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績效管理審計報告范文1
一、項目概況
圣荷塞市水資源預防處理控制項目辦公室（以下簡稱水控辦）為市環境服務局下設機構，通過檢查、抽取樣本、指導監督活動，監督檢查461戶廠家，核實其執行預處理標準情況。其目的是限制工業污水排放總量，強制執行聯邦法規，幫助污染控制中心達到國家排污系統所規定的排污標準，從而有利于保護環境。水控辦由3個處組成：法制處，負責指導對廠家污水進行檢查和取樣；檢查處，負責收集污水樣本、監控污水排入污染控制中心狀況，指導監督檢查廠家；教育處，負責公布信息資料，組織教育活動。2000～2001財政年度，職工人數34人，經費預算為297萬美元。
審計目標是評估內部控制制度對水控辦的功用。包括：水控辦資源充分利用的程度；設備信息數據的準確性和完整性；水控辦檢查活動是否存在違規情況。審計范圍包括大型廠家和一般廠家設備1998年至2000年上半年的信息數據資料，以及水控辦的檢查報告。審計方法主要是獲取了一份最新的控制跟蹤大型廠家及一般廠家的設備信息數據庫備份，并且對它完成了許多分析性測試，并將上述數據庫與其它來源的信息資料包括環境服務局實驗室的樣本資料、向地方水質委員會呈送的年度報告、執行日志、車輛油料耗用日志以及水控辦的檔案文件進行了對比核實。還檢查了數據庫中的工作量信息，主要是檢查和取樣的事件。還審閱了計劃檢查日志、溢出反應日志和聯邦法規，并且會見了地方水質委員會代表，以此闡明水控辦提出的調整要求。但沒有對數據入口的充分控制進行測試，包括密碼和數據訪問。
二、審計發現的問題
經過審計，發現水控辦主要存在兩個方面的問題。其一是水控辦人員過多、效率低下、內部資源沒有充分利用。綜合表現在以下5個方面：
1、水控辦相對于工作職責檢查員與技術員過多。水控辦對每戶廠家抽檢時沒有執行聯邦法規和年度報告中規定的抽檢頻率，他們執行的是一個內部規定，要求每年對每戶廠家進行1至12次的抽檢，是水控辦年度報告中規定的抽檢頻率的3倍。在1999～2000年，水控辦只需4個檢查員和4個技術員就可以完成地方水質委的抽檢頻率，但水控辦實際擁有21個檢查員和7個技術員。
2、水控辦超額檢查工業用戶設備和采集水樣。1999年，水控辦對工業用戶在排污沒有違規的情況下實行了400多次不必要的檢查和500多次不必要的取樣。比如，1999年，水控辦對1家大型廠家進行了25次檢查，實施了28次取樣合計抽取樣本39個。同時，水控辦超額實施監督工作且效率低下。1999年，水控辦收集了1 824個監督樣本，僅發現5個違規排放，發現違規率2.9%。而且，水控辦對五分之四認為有重大違規問題的工業用戶沒有進行任何監督活動。
3、水控辦目前干線取樣水平是低效的，檢查員是大量閑置的。水控辦基本上在干線上每周收集2次樣本，結果超過了700個干線樣本。同時，水控辦的干線取樣在發現污染源方面非常有限。而且，在1995年，干線取樣本應是技術員，但最終指派的是檢查員，而一個檢查員每年的花費比一個技術員每年的花費要高出3.5萬美元。另外，檢查員實際檢查和取樣工作時間僅為他們可用工作日的43%左右，他們完成一項檢查項目將耗去他們實際執行檢查工作日的一半左右。比如，一個檢查人員在9個小時工作日內僅有36%的時間進行檢查，并且在那些天內，花費了59%的工作時間才完成一個檢查。
4、水控辦檢查員所做的檢查工作，僅僅不過是讀表和采樣而已。審計人員審閱檢查記錄時，發現檢查員經常是在觀察點查看PH表和收集樣本，很少根據程序和指導去執行檢查。廠家通過例行公事的《自我監測報告》提供上述信息，或者一個技術員在取樣時能夠收集上述信息。另一方面，檢查員又執行了其它一些與檢查無關的工作。審計發現每個檢查員輪流執行日常電話值班、3個檢查員從事數據庫分配。而且，檢查員進行某些許可的應用軟件計劃檢查，要求顧客花不必要的行程到詹克路上的污染控制中心接受檢查。
5、環境服務局每年可以削減水控辦人員經費170萬美元及其他相關費用。水控辦實際發生的費用240萬美元減去根據有效地執行地方水質委規定而測算的費用64.4萬美元，總額超過170萬美元。因此，在2000～2001財政年度水控辦與達到國家排污系統規定比多花了170多萬美元。同時，水控辦的超員導致了不必要的車輛費。根據對1998年9月至1999年10月車輛使用的分析，發現15個法制處的檢查員平均每部車輛每年行駛僅5 069英里。盡管車輛總體利用不足，但在1999至2000年，水控辦還購置5部新車花費了9萬美元。審計認為，水控辦將28位檢查員和技術員裁減到8位，環境服務局可以轉出20部車給其他市屬部門，因此可以節省36萬美元新車購置費。最后，水控辦過度取樣導致環境服務局不必要的實驗費。
其二是水控辦在處理違法違規事件方面沒有一貫地執行合理的處理措施。主要表現在以下4個方面：
1、1998至2000年期間，有18%至25%的強制處理行為存在錯誤。通過分析1998年至2000年上半年強制處理行為數據，發現有18%至25%的強制處理行為沒有執行《強制處理反饋計劃》規定。如審查1999年的220項強制處理行為發現有39項（18%）沒有執行《強制處理反饋計劃》規定。而且，1998年、2000年上半年審查的樣本中分別有25%、24%違反項目程序。檢查員使用主觀判斷是造成許多強制處理錯誤的原因。
2、并沒有對所有認為違法行為按規定執行強制處理行為。1999年，水控辦對違規排放和PH值超標處理了341項。另有32起違規排放和PH值超標案件沒有處理，占上述確認案件的9%。另外，在1999年，水控辦對13起嚴重違規事件沒有根據規定召開整改會議，占要求開會總數的22%。由于沒有適當的處理，我們發現上述一些生產廠家后來仍有違規。
