投資決策中涉及合并其他公司的計劃時，公司會選擇較早披露年報。這類信息會提升投資者對公司未來發展的預期，故而越早披露這一利好消息對公司越有利。作者以投資者持股比例至少為5%來作為公司治理的變量，他發現這一比例的增加會減少審計報告時滯。此外，作者還發現負債比例較高的公司傾向于延遲披露年度報告。資產負債率代表公司財務狀況的良好程度，高負債比率會增加公司的經營風險并且使得審計師更加關注財務報告的可靠性。此外，與審計資產的真實性相比，審計師在確認負債的完整性時往往需要付出更多的時間，從而增加審計報告時滯。其他影響因素中，公司所處行業總體來說對審計報告時滯的影響不大，但銀行業普遍有著較小的審計報告時滯；公司是否聘用四大會計師事務所以及會計業務的復雜程度均與審計報告時滯無明顯關系。研究審計報告時滯的影響因素還為審計師是否應該實施強制性輪換的爭論提供了強有力的佐證。以往贊成強制性輪換的學者認為長審計任期會損害審計師的獨立性和審計質量，而反對者認為隨著審計任期的增加，審計師對客戶業務、客戶風險和會計系統的了解也在增加。Leeetal（.2009）發現審計師的任期越長越能夠提高審計的工作效率，進而減少審計報告時滯。因此，變更審計師會增加審計報告時滯并且推遲公司盈利信息的披露，這對公司而言需要支付額外成本。這一發現表明實施審計師強制性輪換會增加審計報告時滯并降低市場獲取信息的及時性。此外，他們還探討了非審計費用與審計報告時滯的關系。與Knechel和Payne（2001）有關提供稅務服務會增加審計報告時滯的觀點相反，他們發現稅務服務與審計報告時滯之間顯著負相關，即提供稅務服務對審計服務有著知識溢出的效應，會增加審計師對客戶業務的了解程度，從而提高審計效率。在審計某一行業的公司時，精通該行業的知識技能的審計師相比其他審計師更熟悉其財務報告系統，并且能夠更迅速地解決其中的復雜會計事項。Habib和Bhuiyan（2011）基于新西蘭105家上市公司的研究發現，具有行業專長的審計師在審計該行業的公司時能夠較早完成審計工作。他們進一步發現，盡管采用國際財務報告準則的公司普遍增加了審計報告時滯，增加的幅度在聘用不具有行業專長的審計師的公司中更加明顯。他們的結論為“審計師行業專長能減少審計報告時滯”這一觀點提供了支持。
二、國內研究
與國外相比，國內涉及審計報告時滯影響因素的文獻并不多。王立彥等（2003）從審計師特征、客戶特征及審計雙方互動等多個角度，首次研究了我國資本市場中審計報告時滯（即審計報告時滯）的影響因素。結果顯示，首次被出具非標意見、企業當年出現虧損及審計任期均會延長審計報告時滯；而審計師曾受到證監會的處罰則會減少審計報告時滯。此外，在將非標意見按嚴重性程度進行分類后，他們還發現隨著非標意見嚴重性程度的增加，審計報告時滯也表現出增加的趨勢。鑒于數據取得的難度，他們未考慮其他諸如公司內部控制程度等因素對審計報告時滯的影響。劉亞莉等（2011）突破傳統的研究思路，將信息延遲分成審計報告時滯和披露延遲來進行研究。她們認為，事務所迫于政治、經濟和體制的壓力，對于監管行業的審計會趨于嚴格。因此，監管壓力的存在對審計報告時滯會產生一種增加效應。此外，她們還發現公司相對規模的增加、未預期盈利為負以及聘用國際“四大”會計師事務所均會引起審計報告時滯的增加。陳高才（2012）選取了1999－2009年共12831個觀察值，探討了會計師事務所特征對審計報告時滯的影響。結果顯示，收到非標意見的公司表現出更長的審計報告時滯；事務所變更的方向與審計報告時滯呈顯著負相關，即由小所變更為大所會減少審計報告時滯，而由大所變更為小所則會增加審計報告時滯。但其結果并不支持“大所表現出的審計報告時滯短于小所”這一假設。
三、基于公司治理、內部控制等視角下的分析
Afify（2009）在評述前人關于審計報告時滯影響因素的文獻后，以2007年開羅和亞歷山大股票交易所的85家上市公司為樣本，檢驗了公司治理對審計報告時滯的影響。研究表明，設立審計委員會以及審計委員會獨立性越高均會導致審計報告時滯的減少，而CEO同時兼任董事長則會增加審計報告時滯。作者認為“，兩職合一”這種現象會影響公司監督機制的正常運行，并且增加了隱瞞不利消息的可能性，故審計師會提高所評估的控制風險，并謹慎開展審計工作。此外，所有權集中程度越高，審計報告時滯越小，但是這一結果在統計上并不顯著。作為重要的公司治理機制之一，審計委員會在與外部審計師溝通協作方面發揮著巨大作用。Hashim和Rahman（2011）發現審計委員會中的非執行董事的比例越高，審計委員會的獨立性越強，從而有助于減少審計報告時滯；審計委員會中具有財會、審計背景董事越多，越能較早地披露年度報告。