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會計核算起點范文1
2008年國家三部委啟動了新一輪電信企業融合，形成了中國電信、中國移動、中國聯通三家全業務電信運營商。三家電信運營商能夠同時向用戶提供固定、移動、數據、終端的融合捆綁業務，使融合業務成為電信企業經營發展的主要產品業務。融合業務為電信企業帶來了無限商機，同時也為用戶帶來了更好的業務體驗。
大量融合業務的出現，給電信企業計費支撐、會計核算等提出了更新、更高的要求。按照國家企業會計制度、資本市場財務信息披露要求及公司內部經營分析需求，電信類融合業務需要按照融合前的產品類型進行分別進行核算和財務披露。筆者作為電信行業一名基層財務人員，長期參與單位電信捆綁業務的政策制定、系統支撐和具體的財務處理，現將本人對電信捆綁業務涉及的計費出賬、財務處理一些粗淺理解與各位讀者一起探討。
一、電信產品包含的范圍及主要融合產品類型
目前三大電信運營商向外界提供的產品主要包括固定通信、移動通信、網元出租、數據業務、終端銷售、ICT等，其中固定通信又包括固定電話、小靈通、寬帶，移動通信包括第二代移動通信（簡稱2G）、第三代移動通信（簡稱3G）等。電信融合業務就是將以上產品中的兩種產品或兩種以上進行打包銷售給用戶，提供多個電信產品服務。對用戶層面只是繳納的一份錢，而電信企業財務需按各個產品單獨核算。
二、會計準則對融合業務的會計處理要求
融合業務在會計實踐中往往稱為捆綁銷售，我國《企業會計準則》對捆綁銷售定義比較模糊。由于我國上市企業中許多在美國等境外上市，我國上市公司往往同樣要遵循國際會計準則、美國會計準則。美國會計準則對捆綁銷售有較為明確的處理意見： “it is necessary to apply the recognition criteria to the separately identifiable components of a single transaction in order to reflect the substance of the transaction….. Revenue shall be measured at the fair value of the consideration received or receivable. Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction. (為了反映交易的實質，將確認條件適用于單項交易中可單獨區分開來的各個部分是必要的?！杖霊敯雌涫盏交驊諏r的公允價值來計量。公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。)
由于公允價值的會計處理、計量較為繁雜，根據重要性原則，目前國內電信企業重要、主要的融合業務采用公允價值，例如預存話費送3G手機的合約計劃。但對非主要業務，往往采用簡單方法進行會計處理，如買3G手機送話費等，則是按照剩余價值法進行會計處理。
三、主要電信融合業務類型及計費出賬、會計處理
（一）同一專業內各通信服務捆綁包
這里說的專業主要指2G移動專業、3G移動專業、固定通信專業（下同）。該融合如固話與寬帶、移動語音與GPRS上網等。
凡是用戶消費金額未超過業務包規定的包內消費限額，無論是否與用戶約定業務包內任何一種業務的價格，計費系統均應當將向用戶收取的業務包內費用按用戶在包內實際消費各種業務標準資費收入的占比在各業務間進行分配，得出包內各種業務的財務出賬收入。用戶超過業務包規定消費限額產生的收入，計費系統按與用戶約定的價格與用戶實際消費數量的乘積作為財務出賬收入。
（二）不同專業通信服務捆綁融合
兩個專業捆綁融合實現資費優惠的收入確認和計量，如固網與移動網業務捆綁等，應按照各專業業務項目的公允價值/標準資費于各業務項目間進行分配，分別確認相關收入。
實現不同專業通信服務捆綁公允價值分割核算有兩種方式。方式(1)固網、移動網計費營帳系統按照公允價值分攤結果分別出賬，財務據此直接進行賬務處理；方式(2)固網、移動網營帳系統按照與用戶承諾的情況出賬，出賬后相關部門按照公允價值計算結果通過專業間結算分配各專業的收入。
（三）通信服務與通信終端捆綁
