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會計核算的職責范文1
一、固定資產減值的內涵
固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中， 處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
二、固定資產減值的會計核算問題分析
新準則的出臺首要目的是遏制企業利用固定資產及其他資產減值準備的計提和轉回操縱利潤、對外披露不客觀信息， 以增加利潤表中數字的真實性， 但是指導性及靈活性將會導致會計人員對固定資產減值業務的判斷不夠準確。因此， 在會計實務中還是會給企業帶來一些新的會計核算問題及影響。
（一） 固定資產可收回金額問題分析
固定資產可收回金額的確認與計量難度大。計提固定資產減值準備的關鍵是確定該項固定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準， 只要固定資產發生減值， 即當固定資產可收回金額低于賬面價值時就予以確認。然而，要合理確認各項固定資產的可收回金額有較大的難度。原因有： （ 1） 我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全， 使固定資產減值準備的計提缺乏依據。（ 2） 固定資產入賬后， 由于技術更新、市價下跌等原因， 會發生價值貶值， 對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力， 需多個部門協同認定， 甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。不僅計量難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。
固定資產可收回金額的計算復雜、可操作性差。固定資產可收回金額的計算是企業確認和計量資產減值準備的基礎。在一定程度上是依賴于會計人員的主觀判斷， 存在較大的主觀性， 其結果會因人而異。為了使期末固定資產計價
與當期損益計量更可靠， 新準則要求預計資產未來現金流量時，以企業管理層經批準的最新財務預算或者預測數據， 以及該預算或者預測其以后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎， 并且對預算期進行了限定， 對預算期以后的現金流量趨勢進行了保守的限定。這些規定在理論上確實提高了計量的可靠性。但在實務中， 對于固定資產可收回金額應如何確定卻沒有進行具體的指導，可操作性差。
（二） 固定資產減值的計提問題分析
企業把握 “公允價值”具有難度。公允價值是新會計準則中的一個亮點， 并被許多專家和學者以不同的方式所肯定， 這也正是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是， 目前我國還處在向市場經濟轉軌的過程中， 資產信息和價格市場尚不透明和完善， 企業很難獲得當前真實、合理的市場價格， 這與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經濟”土壤并不相符。因此，我國這種市場經濟不發達的情況如何確認公允價值是一個難題。
對未來現金流量現值難以確定?！镀髽I會計準則第8號― ―資產減值》規定：“資產預計未來現金流量的現值， 應當按照資產在持續使用過程中和處置時所產生的預計未來現金流量， 選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定?！?/p>
未來現金流量的預測具有很大的不確定性。企業預計資產的未來現金流量會涉及很多變量， 并且需要企業有關部門的參與。可見， 資產的未來現金流量預測是建立在一系列假設和估計的前提下， 具有很大的不確定性， 而且工作量大。
合理確定折現率有難度。折現率的確定通常應當以該市場利率為依據， 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計折現率。對于企業來說如何客觀估計與資產預計未來現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險有相當的難度。因此， 合理確定折現率有難度。