但是，審計委員會的勤勉程度（以每年招開的會議次數來衡量）對審計報告時滯無顯著影響。Ettredgeetal（.2006）發現《薩班斯·奧克斯利法案》第404條款的實施增加了審計報告時滯。這表明對內部控制自我評估報告進行鑒證會推遲年度財務報告的披露時間。此外，他們還發現內部控制質量對審計報告時滯有著重要影響。具體來說，內部控制存在缺陷的公司表現出更長的審計報告時滯；與具體業務層面相比，整體環境層面的內控缺陷表現出更長的審計報告時滯。蔡凱凱（2009）基于2007年滬深兩市1293家A股上市公司的研究顯示，上市公司內部控制總體水平越高，審計報告時滯越短；內部控制缺陷的存在，會引起較長的審計報告時滯；披露注冊會計師對內部控制意見的公司表現出較短的審計報告時滯。此外，研究未發現內部監督檢查部門的設立會顯著減少審計報告時滯。Altamuro和Beatty（2010）認為內部控制系統長期以來被視作一種建立高質量財務報告的機制，而公司則自愿地設計并運行這一機制以實現其經營目標。他們檢驗了上世紀90年代早期聯邦存款保險公司改進法案中所強制執行的內部控制規定，以研究內部控制規定是如何影響財務報告的。在控制了宏觀經濟及其他法規的變化對結果的影響后，作者檢驗了貸款損失中的條款有效性、收益持續性、收入可預測性和會計穩健性的變化。結果表明內部控制在監督和報告方面的改進有助于提高銀行業財務報告的質量。張國清（2010）整理并分析了2006至2008年我國A股上市公司的內部控制審計報告，探討了自愿性內部控制審計對審計報告時滯的影響。研究發現，收到無保留內部控制審計意見的公司有著較短的審計報告時滯。因此，實施內部控制審計對于年報披露是有積極作用的。然而，首次進行內部控制審計并不會增加當年的審計報告時滯，這是因為首次進行內部控制審計需要審計師執行更多的程序。戚傲楠（2012）以2009－2010年的732家上市公司為例，研究了內部控制審計對審計報告時滯的影響。結果顯示，進行了內控審計并且收到無保留審計意見的公司比沒有披露內控審計報告的公司表現出更短的審計報告時滯。這表明通過獲取獨立第三方對自身內部控制的認可，公司可以向外部信息使用者傳遞出內控質量較高的信號。因此，作者認為開展內控審計對于減少審計報告時滯具有明顯作用。此外，研究中還發現，存在內部控制實質性缺陷的公司有著較長的審計報告時滯。
四、總結與展望
績效薪酬審計報告范文4
【關鍵詞】戰略；內部審計；績效評價
一、企業內部審計績效評價體系的基本理論
（一）內部審計績效評價的作用及意義
1.績效評價可以促進內部審計更好地履行職責，完成使命。內部審計是企業內部控制框架中的一項重要內容，內部審計從初期的財務審計階段發展到現代戰略審計階段，其范圍和內容發生了巨大變化，這些變化都應當適時地反映在內部審計績效評價體系中，通過對內部審計的績效評價促使其與時俱進，緊跟發展潮流。
2.績效評價可以敦促內審人員盡職盡責，提高工作績效?？冃Ю碚撚幸痪涿浴霸u價什么，就做什么”（What to be measured are done）。人的本性中存在趨利避害的一面，績效評價內容決定了內審人員的努力方向，激勵著內審人員向著更高的目標前進。
3.績效評價可以促進內部審計工作規范運作。內審工作規范性要求很高，內部審計準則和企業內部審計規范是內審工作的綱領和指引，內部審計工作的規范程度也是其績效評價的重要內容，通過績效評價可以有效促進內部審計工作規范運作。
4.績效評價對內部審計機構和從業人員的工作結果進行考核，確定對他們的獎懲報酬。
（二）內部審計績效評價體系的內容
1.合規性。一是考察內部審計是否遵循了企業政策、計劃、程序、法律、規章等；二是內審人員和內部審計機構要運用系統化、規范化的方法，提高審計質量。
2.有效性。主要考察內部審計活動的效果。包括：評價內部審計的外部環境，內部審計能否有效地從組織中獲取必須的資源，內審人員是否誠實、勝任，內部審計機構的協調能力和資源管理能力如何，審計計劃與實際執行情況的偏差怎樣，審計報告及其他各項行動的及時性和準時性情況等。
3.效益性。內部審計活動必須為企業增加價值，效益性主要考察內部審計活動為企業帶來的價值情況。具體包括：維護資產的安全和促進內部控制，對舞弊的查處，企業風險的認定及評估，對提高企業運營效果和效率的建議，為組織避免未來可能發生的損失等。
（三）影響內部審計績效評價體系的因素