該方式主要包括通信服務消費贈終端（或終端補貼），及購買通信終端進行話費補貼，目前國內電信企業主要預存話費送3G終端，買3G終端送通信話費。下面根據以上重要性分別進行講解。
1.預存話費送3G終端
會計核算起點范文2
［關鍵詞］會計核算；納稅籌劃；高新技術
企業在激烈的市場競爭中，擁有先進的創新意識與現代化技術是企業保持核心競爭力不可或缺的重要因素。政府對高新技術產業關注度較高，在財稅政策方面大力扶持。降低企業所得稅稅率就是其中的重點優惠政策。因此，高新技術企業中的會計核算與納稅籌劃工作對企業有重要價值，能在保障企業經濟效益的同時促進企業的長足穩定發展。
1高新技術企業概述
相關管理辦法對高新技術企業的界定：高新技術企業應在我國境內有一年以上的注冊時間，并擁有研究成果，在我國重點支持的研究領域范圍內，擁有獨立自主知識產權，發展經營活動。只有通過申請成為高新技術企業的公司才能享受對應的政府稅收政策優惠，申請流程中信息必須真實，符合高新技術企業申請標準，反之，公司非但不能得到相應優惠，更應該追繳納稅并進行罰款，實際情況嚴重者應向公司責任人問責。故此，在申請過程中，企業必須避免弄虛作假，如實申報。在審核過程中，若存在弄虛作假的情況，即使僥幸獲得認證，也會面臨取消高新技術企業資格、征收滯納金、補繳稅款甚至承擔巨額罰款的風險，由“高新”企業變為“高?！逼髽I，得不償失。
2提升會計核算能力方法
2.1合理規劃研發費用會計核算體系
在企業研發項目的過程中，產生的費用應分別對其名稱、資金來源、收支明細進行會計核算。研發費用的支出過程中，針對不用的會計審核標準，分別對研發經費進行歸集。如：加計扣除企業稅前所得稅，相應的財政補助等，此類核算工作核算口徑上不同，在核算研發經費收支明細時，結合企業實際發展進行適當增減。再如：在企業會計項目的規劃過程中，可將企業覺得不需單獨核算的部分歸集于其他費用項目核算中，即對申請研發經費在稅前加計扣除情況下的估計與考量。在科學設置會計核算項目后，應明確其內容與范圍，合理歸集企業研發經費。在高新技術企業的財務管理工作中，財務是重要部分，合理有效的會計核算體系有助于企業對自身財務現狀的掌控。
2.2獨立建賬、獨立核算優化會計核算制度
科學核算制度的建立對企業發展尤為重要。特別是對高新技術企業來講，單獨建立研發經費賬目并進行獨立核算是企業財務管理的基本訴求。單獨建賬核算，使研發項目賬目區別于其他賬目，能根據實際反映出研發費用去向，掌控資金流動。在研發費用的賬目管理核算中，關于稅務的所得稅稅前加計扣除項目也應該進行單獨建賬與核算，這樣能幫助企業依照規定標準對可加計扣除的研究經費運營流轉信息進行歸集處理，及時控制掌握研發經費情況。另外，這種獨立的核算制度也能保障?？顚Ｓ?，建立獨立賬目與核算財政分期補助等科目，將其各項目經費納入財務管理中統一整理。
2.3優化會計核算以表現研發活動實際情況
在企業財務管理中，運營狀況的反應與表現是其中的重要手段與作用。在企業研發過程中，對研發經費的會計管理與核算應能反應企業經濟活動，體現于賬目明細之中。具體可體現于項目投入、委托外部研究開發費用、研發人員工資、固定資產折舊費用、其他費用。研發人員的工資能反應工作人員的工作量，體現項目數量與重點及項目人員的分配情況。項目投入能幫助管理人員了解燃料、測試檢驗費、所用材料、項目中各項水電費、固定資產租賃費用等資源使用與項目投入狀況，并盡量提供相應憑據，涉及的研發項目較多時，應按規定進行均攤并制定研發費用分配表，明確項目經費的負責人職權范圍并進行確認簽字。固定資產折舊費能幫助管理人員了解固定資產的利用、分配情況，讓負責人實時掌握研發項目中涉及固定資產的使用狀況。委托外部開發研究經費則能讓管理人員實時掌控企業與外部公司的合作進程，除了取得相應票據與合作合同外，還應對項目進程中的數據與有關參數進行詳盡記錄。其他費用包含設計費用等，在取得合法票據的基礎上，將相應項目明確標注于報銷單上，報銷單由研發負責人、經辦人、財務負責人等簽字確認。
2.4區分高新技術產品收入與其他賬面收入
