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稅務會計論文范文1
從以上對稅務會計原則的認識中可以知曉，盡管稅務會計在會計處理手段上是建立在財務會計方法之上的，但二者在針對特定會計實務上仍存在著顯著的差異。由此，對二者進行原則上的比較將有助于深化對稅務會計實務的理解，在此基礎上的思考也將幫助我們深化對稅務會計活動規律的把握。
（一）原則的比較為了突出重點，以下選取3個原則進行比較。1.關于前置性原則的比較。前面已經指出，稅務會計的職能在輔助征稅機關的征稅活動，因此在前置性原則上是以“稅法之上”為導向的。與此不同，財務會計作為考察經濟組織成本管理和資金周轉的會計門類，則需要以經濟、管理為前置性原則導向。在會計活動的實施方面，稅務會計具有顯著的價值取向，這與稅收活動本身的價值判斷有關。相對而言，財務會計則顯得較為中性。2.關于確定性原則的比較。在前面的“認識”中已經提到，稅務會計在進行會計處理時需要確認特定經濟活動的發生，這便是確定性原則。在財務會計活動中，因遵循會計周期的各個環節而重視對原始憑證的搜集與分錄。這樣一來，確定性原則就難以被財務會計實施主體所遵守。比較而言，財務會計中的“謹慎原則”則是引導其規避會計處理風險的原則導向。3.關于合理性原則的比較。稅務會計信息應具有合理的說服力，這是征稅行為所賦予的內在要求。比較而言，財務會計信息主要來源于會計原始憑證，而原始憑證所承載的信息是否具有說服力，則依賴于會計人員的崗位素養?？梢?，合理性原則適用于稅務會計，而并不適用于財務會計。
（二）比較之后的思考稅務會計實務具有自身獨特的行為邏輯，這一行為邏輯不僅根源于稅法的制度框架，也植根于我國現有的稅務實踐活動中。在營造合理、公平的征稅環境中，我們還應不斷深化對稅務會計原則進行認識，以及更好的在原則指引下來開展稅務會計實務。為此，做以下兩點思考。1.有關確保稅務會計原則的有效實踐。在國際經濟大環境下和我國經濟發展方式轉型背景下，2014年全國實體經濟發展趨勢整體上出現了下滑態勢，這一陣痛還將持續到2015年。因此，如何提升實體經濟壓縮產能水平和提升產能結構的績效，以及如何充分發揮實體經濟在支撐我國創新型大國戰略中的核心功能，這些都在很大程度上需要稅收政策來支撐。近年來所實施的“營改增”試點，便是對企業減負和建立公平稅收環境的一種嘗試。為此，稅務理論界和實務界應緊密圍繞著各項原則，在稅收執行細節上確保這些原則的有效執行，以及確保這些原則在執行中不被誤讀。2.有關確保稅務會計原則的合理優化。仍然在“理論來源于實踐、實踐推動理論發展”的辯證唯物主義視域下，我們還需要結合當前稅收實務演變和現實困境，不斷優化稅務會計的原則。優化的主線條并不在于拋棄部分原則，而是隨著稅務會計實務的發展逐步完善原則之間的邏輯關聯性，以及細化原則的實施部分。只有這樣，才能充分體現出稅務會計原則在一般與具體相統一上的特質。
二、實證討論
下面在圍繞稅務會計師的職責，結合現實工作進行實證討論。
（一）稅務會計師在企業稅務工作的作用1．增進企業納稅意識。依法、依規納稅是任何企業須履行的職責和義務。企業來自于社會并在社會環境中獲得生存、發展的能量，以此作為回報就須將自身利潤的一部分上繳國家。在此背景下，稅務會計師在企業稅務工作的作用，似乎在于監督企業履行上述職責和義務，實則卻是充分運用會計原則和稅法規定，切實保障企業的經濟利益。畢竟，企業應上繳利稅是一個不爭的事實，是不需要討論的問題。2．優化企業資金分配。企業新增利潤部分構成了企業發展基金、積累基金、福利基金等要素的來源，三者都直接關系到企業能否可持續發展。然而，作為新增利潤的扣除部分“利稅”，則與基金部分形成了此消彼長的態勢。在此背景下，稅務會計師將充分運用業務知識，對企業資金在各個領域的分配展開工作。實現企業資金使用效益提升的需要。3．維護企業合法權益。依法、依規降低企業納稅數額，是稅務會計師維護企業合法權益的集中體現。因此，稅務會計師通過一系列的技術操作，通過創新企業周轉剩余資金投資領域、分散企業業務招待費用等方式，將有效增強企業在目前應對金融宏觀環境緊縮的局面。
（二）稅務會計師在企業稅務工作的意義不難理解，稅務會計師崗位的存在將幫助企業規范經營行為，促進企業增強納稅的法律意識，并有效減少納稅的經濟風險（減少企業稅款的不必要的流失）。在此基礎上，還應進一步加強對企業稅務會計人員的崗位綜合能力培訓。特別在崗位意識層面，應提升他們的團隊協作精神，以及對自身業務主動提升的意識。惟有這樣，才能更加滿足企業對稅務會計師的要求。
三、結語
稅務會計論文范文2
一、企業稅務會計的發展、作用及特征