3、沒有任何跡象表明水控辦主管審查過檢查員的報告和違規案件。水控辦缺乏監督管理，沒有任何跡象表明有主管或者其他管理者審查過檢查報告、或者一貫地審查處理行為。其結果是，強制處理違規行為往往存在不一致或不適當。在他們的檢查報告中、實驗結果以及生產廠家自我監測報告中，存在一些沒有發現的不規范的問題。而且，難以確保水控辦檢查員遵循本單位的程序。
4、執收罰款不夠規范。一是沒有對圣特卡啦拉違反工業廢物規章收取罰款的設備進行準確規定。如水控辦通知圣特卡啦拉市對一些不應該收取罰款的生產廠家執行了罰款，并且當那些生產廠家已經整改糾正后，沒有通知圣特卡啦拉取消向這些設備收取罰款。從而，不必要地多收了用戶下水道罰款2.1萬美元。二是合計有2萬美元行政罰款沒有執收。三是將違規排放收取的民事罰款10.7萬美元存放到水污染控制中心基金中，而不是存放到圣何塞市下水道服務和利用基金中。
三、審計建議
針對審計發現的問題，圣荷塞市審計局具體提出了18條有建設性的、可操作性的且對被審計單位觸動較大的審計建議。包括：
1、為確定是否符合標準，對大型用戶和一般用戶設立一個檢查和取樣的最小合理頻率數；調整水控辦的工作程序，并確保水控辦的人員執行上述工作程序。
2、為監督取樣和干線取樣確定一個穩定和合理的取樣頻率，使得能夠滿足聯邦規定；設立相應的程序和方法，使水控辦人員執行規定的監督和干線取樣頻率；必須建立一個系統，能夠客觀公正地確定合理的設施監督內容。
3、認真安排水控辦檢查和取樣的行程，使水控辦職員的工作時間和資源最大化利用。
4、制定一個書面程序和管理報告，允許對監督活動和水控辦的工作進行充分地監督和審查，并確保始終堅持水控辦檢查的目標、程序和頻率。
5、評估解除或削減顧客到污控中心進行的關于油脂攔截機計劃檢查的提議事項；要求水控辦主管答復電話咨詢；重新讓3個從事數據跟蹤的檢查員回到檢查的崗位上。
6、規定水控辦的使命、目的、宗旨和工作活動。
7、規定水控辦實際的必需的工作量，編制一個能夠滿足國家污水系統許可要求又能高效使用檢查員和技術員的職員安排計劃。
8、根據建議1、6、7向市議會提交一個調整預算草案。
9、根據水控辦人員裁減的情況，對汽車總量進行合理地調整。
10、我們建議市議會執行委員會：將審查市五年汽車更換項目納入到市審計局2001～2002年的審計工作計劃中。
11、根據水控辦修正后的工作量，對水控辦的支持服務如實驗服務，進行合理地調整。
12、確保水控辦檢查員在處理違規時一貫性和執行水控項目程序。
13、建立和實行合理程序，確保所有確定的違規問題一貫地根據水控辦程序進行處理。
14、制定成文程序和管理報告，確保主管領導對檢查員的活動包括檢查報告和處理行為進行充分地監督。
15、與環境服務局共同努力，制定和實行成文程序，確保執行市議會批準的行政引用計劃。
16、建立和實行相關程序，確保圣特卡啦拉市正確地及時地得到通知：罰款項目的設備；罰款項目清單中應刪去的設備。
17、向市議會財政和基礎建設委員會提交一份關于圣何塞市違反工業廢物規章行為實行罰款的可行性報告。
18、確保今后任何通過圣何塞市政編碼15.14.720項下估定的民事罰款存放到541基金。
績效管理審計報告范文2
(一)開展海關內部績效審計是政府審計發展的必經階段
從世界審計發展史看,政府績效審計興起于第二次世界大戰后的西方國家,20世紀40年代以后,隨著國家公共開支的大幅增長,經濟資源與需求矛盾的日益尖銳,人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經濟責任的要求越來越高,政府審計的范圍發生了很大變化,政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務審計并存的現代審計發展階段。歐美國家的政府績效審計在20世紀70至80年代得到較快發展,20世紀90年代完成了傳統財務審計向績效審計為中心的轉變,截至2005年,開展績效審計的工作量高達80%以上。歐美工業化國家各國最高審計機關已對政府績效審計的概念、內容、目標、標準和方法、程序、審計報告等做了規定,并制定了審計指南,但各有不同。由此可見,政府績效審計是經濟發展到一定程度,政府審計的必經階段,隨著我國經濟的發展,公共開支不斷增加,公共管理的復雜性日益顯現,人們對社會公平正義的訴求不斷增強,實施政府績效管理顯得格外重要,政府績效審計也必將成為審計工作的重點。因此,開展海關內部績效審計也是海關內審工作的發展方向和必須遵循的規律。
(二)開展海關內部績效審計是加強海關內部管理的必然選擇
隨著我國經濟的迅猛發展和經濟結構的轉型升級,海關職能實現方式也在不斷地調整,根據當前國際貿易的形式和海關的管理結構,一項業務的辦理往往涉及多個部門,內部流轉的環節較多,協調性事務不斷增加,必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關總署黨組提出了/四好0工作目標,2013年全國海關關長會議要求完善海關考核評價機制,開展各直屬海關/四好0績效管理制度研究,在此情況下,海關內審部門也要圍繞/四好0工作目標,開展績效審計研究,提出績效審計的實現途徑,評價績效管理制度是否可行合理,考核評價機制是否有效落實,為提高海關管理績效,更好地實現/四好0目標服務。另一方面,從海關近年來發生的違法違紀案件看,直接違反規定的案件不斷減少,而用工作效率換取不正當利益情事的發生呈上升趨勢,開展海關內部績效審計可以進一步加強監督,發揮事前預防的作用,防范廉政風險。
二、海關內部績效審計的現實基礎
(一)合規性問題呈現減少的趨勢,為開展績效審計提供了必要的前提
近年來,海關構建風險管理機制,推進大監管體系建設,不斷建立健全內部控制機制,形成了良好的內部管理機制,依法行政水平不斷提高。各領域加強職能監控和檢查,有效控制了違法違規問題的發生。專門審計監督有了長足的發展,近年來,海關通過經濟責任審計、督察等監督工作,發現和查處了大量違規情事。從審計監督的結果看,商品歸類、減免稅等領域的合規性問題呈下降趨勢,發現的問題多涉及新的商品以及非海關審批權限所致,為開展績效審計提供了必要的前提基礎;另一方面,部門之間的聯系配合,/結合部0之間的問題日益突出,對開展績效審計提出了現實需求。
