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會計核算風險點范文1
1 會計電算化對審計的影響
1.1 審計線索的影響
根據傳統的老式手工記賬法，所有記賬、做賬、報賬等工作都是由會計人員手工填制完成，一些較多原始憑證及記賬憑證只能通過工作人員手動進行匯總編制，雖然方法比較繁瑣，但是提供信息的線索還是清晰明了的，由于都是紙質而審計人員只能根據部分資料進行審查或抽樣調查。會計電算化就相對不同，它取代了傳統的做賬方法，將數據具體化完整明了的方式呈現，但電算化都運用計算機網絡等方式進行，而現在的審計人員還停留在以前的工作模式，所以導致其沒有適應這種信息化管理，這樣就影響了審計工作的順利進行。
1.2 內部控制的影響
由于電算化的誕生，一些老式做賬的方式方法就逐漸失去了存在價值，原來的科目匯總表或匯總記賬憑證一些較為浪費功夫的工作也都需要紙質手工編制，而現在電算化的運用使這些問題都輕松得以解決，但因為傳統的手工做賬已被習慣使用，如今轉移到電算化網絡中來，使傳統與現在的內部控制也發生變化，這就需要把原來的財務部門轉移到信息化數據處理部門，這樣一來財務人員的工作的監督就逐漸減少。如果不對內部體系進行控制，會計電算化就無法真正取代傳統的老式手工記賬，這樣一來電算化帶給人們的方便快捷就無法實現。
2 電算化存在的風險及應對措施
會計是企業運行或持續經營必不可少的重要崗位，它的主要職能是貨幣資金的收、付、轉，商品經銷的供應、生產、銷售的過程。會計電算化作為現階段比較流行方便的一項新技術，它的主要組成就是計算機與當前電子信息技術的結合。電算化出現在財務領域是跨越時代的轉折，它使財務人員輕松完成工作，將財務信息準確有實效性的呈現，也因此大大提高了社會經濟企業房展的信息管理水平等。
會計電算化雖然給企業帶來很大便利，但面對審計也存在一定風險性，我們常說的審計風險就是審計人員對有問題或是有紕漏的會計資料進行審核，審核中發現漏洞發現原因，有時審計人員并不做出正確嚴格的評判，而是發表些與事實不符的意見。審計方面出現漏洞一般由兩種情況構成，首先是我們通過會計電算化的應用，就完全的依賴網絡，計算機也有出現事故的時候，而這中途很容易出現的錯報與漏報的可能。其次，我們審計人員自身也是一部分重要因素，沒有做到公平公正，對出現的問題沒有及時指出和處理。
隨著會計電算化的不斷發展推動適用范圍也不斷擴大，技術應用也隨之發展。對財務管理審計環境、方法、內容也有變化，這樣就使審計工作者在這方面面臨很大的挑戰，因為由于電算化不斷發展，審計也相對應有所變化，同時也會有風險。實際上會計電算化的審計程序比較簡單，都是簡單易學的，首先會計審計之前要有準備階段，然后審計過程中有實施階段，最后通過工程中完成情況作出審計結論。
3 會計電算化下的審計分析及對策
會計電算化本有的特點就為審計工作增加了難度與風險， 因此我們對這一問題進行了分析，研究有利可行的電算化下審計工作的辦法。
3.1 完善審計準則， 加強人才培養
因為會計電算化對審計方面的方式方法專業技能都有較大的改變，因此我們可以從審計本身出發，根據原有基礎上的審計標準和準則進行進一步的完善提升，通過實際工作的結合建立新標準新準則，但在編制新標準準則時，也需對電算化應用進行考慮，人才培養方面要考慮周全，對有潛力懂技術可發展的人才一定不要漏失，現有工作人員也要定期進行培訓與審核，要保證人才與科技是相互提升共同進步的。
3.2 新建審計內部控制制度
應該根據電算化本身的特點，建立全新制度有針對性的為會計電算化下審計工作打下良好基礎，能夠保證新環境下審計結果的真實準確，在操控方面編制一套完整規范的操作流程，使審計人員無機可乘，能夠認真對待以防通過計算機網絡的問題實行造假或有隱瞞等現象。審計人員應具備的能力及技能，管理層也不得忽視，企業或部門間有稱職的管理人員也是必不可少的，雖然審計是對財務部門的再監督，但審計部門的本身也是 []需要監督控制的，例如任職人員的身份要實行不相容職務相分離、人員管理等方面。
3.3 開發審計市場
對于會計電算化工作的不斷完善，審計工作也要隨之發展，根據具體工作，開發新型審計軟件。從審計角度來看，增加一些對信息系統化的格式，不斷創新才能夠做得更好，同時要監管部門也要做好輔助，雙方協助沒有問題對更新生產都是極大的幫助。
4 結 語
