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公司知識資產管理范文1
關鍵詞：資產減值；盈余管理
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
計提資產減值準備進行盈余管理的主要表現形式有三個方面：一是壞賬準備計提比例確定存在隨意性，上市公司可根據自己需要高估或低估壞賬準備計提比例；二是存貨的可變現凈值和長期投資、固定資產、無形資產的可收回金額難以確定，使上市公司計提這四項資產減值準備時存在一定的投機行為；第三則是對企業的某些濫用會計估計以多提資產減值準備的行為難以規避。
一、資產減值準備轉回成為盈余管理工具的會計解釋
2001年以來，資產減值準備在一定程度上已成為上市公司操縱經營業績，粉飾財務狀況，規避上市監管的主要工具之一。以下便是從會計角度說明資產減值準備緣何成為盈余管理的重要手段：
首先，資產減值準備的確認和計量要求會計工作者運用較多的專業判斷，使得公司在對外報告中，可以通過操縱一些可自由控制的損益確認項目，使利潤在不同的會計期間轉移。如把以前年度未確認的損失及有可能在以后可能發生的損失都在本期一并確認，以提高以后年度的業績，或將本應在本期確認為損失的項目不作處理，長期掛賬，以提升本年的利潤。這些做法無疑為上市公司利用資產減值準備盈余管理提供了空間。
其次，濫用會計估計以多提資產減值準備具有一定的隱蔽性。例如計提存貨跌價準備會使得當期利潤計算偏低，期末存貨成本減少，導致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產比重較大的企業來說，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價損失，實現對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現數額可觀的凈利潤。這種盈余管理方法只需對期末存貨可變現凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準備即可實現，因而具有更強的隱蔽性。
第三，上市公司的高層管理變更后，新任高層管理者往往存在利用資產減值大量沖銷資產的機會主義行為。由于會計法規定，對于會計事項的真實性和完整性由移交人員承擔相應責任，而接替人員并不承擔會計責任，新任高層管理者一般會一次性計提大量資產減值準備，卻將資產的減值責任推卸給上任經理人員時，以此來提高未來實現盈利的可能性。
二、資產減值準備轉回成為盈余管理工具的負面影響
資產減值損失的轉回實際上給上市公司管理層進行盈余管理提供了空間。我國資產減值制度在穩健性上的非完整性，使得其實施效果和會計信息的決策有用性都受到了一定的負面影響。
通過資產準備的計提和轉回來進行盈余管理，這極大的損害了會計生命力所在——有用性，破壞了會計信息的真實可信；而以不真實的信息欺瞞投資者和監管方，勢必將對投資者，債權人的投資決策造成誤導；另外過度的盈余管理也對會計職業和上市公司本身的資本市場發展前景造成不利；而其最終的結果是損害和阻礙了整個社會的經濟資源配置，以至于給整個社會資源的配置乃至宏觀調控帶來不利影響。
因此，本文認為，實現減值準備的充分披露是至關重要的，這將在下文相關準則的討論中進一步分析。
三、新企業會計準則關于資產減值的“可轉回”的新規定
《企業會計準則第8號—資產減值》規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，該準則中所致的資產包括固定資產，無形資產，消耗性生物資產及金融資產等等。
相比之前執行的會計制度允許減值損失轉回，2006年頒布的新準則禁止了大部分資產減值損失轉回，而只允許應收款項，存貨等資產項目轉回已提取的減值準備。這在很大程度上修正了之前資產減值的有關規定在穩健性上的理論缺陷。
這一點通過趙春光（2006）進行的關于資產減值與盈余管理的實證研究可發現：減值前虧損公司會以轉回資產減值進行盈余管理來避免虧損；減值前虧損并且無法轉回資產減值避免虧損的公司會以計提減值來多計當期費用，為未來確認更多的收益留下更多的空間，從而為下一年盈利做準備。減值前盈利公司會以資產減值進行利潤平滑化的盈余管理。減值前盈利的公司會以轉回資產減值進行盈余管理來避免盈余下降。因此這也是最新會計準則《資產減值》規定相一致的不允許轉回已確認減值的緣由。
四、結論
綜上所述，新準則明確規定了資產減值準備的計提時間，提出了資產減值跡象的判斷方法和資產可收回金額的計量方法，使資產減值損失的確定具有較強的可操作性；引入了資產組的概念，并規定難以估計可收回金額的單項資產應當并入所屬資產組確定可收回金額；對商譽應當進行減值測試，以確定是否應當確認減值損失。當然，禁止大部分一經確認的資產減值準備的轉回的規定也是一項較為重大的變化。但遺憾的是，雖然新準則進行了適當的完善，但仍沒有專門的條款要求披露資產減值對盈余持續性的影響，資產減值披露不足的問題仍舊繼續存在。資產減值涉及大量的會計估計，會計估計是導致盈余操作的原因之一，但同時會計估計也是擴大會計信息容量的途徑之一，因此，僅僅通過嚴格規定會計估計行為來控制盈余操作和提高會計信息質量是不夠的，只有更細致的披露資產減值信息和盈余持續性帶來的影響，才能真正杜絕并防患盈余管理。由此看來，總體上新準則切斷了企業利用減值準備的計提和轉回來操縱利潤的途徑，縮小了上市公司利潤操縱的空間。
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公司知識資產管理范文2
關鍵詞：上市公司 資產減值 盈余管理