(二)海關內審體制不斷規范健全,為開展績效審計提供了有力的體制保障
近年來,海關相繼出臺了關于經濟責任審計、督察、內部控制等內審領域的署級規范,海關內審的審計方法、審計手段不斷創新,審計人才隊伍建設不斷加強,已經形成了較為完備的海關內審法制、組織、評價、隊伍體系,為開展海關內部績效審計提供了有力的體制保障。
(三)各領域逐步形成績效考核評價指標,為開展績效審計提供了權威的標準
內審部門在開展績效審計時,需要運用相關領域的考核評價指標,一方面評估考核評價指標的落實情況,另一方面也需要對指標的合理性和可行性予以評價。在當前海關系統,有的部門已經建立了或正在研究制定本領域的績效考核評價指標,并逐步予以完善。這些績效考核評價指標的確立,為海關內部績效審計的開展提供了檢查評價依據和權威標準。
(四)海關探索開展績效審計,積累了一定的經驗
2005年,海關開始探索開展內部績效審計,在前期試點和學習先進審計理念的基礎上,結合海關自身特點,于2007制定了《開展海關管理審計的指導意見(試行)》,用以指導全國海關的績效審計工作。經歷了最初的試點后,至2012年,已對多個海關開展了管理審計,另外,許多績效審計的要求分散于領導干部經濟責任審計、內控審計、業務督察的相關規定中。通過績效審計實踐,海關基本理清了開展績效審計遇到的主要問題,取得了一定經驗。2013年,海關內審工作目標中,增加了績效管理的標準,要求在內審工作中,圍繞績效管理要求,檢查資金使用、進出口監管的經濟、社會、環境效益是否達到預期效果,揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。
三、海關內部績效審計存在的主要問題
(一)績效管理理念有待進一步強化
首先,存在/依法行政0教條化的傾向。目前,海關已經從1998年腐敗案件的陰影中走出,在十六字工作方針的指導下開展工作,很好地發揮了各項職能,但是與此同時,有的執行者,甚至于有的管理層又走進了/機械執法0的誤區,有的認為海關就是執行部門,只需要認真執行規章制度,實現工作目標就可以了,不需要考慮效率、效益的問題,投入成本與實際產出是否成比例不是海關應該考慮的問題。其次,對績效審計的理解還不統一,一方面,我國的績效審計理論研究大多是/舶來品0,有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作,同時冠以效益審計、風險管理審計、風險績效審計等全新的名字,還提出了/5E0、/6E0等諸多內容,而對符合我國實際情況,特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論,則是較少涉及;另一方面,深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列,其實務做法具有指導意義,但至今未形成一套國家頒布的績效審計準則,這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次,有的審計人員對開展績效審計有/畏難情緒0,審計人員在開展績效評價時,往往難以找到問題的依據,最終的結果是相關不良績效的問題作為審計建議提出,內部審計人員也多由此對開展績效審計產生/畏難情況0,希望能在相關規定完善后再開展績效審計。
(二)績效審計機制不健全
首先,績效審計制度不健全,限制了包括海關內部績效審計在內的政府績效審計的發展。我國政府績效審計處于發展的早期階段,大家都在摸索著開展績效審計,并沒有多少成文的規定,《審計法》及相關規章也主要是針對財務審計和法規審計而做出的規定,基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內部審計協會于2007年實施了《經濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關于績效審計的內部審計準則,對績效審計做出了一些原則的規定,但是這些準則一方面由于機構的原因,并不具有強制性的法律地位,只能供海關參考,另一方面其規定較為原則和理論化,對績效審計具體操作實施的指導性并不大。海關總署自2005年至2007年在海關系統開展了績效審計(管理審計)試點,并在總結試點經驗的基礎上,于2007年制定了指導意見,該意見對海關內部績效審計起到了推動和指導作用,但由于無成熟審計程序和標準可以借鑒,該意見并沒有對海關績效審計的標準以及評價指標的獲得予以規定,因此,該意見對海關內部績效審計的理念啟蒙作用遠大于其實務指導作用。其次,績效審計的開展方式有待明確,審計方法有待進一步研究完善。績效審計不同于傳統審計,它在審計方式和審計方法上與傳統審計有著明顯的區別,海關目前的審計還大多停留在合規性審計階段,使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法,并不能充分揭示績效管理方面的問題,亦無法對績效問題做出有效的評價。
(三)績效審計評價標準的權威性和公信力還需進一步增強
一方面,不同部門對某一項業務的考核有重復,都根據自身監控范圍制定了評價指標,但是由于評價指標的計算統計口徑不一,導致指標計算結果出現差異,內審部門在使用相關指標時,被審計單位常常提出異議,有時會出現內審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認可的情況;另一方面,指標應用的公信力有待行政高層的確認和高級管理層的認可,各部門的考核指標在本業務領域的適用比較順暢,但內審部門在把相關指標整合成綜合性指標體系,評價被審計單位整體情況時,則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關等高級管理層的認可,在現行行政體制下,這是一項需要長期協調、逐步推進的工作。