從高新技術企業的定義可見，擁有自主知識產權的企業經營活動是高新技術企業的發展核心，對此進行認定項目的標準即高新技術產品或服務項目收入應不少于該公司當年總收入的六成，而且其中核心技術自主知識產權部分應不少于當年產品及服務總收入的一半。因此，在高新技術產品的收入核算過程中，企業對其擁有自主知識產權的產品及服務部分獨立出來進行會計核算與立賬，以便于企業了解與保存高新技術產品的研發與收入狀況，為企業接下來的發展提供數據參考，幫助企業優化高新技術產品與服務的研發過程，在保證產出量的同時，盡量優化投入產出比，合理整合企業資源。
3提升納稅籌劃能力方法
3.1科學利用成本費用稅前扣除政策
在企業所得稅的稅前扣除中包括允許、限制、不得扣除三種。對稅前扣除賬目的處理，企業應按照法律法規規定進行合理分類，以保障稅前扣除工作順利進行。在稅前扣除上，政府對高新技術企業提供一定的優惠政策，對此企業應合理規劃運用。如，在職工教育費用等限制扣除費用中，可依照實際產生的金額扣除納稅，根據相關法律規定，在高新技術企業中的職工教育經費，若超過工資的8%，可在納稅時部分扣除，企業可以減少固定資產折舊年限、加快其折舊速度以避免納稅。
3.2合理運用企業技術轉讓所得優惠政策
高新技術企業的技術轉讓中，在增值稅與所得稅上有相應的政策優惠。我國財稅字273號文件表明，在技術轉讓、咨詢、服務等業務上獲得的收入，無論是企業還是個人均可免征營業稅，變為收增值稅，而進行“營業稅改增值稅”的納稅人依然享有技術轉讓的營業稅優惠政策。因此，在規定范圍內，高新技術企業可最大限度地進行營業稅、所得稅、增值稅減免申請，以緩解企業稅務負擔。
3.3充分利用高新技術企業優惠稅率
現階段，申請高新技術企業資格已成熱潮，主要遵循《企業所得稅法》中關于國家重點扶持的高新技術企業可按低于一般企業的15%稅率進行其所得稅征收。在實際工作中，擁有核心自主知識產權并滿足標準的公司應盡量爭取高新技術企業認證，以優惠稅率政策減輕企業稅賦負擔。
3.4有效運用研發費用加計扣除政策
在高新技術企業資金費用中，研發費用占有極其重要的地位。由《企業所得稅》相關規定可知，企業可加計扣除其研發經費。公司在研發新技術、新產品時所耗費的費用，都包含在企業研發經費之中，這種未形成無形資產并計入當期損益中的數據，可在據實扣除之后，以加計扣除研發經費的50%；對已形成無形資產的部分，應按已形成無形資產成本的150%進行攤銷。結合企業自身狀況合理解讀政策，是高新技術企業對優惠政策進行利用，真正實現政策效果的最大化體現。
3.5利用政府補助降低稅負
對高新技術企業來說，政府補助是對開發研究活動鼓勵態度的有效證明。在企業科研中，來自政府的針對性財政補助，能真正幫助企業進行納稅籌劃，減輕公司財稅負擔，合理合法地將稅期延長，加快企業內部的優化發展。從相關法規標準可知，政府及相關部門對企業可提供一定程度上的財政幫扶，設置固定的資金流向用途標準，而企業對這一部分資金應注意單獨建賬，獨立核算，以區別于征稅范圍部分的收入，減少當期企業納稅額度，真正實現延期納稅。對于企業來說，降低稅負或滯延納稅都能幫助高新技術企業實現其自身價值的最大化，減輕企業的納稅負擔。
4結語
隨著科學技術不斷融入人們的工作生活，高新技術企業的涌現與成長為企業創新樹立了榜樣。政府的關注度會加快對企業的技術創新扶植進程，財政補助與優惠納稅政策能真正減輕企業稅務負擔。高新技術企業應抓住機遇，不斷發展自身會計核算與納稅籌劃能力，整合企業資源做財務與納稅的合理規劃，以求將企業價值最大化，促進企業創新發展。
主要參考文獻
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會計核算起點范文3
隨著我國新會計準則的不斷推行，會計政策及實務操作也在不斷調整變化，但在實際掌握貫徹實施新會計準則方面，我國大部分企業明顯還有所不足，存在許多急需解決的問題，同樣，眾多電力企業對會計核算的重要性認識也存在不足，在會計核算過程中，仍存在著較多問題，因此，以下主要分析電力企業執行新會計準則對會計核算的影響，并探討有效應對策略。
關鍵詞:
新會計準則;電力企業;會計核算;影響;應對策略
財務人員會計實務包括會計核算，所謂核算即事后對會計主體正在發生或已經完成的經濟活動進行連續、系統、全面反映和監督所采用的方法，構成會計循環的過程。高效準確的會計實務工作應遵循規范化原則、準確性原則、及時性原則和開拓性原則，作為會計核算工作為基礎。而財務人員開展會計實務工作的主要依據是會計準則。針對電力企業而言實施新會計準則，對其利潤、固定資產及所得稅核算均有影響，故本文將通過對這幾方面影響的分析，探討有效應對的策略。