盈余管理是理性的經濟人在不違背會計準則的情況下，通過會計政策和會計估計的選擇進而達到自身效益最大化的合法行為。但這種盈余管理行為必然會影響投資者等利益相關者的決策，從而違背了會計信息質量要求的相關性，即決策有用性。作為會計六大要素的資產的真實性自然也要大打折扣，有可能出現虛增資產的行為。所以會計準則要求企業計提相應的資產減值準備，不高估資產價值，體現謹慎性原則，擠出資產的“水分”，然而資產減值在確保資產的真實性時，也無疑成為了管理者盈余管理的手段。盈余管理和資產減值會計準則是一個相互作用，逐步推進的過程，盈余管理手段的改變也迫使我國的會計準則（資產減值）經歷了從無到有，從簡單到復雜的逐步完善過程。
資產減值準則在我國的發展歷程
相對于國外的資產減值會計，我國對資產減值會計起步相對較晚，在1992年之前，我國各種會計文件中都沒有提到過資產減值，因為在那以前，特別是在實行市場經濟以前的計劃經濟年代，根本沒有必要核算資產減值。但是與1992年1月1日實行的《股份制試點企業會計制度》標志著我國資產減值會計開始引起企業及社會各界的關注。資產減值政策在我國逐步發展的過程如圖1所示。
對現行資產減值準則的再思考
財政部于2006年2月15日出臺，要求上市公司于2007年1月1日起執行的現行《企業會計準則》，其中對于資產減值的規定有很大的變化。
（一）現行資產減值規定較舊規定的進步之處
在經濟發展過程中，每一項新的規章制度，都是在原有的規章制度的基礎之上發展和完善起來的，都是對原有規章制度的超越，相對于原有的規定都存在著較大的改進之處，資產減值會計準則也是如此。這種改進之處主要體現在資產的概念更大、準則的使用范圍更廣、減值跡象的判斷更加明確、可回收金額的計量更便于操作、不得轉回的規定更堅定、信息的披露更徹底等方面。
（二）新資產減值規定尚存在的不足
1.仍然需要相關人員的主觀判斷。盡管現行減值準則規定了判斷資產減值跡象的內外部信息，但是每個企業都有自己獨特的宏觀環境和行業環境，因此資產減值跡象的表現形式也是復雜多樣的，這就需要公司的財務人員具有敏銳的職業洞察力和良好的判斷能力，但這種洞察和判斷可能因人而異，使得減值跡象的判斷進而減值的確定就存在差異。
一是可回收金額方面。關于可回收金額，現行準則只是給出了定義，在具體的計算過程中還需要確定公允價值、未來現金流、資產的剩余使用壽命、處置費用、折現率等，而這些數據多數是要求有活躍的市場或者多數是未來的數據，沒有精確的數據可得，需要人為判斷。二是資產組和商譽的減值測試方面 資產組和商譽的減值測試也是缺乏相應的具體規定，資產組確認的依據是能單獨的產生現金流量，而我國現在的會計從業人員對現金流量的預測多數是經驗不足的。對于資產組的劃分，也存在著因人而異的現象。對于資產組的不同劃分，可能導致計提不同的資產減值準備，進而導致出現資產的賬面價值和實物形態相背離的現象。而商譽的減值，是按照公允價值的比例進行分配的，而公允價值的計量存在不確定性，從而導致商譽的減值的測試進而計量是不客觀的。
2.仍然存在禁止轉回規定禁止不了的盈余管理行為。盡管現行的資產減值準則關于“長期資產減值準備一經確認，不得轉回”的規定在一定程度上遏制了資產減值行為。不管這種禁止轉回的規定扼制通過盈余管理操縱的利潤的數額如何，至少該規定減少了一種盈余管理的方法。但是這種禁止轉回的規定，并沒有對采用如下方式進行的盈余管理有所遏制：
管理人員變更的情況。在管理層人員即將退休或者調離時，通常調節資產減值，以此影響資產減值損失，而該損失最后將轉入當期損益，影響當期盈余，達到自身效益的最大化。不能遏制這種現象是因為現行減值準則只對禁止轉回做了規定，而對于計提沒有相應的規定。
資產置換或者處置的情況。禁止轉回減值的規定對另外一種情形也不能起到有效地遏制作用，那就是盡管規定了禁止轉回，但是當企業把資產貼現時，以前期間計提的減值是可以轉銷的，企業可能通過資產置換或者是資產處置，把以前期間計提的減值準備轉銷，進而操縱盈余。
流動資產減值準備轉回的情況。據不完全統計，企業通過資產減值進行盈余管理時，最常用的兩種減值是存貨的減值（存貨跌價準備）和應收賬款的減值（壞賬準備），而現行準則中對于存貨、應收賬款等流動資產的減值準備的轉回并沒用做出禁止性的規定，因此企業仍然可以采用這兩種慣用的減值準備的轉回來進行盈余管理。
資產減值與盈余管理的關系
盈余管理的主體一般即為公司的管理當局，他們是資產減值會計準則的執行者，他們利用資產減值會計的政策靈活性和漏洞來進行盈余管理。而資產減值政策的主體一般是財政部等準則的制定者。由于制定者和執行者的立場不同，他們所代表的利益各方也有差異。二者之間的動態博弈，促使盈余管理的手段越來越與時俱進，也促使資產減值政策越發完善。
（一） 資產減值為盈余管理創造了機會
由于《企業會計準則》的使用范圍不是僅僅鎖定為一個公司，所以其規定也只是一個總的原則性的，具體操作中需要企業做出判斷和估計，資產減值就是需要運用主觀判斷的情形之一，這種準則的靈活性為盈余管理留下了理論上的可行性。又由于現在的公司所有權與經營權是分離的，以及報酬契約的誘惑等，使得管理者既有盈余管理的動機，而信息的不對稱性也為盈余管理的操作可行性提供了基礎。
（二）盈余管理促使了資產減值的日趨完善
任何一項政策，都是在摸索中逐步完善的，需要實踐的檢驗，在實踐中發現的問題就需要及時解決，出臺新的補充規定等，資產減值的逐步完善也是經歷的這樣一個過程。資產減值政策剛出臺的時候，肯定存在著或多或少的、這樣那樣的不足，當這些不足被盈余管理者用來操縱利潤，給其他的利益相關者造成危害的時候、或者當這些盈余管理行為較為普遍的時候，就會引起社會各界，包括政策制定者的關注，然后指導新的政策。我國2006年新資產減值準則的制定也是在大家的呼吁聲中出臺的，該政策規定長期資產減值準備不得轉回，扼制了一部分企業運用長期資產減值準備的轉回進行盈余管理的行為，這也是我國資產減值取得的又一大進步，也是資產減值政策最近一次改進的成果。