1.內部審計職能的轉變。內部審計產生初期著重于財務審計領域，查錯糾弊是工作重點，確保受托責任有效履行是當時內部審計的重要使命。企業管理發展到現代戰略管理階段，戰略成為企業一切活動的行動指南，是企業長期穩定發展的核心要素，這些變化對內部審計提出了新的要求。內部審計必須立足于企業戰略，從企業戰略角度出發，對薄弱環節提出改進建議，并運用自身的優勢，結合企業經營環境改進現有程序，為實現企業戰略目標和價值增值提供服務。
2.內部審計的業務領域和內審人員的專業技能。隨著內部審計業務范圍的不斷擴大，業務內容從財務審計、內控審計、經濟責任審計、聯合賬簿審計、工程造價審計、合規審計、信息系統審計、盡職調查，到風險審計、企業行為守則遵循審計，幾乎涵蓋了企業所有的經營領域。內審人員的專業領域也不斷豐富，不再局限于傳統的財務專業，法律、數學、統計、金融、管理工程、信息技術、工程技術等專業背景的人員不斷充實到內部審計隊伍，他們利用自己的專業技能為內部審計貢獻力量。業務領域多元化和從業人員多專業背景的特點決定了內部審計績效評價不再是幾個簡單的、片面的評價指標，而必然是一個復雜的、綜合的評價體系。
3.內部審計的服務對象。內部審計傳統的服務對象主要是董事會（審計委員會）和企業最高管理層。隨著環境的變化，內部審計的服務對象擴展到企業股東、企業內部各級管理層和監管機構以及企業潛在的投資者等利益相關者（Stakeholders）。每個服務對象都有自己的價值主張，內部審計活動必須考慮這些因素。不同利益相關者的期望和訴求是有區別的：董事會（審計委員會）更多地關注公司治理，關心企業是否合規經營；管理層關注如何實現其經營目標，是否能提高經營的效率和效果，內部審計是否能提出有建設性的管理建議。不同利益相關者的需求會在審計資源分配或審計項目安排方面產生沖突，同時也給內部審計績效評價帶來麻煩。內部審計在設定績效評價體系時必須對利益相關者進行分析，識別出其中的關鍵利益相關者（Key Stakeholders）和他們的需求。
二、實踐中普遍采用的內部審計績效評價體系
（一）關鍵績效指標（KPI）評價體系
關鍵績效指標是一個系統化的績效評價指標體系，它通過分析組織的內、外部環境，提煉出對企業戰略目標有核心影響的關鍵指標，再通過對這些指標的分解，形成個體目標，以此有效傳遞企業的價值導向，從而實現組織的整體戰略目標。關鍵績效指標體系提供了一種管理思路，但在建立具體的績效指標體系過程中，并沒有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業的整體戰略。特別是對內部審計這樣特殊的機構，應當從哪些維度來分解企業的戰略，如何設定指標，操作起來有很大的難度。
（二）平衡計分卡（Balanced Score Card）
美國學者羅伯特·S·卡普蘭和大衛·P·諾頓于1992年設計出了“平衡計分卡”，它把企業戰略的實施分解為四個方面來考核，即財務方面，客戶方面，內部業務流程方面，學習和創新方面。下面具體說明一下平衡計分卡在內部審計績效評價中的應用。
1.財務層面。由于內部審計的工作職能和特性，績效評估的重點是內部審計效率的高低，具體反映在內部審計成本的降低以及預防和減少損失的幅度上面。
2.客戶層面。平衡計分卡應該真實反映內部審計活動為被審計單位提供的服務，以及內部審計機構在企業中的形象。內部審計要把為被審計單位和其他職能部門服務的理念貫穿到內部審計活動的每一環節中，確保為被審計單位提供優質服務。
3.內部業務流程層面。內部業務流程著眼于內部審計部門的核心競爭力。內部審計部門是否擁有一支多元化、業務嫻熟的工作隊伍？能否合格履行內部審計的基本職能？
4.學習與成長層面。內部審計活動是由內審人員執行的，內審人員的素質決定了內部審計活動的效果。創新和學習反映了內部審計機構和內審人員素質的提高，是審計機構可持續發展的基礎。只有通過創新與學習，才能使內部審計機構的整體管理水平得到提高，使審計機構具備發展前進的動力。
三、以企業戰略為導向、面向未來的內部審計績效評價體系
（一）以往績效評價體系存在的問題
1.將內部審計的注意力僅僅集中在一、兩個利益相關者身上，是不現實的。大多數績效評價框架專注于董事會和高級管理層，而其他利益相關者，如內審人員自身、企業其他職能部門等則往往被忽略。
2.大多數績效評價框架忽視企業面臨的“變化”。企業為了滿足利益相關者的需要而必須不斷調整自身的發展戰略、業務流程和運營能力，這些變化對內部審計產生的影響，必須及時反映在內部審計績效評價體系中。
3.利益相關者必須對內部審計有所貢獻。這是內部審計和其利益相關者間的等價交換，以往內部審計績效評價體系往往忽略這一點。
（二）績效棱柱模型（Performance Prism）的應用
1.績效棱柱模型介紹