一、電力企業執行新會計準則對會計核算的影響
(一)利潤核算方面資產減值準備計提是組成電力企業會計核算的重要部分，它主要包括非財務資產、正在建設中的工程等，而近年來，我國推出的新會計準則明顯對其進行了調整，即一旦提取后決不允許再次轉回，對于資產減值準備計提的處理電力企業必須慎重，避免其影響企業利潤。新會計準則的實施對借款費用及接受捐贈資產的核算也有一定影響。它促使專項借款向一般性借款擴充，其實所謂專項借款就是?？顚ｍ棧磳ｉT針對某個項目實施的借款。電力企業在傳統會計核算中，通常是在建設電力工程成本中進行該款項核算，以此實現其的資本化。新會計準則卻允許一般性借款資本化，促使借款利息費用化逐漸降低，其資本化范圍得以擴大，進而促進企業當期利潤增加，相對來說，這種調整對大規模投資企業影響巨大。而在接受捐贈資產核算方面新會計準則的影響主要是，確認該資產為遞延所得稅負債，將其歸入當期損益中。
(二)固定資產方面所謂固定資產即企業有形資產，其包括企業所提供的勞務和產品等，新會計準則中還將企業已使用一個會計年度或以上的有形資產歸位固定資產。新會計準則要求以暫估核算法，對企業尚未辦理竣工決算手續，但已經完工的電力建設工程進行核算，并將其核算結果計提折舊，待辦理相關手續后，再進行原暫估價值調整，而不調整已計提折舊資產。
(三)所得稅方面新會計準則通過計稅基礎概念的引入對所得稅核算進行了補充，即企業無論負責或增產，均須根據計稅基礎計算并將其歸入負責或資產所得稅中，在會計核算中這項規定被要求嚴格執行，財務人員必須實時進行資產計算，這種全新的會計核算方式能夠及時調整核算過程中出現的問題，在很大程度上提供給準確的會計核算有力保障。
二、應對措施
(一)轉變思想觀念隨著我國電力體制改革不斷深入，電力企業經營狀態發生改變，對財務管理要求越來越高。電力企業實行新會計準則的首要任務，是轉變管理階層和財務人員的思想觀念，管理層是負責企業會計政策的主要對象，使其充分認識到新會計準則有效執行對會計核算的重要性，進而加大優化會計核算工作的力度。另外，電力企業還應積極轉變管理模式和核算模式，通過集約式核算防范管理真空，提高核算質量及效率，避免經營管理風險。
(二)強化預核算實施電力企業會計核算中成本預核算是重要組成部分，通過對其管理力度的加大，有利于對電力企業成本進行有效控制，進一步增加企業經濟效益。在經營電力企業的過程中，通過對固定資產管理力度的不斷加強，可實現對電網運營維修成本的完善控制，促進資產運行效果及效率提升，進而避免現金流出，達到控制成本的目標。只有加強成本預核算，才能保證財務人員認真貫徹和執行新會計準則，最終提高成本管理和會計核算的水平與質量。
(三)健全管理監督制度在新會計準則執行過程中，電力企業須積極修訂會計核算制度及方法，以此來滿足其提出的要求，此外，電力企業還應積極完善財務監督管理制度，從根本上促進會計核算按新會計準則開展。財務監督有效管理會計核算方法的手段，其能及時發現問題、糾正問題，確保電力企業準確有效的進行會計核算，提供給企業經營決策可靠的參考數據。財務監督管理效果要充分發揮，電力企業要提高企業管理者的重視度，再組織相關人員進行制度學習來增強財務監督管理意識，最終實現新會計準則在電力企業會計核算中的貫徹落實。
(四)加強會計核算政策完善會計核算管理是財務工作的重要內容，屬于整個會計工作的基礎，涉及到電力企業整個的生產經營及業務活動。確定會計政策，細化會計科目核算內容，使財務指標和資產信息二者得到統一，會計核算是一家對自身經營成果檢驗的重要手段，而新會計準則是會計核算工作開展的主要依據，所以，不斷完善會計核算政策，是適應快速變更發展的新會計準則最重要的手段。電力企業在會計核算時，應積極分析新會計準則中的各項規定，充分利用有利于企業發展的規定，對會計核算政策進行優化，改善核算中存在的問題，以及進行相關政策的補充，對會計核算制度進行查漏補缺，發現制度的缺口及時完善，充分發揮內部控制制度的作用，使其政策的更加完善。