公司盈余管理治理的對策建議
本文提出的“四位一體”的解決辦法，由政府、企業、注冊會計師、社會媒體等共同努力，解決過度盈余管理的問題，具體如圖2所示。
（一）政府層面
作為資產減值準則等企業會計準則的制定者，在制定企業會計準則時，要有戰略的眼光，使制定的準則能夠有一定的前瞻性。在制定準則之前，要對社會公眾對于企業的財務報告信息的需求點做一個問卷調查，使財務信息的供給與需求完美匹配。在準則制定后，政府部門要為準則的有效運行提供一個環境支撐，如為企業建立誠信檔案，這種檔案能夠在互聯網上隨時可查等，對于實際執行中存在的問題，還可以再追蹤追加補充規定等。
政府部門一旦查出存在過度盈余管理的公司，就要加大懲罰力度，讓他們為過度盈余管理付出慘重的代價，這種慘重的代價既包括經濟處罰，也應當包括對于企業聲譽的損害。對于那些財務指標恰恰符合公司法、證券法等規定的公司，更要用懷疑的眼光來看待他們，作為重點檢查對象。
（二）公司層面
我國的公司治理結構為股東大會領導下的董事會和監事會。在現代公司治理結構中最突出的問題是所有者和經營者利益存在沖突的時候，如何運用有效的監督和激勵來解決這種利益沖突。我國現在的公司治理結構中，內部人控制現象嚴重、沒有形成經理人的競爭的市場等，因此應引入獨立董事，以及消除國有股一股獨大的現象，形成大股東之間互相制衡的局面等，只有如此，公司的大股東、管理當局才不會為了某一方的利益而進行過度的盈余管理。同時，有必要加強內部審計等內部控制制度的建設，根據內部控制的前提環節風險評估環節，建立適當的內部控制制度，通過內部審計的結果發現內部控制制度的不足，進而完善風險評估和內部控制，周而復始，逐步縮小盈余管理的空間。
（三）外部審計層面
由于會計信息的專業性，廣大投資者可能由于專業性的限制，對于上市公司披露的財務報表可能不能充分的理解。這時，注冊會計師的外部審計報告可能就成為廣大投資者了解被審計單位的一個重要資料。但是會計師事務所可能為了實現自身的利益，對一些盈余管理的事項可能不予披露，也或者是會計師事務所因為長時間為某一個公司審計，相處時間長了，礙于人情，不方便出具否定的審計意見等。亦或者是，會計師事務所由于業務量大，工作人員少，時間緊等客觀條件限制，沒有精力進行深入的審計，致使審計報告的可信度大打折扣。我們應該加強對注冊會計師的教育培訓，使其能夠明白廣大投資者對于他們寄予很高的期望，使他們能夠當好“經濟警察”，同時加強CPA（注冊會計師）的行業自律等，通過種種手段要求注冊會計師出具中立的審計報告，通過注冊會計師獨立的外部審計迫使企業降低盈余管理。
（四）社會監督層面
媒體作為大眾文化的傳播者，要積極發揮好宣傳作用，對于好的社會現象要廣為宣傳，對于不好的社會現象要靠輿論壓力來扼制?？枯浾搲毫砼哆^度盈余管理，肯定能夠在一定程度上扼制上市公司的盈余管理。同時，媒體要發揮好普及基礎知識的作用。相關媒體可以定期組織一些簡單的財經知識的講座。以此來普及財會知識，使廣大中小投資者在了解財會知識的基礎上做出更明智的選擇，以此來扼制盈余管理。
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公司知識資產管理范文3
(一)樣本的選取2007年1月1日起實施的現行會計準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。現行準則實施以后，上市公司利用資產減值來操縱利潤越來越難。為分析資產減值現行規定對上市公司盈余管理的影響，本文選取滬、深兩市的42家公司作為樣本進行分析。雖然選取的樣本數占全部上市公司的比例不足10％，但這42家樣本是從各行業挑選出來的，其資產總額及營業利潤在所在行業均占有較高的比例，所以所選取的樣本均具有一定的代表性(見表1)。選取的樣本數據均來源于巨潮資訊網公布的2004年至2006年年報。
(二)樣本公司資產減值準備的計提及轉回情況分析具體分析見表2、表3、表4、表5。
從表2可以看出，壞賬準備在資產減值準備計提總額中所占比例最高，其次是存貨跌價準備，再次是長期投資跌價準備和固定資產減值準備。短期投資、無形資產和在建工程的減值計提比例較少。按現行資產減值會計有關規定，可轉回減值準備的計提金額平均為61595，56萬元，占資產減值準備計提總額的75，72％。
從表3可以看出，壞賬準備的轉回在資產減值準備轉回總額中的比例最高，其次是存貨跌價準備，再次是固定資產減值準備。短期投資、長期投資、無形資產和在建工程的減值準備轉回金額及比例都很少。按照減值會計現行規定，可轉回減值準備的金額平均為68416，54萬元，占資產減值準備轉回總額的86，00％。
從各年的環比發展速度可以看出，2005年各項資產減值準備的計提基本高于2004年，而2006年各項資產減值準備的計提基本都低于2005年。2004年資產減值準備的計提高于2005年，說明資產減值會計在我國的推行確實起到了夯實企業資產、提高會計信息質量的作用。但是，2006年現行會計準則的出臺，對企業資產減值準備的計提行為產生了一定的影響。由于從2007年開始，計提的長期資產減值準備將無法轉回，并且短期資產的減值準備轉回也規定了嚴格的轉回條件，所以企業對于資產減值準備的計提行為必定非常謹慎，能少提則少提。
從各年的環比發展速度可以看出，2006年各項資產減值準備轉回的環比發展速度基本上都在100％以上，說明2006年各項資產減值準備的轉回基本上高于2005年。主要是因為2006年是上市公司轉回以前年度資產減值準備的最后一年，上市公司在過去年度通過種種理由計提的資產減值如果不及時轉回，將徹底成為沉沒成本。因此，上市公司抓住最后一次機會，尋找各種各樣的理由將以前的資產減值予以轉回。