會計監督薄弱， 使得固定資產減值計提標準存在多重性。新的會計制度明確規定， 企業應當合理地計提各項資產減值準備， 不得計提秘密準備。但從我國會計實務來看， 由于會計監督環節薄弱， 使得企業出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產減值準備的情況。此外， 新準則只對固定資產減值準備的計提條件作了相關規定， 但沒有作具體規定， 完全是由企業結合自身實際情況判斷， 這樣便給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，為企業在計提固定資產減值準備時提供了很大的操作空間。
三、完善固定資產減值會計核算問題的對策
通過對上述問題分析可以看出： 在會計實務中， 企業對于計提固定資產減值的會計核算有一定的難度， 為了能更好地完善固定資產減值會計的發展， 提高企業會計信息質量，完善對策如下：
（一） 固定資產減值在實際運用中需要不斷完善
目前， 我國大部分企業沒有建立完善的公司法人治理結構， 沒有建立健全內部控制， 針對這些問題， 新準則規定了：“固定資產減值損失一經確認， 在以后的會計期間不得轉回， ”只能在處置相關資產后， 再進行會計處理。這一規定主要是為了防止企業利用減值準備的計提和沖回來調節利潤，但是該規定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主要通道。固定資產減值仍是一把“雙刃劍”， 企業應用得當， 可以提高會計信息質量， 企業應用不當， 則會降低會計信息質量。為了解決這一問題還需要在實踐中不斷完善， 以求達到最佳， 是企業良性、可持續發展的需要； 也是保護市場經濟有序發展及各方面利益相關者的需要。
（二） 完善固定資產減值準備的措施
健全信息、價格市場機制， 完善企業績效考評。健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。必須進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等， 并統一提供公正合理的各種資產信息和價格信息， 使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據， 同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。
要切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間的聯系， 從而弱化企業利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標， 應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。提高固定資產可收回金額確定方式的操作性，準則制定者應重新考慮固定資產可收回金額的確定方式。筆者認為， 固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處經濟環境而定。
如企業處于市場經濟較發達的地區， 可鼓勵企業建立財務預測制度， 待制度逐步完善后， 財務預算或預測數據的反饋情況， 看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來固定資產的可收回金額。如企業處于市場經濟較欠發達的地區， 本著成本效益原則， 企業可定期對固定資產進行資產評估， 將資產評估作為確立固定資產可收回金額的依據。如果企業不實行減值會計， 須在報表附注中披露不計提固定資產減值的原因。
會計核算的職責范文2
一、采用所得稅會計核算方法的差別：
《所得稅準則》規定：采用資產負債表債務法核算所得稅。
《企業會計制度》規定：企業應當根據具體情況，選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算。
《小企業會計制度》規定：小企業應采用應付稅款法核算所得稅。
即《企業會計制度》允許企業選擇采用應付稅款法、納稅影響會計法(包括遞延法和利潤表債務法)，而《小企業會計制度》只允許采用應付稅款法，《所得稅準則》只允許采用資產負債表債務法核算所得稅。
二、不同會計核算方法的主要差別
應付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異在當期確認所得稅費用的會計處理方法。該方法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。
