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摘要:隨著會計體制改革的深入，財務會計和稅務會計逐漸實現了分離，能明確兩者功能和適用性，為會計工作開展提供有效依據。本文主要圍繞財務會計和稅務會計間的聯系與差異、財務會計和稅務會計分離理論探析等方面展開討論，從會計報告和會計信息質量等角度出發，分析財務會計和稅務會計分離必要性。在兩種會計分離的基礎上，可保證財務管理過程更具操作性，為企業財務目標的實現提供保障。
關鍵詞:財務會計；稅務會計；分離理論
財務會計及稅務會計分離是會計發展必然趨勢，要結合會計工作實際進行兩者分離，并在分離理論指導下，保證會計制度的有效制定及實施，為會計工作效果的實現奠定基礎。新的時代背景下，會計工作在企業運營中的重要性更加突出，只有在明確規定會計工作參考依據的基礎上，才可發揮其在企業經營利潤提高上的作用，這就表明針對財務會計及稅務會計分離理論的研究有重要現實意義。
一、財務會計和稅務會計間的聯系與差異
（一）聯系
這兩種會計都是會計學范疇的重要內容，以一種具體的工作形式存在的。其中稅務會計是在財務會計基礎上，進行納稅人經濟活動的監督與核算，需要利用財務會計提供的數據信息。稅收籌劃進行過程中需要對一些事項做出調整，主要是對財務會計中與稅務管理會計事項中不相符的事項進行修正，借助稅務會計方式進行會計計算，并將結果體現在財務報告中。
（二）差異
財務會計和稅務會計之間存在一定聯系的同時，還體現出較大差異。首先是兩者工作目標不同。其中財務會計將企業財務成果作為核算對象，得到的財務包括用來為銀行或投資者提供參考信息，旨在促進企業財務管理高效開展。稅務會計是按照稅法規定而開展相關操作的一項工作，對企業成本、所得稅等進行核算，從而為國家稅收籌劃提供有效信息。其次，兩種會計核算原則有所差異。財務會計主要遵循權責發生制和配比原則，而稅務會計是參照收付實現原則的。在不同會計核算原則下，對企業財務管理行為提出不同規定。最后，兩者核算依據有所區別。財務會計核算依據為企業會計準則，稅務會計核算依據為國家稅法。在對財務會計和稅務會計間差異有所了解的情況下，可再次進行兩者的分離，以便為會計工作有效開展提供根本依據。
二、財務會計與稅務會計分離必要性
（一）促進會計體制改革
在經濟市場運行機制不斷完善，以及企業會計準則全面實施的背景下，使得企業財務管理目標更加明確，要為企業財務管理提供需要的理論依據，保證財務工作高效開展。從這一角度來說，有必要進行財務會計及稅務會計的分離，以便加快新會計準則的建設步伐，使得財務會計能根據新會計準則來完成會計核算工作，進而保證企業財務管理效果。在兩者有效分離的基礎上，可實現財務會計在新制度及會計準則下進行監督及核算等工作，確保財務會計取得較好實施效果，為企業會計工作提供新的開展途徑。在上述會計任務完成的條件下，能加快會計改革進程，真正發揮財務會計及稅務會計在會計處理上的指導作用。
（二）財務稅務的分離滿足現代企業制度建設實際需要
當今時代下，企業財務管理制度實現了一定變化，使得企業和國家之間的經濟聯系主要是以稅務關系為媒介來實現的。這就需要將稅務從財務中分離出來，以便保證財務報告信息能明確反映企業經營情況及財務狀況，從而方便企業融資、投資等經濟活動的針對性開展。因此，說明財務會計及稅務會計的分離是企業發展必然要求，有助于企業制度完善建設[1]。財務稅務分離不代表會計處理規則和稅法的分離，更多是在保證會計信息準確性的前提下，進行財務和稅務關系的調整，以便形成一個系統的稅法體系，能落實到經濟市場運行過程中。不同企業都有其對應的經營和財務管理特點，要求企業結合自身實際情況，科學選用會計處理方式，在法律環境下，盡可能提高自身稅收利益。企業財務管理應嚴格按照會計準則要求，合理利用納稅籌劃手段，明確稅務會計和財務會計特點，選擇適當的納稅方式。
（三）財務稅務的分離是改革開發必然要求