(三)樣本數據分析第一，從表2、表3可以看出，壞賬準備及存貨跌價準備三年平均計提和轉回的比例分別為75，72％和86，00％。這說明現行資產減值會計的相關規定僅在一定程度上限制了長期資產減值準備的轉回，上市公司仍然可以利用壞賬準備及存貨跌價準備進行盈余管理。第二，從表4可看出，資產減值準備的計提基本上呈先升后將的趨勢，說明現行資產減值準則在一定程度上遏制了上市公司利用資產減值進行盈余管理的行為。第三，從表5可看出，2006年資產減值準備的轉回基本高于2005年，說明2006年是歷年資產減值沖回的最后期限，那些在以前年度通過計提減值準備“雪藏”利潤，或需要并可以通過轉回來滿足某些經濟指標要求的公司，有可能在此期間將減值準備集中沖回，否則2007年后這些可能沖回的利潤將再也沒有機會浮出水面。 通過上述分析可看出，資產減值現行規定在一定程度上能夠抑制上市公司盈余管理的行為，但是資產減值會計規定不能完全控制上市公司利用資產減值進行盈余管理的行為。
二、資產減值規定實施過程中存在的問題
(一)上市公司仍可通過流動資產減值的轉回操縱利潤普華永道的某注冊會計師認為，目前上市公司常利用流動性資產減值準備的計提轉回操縱利潤，利用長期資產減值準備的計提轉回操縱利潤的相對較少?，F行會計準則在有關流動性資產的計提轉回方面與原有的規定并沒有多大變化，因此，現行會計準則并不能堵住上市公司利用流動資產的計提轉回操縱利潤的漏洞。
據統計，截至2006年6月30日，1334家公司資產減值準備計提總額為2543.623億元。其中，壞賬準備為1900.006億元，占計提總額的74.70％；存貨跌價準備為179，668億元，占計提總額的7.06％；長期投資減值準備為170.049億元，占比6.69％；現行準則禁止轉回的三項資產減值準備為271，846億元，占計提總額的10.69％。在2006年上半年共計186.327億元的各項減值準備轉回總額中，壞賬準備轉回為119.546億元，占轉回總額的64.16％；存貨跌價準備轉回為34.125億元，占轉回總額的18.13％；三項資產減值準備轉回為11.979億元，占轉回總額的6.43％。這些數據說明，上市公司仍可利用流動資產資產減值的計提和轉回操縱盈余。
(二)可收回金額的確認和計量難度比較大在判斷資產是否計提減值準備時，只要資產可收回金額低于賬面價值，就確認資產減值。資產的可收回金額應當取資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。但是。公允價值和預計未來現金流量現值的判斷都比較困難，所以合理確定可收回金額有一定的難度。
首先，公允價值確定難度大。公允價值的確定有三種方式，在選擇時存在先后順序。確定公允價值的第二種和第三種方式不易在我國現階段使用。因為第二種方式對完善的活躍市場要求很高，我國現在市場機制還不完善，很多資產市場還沒達到完善的程度，市場上的價格帶有很大的隨意性，所以，不能認定為公允價值。第三種方式中“以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計”，現行會計準則中列舉了可供參考的方法，但是在無法得知類似交易信息的情況下，還需要其他方法協助。這些都給公允價值的應用帶來困難，也給管理者進行盈余管理提供操縱空間。
其次，未來現金流量的現值計算難度大。未來現金流量現值受未來各年現金流量、折現率和期限的影響。未來各年現金流量估計要求技術水平比較高，操作難度大。預計未來現金流量現值時所采用的折現率是指企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率，在確定折現率時，如何反映當前市場貨幣時間價值和資產特定的風險，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。
(三)資產組或資產組組合實施困難現行準則引入了“資產組”的概念，在一定程度上與國際準則趨同。但就我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，資產組要在我國企業中實施難度非常大。一是我國目前的管理水平還達不到使用資產組的要求。在使用資產組時，需要與之適應的現金流量預算管理水平，但是我國
大部分上市公司沒有編制長期現金流量預算的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算缺乏經驗。二是資產組的劃分缺乏明確的標準。資產組劃分方法的不同將直接影響到資產減值準備應否計提及計提多少等問題，客觀上可能使企業隨意擴大或縮小資產組來調節利潤。
(四)商譽減值測試困難商譽的減值測試要結合所屬的資產組或資產組組合進行，將蘊含大量的操作問題。如何認定所屬的資產組、是否會產生商譽錯誤地分配給過小的資產組或者過大的資產組等都包含了太多的主觀判斷因素，財務人員和審計人員也缺乏判斷標準，這將是上市公司進行利潤操縱的灰色地帶。
三、改進的建議
(一)進一步完善信息市場和價格市場完善的信息市場和價格市場是有效實現資產減值準備計提的重要途徑。因為資產減值的計提是以公允價值為基礎，而公允價值的本質基于市場價值的判斷，凡偏離市場價值的判斷都不公允。為了合理確定市場價格，判斷各項資產是否應該計提減值準備，必須規范和健全我國現實的市場環境。為此，國家應逐步建立起各行業市場價格信息系統，建立有實際指導意義的市場報價系統，利用現代網絡信息技術定期公布有關資產的信息資料，真正使評估價值接近市場價值，以減少資產減值會計中的主觀因素，為計提減值準備的可操作性、客觀性、公正性提供直接依據。