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等?！笨梢?，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。
與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：
（一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。
（二）企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
（三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設立企業稅務會計的必要性
（一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。
現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經濟利益者服務外，更主要的是為企業本身的生產經營服務；而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎、處理方法不同。當前企業會計準則和財務通則規定，企業的財務會計必須在“收付實現制”與“權責發生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經選定，不得更改。而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。（5）企業稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。
（二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。
三是有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規
范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要
企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。
（四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑
企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業稅務會計應注意的幾個基本問題
（一）我國企業稅務會計應遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼耍髽I既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。
（二）我國企業稅務會計的對象、內容及核算方法
具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業稅務會計應包括以下內容：
1．確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。
3．企業納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業稅務會計應遵循的基本制度
1．財務會計制度是根據《會計法》、《企業會計準則》及《企業財務通則》的要求制定的，與其它專業會計一樣，稅務會計也必須遵照執行。只有當這些制度與稅收規定有差別時，才按稅收的規定執行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業履行納稅義務的法定程序，按規定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業稅務會計應根據各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業可按照稅收規定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規定辦理書面申報和報批手續，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業仍應申報納稅；減免稅到期后，企業應主動恢復納稅。
4．企業納稅自查制度。企業納稅自查，是企業自身監督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業內部對賬務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業造成不應有的損失。