(五)選擇科學核算模式電力企業應積極統一會計核算流程和制度，選擇科學核算模式，對財務管理要素進行集中處理，加強會計信息記錄。首先，一體化整合電力企業，保證財務核算數據的統一性;其次，梳理電力企業內部業務流程，統一規定會計核算流程，包括核算成本、售電量和資金等流程，使財務人員對企業內部數據按照標準的流程進行核算，為會計信息的準確性和統一性提供有力保障。企業財務管理要素的集中，是促進數據完整及時上報的重要手段，而統一會計核算流程，則是實現專業化會計核算的前提。最后，充分利用網絡信息技術搭建多層次會計信息管理平臺，通過用友或金蝶等會計軟件，處理會計核算所需財務數據，促進會計核算質量及效率提升。通過會計軟件的靈活運用，有利于降低會計核算誤差率，提高核算效率，進而保證核算結果的可靠性和準確性。
三、結束語
實施新會計準則對電力企業會計核算的影響，主要集中在利潤核算、固定資產核算以及所得稅核算三方面，從本質上來說，也就是對會計信息可靠性的影響，故針對這一本質，選擇科學合理的核算模式，不斷完善會計核算制度和政策，健全會計監督管理制度，加強成本預核算執行力度，是保證會計信息可靠性和準確性的最佳手段。
參考文獻:
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會計核算起點范文4
一、當前我國電力會計核算出現的問題
（一）電力企業內部制度不夠完善
電力企業資金優良、資本密集，一般來說，我國的電力企業規模都比較大，企業內部所設置的部門十分復雜，就目前來看，電力企業內部各部門牽制制度、財務審批制度和財務審查制度正在逐步完善，但在財務稽查的過程中仍舊出現了一些需要改進的問題。例如：會計工作人員的責任制度還需要進一步完善，在新的市場環境下，會計工作人員有責任監督企業的各項經營活動，但當前仍有部分電力企業會計工作人員并沒有履行這項職能，企業的責任制度落實還有有待加強，這種現象不利于企業的財務管理和長遠發展[1]。
（二）電力企業財務風險意識不足
我國的電力企業主要工作任務就是建立完善的運營電網，實現供電的可靠性，電力企業屬于中央企業，直接受到國家的宏觀調控，這就導致了自身對財務風險意識和財務風險應對能力的不足，近年來，我國電力企業改革不斷深化，電力行業內的競爭日趨激烈，隨之而來的風險也就越來越多，而電力企業財務風險的意識和應對財務風險的能力卻沒有太大提高，這在一定程度上會影響企業的財務管理工作，制約了電力企業的健康發展。電力企業主要風險及因素見下表：
（三）企業信息化建設有待加強
隨著信息技術的發展，信息化已經被應用到人們日常生活工作中的各個領域，當前電力企業財務管理中信息化建設還有待加強：①在電力企業日常的財務管理工作中存在著財務軟件落后、信息標準統一性差等問題，這導致了財務信息在企業內部的傳遞、處理以及共享缺乏實時性、有效性，當前各種財務軟件層出不窮，但大多數的財務軟件都是針對所有類型企業而進行設計的，并不能滿足電力企業的特殊性需要；②一般電力企業的財務人員較多，若企業內部的財務系統信息化建設薄弱，會對財務人員的日常工作造成影響，嚴重時甚至導致整個系統的崩潰，對整個電力企業的財務工作造成影響；③電力企業部門眾多，而信息技術人員配置相對較少，一旦企業財務系統出現問題，很難獲得及時有效的解決。
二、加強會計電力合算的主要措施
（一）落實集中化會計管理
創新是時代的主題，在電力企業會計管理中也是如此，想要加強電力會計核算，轉變傳統的財務管理觀念，創新財務管理方法和制度是基礎。要從根本上提高企業領導對電力核算的重視，提升電力企業財務人員對財務工作的認識，從思想上端正整個企業對財務管理的態度[2]。盡管當前的會計核算軟件層出不窮，但從根本上來說，電力會計核算仍是以人為本，只有在企業領導以及核算人員的思想認識上做文章，才是加強會計核算的關鍵。首先，要讓電力企業領導對企業內部的財務管理工作重視起來，明確電力會計核算的重要性，只有領導重視了，財務管理工作才能順利開展；其次，要端正電力企業財務人員的工作態度，使會計核算人員明確電力會計核算的重要意義，充分利用自身所學的專業知識進行客觀準確的核算；此外，要把企業財務管理模式由粗放式管理向集約化管理轉變，這不僅能節約工作成本，還能有效提升電力會計核算的工作效率。
（二）加強企業內控，完善管理制度
完善的管理制度是實現加強電力會計核算目標的關鍵，電力會計核算工作因涉及到的問題比較敏感，企業應建立嚴格的監督制度進行監管，這是對企業資金負責任的體現，完善各項管理制度和監督制度，促使財務管理工作順利開展，保證電力會計核算的準確性和客觀性。
（三）加強收支管理