(二)充分發揮注冊會計師審計的作用資產減值準備的確認、計量比較復雜，受主觀因素的影響比較大。因此，資產減值問題審計中，應由專業理論知識比較扎實、職業經驗較為豐富的注冊會計師來實施，獲取充分的審計證據。當注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理。如認為不合理，應提請被審計單位予以調整；若被審計單位不調整，注冊會計師應視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計意見；當注冊會計師無法判斷資產減值準備的計提是否合理，注冊會計師應當出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。這樣，可以引起會計報表信息使用者的注意，有效遏制企業利用資產減值操縱盈余。
(三)提高會計人員的素質資產減值的確認和計量不僅要求會計人員具有較高的業務素質，而且還應具有綜合分析和職業判斷能力。會計人員的綜合分析和職業判斷能力決定了資產減值確認和計量的準確性。而我國目前會計人員的業務素質偏低，職業判斷能力不強。因此，有關部門應通過崗位繼續教育等方式來加強對會計人員在資產減值的確認和計量方面的業務能力培訓；同時，應注重對會計人員的誠信教育，使會計人員在判斷和表達經濟業務時，以客觀事實為依據，確保會計信息的質量。
(四)建立健全相關的法律法規，加大處罰力度目前，一些企業利用資產減值調節利潤的主要原因是對企業會計違法行為的處罰力度小，企業違規違法成本低。此外，企業會計數據失真問題的日益嚴重與法律責任的威懾效果低下有著極大關系。我國應對發現的會計造假等問題加大處罰力度。對于會計造假的法律主體，不僅要明確法律責任，還應提高法律責任的威懾程度。只有做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究，才能打擊會計造假等行為，維護公眾利益。
參考文獻：
公司知識資產管理范文4
摘 要：《企業會計準則第8號――資產減值》的頒布和實施，對資產減值政策做了較大調整，規定已確認的資產減值損失不得轉回。對我國上市公司利用資產減值進行盈余管理起到了一定的抑制作用，但由于具體實際運用中的復雜性和多樣性，使得現有資產減值準則對我國上市公司盈余管理仍有空間。先闡述了資產減值和盈余管理的概念，然后分析了資產減值準則的變化對我國上市公司盈余管理的影響，最后提出在現行準則下，減少上市公司利用資產減值進行盈余管理的建議。
關鍵詞：資產減值準則；盈余管理；上市公司
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2011）01-0180-02
1 資產減值和盈余管理概述
1.1 資產減值與資產減值準則
所謂資產減值，是指企業資產的可收回金額低于其賬面價值。此時，企業為避免資產虛增和利潤虛增，應當確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。資產減值會計力圖為資產的真實價值提供度量。其目的在于通過提供目前資產價值的信息，向現實和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息。這實際上是會計信息相關性和可靠性的權衡，是會計信息決策有用觀的體現。
《企業會計準則第8號――資產減值》明確了所有資產減值處理的一般適用原則，并對其具體規范的范圍做了進一步界定，并且在考慮我國實際情況的前提下，盡量達到了和國際趨同。使企業更加穩健地確認收益和計量資產，客觀地反映企業財務狀況和經營成果。
1.2 盈余管理的概述
盈余管理一直是會計學理論界廣泛研究的課題，對盈余管理的概念會計學界存在著諸多不同的意見。
隨著人們對盈余管理認識和研究的深入,盈余管理有了更加全面和準確的概念:盈余管理發生在管理當局運用職業判斷編制財務報告和通過規劃交易以變更財務報告時,旨在誤導那些以公司的經濟業績為基礎的利益關系人的決策或者影響那些以會計報告數字為基礎的契約的后果。
雖然恰當的盈余管理有利于企業吸收投資，擴大經營規模，獲得可持續發展能力。但是我國現在部分法規和制度還不健全，企業利用盈余管理操縱利潤的事件時有發生，有必要加強對盈余管理的引導和管制。
1.3 資產減值準則變動前上市公司的盈余管理概況
新資產減值準則制定前，上市公司利用資產減值準備的大額沖回來調整當期利潤，是進行盈余管理的一個主要表現。一是當預計當年會出現大幅虧損時，大額計提資產減值準備，然后再下一年度沖回，從而作出下一年度扭虧為盈的財務報表，即“洗大澡”；二是選擇某一年份超大額計提減值準備，其后幾年分次沖回，制造出利潤連年上升的假象。
2 資產減值準則變動對我國上市公司盈余管理的影響
2.1 新資產減值準則對上市公司盈余管理的抑制作用
2.1.1 資產減值的計提基礎更為科學
針對單項資產有時難以獨立確認可收回金額的問題，新準則引入了“資產組”這一概念。新準則規定企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應該以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。其中，企業以資產或資產組產生的主要現金流入是否獨立于其它資產或資產組的現金流入為依據，可以認定最小資產組合。這使得比起原準則，資產減值的計提基礎更為科學。
2.1.2 資產的可收回金額計量更具有可操作性