四、對設立企業稅務會計的幾點建議
要把企業稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業稅務會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業稅務會計在我國基本上還處于構想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：
l．在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。
2．稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。
3．企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。
稅務會計論文范文3
（1）購入時"投資收益"會計處理
購入時交易性金融資產"投資收益"科目，會計處理將1萬元的交易費用計入當期損益，會計所確認的減少本年利潤。
（2）購入時"投資收益"稅法規定
稅法上不允許其列支，稅法規定"投資收益"不能在應納稅所得額中扣除，與交易性金融資產成本之和作為計稅基礎核算，等出售時作為交易性金融資產投資成本一起扣除，因此應調增當期的應納稅額。
（3）從企業所得稅納稅申報表上看
由于稅法的規定與其有關的交易費用只有等到與交易性金融資產一并出售時才能在企業所得稅前列支，所以交易費用在納稅申報時不需填入。也不需要進行應納稅額調增處理。
二交易性金融資產持有期間（股息、紅利、利息）的規定交易性
金融資產持有期間取得的股息、紅利、利息，應根據持有期間的長短，并且分股票、基金、債券分別進行處理，嚴格按照稅法規定，切不可簡單處理，避免帶來涉稅風險。
（1）持有交易性金融資產會計處理的相關規定
企業的交易性金融資產在企業持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，應當計入企業的當期損益；被投資企業發放的股票股利，投資企業應作備查登記但不需作賬務處理。
（2）企業持有交易性金融資產的稅法相關規定
企業被宣告發入的現金股利如果屬于持有期滿12個月的股票投資，在持有期間取得的股息免稅收入，此時的現金股利不作股息所得處理，該股息所得可享受企業所得稅免稅優惠處理，因此應作納稅調減處理；被投資企業發放的股票股利，稅法要求作視同分配，應作為紅利所得處理，同時追加其計稅基礎。
（3）持有債券投資交易性金融資產的稅法規定
在資產負債表日交易性金融資產債券投資按一次還本分期付息計算時，其計算的利息應當確認當期投益。由于該資產約定與實際的付款利息日期是一致的，因此與稅法處理相關規定，不需要作納稅調整。
（4）企業持有基金投資類型的交易性金融資產稅法的相關規定
基金投資按其投資對象不同可分為股票、債券、貨幣市場等基金。根據稅法規定，企業取得的收入，是稅后收入，是免稅收入，不再征收企業所得稅。上述四種基金，只有股票基金投資取得的收入，是稅后，同上述持有股票投資交易性金融資產稅務處理相同，不再累述。對其他三種基金，由于交易性金融資產約定的收益日期與實際支付期一致，被投資方支付相關利息費用和交割費用，已經在對方做為費用扣除，實際已從應納稅所得額中扣除了，因此要并入投資方的應納稅所得額中，因此稅法確認收入的日期和金額與會計處理一致，不作納稅調整。
（5）從企業所得稅納稅申報表上看
交易性金融資產持有期間取得的股息時的申報，應在稅務申報表格《納稅調整項目明細表》中的第10行類目"公允價值變動凈損益"的第四列"調增金額"中填列。收到的股息和紅利等收入屬于稅法規定的免稅的相關收入，應在《稅收優惠明細表》中填列。若持股時間在一年之內的,收到的紅利、股息收入不符合稅法關于免稅相關收入的規定，不應填寫在企業《稅收優惠明細表》中。
三資產負債表日公允價值變動時的規定
（1）資產負債表日公允價值變動時的會計處理
以公允價值變動產生形成的企業利得或損失，按規定應計入企業當期損益，交易性金融資產的公允價值高于或低于其賬面價值時，一方面企業應調整資產賬面價值，另一方面將相關變動的差額計入"公允價值變動損益"，從而影響企業利潤。
（2）資產負債表日公允價值變動時的稅法相關規定
企業持有各項資產期間產生資產的增值或減值，企業不得調整該資產的計稅基礎，除非費有國務院及財政、稅務等有關主管部門規定的情形除外。
（3）從企業所得稅納稅申報表上看
是持有交易性金融資產公允價值變動損益，應在稅務報表中《納稅調整項目明細表》表格的第10行中"公允價值變動凈損益"第3列"調減金額"填列，或第40行"20.其他"第3列"調增金額"中填列。
四交易性金融資產出售時的規定