克蘭菲爾德學院教授Andy Neely和安達信咨詢公司于2000年聯合開發了三維績效框架模型，用棱柱的五個面分別代表組織績效存在內在因果關系的五個關鍵要素，它們是“利益相關者的需求”（Stakeholder satisfaction）、“利益相關者的貢獻”（Stakeholder contribution）、“組織戰略”（Strategies）、“業務流程”（Process）和“組織能力”（Capabilities）：
（1）利益相關者的需求。組織應識別出最重要的利益相關者，了解他們想從組織中獲取什么，對組織有什么要求。
（2）利益相關者的貢獻。組織在滿足利益相關者需要的同時，也需要從利益相關者那里獲取支持和貢獻，組織應當明確其對利益相關者的需求，并對利益相關者的貢獻程度進行分析評價。
（3）組織戰略。組織根據利益相關者的需要，制定組織戰略，組織戰略是組織實現目標的路徑。
（4）業務流程。識別出組織戰略后，組織應當確定正確的業務流程以支持組織戰略的實施。
（5）組織能力。組織能力是組織為了使業務流程正常運轉，所需要的人員、技術和硬件基礎。
與平衡計分卡相比，績效棱柱從只關心一、兩個利益相關主體的觀念中轉變過來，逐步關心所有的利益相關主體，在滿足利益相關者需要的同時，還要從利益相關者那里得到支持和貢獻。績效棱柱模型要求組織根據利益相關者需求的變化及時調整發展戰略、業務流程，并提升組織能力，因此它同時也是動態的、面向未來的績效考核體系。
2.績效棱柱模型在內部審計績效評價中的應用
（1）內部審計利益相關者的需要
內部審計的關鍵利益相關者包括：董事會（審計委員會）、管理層和內審從業人員。內部審計需要了解這些關鍵利益相關者對內部審計活動的業務需求，并定期更新。
董事會（審計委員會）。戰略審計階段，內部審計在公司治理過程中扮演著重要的角色，對降低股東、董事會、管理層之間的信息不對稱發揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會（審計委員會），需要內部審計提供關于管理層職責履行情況的信息。
管理層。管理層既是內部審計的“審計對象”又是內部審計的“服務對象”。當內部審計受托于管理層而對各個業務流程或職能部門進行監督并提出建設性意見的時候，管理層就是內部審計的委托人，它們需要內部審計在進行監督檢查、風險管理的過程中，為企業提供價值增值服務。
內審從業人員。內審人員是內部審計活動的主體，他們需要足夠的物質保障和精神激勵以及時、有效地開展內部審計工作。這里的績效評價指標包括員工問卷調查、員工投訴等。
（2）內部審計戰略
為了滿足利益相關者對內部審計的需要，內部審計應當考慮適時開展財務審計、內控審計、經濟責任審計、聯合賬簿審計、工程造價審計、合規審計、信息系統審計、盡職調查、風險審計和企業行為守則遵循審計，以提供有用的管理信息供利益相關者使用?？冃гu價指標包括各類型審計業務的開展情況、完成情況和取得的效果等。
（3）內部審計業務流程
內部審計業務流程是內部審計服務質量的重要支撐，是內部審計績效的“硬件”影響因素。如果沒有先進的內部審計流程，內部審計的地位再高，獨立性再強，也不可能有效執行內部審計戰略。績效評價指標包括單個審計業務的完成時間、審計報告提交的及時性、審計報告的質量等。
（4）內部審計能力
企業生存的環境千變萬化，企業戰略要隨著環境的變化而不斷調整，這些都對內部審計的能力提出了挑戰。內部審計流程的革新離不開學習與創新。內部審計機構必須不斷地學習和創新，內審人員也要不斷提高業務能力。績效評價指標包括審計人員持有職業認證比例、審計人員年均培訓時間、培訓費用增長率、引進并應用先進審計理論與方法的管理費用增長率等。
（5）內部審計利益相關者的貢獻
董事會（審計委員會）。董事會（審計委員會）在向內部審計機構提出需求的同時，也應對內部審計有所貢獻?？冃гu價指標包括內部審計經費預算增長率和人員編制增長率、到位率等。
績效薪酬審計報告范文5
關鍵詞：民營企業 人力資源管理 審計組織 架構流程
隨著我國現代企業制度的建立和逐步完善，人力資源管理審計在完善內控與加強人力資源管理中的重要性也越來越凸顯，作為我國經濟發展的重要組成部分，民營企業的發展離不開人力資源管理的支撐，但是，目前民營企業在對人力資源管理的認識上存在缺陷，在人員招聘、績效考核等方面往往有管理者個人說了算，無論是組織架構還是流程方法都存在各種各樣的問題，缺乏必要的審查和監督，一方面增加了人力成本，另一方面導致企業人力資源大量流失，因此在民營企業中實行人力資源管理審計迫在眉睫。
一、民營企業人力資源管理現狀
（一）人力資源結構不合理