原準則規定資產可收回金額按照資產的銷售凈價與資產未來現金流量現值的較高者確定，對于如何估計資產的可收回金額（包括銷售凈價和未來現金流量現值）沒有提供具體的指南和方法。新準則規定，資產可收回金額應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。新準則還就如何確定資產的公允價值及其預計處置費用，如何預計資產未來現金流量和折現率等提供了較為詳細的操作指南，使得在新準則頒布后，資產的可收回金額計量更具有可操作性。
2.1.3 對資產減值損失轉回做出了禁止性的規定
為了避免企業利用資產減值操縱利潤，新準則規定：資產減值損失一經確認，在以后的會計期間不得轉回。這項規定是一個很大的修改，保證了會計資料的真實性和可比性。在一定程度上抑制了上市公司利用資產減值操縱利潤的隨意性。
2.1.4 增加了資產減值披露的內容
除了披露當期確認的資產減值損失金額外，還要求披露提取的各項資產減值準備的累計金額，資產組的基本情況及其所包括的各項資產于當期確認的減值損失金額，以及資產可收回金額的確定和計算過程中涉及到的估計基礎、折現率等。這樣的規定有利于外部報表使用者更好地判斷公司經營狀況和報表信息的可靠性。
2.2 新資產減值準則下盈余管理仍有空間
新資產減值準則雖然在很大程度上改進和完善了原準則，在一定程度上抑制了企業的盈余管理行為，但仍有一些漏洞，難免給企業盈余管理行為留下一定的空間。
2.2.1 資產減值跡象的判斷主觀性強，缺乏可操作性
現實經營環境中，資產發生減值的情況多種多樣，雖然新準則對資產減值跡象進行了明確，但是不可能包括所有的減值跡象。企業根據準則綜合考慮各方面去確認資產減值情況時，離不開會計人員的職業判斷，一方面對會計人員的職業能力要求較高，另一方面使得資產減值的判斷主觀性強，缺乏可操作性。
2.2.2 資產減值計量標準的公允性難以衡量
雖然新準則規定了資產可收回金額的計量，應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，使其比原準則更具可操作性。但是實際上，直到現在公允價值的概念還相對抽象，加之我國信息市場和價格市場不夠完善，資產評估的規范化水平及評估機構的獨立性還不是很高，其確定具有一定的操作難度。并且，可變現凈值、預計未來現金流量、折現率的選擇等一定程度上還依賴于會計人員的職業判斷，這使得資產減值計量標準的公允性難以衡量，給企業盈余操縱提供了一定的空間。
2.2.3 資產減值損失禁止轉回的范圍存在限制
雖然新準則規定了“資產減值損失一經確認，不得轉回”，但這只是針對固定資產、無形資產、長期股權投資和在建工程等長期資產進行了限制，這引發了期望進行盈余管理的企業利用短期資產減值準備的行為。比如，存貨跌價準備在以后的年度依然可以轉回，企業在可能虧損的年份可以通過轉回存貨跌價準備增加當期利潤，達到扭虧的目的。
3 減少上市公司利用資產減值進行盈余管理的建議
3.1 進一步完善我國資產減值準則
雖然新的資產減值準則規定更加具體，操作性有所提高，對上市公司的盈余管理起到了一定的抑制作用。但是自其實施以來，在實際應用中還是出現了許多不適應的現象。新準則對企業資產減值準備的計提，在很多方面賦予了會計人員較大的會計政策選擇權和職業判斷范圍。例如，在確認減值損失時，可收回金額的計算需要選擇折現率，而折現率是一個十分不穩定的因素。新準則中沒有說明如何取得折現率，這在很大程度上需要會計人員的職業判斷，從而使資產可收回金額的計量缺乏可靠性。
3.2 完善企業內部控制，加強社會審計監督
完善企業的內部控制，能規范企業會計行為，減少企業在資產減值準備計提中的主觀隨意性。企業應建立相對完善的資產減值內部控制制度，企業管理者應制定一個資產減值準備計提額的限制，若總額超過一定限制后，應通過管理者向董事會報告，取得審批。
注冊會計師作為社會審計監督力量，應保持應有的職業謹慎態度，在實施審計工作中，應充分了解企業資產減值內部控制制度和業務流程，對企業資產減值損失的確認、計提是否合理，披露是否充分做出客觀評價。同時，證券監督部門等應加強對上市公司的監管力度，提高上市公司信息披露的透明度，加大對違法違規的懲罰力度，約束我國上市公司利用會計政策的選擇權進行盈余管理的行為。
3.3 完善我國信息市場和價格市場
由于可收回金額的計量因素涉及公允價值，一個客觀合理的公允價值計量就顯得尤為重要，價格信息市場可以使企業各項資產的公允價值和市價得到合理公正的確認，但目前我國價格信息市場尚不健全，有待進一步完善。所以我國應利用現代信息技術建立起各行業的數據信息，定期公布有關資產的信息資料，只有建立一個完善的信息市場和價格市場，才能保證資產減值準則的順利實施，使企業資產減值準備的計提有章可循，提高資產減值準備的可操作性和公允性。
3.4 加強會計人員的職業素質教育和職業道德教育
在資產減值準則中，對會計人員的職業判斷和專業技能提出了較高的要求。資產組的劃分、減值跡象的判斷、折現率的確定等，都需要會計人員擁有一個較強的職業判斷能力。并且，新的資產減值準則賦予了會計人員很多會計選擇的權利，這也需要會計人員擁有一個較高的職業道德，來約束自己濫用資產減值會計準則。因此，這要求加強我國會計人員的職業素質教育和職業道德教育，不斷學習，提高會計從業人員的綜合素質。
公司知識資產管理范文5
關鍵詞：資產管理公司；內部控制；內部控制體系