（1）出售交易性金融資產的會計處理
單位出售公司交易性金融資產時，應當將相關資產出售時形成的公允價值與其初始入賬金額之間的差額計入投資收益，同時調整該資產相關的公允價值變動損益。
（2）企業出售交易性金融資產稅法的相關規定
稅法規定計算資產轉讓所得應按照計稅基礎扣除。相關處理資產的賬面價值與其計稅基礎的差額應作納稅調整處理。同時將"公允價值變動損益"轉入"投資收益"，由于其對損益沒有影響，因此企業不作其納稅調整。
（3）從交易性金融資產納稅所得稅申報表上看
稅務會計論文范文4
（一）允許稅前扣除的捐贈業務的會計處理分析
企業符合條件的公益性捐贈允許在當年利潤總額12%之內進行稅前扣除，超過部分則要進行納稅調整，從而在會計和稅法之間形成永久性差異。例如，甲公司將自產產品200件（單位成本150元，單位售價200元）通過當地慈善總會捐贈給貧困山區，符合所得稅稅前扣除規定。甲公司本年度會計利潤20萬元，假定企業適用所得稅稅率25%，增值稅率17%，無其他事項。甲公司的涉稅會計處理為：1.確認捐贈支出：借：營業外支出36800；貸：庫存商品30000（200×150），應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800（200×200×17%）。2.計算允許稅前扣除的捐贈支出為：200000×12%=24000；納稅調整額為：［200×（200-150）］+（36800-24000）=22800。3.計算應交的所得稅為：（200000+22800）×25%=55700。會計處理為：借：所得稅費用55700；貸：應交稅費—應交企業所得稅55700。
（二）不允許稅前扣除的捐贈業務的會計處理分析企業發生的直接捐贈以及非公益性對外捐贈均不允許將發生的捐贈支出在稅前扣除。從所得稅法的角度來看，企業發生該類捐贈時不僅沒有“捐贈支出”，還應當在計算應納稅所得額時將這類捐贈業務按照視同銷售進行處理，計算相關的“銷售利潤”，調增當期應納稅所得額。例如，乙公司將自產產品200件（單位成本150元，單位售價200元）捐贈給關聯企業，不符合稅前抵扣條件。乙公司本年度會計利潤20萬元，假定企業適用所得稅稅率25%，增值稅率17%，無其他事項。那么乙公司的涉稅會計處理如下：1.確認捐贈支出：借：營業外支出36800；貸：庫存商品30000（200×150），應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6800（200×200×17%）。2.納稅調整額為：200×（200-150）+36800=46800。3.應交的所得稅為：（200000+46800）×25%=61700。會計處理為：借：所得稅費用61700；貸：應交稅費—應交企業所得稅61700。
二、企業受贈業務的所得稅會計處理
企業受贈業務是指企業無償地接受其他方提供的資產，在這個過程中企業不會付出任何對價，雖然有經濟利益的流入，但是沒有經濟利益的流出，因此按照《企業會計準則》的規定，企業不能將與取得的捐贈資產相對應的經濟利益確認為收入，而應當確認為非日常的“利得”，計入“營業外收入”賬戶。如果企業的受贈資產為貨幣性資產，由于貨幣性資產的變現能力較強，那么企業可以直接按照稅法的規定從貨幣性產中撥出一部分用于繳納所得稅，一般不會產生納稅調整項目。但如果企業的受贈資產為非貨幣性資產，例如機器設備、房地產、存貨等，這類資產變現能力較差，或者企業并沒有意圖將受贈資產變現，而是期望自用，那么當受贈的非貨幣性資產價值較高時，會使企業當期應納稅款大幅度上升，而企業并沒有因為受贈而帶來額外的現金流入，巨額的稅款支出很可能會使企業的現金流斷裂。為防止這種情況出現，稅務相關部門允許符合條件的企業延期繳納稅款。例如：丙公司為增值稅一般納稅人，接受外單位捐贈一臺機器設備，該設備公允價值100萬元（不含稅），對方開具了增值稅專用發票。丙公司所得稅率為25%。丙公司的會計處理如下（單位：萬元）：
1．將設備的公允價值以及對應的增值稅進項稅額計入捐贈利得。借：固定資產100，應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17；貸：營業外收入117。
2．如果經批準，丙公司可以分3年等額繳納稅款，則丙公司當年的涉稅會計分錄如下，借：所得稅費用29.25，貸：應交稅費—應交企業所得稅9.75，遞延所得稅負債19.5。丙公司次兩年的會計分錄為：借：遞延所得稅負債9.75；貸：應交稅費—應交企業所得稅9.75。
三、企業捐贈業務所得稅會計處理的改進建議