(四)現有海關內審人員的素質難以滿足開展績效審計的需要
首先,績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力,需要不斷更新知識,適應審計發展的需要,這就對績效審計師的綜合素質提出了更高的要求,但是,海關內審部門作為海關一個新生部門,內審人員長期從事合規性審計,對開展績效審計的認識還不到位,其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次,海關對內審人員的績效審計業務的培訓還需加強,近年來,海關系統每年都要舉辦內部審計培訓,主要圍繞領導干部經濟責任審計、內部控制審計等題目開展內審業務培訓,培訓的內容大多是工作任務的布置,合規性審計的方法和技巧,并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內容的培訓。再次,績效審計師的培養需要長期的過程,一個優秀的績效審計師需要經過海關多個崗位的培養,既需要一定的專業知識,也需要管理、審計等方面的知識,而目前,海關對績效審計人員的培養缺乏長遠的規劃,對績效審計師與傳統審計師的區別沒有研究,這種缺乏人才儲備和規劃的情況都不利于今后海關內部績效審計的全面開展。
四、海關內部績效審計的發展對策
(一)轉變并樹立績效管理觀念,建立行政績效管理模式
海關做為國務院直屬機構,實施垂直管理,其管理結構較地方政府而言相對簡單,總署和直屬海關機關做為管理者,隸屬海關做為執行者,更容易樹立績效管理的理念并在工作中予以貫徹實施,從而為績效審計的開展創造良好的氛圍。首先,在頂層設計時,要有績效管理理念,決策者在做出決策部署時要考慮投入行政成本與產出的關系,在制度設計和方案制定時,盡可能地優化行政資源配置,從行政管理的開端確立績效審計的理念。其次,執行者要根據管理層的決策部署,爭取以最快的速度、最經濟的成本實現海關決策目標,并將執行中遇到的資源浪費和效率低下的情況向決策管理層反饋,進一步完善優化執行機制,只有在績效管理的理念下形成良好的上下聯動的績效管理機制,才能為績效審計創造良好的環境,使開展績效審計的起點更高。再次,監督者要適時介入到海關行政管理的流程中,及時發現糾正管理中存在的績效問題,以利于決策者及時修正管理目標,執行者及時完善執行措施,提高行政管理績效。
(二)建立海關內部績效審計制度,為績效審計開展創造良好的制度環境
當前,/依法行政0、/按章辦事0的理念已深刻貫穿于海關各項工作中,如果沒有一套完備的海關內部績效審計制度,那么,開展系統化、經?；暮ｊP內部績效審計工作就是一句空話。雖然《憲法》、《審計法》并未提供明晰的上位法支持,海關可根據自身管理情況和形勢需要制定海關內部的績效審計制度,規定海關內部績效審計開展的原則、范圍、評價標準、方法、程序等事項,為績效審計的開展提供海關內部的上位法依據,海關內審部門出臺海關內部績效審計的操作規范,廣泛征求海關各部門、各管理層級的意見,重點就評價標準等事項交換意見,這不僅是規范制訂過程,也是宣傳績效審計理念,使績效審計得到海關內部廣泛支持、減少實施過程中阻力的過程,通過內部績效審計制度的制定和實施,為海關開展內部績效審計創造良好的制度環境。
(三)將績效審計融入到海關傳統審計中,開展合規性審計和績效審計相結合的綜合審計
根據國際上開展績效審計的經驗,海關績效審計所處環境以及海關內審部門自身的實際情況,目前在海關開展純粹意義上的績效審計,時機尚未成熟,比較現實的做法是將績效審計融入到傳統審計中,開展綜合審計,在審計進行的各個環節融入績效審計的內容。首先,結合目前海關開展的審計項目,在審計目標上明確績效管理的目標,將審計目標由/合規0為重轉向/合規0與/績效0并重。其次,在審計核查中,要在驗證/合規0的基礎上,進一步分析績效管理情況。再次,在審計分析評價時,要對績效管理情況進行評價分析,不僅評價被審計對象管理是否合規,還要評價其管理的績效情況。
(四)創新審計方法,構建形成多元化的海關內部績效審計模式
海關在開展內部績效審計時,應結合海關管理特點,主要以審計對象和操作過程為基礎選擇審計方法,并注重各項溝通結果的運用。首先,以審計對象界定為基礎選擇審計方法,對海關稅收征管、通關監管、保稅監管、稽查、企業管理等執法類業務,主要采用效率分析法、風險績效評估法。效率分析法,是指對海關履行公務所花費的時間進行比較分析,分析效率低下的原因(企業原因或海關原因),提出改進海關管理的意見。風險績效評估法,是指要對海關業務執法行為進行匯總分析,查看是否存在無效執法,浪費海關監管資源的行為和情況。對財務管理、政府采購、后勤服務等為執法業務服務的綜合保障類業務,更多的要采用比值衡量法、進度核對法。比值衡量法,主要是對各類財物類數值進行比對,按照年度變化、不同海關同類業務支出的情況進行比對,比較綜合保障類工作本身的績效情況。進度核對法,海關綜合保障工作是為海關執法服務的,內審部門要根據預算安排情況對綜合保障的各項工作推進情況進行跟蹤核對,查看是否存在影響海關執法的情況,在執法部門和后勤保障部門之間架起一座聯系溝通的橋梁,兩者能夠有效聯通,促進后勤保障工作績效的提高。其次,注重溝通成果的運用,績效審計的證據除相關單證數據外,更重要的是調查問卷、座談交流、情況反饋等溝通的結果,這是做出績效審計評價的重要來源,也是支撐評價結論的主要依據之一。近年來,英國海關實行一種稱為/績效評估0的全新的管理模式,通過簽訂績效協議,讓所有的員工參與制定所在部門工作計劃的全過程,讓每個人都明白自己所從事的工作在本部門目標和任務中的作用,而且每個人工作效果的好壞也都可以通過協議的條款來進行衡量,同時也為員工獎懲提供了依據。這種目標明確、公正平等、保持溝通、鼓勵參與的全員管理模式值得我們借鑒。