民營企業人力資源結構經常出現畸形，究其原因一是民營企業用人唯親，管理者往往在關鍵部門安插自己的親信，而對外部招聘的人員則心存戒心，即使對方能為企業創造較大的價值；二是為降低企業的成本，民營企業對非長期的崗位，往往通過短期或者臨時招聘獲得，人員流動十分頻繁；三是高水平人才由于地理、薪資水平或者對民營企業認知的原因，對民營企業不會是就業的首選。
（二）培訓機制不夠完善
大多數民營企業對待員工的目光比較短淺，缺乏長期規劃，認為自身和員工之間只是簡單的勞資關系，同時又由于民營企業員工的流動率較高，往往也會讓管理者認為花大量的時間和成本對員工進行培訓是不合算的，因此，員工的積極性就無法調動，員工的潛力也得不到很好的開發，員工和企業之間的關系只是簡單的經濟利益關系，一旦利益受阻，可能就一拍兩散。
（三）人力資源管理缺乏戰略規劃
人力資源管理是企業戰略重要組成部分，但是許多民營企業的管理者認為憑借自身經驗就能評估各種風險，采取適當措施，不需要過多依靠人力資源管理，這種目光短淺的想法會使企業只注重短期利益，所做的決策常常過于憑借自身的主觀判斷，使得人力資源管理的非理性和偶然性加大，最終影響了企業的整體效益。
（四）績效管理制度不健全
首先要明確績效考核績效管理和是不同的，前者強調績效是一個完整的體系，整個過程穿插在企業管理活動的事前、事中和事后，要求員工關注企業的總體績效而非短期利益，從而符合企業的長遠發展；后者是績效管理的一個環節，僅僅是對員工某個時期的工作行為進行評估，更偏重事后的評價。而民營企業往往將這兩者等同起來，將考核結果作為評價員工的唯一標準，績效指標設置也多不合理，往往只考慮短期業績方面的指標，忽視長期規劃。
（五）相關法律意識淡薄
很多民營企業法律意識淡薄，在法律上習慣上打球，而且內部規章制度也不健全，管理方法有待提高，聘用程序有待規范，對人力資源管理中存在各種非理性的因素，存在比較大的法律風險，增加了企業未來的訴訟成本，甚至影響企業的名譽。
二、民營企業人力資源管理審計組織結構設計
人力資源管理審計需要有其獨立性和權威性，因此在組織架構的設置上，需要自成體系，必要時可以請外部專家加以指導，具體設計如下圖所示：
保持一定的獨立性是內部審計能夠有效實施的基礎，人力資源管理審計也是如此。首先，企業應在人力資源部和審計部挑選有工作經驗的員工，成立人力資源管理審計小組。由于人力資源管理審計流程復雜，除了要具備人力資源管理、審計等專業知識外，還需精通經濟管理方面的綜合性知識與技能，因此，小組成員必須準備充足，若相關人員素質與技能不足，可以引入外部專家進行指導。
人力資源管理審計小組成立后，由審計委員會直接領導，一般不再受其它部門制約，而審計委員會則對企業監事會和董事會負責。人力資源管理審計小組在開展工作時應減少多頭管理，這有利于其保證獨立性、公正性以及高效率。人力資源管理審計小組在工作中還應與財務、銷售等職能部門進行溝通，及時得到所需的各種審計證據。
三、民營企業人力資源管理審計流程構建
（一）成立人力資源管理審計小組
人力資源管理審計小組一般需要5-6人，可以從人力資源管理部與審計部抽調，也可以臨時從外部聘任一部分專家。組長一般由監事長擔任，若無監事長，則由審計部門負責人任組長。同時人力資源管理審計小組成員之間需要一定時間的協調與溝通，增強審計小組整體的配合程度。
（二）確定審計目標，制定審計計劃
首先制定人力資源管理審計目標，主要是考察人力資源管理戰略與企業總體戰略是否相契合，其次是檢查企業人力資源管理制度是否存在缺陷，有無與法律法規相抵觸的地方，是否能提升企業績效。目標確定后，再從戰略規劃、規章制度、合法合規和企業效益這四個方面開展審計，確定審計的開始與結束時間，確認審計的范圍并預計審計結果。
（三）風險評估
在審計開始之前，先向人力資源部等有關部門即被審計單位發送內部審計通知書，以便相關人員知悉并配合。以風險審計為導向，收集各類內外部信息，特別是人力資源管理部門的多年的工作信息，對其進行SWOT分析，然后從戰略規劃、規章制度、合法合規和企業效益四個方面進行風險評估，尋找重點區域，明確審計重心。
（四）制定審計方案，搜集審計證據
首先，制定審計方案，方案中應該包括職務系統、招聘系統、培訓系統、績效系統、薪酬系統五大系統，根據方案的內容和小組人員的配備情況，規定所要完成的工作任務。其次，根據審計方案和前述的審計重點，搜集相關審計證據，做定性或者定量的分析，然后，編制審計工作底稿，要說明問題發生的具體情況，一般應當包含時間、數量、金額、地點、方式、用途等內容，最后，復核審計工作底稿，復核無誤后進行簽收并歸檔和保管。
（五）編寫審計報告