納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業在獲得收益時發生的一項費用，并隨同有關的收入和費用計入同一期間內，以達到收入和費用的配比。在具體運用納稅影響會計法核算時，稅率變動情況下的會計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。采用遞延法核算時，稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，按照原所得稅率計算轉回；采用債務法核算時，稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，按照現行所得稅率計算轉回。 利潤表債務法是將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，當預期稅率或稅基發生變動時，必須對已發生的遞延稅款按現行稅率進行調整。
資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債的影響，當稅率或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。
三、實例比較分析：
例：某企業核定的全年計稅工資總額為200000元，2007年至2010年實際發放的工資總額均為240000元。該企業2006年底購入一臺價值120000元不需要安裝的設備，該設備預計使用4年，會計上采用加速折舊法的年數總和法計提折舊，無殘值；假設稅法規定應采用直線法計提折舊，也無殘值。2007年至2010年該企業利潤表上反映的稅前會計利潤均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。
(一)計算應交所得稅和所得稅費用的基礎數據
1、2007年會計上計提折舊48000元，發備的賬而價值為72000元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為90000元。相關數據為： 稅前會計利潤 300000 永久性差異 40000(240000200000)
時間性差異 18000(48000－30000)
時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)
暫時性差異18000元(9000072000) 遞延所得稅資產5940元(18000×33％) 2、2008年會計上計提折舊36000元，設備的賬面價值為36000元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為60000元。相關數據為： 稅前會計利潤 300000 永久性差異 40000(240000200000)
時間性差異 6000(3600030000)
時間性差異的所得稅影響金額 1980(6000×33％) 暫時性差異 24000元(6000036000)
應保留的遞延所得稅資產余額7920元(24000×33％)
3、2009年會計提折舊24000元，設備的賬而價值為12000元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為30000元。相開關數據為：
稅前會計利潤 300000
永久性差異 40000(240000200000)
時間性差異 6000(3000024000)
時間性差異的所得說影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％)
暫時性差異18000元(3000012000)
應保留的遞延所得稅資產余額5400元(18000×30％)
4、2010年會計上計提折舊12000元，設備的賬面價值為0元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為0元。相關數據為：
稅前會計利潤 300000
永久性差 40000(240000－200000) 時間性差異 18000(3000012000) 時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 暫時性差異為0元(0－0) 應保留的遞延所得稅資產余額0元
(二)《所得稅準則》規定采用資產負債表債務法的所得稅賬務處理
1、2007年：
借：所得稅 112200
遞延所得稅資產 5940
貸：應交稅金
——應交所得稅 118140
2、2008年：
借：所得稅 112200
遞延所得稅資產 1980
貸：應交稅金
應交所得稅 114180
3、2009年：
借：所得稅 102000
貸：應交稅金
——應交所得稅 99480
遞延所得稅資產 2520
4、2010年：
借：所得稅 102000
貸：應交稅金
——應交所得稅 96600
遞延所得稅資產 5400
(三)《小企業會計制度》規定采用應付稅款法的所得稅賬務處理
1、2007年：
借：所得稅 118140
貸：應交稅金
——應交所得稅 118140