(五)逐步形成符合海關特點的績效審計評價標準體系,提高標準的權威性
評價標準的確定是績效審計工作的重點,我們可以從以下三個方面建立海關內部績效審計標準。第一,遵循性導向的績效審計評價標準。這類績效審計的評價標準包括國家政策、法律、法規、被審計海關管理制度、被審計項目的中長期計劃、被審計項目計劃、預算、建議書、可行性研究報告和初步設計、被審計海關自定標準、項目合同要求的標準等。第二,指標導向的績效審計評價標準。這種績效審計的評價標準主要包括海關各領域績效指標和指標的標準值?？冃е笜酥饕负ｊP各領域制定的用于考核本領域工作績效的定性指標和定量指標。指標必須確定由相應的標準值,這樣才能通過審計評價得出結論,指標的標準值可以是被審計海關的歷史水平,業務管理平均水平,也可以是業務管理最佳水平。第三,流程導向的績效審計評價標準。內部控制審計、風險管理審計是一種典型流程導向的績效審計,這種績效審計的審計評價標準主要包括最佳實務、最佳案例標桿等。
(六)著眼長遠,加強績效審計人才的培養和儲備
績效管理審計報告范文3
（一）績效審計起源與發展 績效審計發端于西方國家。20世紀40年代誕生績效審計（阿瑟?肯特，1948），發展于20世紀70-80年代，到20世紀90年代，經過50多年的探索，已實現了由傳統財務審計向績效審計為中心的轉變，構建了比較完善的績效審計體系。我國績效審計1982年起步，2002年全國審計工作會議提出“積極探索開展績效審計”后，專家學者致力于實踐與探討。雖然績效審計理論研究與實踐20多年從不停步，但因在基本政策的頂層設計上尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面系統的實踐與探索，因此研究成果不多，但也不乏成果，例如：羅美富等（2004）介紹國外績效審計理論與實務；楊錫春（2006）從國家審計層面分析我國績效審計面臨的十大難點；戚振東等（2009）認為我國績效審計應開展多樣化評價而不是過分注重“3E”內容；吳勛（2011）解析轉型期績效審計實施瓶頸，研究績效審計技術支撐與治理機制；蔡春等（2011）提出拓展績效審計目標等10項推進我國績效審計創新發展的思路；候曉紅等（2012）探討基于免疫機理的政府績效審計模式；李曼等（2013）運用藕合理論研究內部審計績效評估模型。
（二）績效審計理論研究不足 通過對國內學者績效審計研究成果進行分析總結，發現仍存在較多不足。一是績效審計評價側重于3E內容，缺乏對后發展區域高等教育資金使用、資源利用，以及環保、社會責任等更深層次探究和全面分析評價；二是偏重于理論研究，缺失必要實證研究及成果；三是側重于靜態研究，忽視績效管理的多變量互動系統；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對績效審計各分支領域和相關領域的整合與研究。這些不足正是當前績效審計和本課題急待研究解決的基本任務與問題。
二、高校績效審計現狀
（一）高?？冃徲嬂砟畹?據2010年統計，教育部直屬72所高校中獨立設置內部審計機構的35所，與紀檢、監察合署辦公的33所，與財務合署辦公的2所。直屬高校獨立設置內部審計機構不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨立設置審計機構，而是與財務合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設立審計部門，三分之一是與紀檢、監察合署辦公；審計人員很大部分是從財務崗位勸退轉型，一部分審計人員還兼任學校其他管理崗位；某些校領導審計觀念淡薄，內審工作尚未受到應有的重視，認為公立高校屬于全額撥款預算單位，不象企業存在風險問題，內審工作可有可無，沒必要設立獨立部門和配備專職專業人員；只有9%高校開展績效審計工作，而且也僅就某項財政專項資金進行績效審計，90%以上的高校內審工作僅局限于傳統的財務收支審計以及協助相關部門進行日常物資采購詢價、資產驗收。高校績效審計觀念仍停留在計劃經濟年代。
（二）高校績效審計缺乏明確的法律法規支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計法》（法規類）、《審計準則》（部門規章類）三個層面的有關績效審計法律法規體系的建設仍是空白。盡管《審計法》（2006修訂本）“提高財政資金使用效益”，間接說明了績效審計的重要性；《中國內部審計實務指南第4號――高校內部審計》（2009）第五條明確指出“高校內部審計應關注學校資源，對本單位利用資源、開展業務、取得績效的過程和結果進行審計”。但上述僅是績效審計的宏觀層面的法律依據，對于如績效審計實施細則尤其是科學、合理、規范、具體的績效審計評價標準至今尚未建立健全。開展包括高校績效審計在內的績效審計缺乏必要的法律依據和執業準則。
（三）高校績效審計手段與信息化建設落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計軟件，而且絕大多數高校審計人員思想觀念仍然停滯在以紙質資料為基本的傳統審計思路與方法上，甚至審計目標定位仍然是手工作業下的查賬找錯。對于審計軟件以及網上辦公、網上管理、網上教學、網上服務等信息一體化的“數字化校園”處于似曾相識的模糊階段，與審計相關的數據采集、內控評價、管理規定、數據庫巡檢報告等涉及信息系統以及系統網絡拓撲結構、業務流程及電子數據往來傳輸和應用系統的基本功能與數據接口等技術，更是望而生畏。傳統的手工審計必定影響績效審計工作效率及效果。
（四）高?？冃徲嬙u價指標體系缺乏 評價標準是關乎績效審計能否有效進行的最直接的因素。西方國家開展績效審計時，都相應研究制定并績效審計評價指標體系。2009年中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評價指標14項、產出評價指標16項。這些評價指標比較適合教育部直屬高校。目前，高?？冃徲嬅媾R的關鍵問題在于構筑一整套用以科學、客觀、合理、權威、公允、切實可行的評價效益的指標體系。