人力資源管理審計報告的內容應包括六個部分：人力資源管理審計目標、審計計劃、風險評估、審計時間與范圍、審計結論、改進建議。報告中應重點闡述三個方面，一是在人力資源管理審計中發現的問題和風險，二是評估企業對這些問題和風險的控制能力，三是提出改進意見，如何解決問題和降低風險。
（六）后續審計
后續審計是審計報告發出后相隔一定時間內，人力資源管理審計人員為檢查被審計單位對審計結論和建議是否已經采取了適當的糾正措施并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。小組的負責人應確定后續審計的目標、時間和范圍，審計小組成員則應確保被審計單位是否采取了措施進行風控，是否按建議的方向糾正，是否將風險降低至可接受的程度內。
審計小組在后續審計工作時應考慮以下五個因素：一是進行重要性分析；二是糾偏所帶來的人力與財務成本；三是預測可能出現的失敗概率，若概率偏高，則需適當調整；四是糾正過程的復雜性，若過于復雜，則需考慮如果縮減程序；五是后續審計的時間長短，若過于耗時，則需縮短時間。因此，后續審計工作應將重心放在前次審計中發現的重點區域，以及針對這些重點區域采取糾正行為的難易程度。
目前，我國民營企業在人力資源管理上還處于摸著石頭過河的狀態，因此民營企業如何實施人力資源管理審計還需要進一步的探討。當然，人力資源管理審計是一個十分復雜的過程，需要投入相當大的成本，因此，民營企業在進行人力資源管理審計時，還要充分考慮成本收益比，設計符合自身的人力資源管理審計組織機構，并構建規范的人力資源管理審計流程，減少風險，提高效益。
參考文獻：
[1]丁暉.人力資源審計與企業的發展[J].特鋼技術，2008（3）
[2]段興民，戚振東，孫曉華.英國公共部門人力資源審計及其對我國的啟示 [N].西安交通大學學報，2007（5）
績效薪酬審計報告范文6
【正文】
蘇州供電公司的多經企業在向系統以外的領域伸展，并取得很大的市場。它擔負著為主業分流人員，提高電力系統職工的收入的重擔，因為這些企業都是全體職工通過投資入股成為股東，依法享有多經企業經營成果的收益權、剩余財產索取權和重大經營活動知情權?？梢灾v，多經企業在系統內占著半壁江山，多經企業如此重要的地位也就決定了股東－全體職工所在企業的各級領導和我們內審機構應對多經企業重視的程度。
一、經濟責任審計是對法人及其代表實施監督、咨詢、服務的途徑
公司的全體職工通過投資入股成為多經企業的股東，但他們中間的絕大多數人不直接參與經營，他們將通過什么途徑依法享有多經企業經營成果的收益權、剩余財產索取權和重大經營活動知情權？任期經濟責任審計是主要的信息渠道。
1、實施任期經濟責任審計，進行檢查評價和驗證
多經公司的經營活動由職業經理班子來組織進行。職工股東希望的是：通過經營班子的工作，所投資公司可以長期存續經營，并實現企業價值的最大化。所以一般來說企業價值的最大化與職工股東平時所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業價值最大化并不一定是經理們想要的，經理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個人需要。在利益的驅動下，他們或直接、或間接地要為自己服務。社會中介事務所對經理們的每一項活動是沒有辦法監督的，因為會計核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內，職工作為股東也希望實施任期經濟責任審計，希望上級主管部門對多經企業派出審計小組對該企業的財務情況、經營情況、經營成果進行檢查評價和驗證，對投資的企業起到防護性和建設性的作用。
2、內審機構的職責和目的決定了內審對企業的保護作用和建設作用
我們系統內有一支較強的內部審計隊伍，據以控制和保障所管理的多經企業的健康發展。例如蘇州供電公司均已設立市縣公司的內審機構，說明國家電網企業各級的高級管理人員對內部審計工作是很重視的，希望通過強化審計隊伍，強化審計隊伍的素質，去提高內部審計的工作水平。
由于內審人員和被審計企業同屬一個系統，審計人員和其他職能部門又朝夕相處，較多地了解企業情況，檢查和建議較能切合企業的實際情況，內審機構的職責和目的決定了內審對企業的保護作用和建設作用。聰明的企業投資者理應主動請內審機構幫助檢查企業的內控制度和經營情況，對經營者的責任做出評價，對內部控制的缺陷提出改進的咨詢意見和建議。所以對于多經企業進行內部經濟責任審計的期望在職工投資者和上級主管部門的者來說目的是吻合的。
3、蘇州供電公司多經企業審計業務委托公司內部審計部門實施管理