2、2008年：
借：所得稅 114180
貸：應交稅金
——應交所得稅 114180
3、2009年：
借：所得稅 100200
貸：應交稅金
——應交所得稅 100200
4、2010年： 借：所得稅 96600
貸：應交稅金
——應交所得稅 96600
(四)《企業會計制度》規定采用不同方法的所得稅賬務處理
A、應付稅款法的所得稅賬務處理與上述《小企業會計制度》規定采用應付稅款法的所得稅賬務處理相同。
B、遞延法的所得稅賬務處理：
1、2007年：
借：所得稅 112200
遞延稅款 5940
貸：應交稅金
——應交所得稅 118140
2、2008年：
借：所得稅 112200
遞延稅款 1980
貸：應交稅金
——應交所得稅 114180 3、2009年： 借：所得稅 102000
貸：應交稅會
——應交所得稅100020
遞延稅款 1980
4、2010年：
借：所得稅 102000
貸：應交稅金
——應交所得稅96060
遞延稅款 5940
C、利潤表下債務法的所得稅賬務處理：
1、2007年：
借：所得稅 112200
遞延稅款 5940
貸：應交稅金
——應交所得稅 118140
2、2008年：
借：所得稅 112200
遞延稅款 1980
貸：應交稅金
——應交所得稅 114180
3、2009年：
借：所得稅 102000
貸：應交稅金
——應交所得稅99480
遞延稅款 2520
4、2010年： 借：所得稅 102000
貸：應交稅金
會計核算的職責范文3
關鍵詞：事業單位；權責發生制；意義；處理方式
一、當前事業單位實行收付實現制所存在的問題與不足
1 不能真正的反映事業單位的資產和負債
在現行事業單位會計實務中，購入固定資產時一次性作支出處理，對“固定資產”賬戶也不計提折舊，“固定資產”賬戶只反映固定資產的原值及其增減變動情況，而不能反映固定資產的新舊程度和占用情況。同時，通過固定基金核算固定資產在凈資產中所占的價值，通過提取修購基金來維持固定資產的再生產，使得固定資產的賬面價值與實際價值產生了一個大的差異，從而導致虛增資產和凈資產。此外，由于實行收付實現制，欠費形成的債權不在資產負債表上體現，導致事業單位不能及時催收所欠款項，最終導致壞賬損失的產生。這種處理方式，不僅不能反映事業單位的資產和負債，也不利于引起事業單位領導的高度重視，在一定程度上影響了事業單位財務政策的實施。
2 不能準確而全面的記錄和反映事業單位的負債狀況
由于事業單位在收付實現制核算原則下，事業單位的各項財務支出只包括以現金實際支付部分，并不能反映那些當期已發生但尚未用現金支付的債務，如應由本期負擔尚未發放的職工工資等，這部分債務成為“隱性負債”，只有負責辦理的人知道，負責資金管理的財務部門則無法得知。在收付實現制基礎上形成的這部分“隱性債務”，在事業單位的會計賬簿中得不到反映，只是在實際支付利息或歸還本金時體現為支出，使事業單位的財務狀況不能得到真實的反映。
3 不能客觀的反映事業單位的收支和收支結余
收付實現制原則下，由于對應收未收、應付未付等事項可不予反映，所以，單位應付未付的款項、應上繳未上繳的款項，都不作支出處理；反之，單位應收未收的款項，應由上級撥下未撥入的款項，也不作收入處理，這種處理方式無法正確反映事業單位的財務運行狀況。另外，有的單位為了少計支出，甚至人為地推遲付款時間，拖欠應付款項，這樣就形成了收支不實。因為收支不實，據以計算的收支結余也就不能反映實際情況，就會虛增結余。許多事業單位的經濟活動是經過跨年度才能完成的，與之相關的支出可能在下年度才發生，以收付實現制為基礎進行核算，易造成收入成本不配比，據此計算的收支結余也不是真正的結余。因此，以收付實現制為基礎提供的會計信息，往往不能科學地提供資金運動情況和業務運作情況，不利于事業單位業績的考核。
4 收付實現制下的成本核算不準確
隨著市場經濟體制的完善和發展，事業單位已逐步進入市場，轉變成面向社會的法人實體，事業單位的發展不再單純依靠國家財政撥款，資金來源的形式和渠道呈現多元化趨勢。在此環境下，事業單位必然也會越來越重視成本的核算。對事業單位進行成本分析和績效考核，是提高預算分配效率和運行效率的重要手段。但在收付實現制上進行的會計核算難以滿足這方面的要求，它不能真實、準確地反映事業單位的成本耗費和績效水平，不能適應開展績效管理的需要。
二、事業單位會計核算引入權責發生制所具有的積極意義
1 權責發生制是事業單位市場化發展的客觀要求
目前，我國一些事業單位已逐步具有了企業的性質，但其與一般企業相比也有很多不同之處。實行企業化管理的事業單位可以具體區別人、財、物與經營活動的不同情況，如果承擔的是勞動人事、工資分配等職能的單位，可以繼續實行應有的體制和制度即收付實現制，而如果已按企業方式管理的，則應當按照《企業財務通則》用權責發生制執行。在會計處理上采取雙重組合的核算管理方式，以便更好的適應市場經濟的客觀要求，提高財務管理效率和質量。