（1）加強對各項收支的管理
從宏觀角度來說，財務管理就是對企業總體財政支出與收入的管理，所以對電力企業各項收支的統計與管理十分重要：①建立支出審批制度：嚴格的資金審批制度能夠確保企業資金的穩定性，避免出現濫用資金的情況；②建立開支標準：電力企業的開支標準應以國家現行規定為準，要對資金的支出做出合理的考量，對于不符合要求的支出項目要嚴加控制；③遵循?？顚Ｓ迷瓌t：對于資金流向要嚴格調查，遵循專款專用，對于不符合要求的資金用度要一查到底；④記錄來往款項：對于來往款項要及時記錄，方便日后的查證，避免出現經濟上的糾紛[3]。
（2）統一的會計核算
在電力企業內部各項資金的支配、財務的收支、票據的開發、賬務記錄、憑證審核等方面要進行統一的會計核算，對會計核算進行集中化管理，這種方式能夠有效的提升核算效率，并且避免了一些瑣碎項目的遺漏。
（3）加強對會計人員的素質培訓
加強對會計人員的素質培訓主要應從兩個方面著手，一是提升會計人員的思想認識，讓其明確會計核算的重要性，認真工作，客觀、準確地核算；二是提升其專業的財務素質，避免因為業務能力的問題對財務管理造成影響。
結論：綜上所述，當前電力企業會計核算還存在著許多問題，電力企業應積極采取有效措施，加強電力會計核算，提升企業財務管理水平，充分發揮財務管理的重要作用，這對電力企業生產經營活動有著重要的指導意義。
會計核算起點范文5
資產減值指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額指資產銷售凈值(資產的公允價值減去處置費用后的凈額)與使用價值(資產預計未來現金流量的現值)二者中的較高者。如果資產的可收回金額低于其賬面價值，則該資產應視為已經減值?？墒栈亟痤~是新準則中的一個重要概念，新準則主要借鑒了國際會計準則中的有關規定，對可收回金額的計量作了較詳細的闡述。
一、資產減值的確認
資產減值確認的實質是資產價值的再確認。與初始確認以交易成本作為入賬依據不同，資產減值會計對資產價值的確認是在資產持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現在、將來。因此，其確認基礎不是交易而是事項。
(一)資產減值跡象的判斷 了解和掌握資產減值的產生跡象可以有效地判斷資產是否減值，為資產減值確認打下基礎，從而節省資產減值測試成本。資產減值不僅受資產自身因素影響，還受到許多外部因素的直接或間接影響，因此可將資產減值跡象分為內部跡象和外部跡象。(1)內部減值跡象。主要是：資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。(2)外部跡象。主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
(二)資產減值確認時間 新準則明確規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
二、資產減值的計量
新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的計量是認定資產是否發生減值以及確認資產減值損失的關鍵，在實務中需要企業管理者對此進行職業判斷。應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之中較高者確定可收回金額。
(一)資產的公允價值減去處置費用后的凈額確定 資產公允價值減去處置費用后的凈額的確定關鍵在于公允價值的確定。新準則規定，資產的公允價值主要根據以下三條確定：公平交易中的銷售協議價格；不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，按照該資產的市場價格通常指資產的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息(可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果)為基礎估計。資產的公允價值確定后，減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額便可確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。企業按照上述規定仍無法可靠估計資產公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。未來現金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產的公允價值無法取得時才采用此方法。