1.允許稅前扣除的對外捐贈金額的計算分析。目前我國稅法規定的允許稅前扣除的對外捐贈金額是以企業當期的會計利潤為計算基礎的，由于計算會計利潤時，捐贈支出會從收入總額中扣除，因此同招待費、廣告費相比，捐贈支出的扣除基數明顯偏低。另外，現行的稅前扣除比例也會造成企業對外捐贈越多，可扣除金額反而越少的現象，不利于鼓勵企業的慈善捐贈行為。企業在實現自身價值增長的同時，也應當承擔一定的社會責任，慈善捐贈雖然會減少國家的稅收收入，但可以在一定程度上緩解政府財政支出壓力，政府理應大力支持，適度擴大扣除比例，體現政策導向。另一方面，對于企業來說，進行慈善捐贈時也應當認真計算可以稅前扣除的金額，以充分享受國家給予的稅收優惠，合理減輕企業負擔。
稅務會計論文范文5
關鍵詞：稅務會計;調整核算;問題
通過了解，我們可以得知稅務會計的工作主要內容，分為對內進行稅務籌劃和對外進行稅務核算調整。稅務會計的工作和財務會計有著密不可分的聯系。同時，稅務會計是會計與稅法共同發展的結果。稅務會計針對所得稅調整核算的主要任務是為了對財務會計中的問題進行的合理加工與補充，它需要從財務會計中所得到的利潤總額、應交稅金以及會計收入等根據稅法的內容進行相關調整，并且將已經核算后的會計利潤轉換為應納稅所得金額，這個過程就是我們所說的稅務會計調整
核算。
一、調整核算相關理論概述
在稅務征收工作中，稅務會計調整并核算稅務是一項至關重要的內容，同時也是各個單位對納稅申報以及加納稅金的基本需求，是每個單位進行稅務籌劃的重要參考依據[1]。
調整核算是稅務會計工作的實質。對現行納稅調整也只是稅務結果的一種體現，如果只重視結果卻并不注重的過程的話，就算將調整的結果整理出來也只是一些簡單的表格。但是這些表格并不能將納稅會計信息完整、詳細的記錄下來，因此，對納稅、籌劃并沒有什么實質性的
幫助。
稅務會計的調整核算有屬于自己的特殊性。它與現金流量表的編制與合并報表的調整都不同?，F金流量表的編制只是將工作底稿、調整分錄以及T型賬戶進行編制。合并報表的編制只是將工作底稿進行登記，對抵銷分錄進行編制。其中編制現金流量表以及對合并報表進行調整離不開財務會計操作框架。而稅務會計編制現金流量表以及對合并報表進行有效的調整，需要完成分錄的編制，并完成相應的賬簿設計和登記，最后在稅務會計報告中進行報告。稅務會計和財務會計因為工作內容上的差異，需要將兩者分離。
二、所得稅調整核算的實務研究
（一）企業購買國債取得的收益
根據我國的最新稅法規定，納稅所得額不包含在企業購買國稅的利息收入當中。并且，我國會計制度也進行了相關規定，企業購買國債獲取的收益[2]，應屬于投資收益，且是企業利潤的組成部分。在諸多制度下，稅務會計之調整分錄就包含貸記“持有至到期投資調整”賬戶與借記“投資收益調整”賬戶。
（二）已計提減值準備的資產
企業對各項資產進行已計提減值進行處置時，需要企業在進行各項資產已記提減值進行處理時，要更根據國家相關的會計制度規定，依法進行明確的處置損益，并要計算到當期的損益當中[3]。根據我國當前最新頒布的稅務法明確規定，注冊企業對已經提取的壞賬、跌價資產等向有關部門申報繳稅時，已調增應納稅所得額，在處置資產或者轉讓資產的過程當中，其轉回以及轉銷的減值準備不歸納到應納稅所得額之中的。
因此，對稅務進行核算時，金融企業的調整分錄為借記“各資產減值損失調整”以及“本年利潤的調整”賬戶，貸記“各資產準備調整的賬戶”以及“各資產減值損失調整”的賬戶。此外，調整分錄主要是借記“本年利潤調整”賬戶以及貸記“營業外支出調整”、“投資收益調整”、“管理費用調整”以及“資產減值準備調整”賬戶。
（三）企業將自產、委托加工、購買的貨物無償贈送他人
根據我國最新頒布的會計準則規定，企業若是將企業將自產、委托加工、購買的貨物用于捐贈，則企業應將所捐贈的資產換算成一定的賬額，并且與應該繳納流轉稅等稅費歸納為營業外支出中的一部分[4]。依據最新頒布的稅法明確規定，各個資產企業應將捐贈資產作為銷售來計算與之相關的所得稅以及流轉稅。
由此，所得稅的分錄可以按照貨物的成本和貨物計稅的價格差額，記為“原材料調整”賬戶;按照貨物不同的計稅價格，將其記為營業收入調整賬戶以及貸記本年利潤、營業收入調整賬戶與借記利潤分配。按照貨物的成本可以借記“營業成本調整”賬戶。
三、結束語
通過對稅法和會計準則的差異部分進行調整，就是稅務會計獨立下的核算調整?？梢詫⑵鋭澐譃樗膫€環節，分別是：確認、計量、記錄以及報告。稅務會計的調整核算可以將其分為直接與間接調整。在稅務會計的調整核算之中，會對財務會計中的賬戶與稅務會計中的賬戶有涉及。所以，通過對稅務會計獨立下的調整核算中存在的問題進行研究，有利于及時發現其中的問題并且及時的采取相應措施解決，提高稅務核算的效率。
參考文獻：
[1]鄧中華.基于稅務會計獨立下的調整核算問題研究[J].湖南大學，2014，12（10）：89-90.