（五）高?？冃徲媰群ㄔO有待加強 一是績效審計目標停留在3E（經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評價上，忽視對高校外部性社會責任的監督評價；二是績效審計內容局限于某項財政專項資金，巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強的深層次問題及其根源成為績效審計評價的盲點；三是績效審計方式方法過于單一，沒有整合其他審計方式方法，來促進績效審計效果最大化；四是績效審計職能局限于一般性的評價和監督上，而且缺乏切實可行的建議性的措施建議。
（六）審計人員素質參差不齊，無法滿足績效審計要求 在我國，包括教育系統在內的各行各業審計人員知識結構單一、技能素養和綜合素質較差的現象較普遍，懂會計知識的人員占多數，掌握審計專業知識以及財政金融、計算機、法律、管理學、工程學、經濟學等審計相關學科知識的人相對較少。這種審計隊伍結構已成為制約績效審計發展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計人員信息了解到：高校現有審計隊伍存在量少質差工作難開展的現象，審計人員的知識結構、專業能力、工作經驗及綜合能力等方面與開展績效審計工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質，不利于績效審計開展及對審計結果進行全面、客觀、公正的分析評價。
（七）績效審計理論研究薄弱 作為審計發展的高級階段的績效審計，具有綜合性強、內涵豐富、審計方法多樣化等特點，而且我國績效審計目前仍處于試點階段，績效審計開展的時間較短，實踐經驗不足，仍缺乏一個成熟、規范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學術價值或應用價值的研究成果和經驗相當缺乏，急待探索、研究。
三、高?？冃徲嫲l展對策
（一）更新高?？冃徲嬂砟?一是高校領導更新觀念，重視審計工作，建立健全內部審計機構，合理配備多元化的審計人員。尤其是省級教育行政主管部門必須設立審計處，既起帶頭作用又起一條線直管指導協調作用；二是高校把績效審計納入年度工作計劃，把績效審計評價作為學校績效管理重要內容和抓手；三是高校內審人員要轉變工作理念與作風，通過學習培訓和總結經驗，不斷創新內審的工作思路和方法，找準績效審計突破口和落腳點，把績效審計與財務審計、管理審計、經濟責任審計、基建投資審計有機結合起來，對高校經濟效益、社會效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進行全面系統地評價。
（二）加快績效審計法律法規制度建設 建議借鑒國外績效審計相關法律法規制度的基礎上，總結我國30多年來績效審計經驗，根據我國的國情，考慮在《審計法》、《審計實施條例》、《內部審計實務指南》等現有的相關法律法規制度基礎上進一步修改完善，明確績效審計的概念、原則、內容、目標、方式、范圍、標準、程序等，以指導審計人員科學有效地開展績效審計工作。
（三）加快高校內部審計信息化建設，提高審計效率 網絡通訊技術的高速發展和財務管理現代化系統的普及，對包括高校內審在內的審計工作提出了更高的要求。手工審計的“解放”是信息時代對審計工作的深層次變革。通過開發審計軟件、建立審計信息門戶、數據中心和審計網絡庫，構筑起匯聯網查詢、遠程監控、實時監查、數據采集、審計分析、審計報告、審計管理、資源共享等多功能為一體的高校內部審計信息化平臺，并利用該平臺，及時采集數據、及時預警分析、及時測試評價、及時督促整改，實現從審計計劃、實施、報告、后續跟蹤等審計全過程模板化、規范化、流程化和信息化。完善的審計信息化管理體系，將促進績效審計效率進一步提高。
（四）建立健全適合我國國情的高?？冃徲嬙u價指標體系 在建立健全我國公共機構績效審計評價指標體系和修改完善《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標體系的基礎上，認真研究，不斷探索和總結經驗與方法，借鑒國外先進的高?？冃徲嬂碚摗⒀芯砍晒徒涷灧椒?，綜合考慮我國各類高等院校的個體差異，分門別類地構建適合我國國情的高?？冃徲嬙u價指標體系。這些指標體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學科研成果以及對地方經濟社會發展的貢獻度等，并且財務指標與非財務指標、定性分析指標與定量分析指標、靜態指標與動態指標相結合。
（五）提升高校績效審計內涵 一是績效審計目標上升為5E （經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環境environment）評價，重視對高校外部性社會責任的監督評價，尤其是重大項目建設時對周邊生態環境及周邊居民影響度的監督評價。二是豐富績效審計內容，不拘泥于某項財政專項資金，目前績效審計重點可以定為基本建設、實驗室建設、學科建設、科研項目，以及這些重大項目對教學科研的貢獻度等審計評價，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費、重投入輕管理、巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低、“三公”經費等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計評價盲點，不斷延伸績效審計視野。三是圍繞績效審計模式，聚集績效審計與財務審計、管理審計、環境審計、社會責任審計的協同創新，形成由人力資源、資產、資金、管理責任、管理控制以及治理結構等每個環節績效審計評價子體系構成的大動脈系統，資金為主，統籌兼顧，來促進績效審計效果最大化。四是進一步發揮績效審計職能。在發揮評價和監督作用時，努力實現內部審計的免疫、增值的職能，即對績效審計中發現的問題進行責任劃分，級級問責，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計、事中審計和事后審計功能，以促進高校資源優化配置、資金使用率提高、防范風險和價值增值的整體效應。