2 權責發生制可以準確反映事業單位資產負債狀況
在權責發生制原則下，長期資產和隱性負債都能得以全面反映，從而有利于更準確地評價事業單位對其資產和負債的管理狀況和水平。如：固定資產計提折舊使得資產不僅反映取得成本，還反映其凈值。因此，運用權責發生制能夠真實準確的反映單位財務狀況，從而提高財務報表的可靠性和單位會計核算質量。
3 采用權責發生制有利于規范事業單位的預算管理
事業單位的性質和職能決定了事業單位有很多事項雖然還不需要像企業一樣進行嚴格的成本核算，但講求效益和效率則是社會各個方面的一致要求。在收付實現制下，事業單位所占用和使用的大量資產不計提折舊，財政對單位的撥款額度同其資產的占有和使用情況沒有建立起有機聯系，造成不同會計分期的資金使用效益缺少可比性，財政預算的科學編制和決算的年終考核也缺乏依據。而采用權責發生制，事業單位的會計核算將會更加科學和合理，對規范國有資產的管理和提高財政資金的使用效益，也將會有很大幫助。
三、權責發生制的思路與業務處理具體方式
事業單位會計核算基礎改為權責發生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應采用漸進式的改革，逐步推進。
1 收入的權責發生制處理
事業單位的預算外收入，包括勞務接受人應交未交的費用，應按提供勞務的期間，將實收和應收的款項均確認為應上繳專戶的財政性資金(仍然不得確認為本單位的事業收入，但經批準可不上繳的除外)，借：現金(銀行存款)，貸：應繳財政專戶款，或者借：應收賬款，貸：應繳財政專戶款。“應繳財政專戶款”科目貸方反映按照權責發生制應上繳財政專戶的全部預算外資金，借方反映實際上繳財政專戶的預算外資金，余額反映應繳未繳的預算外資金。
2 支出的權責發生制處理
對支出業務，應按權責發生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應按收益期間，采用一定比例合理劃分，進行分攤；對實際勞務已經發生，款項尚未支付或完全支付的事項，應當按照勞務或購貨實際時間列報支出，借：事業支出，貸：銀行存款(或應付賬款)。
3 對外投資的權責發生制處理
對外投資包括債權性投資和股權性投資，應當按照權責發生制確認投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券利息的確認應當分月確認投資收益。股權性投資應當采用成本法或權益法參照企業會計制度確認投資收益或損失。確認利息收入時，借：其他應收款――應收利息，貸：其他收入――利息。
4 固定資產的權責發生制處理
對固定資產應按照權責發生制計提折舊(可采用使用年限法、工作量法、年數總和法等)，分月計提，列為支出，計入成本，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產的實際耗費和凈值。計提折舊時，借：事業支出――折舊，貸：累計折舊，并取消“固定基金”科目。
5 其他業務的權責發生制處理
(1)在資產負債表中，取消“結轉自籌基建”科目，增設“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據對具體會計業務的權責發生制改革，增設部分新的會計科目；在會計報表附注中，對或有負債和重要事項進行披露。
(2)將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現情況、費用耗費情況和單位經濟活動的成果，并在表中列示“核算單位實際預算外收入數”和“核算單位實際上繳財政專戶數”，以反映事業單位全年實際預算外收入和上繳數。
會計核算的職責范文4
那么，在新準則下轉型增值稅會計核算模式的改進是每一個企業所必須思考的問題。
一、現行增值稅會計核算的現狀以及這種財會現狀所尋在的問題
目前的增值稅會計核算模式多采用財稅合一的形式，價稅分離的方式使增值稅還不能作為一種費用計入企業利潤表。在理論界，這種形式也被認為消費者在消費的時候就已經為納稅人所應支付的稅款買單。在這種狀況下，很明顯，增值稅被納稅者從利潤里扣除，直接轉嫁給了消費者。但是稅法規定了無論是消費型增值稅還是生產性增值稅，不能抵扣的那部分要有企業來承擔。從這個意義上來說，現階段的核算方法沒有將增值稅對經營成果以及企業的當前財務狀況所造成的直接的影響提供給會計，并把這些信息呈現到賬面上，這些違背了會計準則中的財務報告的目標。