為規范蘇州供電公司多經企業審計業務委托公司審計部實施的審計行為，加強對委托審計業務的管理，根據《國家電網公司經濟責任審計辦法》、《江蘇省電力公司內部審計工作準則》等制度，資產投資有限公司根據董事會的決議將多經公司各單位內部審計業務委托公司審計部實施，由蘇州公司審計部統一歸口管理。內部審計業務委托公司審計部實施是指委托審計部所進行的審計鑒證、審計咨詢與審計評價等活動。委托審計業務的范圍包括：經濟效益審計；任期經營責任審計；內部控制的專項審計及調查；其它可委托的審計事項。這時內部審計就具備了外部審計的權威和獨立性。
4、內部審計業務委托公司審計部實施的內容
蘇州供電公司審計部接受委托后，根據《中國內審協會具體準則》及其他相關審計法規，代表委托方進行審計，向委托方提交審計報告及有關查證資料，并對審計結果的真實性、完整性、準確性負責。審計部在業務實施過程中應定期與委托方溝通信息，對審計中發現的重大事項應及時向委托方匯報。
審計部應根據《協議書》的要求對委托單位及時出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門，并對審計報告承擔責任。審計部在出具審計報告時，可以向被審計單位下達審計意見（決定）；可以根據委托方的要求同時出具管理
建議書。管理建議書應詳細披露審計中發現的所有問題、問題形成的原因和管理建議，對被審計單位內控制度的健全性和有效性應有具體的分析。審計部可根據需要進行后續審計，監督檢查被審計單位落實審計意見（決定）的情況，同時征求被審計單位對項目審計的意見。二、實施經濟責任審計的做法和要點
我們對多經企業經濟責任審計應包含而且實際上正在實施如下做法和要點：
1、檢查管理層對股東的誠信度和績效
公司管理層必須對股東負責，制定有長期的公司戰略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據此項要求，對其以及公司班子的績效進行持續的評估。
2、檢查經理的薪酬
建立可信賴性的一種最有效的方法是使經理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應與公司的長期業績表現掛鉤。電網多經企業經濟責任審計將管理層的薪酬和經營業績列表對增長幅度進行分析并提出報告。
3、檢查管理層在同股同酬是否公平
在所有的市場對所有的股東均應以公平相待的方式一視同仁，無論是個人股還是集體股。多經公司應特別注意尊重少數股東的利益，并且不采取對各個投資者具有實質性損害的行為。
4、檢查上級機構是否建立“最佳行為準則”
各個企業均應建立適當的“最佳行為準則”，使公司的董事和經理人員能據此對自身的行為進行規范，并使其明確其與股東的關系及其對股東負有的責任。在企業的同業對標中國家電網公司就建立了《國家電網公司企業負責人業績考核管理暫行辦法》，依據國家有關法律、法規及政策規定對所任命的企業負責人進行管理并強化其責任意識、約束其經營行為的管理方式，電網多經企業經濟責任審計關注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規則的任何違反行為。
5、任期經濟責任審計應注重內部控制評價的作用
企業經營管理工作控制環境是整個內控系統的基石，支撐和決定著風險評估、控制活動、信息傳遞和監督，是建立所有事項的基礎；監督位于頂端的重要位置，是內控系統的特殊構成要素，它獨立于各項生產經營活動之外，是對其他內部控制的一種再控制。企業有必要組織評估以直接監視控制系統的有效性，可以通過內審部門在經濟責任審計中對持續性的監控程序進行審計評價，提出審計意見和建議加以健全。
我們公司近年來開展了國際比較和同業對標，在此過程中內審部門也在尋找先進的審計質量理念和提高審計工作質量的做法。不斷提高企業內部審計質量是必然的過程，它有利于內部審計的行業規范，增強內部審計的自我健康機制。我們把“執行《內部審計具體準則》，開展內部控制審計評價”定為內部審計同業對標的“最佳實踐”項目。期望通過內部控制審計評價項目的理論和實踐，在任期經濟責任審計項目實施中認真執行內部審計基本準則和內部審計具體準則，建立完善的公司內部審計質量控制體系，發揮內審在規范企業經濟行為方面的作用的觀點，為提高企業的內部控制水平和經濟效益作出努力。
6、任期經濟責任審計工作向投資效益審計延伸