[2]鄧中華，符桂珍.論幾種流轉稅的稅務會計調整核算[J].會計之友（上旬刊），2012，10（7）：21-23.
稅務會計論文范文6
原標題：大數據時代對稅務會計工作的挑戰與對策淺述
摘要：隨著當今科技的迅猛發展，我國迅速進入大數據時代。隨著大數據時代的來臨，社會的大變革時代來臨，這場社會變革對企業的生存模式、管理模式和發展方向都造成了巨大的沖擊。大數據時代下的稅務會計工作也與以往有所不同，大數據時代下的稅務工作具有科學優化稅負量度、高效普及稅法知識、加快信息管稅進程、提高稅收稽查效率的優勢，但同樣也面臨著涉稅安全性、納稅申報難、人員素質低的問題，必須要采取積極有效的措施來保證稅務會計工作面臨的挑戰。本文對大數據時代稅務會計面臨的挑戰與對策進行了分析探討。
關鍵詞：大數據時代；稅務會計；挑戰；對策
隨著我國市場經濟的不斷發展，政府對經濟的宏觀調控也發揮著越來越重要的作用。在此背景下，越來越凸顯出稅收和會計的重要性，目前在我國社會主義市場經濟的的發展下，稅務會計在摸索中前進，目前已經形成了初步完整的理論框架，雖然如此，但其中仍存在著一些問題，與發達國家相比，我國的稅務會計體系還有待進一步完善。
一、大數據時代概述
大數據是巨量資料的意思，由于各行業內涉及的數據資料規模巨大，以人腦的力量無法進行整理分類，大數據可以在較短的時間內從眾多資料中選取、處理出對企業有利的信息。大數據可以應用在任何的行業，對人們收集的大量數據進行整理分類，以實現信息資料的高效利用。“大數據”時代最早是由麥肯錫提出的，在現代的生活中“大數據”也已經涉及物理學、生物學、生態環境學和軍事、金融等領域，并對這些領域內工作的進行和開展起到了巨大的幫助作用。但由于網絡和社交輔助軟件的發展，大數據在互聯網和信息行業的重要性得到了巨大的提升，大數據對信息行業的影響也越來越大。
二、簡介稅務會計
（一）稅務會計的含義
作為一種會計系統，稅務會計主要包括籌劃稅務、核算稅金和納稅申報，在稅收法規日益復雜的情況下，人們把稅務會計當做財務會計和管理會計的自然延伸，致使許多企業的稅務會計并沒有真正地從財務會計和管理會計中分離出來，形成一個獨立的會計系統。稅務會計是一門交叉學科，它以稅法法律法規為準繩，用貨幣計量，采用會計學的原理和方法，反映和監督納稅人應納稅款的形成、申報、繳納的一種管理活動。
（二）稅務會計的主要特征
反映和監督納稅人應納稅款的形成、申報、繳納是稅務會計的基本職能，它需要詳細認真地記錄、計算和匯總納稅人的納稅義務以及其繳納情況。稅務會計具有廣泛性、法律性、統一性和獨立性的特點，確定明確的目標，主要任務是用稅法規范納稅人的義務，維護納稅人的合法利益，實行稅務會計可以增加財政收入，促進資源的合理優化配置，維護納稅人的合法權益；稅務會計的核算對象包括營業收入、營業利潤、經營成本費用、所得稅等，要堅持依法進行的原則。
三、大數據時代稅務會計工作面臨的挑戰
（一）涉稅信息安全性的挑戰
涉稅信息指的是與納稅人的納稅義務相關的各類數據和事務的總和。涉稅信息的安全包括很多方面，如制度、計算、存儲和傳輸等?？稍斐蓛炔客{和外部威脅兩方面，內部威脅主要是指由于稅務工作人員由于操作上的失誤和無意識的泄露，造成的信息數據方面的機密信息的失真或泄露；外部威脅主要指的是外部的攻擊造成的威脅，如黑客攻擊、間諜活動造成的稅務數據的攻擊，造成的數據泄露、損毀的情況。
（二）對納稅申報的挑戰
由于財稅分離制度的逐步實現，在對納稅申報表進行填制的時候，需要對暫時性和永久性差異進行計算，對會計收入和會計利潤進行合理的計算，計算出相應的應納稅所得額，這樣的工作在很大程度上加大了稅務跨幾信息條薄的難度，而且由于調整的項目比較多，計算程序復雜，在填報的成后容易出現填報錯誤，也會對稅務機關的稽查工作造成一定的影響。