2008年5月，財政部等五部委制定了《企業內部控制基本規范》，2010年4月26日聯合頒布了《企業內部控制配套指引》，自2011年1月1日起在上市公司施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。資產管理公司按照現代企業制度運作,客觀上需要建立和完善內部控制機制，資產管理公司肩負著防范和化解金融風險、最大限度地保全資產、減少損失,并促進國企改革和發展、建立現代企業制度的歷史使命,在經營處置不良資產過程中由于特定的歷史環境,而面臨著各種各樣的風險,如何化解這些風險,加強公司的管理,是金融資產管理公司必須面對的現實。加強和完善內部控制機制,是化解這些風險,強化公司管理的有效保障。本文試從內部控制框架來分析資產管理公司內部控制存在的問題及如何建立有效的內部控制體系。
一、現階段資產管理公司內部控制存在的問題
1、內部環境建設有待進一步完善。在組織結構方面，沒有建立內部審計部門或按要求建立內部審計部門但內部審計部門在人員數量和素質上尚無法完全滿足審計工作的需要。在企業文化方面，缺乏開拓創新和風險意識，可能導致企業發展目標難以實現。在人力資源政策和實務方面，由于國家對資產管理公司財務和會計工作有關制度規定出臺較晚，且公司業務較為復雜，很多方面要求財務人員不僅具備財務知識而且還需要金融知識來對經濟事項進行有效的判斷和處理，公司缺乏高素質的財務人員，造成在財務制度執行上不夠嚴格，賬務處理不規范的情況。
2、未確立適合自身管理的風險評估方法。我國資產管理公司自成立以來，一直在探索和借鑒國外資產管理公司資產基準價值評估方法，并未實行與自身企業相關及配套的評估方法，資產管理和處置業務中的風險評估和預警一直缺乏客觀規范的信息技術知識。只能依賴繁瑣的控制程序和事后審計和檢查的方法來進行風險評估。
3、控制活動中的不相容職務相分離控制未嚴格執行。由于人員限制，存在內控覆蓋面不夠廣，個別應當形成制約關系的業務和崗位如檔案管理和資產處置沒有嚴格分開，部分業務沒有雙人負責，個別單人單崗業務缺乏相應的后續監督機制等問題。
4、檢查和監督內部控制制度執行力度不大。檢查和監督應在事務處理的全過程進行，而不應僅僅局限于事后進行監督。
二、資產管理公司完善內部控制的對策建議
1．積極完善公司的控制環境。現代內部控制理論認為，控制環境是內部控制其他要素作用的基礎，通過全員參與意識、企業文化建設等控制環境因素的改善可以促進其他控制要素發揮作用。公司文化是在長期的經營管理過程中，通過不斷改進而形成的，具有本身獨特特征的經營哲學、意識形態、道德規范、精神風貌和公司形象的總和。公司文化是一種無形的力量，他深深地影響著公司員工的思維方式和行為方式。因此，資產管理公司要通過進一步加強職業道德教育和完善公司的獎勵約束制度，促使全體員工主動維護公司的內部控制。通過積極培育公司的企業文化，使員工的自覺行為與制度的約束有機結合起來。
2．公司應建立審計委員會領導下的內部審計模式，資產管理公司的審計部門應隸屬于董事會領導下的審計委員會，保持獨立性和客觀性，直接對董事會負責，向審計委員會報告，接受監事會的指導，對行政方面的要向總經理負責并報告工作。
3、在人員招聘方面，應配備足夠數量且具備廣博知識和多元化技能的人才，加大對財務人員培訓力度，在處理特殊經濟事項中，堅持利潤與交易(或銷售)統一的原則下,對存量資產或負債按歷史成本與現行價格進行雙重反映。也就是說,在保持利潤“可稽核性”前提下也滿足利益相關者決策的信息需要。對特殊復雜的經濟事項進行處理之前，征求相關專家的意見。
4．公司內部各部門和崗位的設置應權責分明，決策、執行、評價、監督、反饋等環節應相互分離、有效制衡。資產管理公司的內部控制應以防范風險、審慎經營為出發點。在經營管理過程中，要進一步完善重要風險崗位的雙人、雙職、雙則制度，對單人單崗業務要建立相應的后續監督機制，要強化相關部門、相關崗位之間的相互監督制衡，要實行內部審計部門對各部門、各崗位、各機構、各項業務的全面監督，最終實現立體交叉控制效果，防止出現監控盲點。
5．進一步完善崗位責任制度和崗位管理措施。資產管理公司要根據業務發展需要，進一步明確不同崗位的工作任務，細化各崗位責任和職權，通過制定規范的崗位責任制度、嚴格的操作程序和合理的工作標準，在公司內部大力推行各崗位、各部門、各機構的目標管理。
6、加強對風險控制的分析評估。資產管理公司應當關注母公司及其子公司是否存在關聯交易以及關聯交易是否適當、關聯交易的會計處理、交易的披露是否恰當等，在分析評價重大經濟活動和關聯交易的基礎上加強對公司風險控制的分析評估，還應當建立書寫和定期更新報告制度，以反映內部控制系統工作過程的變化，以及收編新業務品種的風險評估方法。風險分析應涉及資產管理公司所有業務和部門，以及整個內部控制系統。通過加強風險控制的評估，以提高對資產管理公司所有經營活動的監督、管理和控制的充分性和有效性，并通過不斷地發現問題，解決問題，使之形成良性循環。
7．逐步建立起一套自動、高效、規范的電子化風險控制系統。資產管理公司要在內部控制建設中進一步引入電子化處理手段，改善內部控制的非現場監測條件，以財務和管理信息系統為基礎，將風險控制制度、指標以及規程等項內容進行計算機程序化處理，運用系統網絡觀測各項監測指標變化情況，既減少內部控制中人為因素的干擾，又可以提高內部控制的運行效率，實現國有資產管理內部控制的自動、高效和規范。
8．對內部控制進行動態調整和優化，資產公司的內部控制是公司為實現經營目標，根據經營環境的變化，通過制定一系列的制度程序和辦法，對經營與管理過程中的風險進行事前防范，事中控制，事后監督和糾正的動態過程和機制，其含義應該是公司內部為完成既定的工作目標和防范風險，對各職能部門及其工作人員從事的業務活動進行風險控制，制度管理和相互制約的辦法和程序的總稱，是由不同部門、不同人員不同操作環節相互交織緊密的動態過程，是按照一定控制目的而由有關控制所組成的控制體系。為此，資產管理公司要根據業務發展的需要和經營管理環境的變化，不斷對公司內部控制的有效性進行評估并據此進行調整和優化。建立健全金融資產管理公司內部控制，不僅需要各家公司自身的努力，而且需要外部環境的協調與促進。