(二)資產預計未來現金流量的現值確定 該現值應按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。其計算公式為：
未來現金流量的現值=資產持續使用過程中以及最終處置所產生的預計未來現金流量×折現率
此公式計算的關鍵在于預計資產未來現金流量、使用期限、折現率三要素的確定。對此，新準則也作出了明確的應用規定：第一，預計未來現金流量的確定。未來現金流量應當以企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎，凈現金流量的確定包括持續使用中預計產生的現金流量與為使資產達到可使用狀態和持續使用過程所必須的預計現金流出之差；使用壽命結束時處置資產所收回的現金流量與所支付的現金流量之差。預計資產未來現金流量通常應根據資產未來期間最有可能產生的現金流量進行預測。采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。采用期望現金流量法，資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。第二，折現率的確定。折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。折現率的確定通常應以該資產的市場利率為依據；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率；資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。第三，使用期限的確定。準則要求企業管理層對資產剩余使用壽命期內的未來現金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產改良和籌資活動、所得稅的現金流量)，進行最佳估計。
三、資產減值的賬務處理
資產可收回金額低于賬面價值，應當計提減值準備、確認減值損失。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。與舊準則不同，新準則規定所有資產發生的減值都通過新增科目“資產減值損失”來處理。通過這一科目可以反映出本期企業計提的所有資產減值準備，“資產減值損失”屬于損益類科目，在利潤表中進行列示，因此通過利潤表即可看出資產減值損失對利潤的影響?！百Y產減值損失”科目核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失；本科目按照資產減值損失的項目進行明細核算；期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。企業在發生資產減值時，借記“資產減值損失”，貸記“××資產減值準備”。在企業會計制度所列舉的各類資產減值準備中，各資產的計提方法與會計處理不盡相同。在此，筆者擬對企業發生資產減值時，新準則中的賬務處理規定作分析如下：
(一)單項資產減值的賬務處理當有跡象表明資產發生減值時，即按準則規定計提減值準備。
[例1]2007年12月31日，甲公司對一固定資產進行檢查時發現該資產因市場環境變化可能發生減值。經測算該固定資產的可收回金額為11.05萬元，該固定資產的賬面價值為12.8萬元，高于
其可收回金額，應計提固定資產減值準備1.75萬元(12.8-11.05)，會計處理如下：
借：資產減值損失――固定資產減值損失 17500
貸：固定資產減值準備 17500
(二)資產組減值的賬務處理 資產組的認定和減值處理與單個資產的減值處理相似，關鍵是資產組的確定。對資產組的減值損失，準則規定按以下順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值；然后對除商譽外的其他各項資產按賬面價值所占比例進行分攤。