現行增值稅在進行銷項稅的核算采取的是權責發生制，但對進項稅的核算卻沒有遵循，實行了貨到扣稅法，商業企業中實行了付款扣稅法。在對進項稅的會計核算實行的是收付實現制。這些將使企業關于增值稅的權責發生制以及會計核算的核算基礎嚴重背離。
現行的增值稅會計核算模式與會計信息質量要求相背離的地方很多，存在著一定的問題。首先現行的增值稅會計核算模式不符合相關性要求以及可靠性要求，增值稅的會計核算模式應該是企業以實際發生的交易以及事項作為核算依據，確保會計信息內容完整、真實有效，使增值稅核算模式應該使財會報告使用者全面了解企業增值稅的真實會計信息。另外，現行增值稅會計核算模式不符合可理解性要求。會計核算應該使會計信息清晰明了，方便投資者根據財務報告確定投資策略，但是財稅合一以及價稅分離的增值稅會計核算模式也與可比性、重要性等要求背離。增值稅會計核算模式要想確保核算的公正性，是資信信息使用者提供翔實確切的信息，就必須改進增值稅會計核算的模式。
二、增值稅會計核算模式的改進的探討
1、改進現有的財稅合一以及價稅分離模式
按照借記“營業稅金及附加”科目處理稅法中規定不能折扣的增值稅。同樣的道理，對于小規模的納稅人而言，也可以將增值稅記入“營業稅金及附加”科目。這種改進方式既符合成本核算的原則，又對企業形成一種制約。
2、進一步建立價稅合一、財稅分流的新模式
在新準則下，轉型增值稅會計核算模式要想進一步改進，必須盡力價稅合一，財稅分流的新模式。而增值稅要從信息披露以及具體核算方面進行規范。按照稅法的具體規定，逐筆查找差異金額以及差異項目，確定應交的增值稅。而信息披露增值稅的會計信息披露要首先在資產負債表中反映應交未交的增值稅，在利潤表中要反映增值稅費信息等。改進增值稅會計處理辦法，構建財稅分離的增值稅的會計體系。會計和稅法應該相互分離，形成財稅分離的增值稅會計體系是完善增值稅法以及會計準則的必然的結果。
3、在新準則下，轉型增值稅的會計核算模式將“權責發生制”改為“收付實現制”
很多企業的銷項稅額必須在收到貨款以后才能交稅，進項稅額都是實際付款后抵扣，收付實現制從根本解決稅款繳納脫節以及款項收付之間的矛盾。在考慮稅收制度穩定、以現行稅制為前提的情況下，對賒購業務的處理上，要在賒購勞務以及商品的時候，按發票所列的增值稅借記科目，實際付款時，要將已支付的進項稅額從“待轉進項稅額”專欄的貸方轉到“進項稅額”專欄的借方。這樣處理，能根本上解決稅款繳納脫節的矛盾。
4、對轉型增值稅會計核算模式進行改進要進一步完善增值稅相關報表內容
會計核算的職責范文5
在實際工作中,國庫集中支付業務一般程序比較復雜,時間較長,經常會出現單位取得商品和發票在先,支付滯后的現象,尤其是年底,就會出現跨年度支付問題,所以,有必要采用權責發生制核算支出和自然年度績效。即在取得商品和發票時借記支出類科目,貸記“零余額賬戶用款額度”(實際支付部分)、“應付賬款”(尚未支付部分),使當年實際的支出情況真實的反映出來。
二、政府采購業務的核算
政府集中采購過程比較長,也經常會出現跨年度支付問題。當期應負擔的采購費用,往往不能在當年列支,按照權責發生制,就應在本期列支,即借記支出類科目,貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應付賬款”;不屬于本期間的采購費用即使已經支付,也不應該列支。即借記“預付賬款”,貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”。
三、債權債務的核算
事業單位的債權債務核算科目僅與經營性業務相關,不包括非經營性業務,對于應收未收的收入,不能及時的反映,按照權責發生的要求,就應將應收未收的收入在取得收款權利時確認,即借記“其他應收款”,貸記收入類科目;對于應付未付的費用或債務的也應該按照費用或債務的實際形成期間確認。即借記費用支出類科目,貸記“其他應付款”。
四、固定資產業務的核算
目前事業單位的固定資產購置成本直接列入當期支出,其價值同時以固定資產和固定基金反應,固定基金作為固定資產的資金來源,二者一般相等。在固定資產使用過程中不計提折舊。而是按照事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。如采用權責發生制參照《小企業會計制度》中固定資產的核算方法進行會計處理?？梢哉鎸嵎从彻潭ㄙY產的價值和余值。
五、在權責發生制下的會計信息的幾點建議
一是在資產債表中,建議在固定資產科目下增設“累計折舊”科目和“固定資產凈值”科目,以反映固定資產的折余價值;在“固定基金”科目下增設“折舊基金”科目和“固定基金凈額”科目,以反應固定基金的現有金額。為固定資產管理部門提供固定資產賬面價值信息,同時為上級預算部門安排固定基金的投放、調撥等提供客觀、準確的會計信息。
會計核算的職責范文6
關鍵詞：獨立學院 收付實現制 權責發生制