9、加大檢查監督內控制度在公司資產管理和處置工作中的執行情況的力度。
公司知識資產管理范文6
從軟件資產管理背景入手，論述了軟件資產管理的目的和意義，提出了軟件資產管理研究的總體思路和技術路線，以供參考。
關鍵詞：
電力企業；軟件資產管理；外部環境；內部管理需求
軟件資產管理（SAM，SoftwareAssetManagement）是企業實施軟件正版化的有效方法。隨著電力企業信息化建設的深入，軟件已成為企業的一項重要資產，是企業核心競爭力的重要組成部分。目前，與硬件資產管理相比，企業軟件資產管理相對滯后，需要先進的理念和技術作指導。電力企業作為典型的資產密集型企業，對軟件資產實施有效管理已成為擺在企業面前的一個急需解決的問題。軟件資產管理是指一套指導企業在組織內部對軟件資產的采購、部署、移動、更新、升級、維護、報廢和刪除整個生命周期進行有效管理、控制和保護的基礎架構和流程。其目標是管理、控制和保護組織的軟件資產，包括管理使用軟件所帶來的風險。
1軟件資產管理背景
1.1外部環境要求
推行軟件正版化是國家推進知識產權保護工作的要求。面對信息化、全球化的機遇和挑戰，我國政府在知識產權保護方面的力度不斷加大。軟件正版化作為知識產權保護工作的重要內容，已成為增強企業核心競爭力，提升企業乃至國家、國際形象的重要因素。
1.2內部管理需求
推進企業使用正版軟件工作，是中央企業增強自身核心競爭力的需要。通過使用正版軟件，建立健全軟件資產管理制度，從軟件采購、分發、標準化部署、升級、更新等方面建立數據庫，進行實時規范管理，提升軟件使用效果，實現集團化采購規模效益，有效降低采購成本，大幅提高采購效率，促進企業增強集中管理能力，提高經營管理水平。
2軟件資產管理的目的和意義
加強軟件資產管理可有效降低電力企業的投入成本，并在整合資源的基礎上達到服務增值的目的。同時，規范的軟件資產管理也可提高企業防范風險的能力，比如安全、財務、法律、IT管理方面。
2.1降低成本
在選擇和購買軟件產品這個階段，在購買正版軟件方面需要投入一定的貨幣成本。貨幣成本不僅僅包括軟件產品本身，還包括其他方面的價值，比如服務方面。正版軟件購買成本看似高于盜版軟件，但在后期的部署、維護、更新等階段所耗的費用、時間、精力、體力等均低于盜版軟件。
2.2防范風險
盜版軟件會給企業帶來不必要的法律風險。從表面上看來，使用盜版軟件看似占了便宜，但實際上會給企業帶來更大的風險和損害。使用正版軟件比使用盜版軟件更能降低IT系統崩潰、宕機、病毒和黑客入侵的風險，以及降低數據丟失和損害的可能性。這種損害對企業來說是致命的。
2.3規范管理
軟件資產管理實際上是一種管理方法。建立一套系統化的軟件資產管理模式，對企業中不同類型的軟件資產進行全生命周期的、全業務支持流程的管理有利于軟件資產的規范化管理，也有利于軟件正版化工作的可持續推進。
3軟件資產管理研究總體思路及技術路線
研究工作的總體目標是建立軟件正版化使用的長效管理機制，全面實現軟件資產管理，從而持續推進軟件正版化管理，提高電力軟件投入產出效益，實現企業的資源優化配置。具體體現為研究企業軟件正版化的管理策略和技術控制方法，實現全公司范圍內的軟件使用正版化，杜絕盜版軟件的使用；實現軟件資產管理從“無形”到“有形”的轉化，從資產的角度對軟件進行全生命周期的管理。整個研究過程可分為籌劃建設、部署實施、鞏固完善三個階段。在籌劃建設階段，完成方案設計，制訂推進計劃；在部署實施階段，搭建組織體系，落實管理方案；在鞏固完善階段，建立長效機制，確保持續改進。為了響應政府實施軟件正版化的號召，加快自身信息化建設速度，完善軟件正版化管理，達到“建立軟件資產管理體系，規范軟件資產管理”的目的，在軟件資產管理理論與標準研究、軟件正版化管理現狀調研的基礎上，研究過程宜采用理論結合實踐的方式科學構建SAM模型。為借鑒軟件資產管理實施的先進經驗，我們在研究過程中對開展軟件資產管理的國內外企業進行了調研，了解軟件資產管理在企業的實施現狀，評估實施風險，在方案設計過程中增強可實施性。同時，我們以某電力公司為試點單位，充分調研其他電力企業軟件資產管理，尤其是軟件正版化管理的現狀，構建適合電力企業發展的軟件資產管理模型。我們從軟件全生命周期管理、軟件類型管理和軟件資產運作管理三個維度展開分析：①軟件全生命周期管理。借鑒固定資產全生命周期管理方法，結合軟件資產的特性，將軟件資產分為軟件資產規劃、軟件采購、軟件開發、軟件集成與部署、軟件、軟件運行維護、軟件退役七大階段進行管理。②軟件類型管理。目前，對軟件的分類無統一標準，一般可根據軟件的功能、服務對象、工作方式等對軟件進行分類。但是，上述分類方法均不能滿足國家電網自身的軟件管理需求，因此，應根據軟件類型管理和軟件資產全生命周期管理，結合軟件采購來源分類，針對不同來源的軟件采用不同的管理辦法。③軟件資產運作管理。圍繞軟件資產的日常運作管理工作，針對不同軟件類型及其所屬的生命周期，從合同管理、財務管理、服務水平管理、信息安全管理等方面開展工作，實現軟件資產管理的全覆蓋。同時，基于企業軟件資產管理現狀，從上述三個不同維度進行深入的差距分析，制訂切實可行的軟件資產管理實施方案。
4結束語
總之，我們應基于上述技術路線開展研究，并按照模型構建、流程設計、建章立制、不斷完善的工作思路實踐實施。從軟件資產規劃、軟件采購、軟件開發、軟件集成與部署、軟件運行維護、運作流程管理、軟件退役等方面進行軟件全生命周期管理流程設計，并制定了相關管理規定，了《**公司軟件資產管理辦法》（隱去了具體公司名稱）等相關企業規章制度，在電力企業軟件資產管理工作方面樹立了較好的示范引領標桿。
作者：嚴新華 單位：國網上海市電力公司
參考文獻