多經企業任期經濟責任審計工作向效益審計延伸，是多經企業內部審計由“經濟監督”向“價值增值”職能轉變的重要標志之一。內部審計的監督著眼點要放在促進企業加強企業治理，加強內部控制和提高資源效益上。目前內部審計一般尚未與公司治理緊密結合，成為公司治理的有機部分，對風險管理也不夠關注。為此，要逐步完善企業法人治理結構，明確企業外部和內部的委托關系，培養管理者的競爭意識和風險意識，形成內部治理審計的需求市場，為內部審計的發展創造良好的環境。同時，要順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動風險導向內部審計的發展。從強調確認和測試控制的完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理；從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注前景規劃。內部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該包括規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。
7、注重對公司治理和風險的檢查和評價
在新的內部審計定義下，內部審計參與到公司治理與風險管理中，幫助組織發現并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內部審計人員是風險專家，通過對風險的把握來評價公司治理及內部控制，并促進公司治理和內部控制的改善，從而實現對風險的掌握與駕馭。在風險管理這一統一的核心下，公司治理與內部控制實現了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風險管理這一統一的核心下，內部審計與公司治理實現了整合。我們從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理，從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注情景規劃。內向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
三、內部任期經濟責任審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用
公司的內部審計通過評價多經公司治理的好壞、評估企業內部控制系統的效率性等方面，為多經企業提供增值服務，它符合電網企業內審實踐和發展的要求。我們認為應順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動企業管理審計，甚至治理審計的更多發展。
1、委托內審對法人代表任期經濟責任審計會增加企業價值
我們要鼓勵國有企業職工投資的多經企業在任期經濟責任審計中引入以價值為基礎的制度和標準，宣傳資本運作高效率的重要性和效應，并把經營管理者的任期經濟責任、相應的報酬與經濟增加值的效果掛鉤。
首先，內部審計可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，我認為，這是內部審計創造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，內部審計還會產生“威懾價值”，即無論內部審計是否發現了問題，但因為在公司管理結構設計中有內部審計的存在，因而，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加，它也是因為內部審計職能的存在才會得以實現的，這種威懾價值的實質也是潛在價值，間接價值。如何看待公司的價值，是根據每個人的價值觀而定。但內部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用則是不容質疑的。
2、管理審計仍是經濟責任審計的重要方面
隨著科學技術日新月異的革命和經濟國際化的蓬勃發展，國企職工投資的多經企業不僅內部分權管理關系更加復雜，而且企業之間的競爭也更加激烈。為了增強國內外市場的競爭能力，企業迫切需要對影響管理水平和經營業績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內審部門順應潮流，突破傳統的財務審計范疇，進一步深入到企業生產經營活動的廣闊領域開展審計工作，以協助管理當局改善經營管理，提高經濟效益。因而內審部門將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤的管理審計上，實際已經是內部審計對企業治理的邊緣化。
3、經濟責任審計可以鍥入公司治理，優化公司企業文化