（六）加大高校審計隊伍建設力度，提高高校審計人員綜合素質 一是充實專業審計人員，形成多元化的審計人員結構；二是加大審計人員培訓力度，積極開展形式多樣的后續教育，以提高審計人員的理論素養和業務水平，不斷增強績效審計能力；三是嚴格審計人員績效考評制度，獎勵制度與問責機制相結合，以此激勵審計人員士氣、規范審計行為、強化審計責任、提高績效審計效應。
（七）積極開展績效審計理論研究，推動績效審計理論與實踐結合 審計教務工作者和審計實務工作者要適應績效管理時代需求，投入時間與精力借鑒國外成熟理論和先進經驗，結合我國國情和各行各業的實際情況，對績效審計理論進行深入細致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計理論體系和行業績效審計運行機制。以績效審計科研帶動審計實踐實務，促進績效審計在我國各行各業全面地順利地開展，以釋放更大的審計價值增值功能。
[本文系中國教育審計學會2013-2014年度教育審計科研課題《廣西高校專項資金績效審計研究》（編號：中教審通[2013]第11號）和廣西教育科學“十二五”規劃2013年財務專項課題《廣西高?？冃徲嬔芯俊罚ň幪枺汗鸾炭茖W[2013]15號）階段性研究成果]
績效管理審計報告范文4
立足于制度化、規范化、管理化和精益化的內部審計工作由傳統的財務收支審計向內部控制審計、管理審計等領域拓展，尚存在一些突出問題[1]，需要不斷完善與發展。內部審計是企業內部控制的重要組成部分，是企業實現國有資產保值增值的有效手段[2]。內部審計應當以過程的實時性審計作為突破口，將事前審計與事中審計作為常規審計形式，適當融人績效評價與內部控制評價的內容 [3]。本文結合煙草企業內部審計工作現狀及存在問題，關注內部審計職能的價值創造層次，體現內部審計存在的價值基礎，促進企業治理，研究和探討提升增值型內部審計質量的著眼點。
一、增殖型內部審計的特征分析
近年來，作為煙草企業內部監管格局的關鍵環節，內部審計工作已經成為審計工作的工作重心。隨著企業組織經營環境不斷變化，審計理念不斷更新，煙草企業如何高效開展內部審計，以適應現代企業制度發展的新要求，促進內部審計質量精益化，是當前亟需解決的問題。
（一）內部審計的本質及其獨立性分析
內部審計本質上是受托責任系統中的控制機制。作為一種內部治理機制，風險監控和控制確認是內部審計基本治理活動，內部審計的獨立性程度決定其有效性。要實現內部審計的獨立性，其重點是要使內部審計機構及審計人員保持獨立性，不受外界環境因素影響，確保內部審計活動的正常開展。建立適當的內部審計報告關系正是實現這一目標的關鍵[4]。
（二）增殖型內部審計的有效性
基于內部控制評價，內部審計的最低目標是內部審計的有效性，高層次目標則是通過增值服務幫助企業實現戰略目標，在企業風險管理方面發揮積極作用。內部審計無效是PCAOB “存在重大缺陷和事實上的重要缺陷的標志”之一。因此，內部審計的有效性不僅需要關注其獨立性程度，而且需要關注其職責和任務是否符合企業的需要。要保證內部審計的有效性，審計計劃必須對企業層面的風險評估結果給予響應，以使企業采取有效的措施來降低風險[5]。
（三）內部審計的自然延伸――價值增值實現
實現企業的價值增值功能是內部審計的工作目標。高層次水平的內部審計，為實現IIA所追求的內部審計的增值作用提供了最佳的整合路徑。
有研究表明，內部審計增加價值，其工作框架應圍繞增值這一宗旨和核心，以此為基礎構建多維立體的增加價值框架，從而形成“增加價值宗旨―了解審計環境―制定審計目標―確定審計對象―確定工作性質―制定途徑流程―配備審計資源―實現目標―實現增加價值”[6]的內在邏輯鏈條。將審計資源、審計目標、審計內外環境納入價值增值框架體系，促進單一維度增加價值框架向多維立體增加價值框架的質變的實現。
二、煙草企業增殖型內部審計問題現狀特征分析
（一）增殖型內部審計的獨立性、權威性需進一步提升
目前， 煙草企業雖然設立了相對獨立的內部審計機構，但由于其地位定位與企業內部其他部門平行，從而使內部審計機構的獨立性程度受到影響，影響了內部審計質量工作效能，而這種平行狀態也降低了監督職能，影響內部審計意見的獨立性、公正性。
（二）增殖型內部審計的有效性需要進一步擴展內部審計職能
創新審計監督模式，理順審計管理體制，有效整合審計資源，整合類似職能的部門形成審計合力，是促進審計工作質量整體水平提升的重要保證。增值型內部審計強調“參與式”的審計策略。當前，內部審計的外延不斷拓展，涉及理念、內容、目標和職能等方面，而在煙草行業內部，審計職能尚未同步調整和完善，審計方式、審計內容、審計環節等方面需要進一步完善，并制定相應措施，由原先注重審核監督會計賬簿、原始憑證、財務報表等，轉向內審范圍的拓展，將國有資產保值增值、經營績效、提升管理水平等納入其范圍；由事后審計，轉向經濟業務事前的咨詢確認、事中的實時監督。
（三）增殖型內部審計需要進一步提高審計人員素質跟理論基礎
增殖型內部審計要求審計人員須具有充分的、扎實的財務專業基礎知識，以評估財務控制的充分有效性；需要能夠識別、評估和分析風險的審計人員。從當前情況分析，煙草企業內審人員的財務基礎理論知識和實踐經驗較為豐富，但由于其專業的局限性，對企業經營活動和控制活動的宏觀視角缺乏足夠認識，其綜合素質需要進一步提升，需要培養知識結構相對全面，綜合分析能力強并且精通企業管理、內部控制等方面的復合型人才。