[例2]2007年12月31日，甲公司在對資產進行減值測試時發現，某資產組很可能發生了減值。該資產組包括固定資產A、B和一項負債，其中固定資產A、B賬面價值分別為200萬元、300萬元，負債賬面價值為60萬元。甲公司經調研分析后確定該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為400萬元，未來現金流量現值為420萬元，則該資產組的可收回金額為420萬元。因資產組的賬面價值440萬元高于其可收回金額，應計提固定資產減值準備20萬元。按規定，應將減值損失按照該資產組內各固定資產的賬面價值所占比重，分攤到資產組內各固定資產。固定資產A應計提減值準備8萬元[20×200÷(200+300)]；固定資產B應計提減值準備12萬元[20×300÷(200+300)]。根據上述分攤結果，甲公司賬務處理如下：
借：資產減值損失――固定資產減值損失 200000
貸：固定資產減值準備――A 80000
會計核算起點范文6
目前,企業構建預算控制模式的起點有許多,如以資本預算為起點、以銷售為起點、以成本控制為起點、以現金流量為起點、以目標利潤為起點等。以這些起點為依據所構造的預算控制模式,無疑是有助于加強對其“起點”的重點控制。但是,從這些模式的實踐來看,都存在著一個共同的問題,就是沒有較好地解決預算的“人格化”問題,因而難以形成一種責權利相統一的內部管理機制,從而也影響了預算控制作用的充分發揮。在企業管理中重視對人的激勵與約束,充分調動他們的積極性、主動性和創造性,是企業長期而穩定發展的一個重要基礎。因此,在企業預算控制中,應樹立“預算的人格化”思想,貫徹責權利相結合的原則,強化對各預算執行主體的激勵與約束,以充分調動他們的積極性和創造性。只有這樣,才能建立起富有活力、充滿生機的預算控制機制。因此,我們認為,應以預算人格化為起點來構建預算控制模式。
第一,編制企業總預算。企業總預算就是從整體上預期未來一定時期內企業生產經營的各個方面(如供應、生產、銷售和財務等)的總目標和總任務,并予以定量化。其內容一般包括目標利潤、銷售及應收帳款預算、生產及制造成本預算、期間費用預算、資本支出預算和現金預算。編制企業總預算,應建立在市場預測和生產能力的基礎上。
第二,劃分責任單位,確定責任預算指標。所謂責任單位,就是預算執行主體,它是企業內部能夠在恰當程度上使責權利相結合的組織單位。確定責任單位,實際上就是解決各項預算指標由誰負責的問題。一般來說,確定責任單位的基本方法是所確定的諸責任單位與企業的組織結構保持一致,也可以根據管理的要求,在此基礎上進一步細化,甚至可以細化到各個職工。
在各預算執行主體確定之后,緊接著需要解決的問題就是確定責任預算指標,即解決各預算執行主體在預算執行中應完成什么責任預算指標。所謂責任預算指標,就是通過對總預算中所規定的有關指標加以分解,并落實到企業內部各責任單位的經濟責任指標。這些經濟責任預算指標均是各責任單位在其責權范圍內可加以控制的,因為各責任單位只對其可控的經濟責任指標承擔責任。一般來說,責任預算指標是通過編制責任預算來確定的。
第三,責任預算指標的核算與報告。就是要解決如何及時、真實、全面地反映各責任單位完成其責任預算指標的情況及結果,以便據此對各責任預算指標的執行過程實施跟蹤控制,對其執行結果進行考評。
對各項責任預算指標執行情況的核算,可以采取“單軌制”責任會計核算模式,即將責任預算指標的核算納入現行財務會計核算系統之中。在這種核算模式中,會計部門可以在不改變現行總帳科目及其核算內容的基礎上,適當調整和增設有關明細科目,如“產品銷售收入——產品——責任單位”、“生產成本——產品——責任單位”、“管理費用——責任單位”等。
為了總括地反映各責任單位在一定時期執行責任預算指標的情況及結果,就必須根據審核無誤的日常會計核算資料定期編報“內部責任報告”。所謂內部責任報告,就是以責任預算指標的核算資料為依據,總括地反映某責任單位在一定時期內完成責任預算指標的實際情況及結果的報告文件。其基本結構包括“預算數”、“實際數”和“差異”三欄。其中,“差異”在預算控制中有著十分重要的意義。差異的性質和大小可以反映各責任單位執行責任預算指標的結果,因此差異是進行預算控制和預算考評的重要依據。