在完成財務會計及稅務會計分離處理后，則財務會計主要遵循會計準則來進行一系列會計工作，其受到稅法的約束有明顯減小，這就保證企業財務管理在良好環境下，獲得真實有效的財務信息，可反映出企業財務狀況和運營水平。在經濟全球化背景下，會計呈現出國際化趨勢，這就表明會計改革要借鑒國際先進經驗，并且要做到和國際標準的協調一致。在這一基礎上實現會計制度改善，能為企業會計工作提供借鑒。因此，有必要進行財務稅務的分離，從而促進我國會計制度的完善構建。
三、財務會計和稅務會計分離理論探析
本文主要研究會計信息質量影響下的財務會計和稅務會計的分離，進行會計信息質量影響下的財務會計及稅務會計分離研究時，考慮到所得稅方面的處理遵循了兩者分離的理論指導，下面將所得稅以及增值稅會計工作為例，具體探討兩種會計從合到分過程中，所得稅會計處理的變化，以便加深對財務會計和稅務會計分離必要性的了解。另外，在增值稅方面，結合實際說明財務會計和稅務會計分離對其產生的影響。
（一）計量屬性和所得稅會計信息質量層次
從遞延稅款角度來看，我國現行會計準則，將這類資產作為非流動性資產，不代表遞延稅款是弱現金流量，是指現金流量，其流量和遞延期限不確定。在計量規定上，會計準則指出不能將這類資產折現處理。但在稅率不斷變化的情況下，有學者認為遞延稅款是否能在將來得到清償，將是可預知的[2]。不允許折現不代表不能折現，不論遞延稅款折現允許與否，知識進行計量調整，但不是會計方法自身具有的計量屬性。這就表明財務會計和稅務會計在遞延稅款處理上的應用，將產生不同的會計處理結果。另外，在公允價值的計量屬性下，可探討債務法會計信息質量。在債務法理論下，遞延稅款體現出公允價值這一計量屬性，而其中資產負債信息和利潤表債務信息具有不同質量特征。前者注重資產負債表中有關信息質量的提高，后者注重完善收益信息質量。突出遞延稅款這個計量屬性，可促使今后會計工作開展更加注重進行會計信息預測。建議采取利潤表債務法，能保證會計工作準則合理設定。另外，在計量分化及所得稅信息質量分層方面。當前主要將會計處理方式分成公允價值屬性以及歷史成本屬性，計量屬性不同則會計信息質量有所差異。因此，需要從會計信息質量來具體分許需要采用的會計方法，即是在財務會計與稅務會計分離基礎上，使其能適用于不同會計工作開展中。
（二）增值稅角度下兩者的分離
增值稅是我國重要稅種，進一步引起大范圍會計處理效應，需要加快會計工作效率的同時，確保會計信息質量?？蓮脑鲋刀惖姆礄C會主義原則進行財務會計及稅務會計分離理論的探究。會計數據是一系列會計工作開展重要依據，對于企業來講，在進行會計處理時，可采取不同交易形式，主要包括對外銷售后用來發放福利等、按照稅法繳納稅款、不對外銷售，資產直接用來分配利潤等，不納稅、不對外銷售并用于分配利潤等，按照稅法納稅[3]。上述三種做法得到的會計數據不同，進而對企業稅收效益產生影響。會計數據顯示，當企業納稅籌劃受到反機會主義原則限制時，將應付股利、應付職工薪酬等納入會計報告中，將這些稅金作為有價值的部分，轉移到員工或股東方，而實際上稅金價值是不存在的，這種做法會破壞交易機制。為了解決這一問題，需要提高會計信息質量，使得會計數據能完全反應出其內在價值。為了實現上述目標，則需要改變會計處理規則，將會計安排體現在增值稅處理中，逐步完善稅法規則。從以上闡述可知，會計處理規則會對最終處理結果產生一定影響，為了確保會計工作規范開展，還應做到會計規則的細分，將財務會計和稅務會計明確分離開，確定其使用范圍，以便保證會計工作規范開展，能保證會計行為合理化。綜上所述，在會計改革實踐中，我國稅收法律逐步完善，能很好落實到會計工作中，財務會計和稅務會計分離環境也取得較好建設效果，要在理論研究指導下，實現兩者的有效分離。財務會計和稅務會計的分離是順應時展的必然結果，在此基礎上，能為企業管理水平提高和稅務制度完善作出貢獻，是會計工作高效開展的關鍵。
參考文獻
[1]劉虹蕾.財務會計與稅務會計分離理論擴展研究[J].納稅,2018(16):49-50.
[2]李娜.論財務會計和稅務會計的分離理論研究[J].商場現代化,2012(34):149.
[3]高新紅.稅務會計與財務會計分離理論研究[J].行政事業資產與財務,2011(18):79-80.
作者:李家蕊 單位:陜西服裝工程學院