（四）提高內部審計人員素質的思路對策及措施
1.理論知識薄弱
在工作時間較長的審計員中思想較為保守，理論基地弱，分析問題和解決問題能力隨著工作時長也有所下降，經常用老眼光看新問題，思考問題往往是以慣性，調查問題的局限性增大。隨著工作的老經驗習慣，不愛學習新知識，沒有現代審計意識，不能很好地從操作的高度，管理，機制，制度和法律審核工作中的新問題，評估遇到的微觀問題，也不能用聯系的，發展，宏觀的角度和觀點來評價客觀經濟問題。這就不能總是保證具有參考價值，有啟發性的審核信息提供給決策者。
2.專業的技術不精
內部審計部門是不可或缺的業務監管的利劍，也為管理服務特殊部門。審計工作不僅要求審計人員具有較高的理論水平，綜合素質外，還必須有強大的商業知識和技能。雖然審計是會計的二級學科，但在某種程度上要強于會計。目前，大多數的審計的會計崗位的重新定位，造成了技術單一審計隊伍內部審計人員，業務不全面的問題。因此，無效的審計質量不高，這個問題一直沒有得到處理，處罰力度不夠的現象時有發生，在一定程度上影響了內部審計的廣度和深度。
3.繼續教育和培訓內部審計人員至關重要
形勢的發展要求內部審計人員應該是復合型人才，不僅知道如何分析和判定會計數據，而且還必須懂得使用法律知識的運用能力，具有分析宏觀經濟政策的能力?，F代社會的經濟競爭，使各種風險蜂擁而至，必須正視它，并理清頭緒，有選擇地加強業務學習。一方面，審計人員定期進行培訓和繼續教育，不斷更新專業知識，在另一方面，人才競爭機制，選拔優秀人才到國外學習現代績效管理審計技術，將國外技術和經驗融入到我國內部審計的實踐應用中。
三、提升增殖型內部審計質量的探索
加強內部審計管理工作，需要針對工作實踐中內部審計質量存在的具體問題，具體分析，切實做好“一個中心三個基本點”。
（一）開展內部審計工作，應以提高內部審計質量為工作重心
煙草企業內部審計質量涉及范圍較廣，作為一項系統工程，需要從內審機構設置、完善審計委派制、拓展審計職能、優化審計人力資源等方面著手，加強管理，實現企業發展目標。
1.進一步完善企業內審機構體系設置，確保煙草企業有效開展內部審計
一是要設置內部審計委員會，審定、核批和持續關注內審意見、后續整改情況等。二是設立獨立的內部審計機構，配備與審計工作職責相適應的審計人員，保持相對穩定。三是提高內部審計機構在組織機構設置中的地位，對企業最高管理層直接負責，以保障其對被監管對象的職權發揮。
2.進一步推廣審計委派制
目前，審計委派制在煙草企業部分單位開始試行，省級公司審計機構在市級公司設立審計派駐辦，省局（公司）對市局（公司）實行“雙重領導、垂直管理、監督駐地、參審異地”的審計委派體制。要在煙草企業更好的推廣審計委派制，一要從制度上進行規范和完善，明確其工作職責。二是對審計派駐機構加強垂直管理，上級主管機構直接任免內部審計機構負責人，負責對審計派駐機構進行業務考核，派駐辦的管理以上級審計派出機構的管理為主。三是要建立打通內部審計人員職業晉升通道，有條件的可以設審計師崗位，目前審計人員職位偏低，不利于審計工作的開展。四是實行片區制派駐（機構高套），以加強審計獨立性，建立適應煙草企業發展的審計監督模式。
3.拓展內部審計增殖職能的思路
首先，轉變審計職能，轉向咨詢服務和增值服務方面，而不是單純的監督監管。審計職能能夠對企業項目投資、重大經營活動等提供科學依據。其次是審計內容的轉變，由原先以財務收支審計為主轉向內審范圍的拓展，構建多維立體的增值框架，績效、財務收支、內部控制并重， 內部審計范圍延伸至經濟決策執行情況、 “四個嚴禁”、“五條紀律”的遵守情況等。再次，轉變審計方式，轉變為全過程審計，貫穿于經營管理的全過程，切實推進內部審計工作上水平。
4.優化內審人員結構，培養高素質復合型審計人才
首先，把好準入關，完善內審隊伍從業資格和準入制度。其次，更新內審人員隊伍知識結構，適應新會計制度的變化和要求，保證專業技能的可持續發展。再次，堅持專業培訓和繼續教育相結合，系統內培訓和外部培訓相結合的培訓原則，加大培訓力度。最后，充分認識以審帶訓的重要性，加強實踐操作，在審計實踐過程中，培養內審人員的分析與歸納水平和能力，實現審計項目的最優化。
（二）提高內部審計質量，切實做到“三個基本點”
從系統性的工作體系著眼，內部審計工作質量的效果應落實到具體的審計項目和審計環節，著力建立相關制度，完善審計程序，促進審計問題整改，切實加強內部審計質量體系建設，充分發揮內審監督、服務、增值職能作用，促使企業內部審計質量得到長足發展。
1.提高對內部審計工作的重視程度，完善制度建設。一是提高認識，領導層和組織內部要高度重視，充分認識內部審計的重要性。二是結合自身經營情況，制定科學合理的企業內部審計制度和工作流程，使內部審計工作科學化、精益化、規范化、制度化。三是煙草企業也要不斷拓寬審計工作范圍，進一步拓展內部審計的范圍，在可能情況下，抓好問題特征源頭，涵蓋企業內部各職能部門各項工作的關鍵價值點，從而提高內部審計工作質量。
2.加強審計全過程質量控制，實現審計全覆蓋
根據具體審計項目，自覺樹立按政策辦事、按制度辦事、按標準辦事的理念，將經營管理各項工作都納入內部審計之中。在對具體項目審計過程中，形成內部審計質量的閉環控制，即：制定審計計劃成立項目組制定審計方案按程序進行審計發現問題提出整改意見后續審計保證落實企業管理水平提升[7]。
3.審計項目與審計整改有機結合，提高審計整改效果
一是把開展經濟責任審計、全面審計、同級審計、專項審計與審計問題整改與結合起來，發現企業管理及經營方面的問題，及時進行整改落實，實現整改問題和增加效益相統一。二是把后續跟蹤審計作為促進問題整改、提高整改效果的重要措施。三是探索建立審計整改問責機制，對審計整改問責的情形、方式、結果利用等予以深入探討，努力實現最大限度杜絕“前整后犯，邊整邊犯，屢查屢犯”的現象。