著我國高等教育體制改革的深入，新的《高等學校財務制度》提出在成本費用、資產管理等方面適度引入權責發生制。我國高校，包括獨立學院的會計核算基礎正面臨著由收付實現制向權責發生制改革。獨立學院一直以來實行的收付實現制存在的缺陷主要集中在高校學費收入的確認、固定資產是否計提折舊、租金的核算及水電費的核算等方面?；诖?，本文試用權責發生制對這些會計業務進行會計處理，以便更真實、準確、科學的反映獨立學院的財務狀況，也為高校財務制度實施細則的制定提供參考性建議。
一、獨立學院實行權責發生制的政策依據
獨立學院是依托現有普通高校，引進社會資金投資，以新的機制創辦的一種新型辦學形式。一方面它依托于國有普通高校，充分地運用其優質辦學資源；另一方面它又以民間資金為其主要的資金來源，運用民辦學校的管理和運行機制，擁有獨立的校園、獨立的財務、獨立的法人資格，獨立頒發學歷證書。因此，它具有“民”、“獨”、“ 優”三個特征。其中“獨”，就是強調獨立學院在法律和制度上的獨立地位，在運行機制和管理體制上改革創新。目前獨立學院的會計核算大都是執行事業單位財務制度和參照現行的高校財務制度。
2012年4月1日，財政部頒發了《事業單位財務規則》。為了使高校財務管理與新《事業單位財務規則》相適應，財政部會同教育部對《高等學校財務制度》進行了修訂，并于2012年12月印發了新的《高等學校財務制度》（財教[2012]488號），自2013年1月1日起正式實施。新的高校財務制度相比1997年開始實施的《高等學校財務制度》進行了較多的改革與創新，提出在成本費用、資產管理等方面適度引入權責發生制。這一規定為獨立學院的會計核算基礎由收付實現制向權責發生制改革奠定了法律基礎。
二、權責發生制在獨立學院經濟業務中的具體應用
（一）獨立學院學費收入的確認
1.收付實現制下收入的確認。獨立學院的收入來源主要來自于學生的學費。在收付實現制下，當前獨立學院學費收入的會計核算反映的僅僅是實際收到的學費收入，而對應收學費總額和學生欠費金額未進行核算及反映，應收學費總額和學生欠費情況只能通過備查簿或學生繳費系統另行查詢。由于應收未收的學費不予以反映，容易形成資金管理的漏洞，也給學校催費工作帶來影響，導致資產負債表中所反映的債權性資產信息不真實。
2.權責發生制下收入的確認。獨立學院實行權責發生制原則核算收費，可以動態管理繳費情況。對于學生收費的核算可以采取以下核算步驟：（1）根據本年度注冊報到（第一學期）學生統計表編制本年度應收學費、住宿費時，借記“應收學費/應收住宿費”科目，貸記“事業收入”科目。（2）實際收到學生繳費時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收學費/應收住宿費”科目。（3）發生學費、住宿費標準變動以及學生轉學、退學、休學、復學時，應分不同情況作相應調整，學費、住宿費增加時，借記“應收學費/應收住宿費”科目，貸記“事業收入”科目；學費、住宿費減少時，借記“應收學費（紅字）/應收住宿費（紅字）”科目，貸記“事業收入（紅字）”科目。（4）獨立學院學費收入無需上繳上級財政，但需上繳給母體學校的聯合辦學管理費，在交納管理費時，借記“其他費用――上繳管理費”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“事業支出”科目，貸記“其他費用――上繳管理費用”科目。
在實際工作中，可以按學生班級在“應收學費”、“應收住宿費”下設置明細科目，以便更加準確客觀地反映各類別學生實際繳費情況，以利于學院加強對欠費情況的監控。
（二）獨立學院固定資產的處理
1.收付實現制下固定資產的核算。在以收付實現制為核算基礎的會計核算方式下，獨立學院的固定資產以購入時的成本價值入賬，直接列入當期支出，在實際使用過程中對于所發生的有形和無形的損耗都不計提折舊。財務報表中的固定資產數據無法反映固定資產的新舊程度，導致固定資產使用期內成本被低估，而固定資產賬面價值虛高，無法真實反映高校實際擁有的固定資產狀況，影響了會計信息的質量。同時，高校固定資產的核算也不計提減值準備，極易導致虛增資產，不能保證國有資產保值增值目標的實現。
2.權責發生制下固定資產的核算。（1）取得固定資產，發生有關支出時，借記“事業支出”科目，貸記“應付賬款”或“銀行存款”科目，同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。根據新高校財務制度“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊”。學?？梢愿鶕黜椆潭ㄙY產的特點、使用情況及不同的管理要求，確定各種固定資產折舊的計提方法。同時，增設“累計折舊”科目，作為固定資產的備抵科目，以反映學院固定資產因損耗而發生的價值損失。計提折舊時，借記“其他費用――折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目，期末，將“其他費用――折舊費”與“固定基金”對沖，借記“固定基金”科目，貸記“其他費用――折舊費”科目。