（三）對會計人員職業道德方面的挑戰
大數據時代不僅要求的是在業務方面提高稅務會計的素質，還要求稅務會計人員具有較強的政策觀念和道德修養，會計人員是參與企業經營預測與決策，是企業經營者的助手，其職業道德水平將會對會計信息的質量產生非常直接的影響，影響著國家、投資者、債權人及社會公眾的利益，因此稅務會計工作人員必須要樹立強烈的職業道德觀念，保證企業稅務工作的順利有效的進行。
（四）對會計電算化的重視程度不夠
隨著時代的飛速發展，各種科技手段不斷成熟，會計電算化在現代企業中顯得尤為重要。而不重視會計電算化會導致公司處理業務效率低下，企業發展速度不能得到較好的適應。然而有些企業沒有進行過多的監督和管理，認為只要能夠滿足正常的工作開展，計算機管理就沒太大必要了。另外一些企業的經營者比較重視市場運作，把精力主要放在生產和銷售環節，廣告投入花費了其不少的人力、物力，希望有所效果，不過卻沒有重視較長的“會計”投資。
四、稅務會計面臨的挑戰的對策
（一）實現會計數據信息安全管理
在會計的制度建設方面，必須要制定嚴格的規章制度，對不同的會計實行崗位責任制，對不同的會計人員進行不同的對會計信息的查看、傳輸與分析的的權限；在技術層面上，要加強對全方位的生物信息識別技術和信息加密解密技術的開發和應用，要不定期的對密碼進行更換，實行24小時監控等方式來保證信息的安全性；在網絡安全監管層面上采用內外網互相聯合的方式，對于比較關鍵的硬件設備要采用云存儲和硬盤備份的方式，制定出合理的系統安全的預警方案；在軟件方面，要采用信譽度和知名度比較好的會計軟件和系統產品，聘用網絡安全的公司實施全方位的監督。
（二）稅務會計報表的電算化實現設想
目前，企事業單位的納稅申報主要采用網上納稅申報的方式，推行稅務會計報表體系，應當先從變革官網上的納稅申報入手，設計出合適的納稅申報管理體系。但是如果采取這種工方式，可能會造成稅務會計人員對報稅的不清楚、不熟悉，增加了稅務會計的工作難度。所以建議增設方便稅務會計數據填制的“涉稅事項基礎數據表”,為稅務會計信息項目的填列做好數據和計算的準備，與直接填制稅務報表相比，不但降低了了難度，還可以提供清晰明了的會計信息。
（三）強化會計人員職業道德教育
在大數據時代環境下，要使稅務會計人員具備政治、誠實的品質，以不犧牲國家利益來保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在對會計人員進行教育的時候除了要進行必要的道德教育外，還應特別注意市場經濟的一般規則與法律規范。通過加強對會計人員的職業道德教育和監督，使會計人員逐漸增強自己工作的責任心、社會責任感，真正做到“愛崗敬業、依法辦事、遵守準則、不做假賬”.
（四）臺賬的建立
建立臺賬將會計與稅務差異反映在表格中，就能對稅基進行確定。例如：房產稅臺賬，將房產的種類分自用、出租，將房產原傎列出，再將有些如消防、排水、中央空調等記入房產原值，進而確定了計稅原值；企業所得稅管理臺賬的建立，通過對憑證號、業務事項、涉稅金額等信息的描述，便于年終匯算時不被漏掉，造成不必的風險；各月明細賬、財務報表、增值稅納稅申報表數據核查對比表。將收入、銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、上期留底稅額等與明細賬、財務所報表、申報表進行核對，看是否一致。最終對增值稅負率進行比較，對增值稅稅負率比較，看其波動是否正常，給企業提出預警值；印花稅信息臺賬，將涉及到的各項合同分類匯總，記錄合同事項、訂立時間、標的金額、稅率、應納稅額等，這樣就能很清晰完整的表現出來?？傊龊门_賬，便于數據信息的收集，能知曉企業涉稅風險，做到降低納稅風險及納稅成本。