3.定期評估固定資產價值，必要時計提減值準備。每年年末，對重要的固定資產進行價值評估，當發現固定資產價值下跌時，應計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。
4.參照企業做法，合理處置高校固定資產，設置“固定資產清理”科目對固定資產出售、毀損進行核算，并結轉清理凈損益。結轉固定資產凈值時，借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目，貸記“固定資產”科目，收到出售價款或殘值收入時，借記“銀行存款（庫存現金）”科目，貸記“固定資產清理”，最后結轉處置凈損益，借或貸記“固定資產清理”科目，貸或借記“事業支出”科目。
（三）獨立學院租金收入的處理
1.收付實現制下租金收入的核算。獨立學院對出租的一些校內商店、食堂等沒有實行嚴格的管理，往往在收到租金時才確認為“其他收入”，對一些拖欠租金的客戶也沒有進行及時的催繳，沒有做到收入與費用的配比。
2.權責發生制下租金收入的核算。租金收入由于受租賃合同的法律保護實為無風險收入，獨立學院實行權責發生制核算店面租金收入，并設置“應收租金”會計科目對租金的收繳情況采用跟蹤監督核算，按以下步驟進行核算：期初，根據租賃合同核定該月租金收入，借記“應收租金”科目，貸記“其他收入――租金收入”科目；期間，收到租金時，借記“庫存現金（或銀行存款）”科目，貸記“應收租金”科目；期末，“應收租金”賬戶的借方余額即為當月未收欠交租金金額；若為貸方余額則反映預收租金金額。
在權責發生制核算下，既能準確及時地核算本月應計入當月收益的應收租金收入，又能反映并監督本月租金的拖欠情況，促成租金的及時收繳，維護合同的合法權益。
（四）實行權責發生制核算水電費，減少浪費
1.收付實現制下的會計核算。在收付實現制下，大部分獨立學院的水電費沒有按照使用部門及其用途單獨核算，其核算流程比較簡單，一般分兩步：學校向自來水公司和供電部門繳納水電費時，借記“事業支出――水電費”科目，貸記“銀行存款”科目。收到教師、學生和學校店面、食堂交來的水電費時，借記“銀行存款”科目，貸記“事業支出――水電費”科目。
2.權責發生制下的會計核算建議。獨立學院水電費可以按照用水用電部門及其用途分為三大類。第一大類為教學用水電，即為教學、辦公、圖書、試驗等用水電，計入教學成本；第二大類非教學用水電，即為經營用水電及其他用水電。經營用水電為學校店面用電，其他用水電含學校食堂、工地及各類臨時基礎設施建設工程用水電等；第三大類為代收代交水電，即為教師住戶和學生宿舍用水電，這部分水電主要由學校代交，教師的水電費在每月的工資中扣回，學生水電費大多為IC卡管理，即先按規定的價格購水、購電充入其IC卡表中，據此消費。因此，在權責發生制下獨立學院的水電費的核算可以實行分類核算，具體核算程序為：期末，根據用水電部門及其用途歸集水電費，借記“教育費用/管理費用/在建工程”、“其他應收（付）款――教師住戶/學生水電費/食堂、店面水電費”等科目，貸記“應付賬款”科目，同時，借記“事業支出――水電費”科目，貸記“教育費用/管理費用/在建工程等”科目。支付水電費時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到學生、食堂、店面及從教師工資中扣除相應水電費時，借記“銀行存款”、“應付職工薪酬――工資”等科目，貸記“其他應收（付）款――教師住戶/學生水電費/食堂、店面水電費”科目。
對獨立學院的水電費實行分類核算，可以很清晰地反映各類用戶的水電費的開支、收繳情況及欠款情況，通過各費用賬戶的發生額，各類用水電部門可以對比分析每月的水電使用情況，從而加強水電管理人員的責任心，合理節約教育成本，使財務真正起到對水電的賬務管理作用。
三、小結及展望
通過本文的分析可以看出，將權責發生制引入獨立學院財務核算不但有利于提高會計信息質量、加強預算約束力，而且有利于教學成本的管理和績效考核。在成本費用和資產管理中引入權責發生制已成為高校財務核算的發展趨勢，也有待于實務界和理論界進一步的研究。同時，權責發生制相比收付實現制，其核算過程比較復雜，權責發生制能否在獨立學院順利推廣還需有具體的實施細則及進一步的政策保證。J
參考文獻：
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