隨著會計信息化技術逐漸成熟，電算化的未來發展趨勢還是很良好的，目前我國會計行業的改革已經做出了有效成績，成功地邁出傳統化的操作時代，有了穩定的技術與超強的耐力。但想要這種情況持續發展下去或者有更高的晉升空間還是要不斷努力，從本職工作做起，將實踐理論相結合進行下一步研究與探討。
主要參考文獻
會計核算風險點范文2
會計核算質量的提升，促使事后監督重心轉移。近年來，人民銀行通過強化制度、執行、監督并重的核算管理，實施安全、效率、效益的核算改革，會計核算風險防控能力不斷增強，會計核算質量穩步提高。一是會計核算差錯明顯減少。以人民銀行福州中心支行（下稱“福州中支”）為例，轄內會計核算業務差錯數量和差錯率始終保持在極低水平，并整體呈逐年下降的趨勢。2009～2013年，轄內會計核算差錯數量分別為20筆、17筆、14筆、10筆和6筆，差錯率分別為萬分之0.28、0.27、0.24、0.23和0.21。二是會計核算差錯程度較輕。福州中支轄內近年會計核算差錯均屬規范性問題和賬務處理差錯，未發生資金損失或性質嚴重的核算事故。如會計憑證填制不規范、會計資料要素不完整、記賬串戶或重復記賬等，此類差錯都可通過糾偏或賬務調整整改，對會計核算資金安全影響程度低。會計核算質量的不斷提高，促使事后監督重心轉移，不能局限于單一的合規性監督，停留在單純的查錯糾偏上，事后監督重心應轉移到防控核算風險、防止資金損失上，應加強對日常監督結果的分析應用，通過開展會計核算風險評估和預警，針對監督中發現的問題和內部控制存在的薄弱環節，提出完善會計核算管理的意見和建議，深化事后監督工作內涵，提升監督工作層次。
二、事后監督轉型實踐
事后監督轉型是順應會計核算快速發展的內在要求，也是進一步提升事后監督效能的必要途徑。近年來，福州中支堅持以風險控制為導向，以績效提升為根本，在事后監督轉型方面進行了有益的嘗試。
（一）探索監督工作機制
針對事后監督部門未實行條線管理、業務指導分散于不同部門的現狀，建立福建省人民銀行系統事后監督聯席會議制度，明確聯席會議是加強協作、交流經驗、共享信息的議事組織。確定聯席會議學習培訓、風險防范和發展規劃等十個方面的議題，充分發揮省會中心支行事后監督業務指導和協調作用。定期召開事后監督聯席會議，組織省內各事后監督部門交流工作經驗，探討履職中遇到的問題，提出進一步推進全省事后監督工作的建議及措施。開展全省事后監督業務競賽，將把好核算質量關、加強資金風險防范作為競賽目標，以監督水平提升為根本，鼓勵事后監督管理及手段創新，通過競賽推動全省監督水平的整體提升。不定期舉辦事后監督專題業務培訓，邀請支付結算、國庫等業務主管部門介紹會計核算業務發展及風險防控重點，增強事后監督部門對核算業務及相關規章制度的理解和認識，適應會計核算業務變化后監督工作需要。
（二）創新風險監督手段
以防控會計核算資金風險為核心，探索構建風險導向型監督模式。按季發出事后監督風險提示，收集省內事后監督中發現的核算問題，通過分析問題的性質、發生頻率及對資金安全的影響程度，將問題分為事故、核算差錯和規范性問題三類，分別以紅、橙、藍三色標識風險等級，向省內各中心支行分管領導、核算與監督部門發出風險提示，提高事后監督風險管理水平。每半年開展事后監督業務分析，總結監督情況，分析核算差錯特點，探討差錯產生的原因，運用同期對比、發展趨勢預測等方式，加強對監督結果的統計和分析，排查核算風險隱患。推動核算業務分類監督，將監督對象按辦理的業務范圍、業務量大小分類，將監督內容按資金風險程度劃分，將監督時點按月（年）末、節假日前后、一般工作日區分，明確監督標準；對重點賬戶、特殊業務和重要時點實施監督與再監督，對資金風險較小的業務進行合規監督，促進監督工作由合規監督向風險監督轉化。開發國庫支付業務監督軟件，對國庫會計核算風險較大的撥款、退庫等資金出口環節實施電子監督，并將EX-CEL應用于國庫核算平衡關系及操作日志的監督，防范國庫資金風險，提升事后監督效率。
（三）促進監督成果運用
加強橫向部門間業務交流，定期召開福州中支事后監督聯系協調會議，業務管理部門、核算部門和事后監督部門參加。通報事后監督情況，并就監督中發現的風險性、制度性、操作性問題進行探討。近年來，通過聯系協調會議提出50余條完善會計規章制度、會計管理和內部控制的意見建議，大多數被業務管理部門采納，或據此明確相關制度規定，或及時向總行反映，有力地推動會計核算規范、安全開展。建立信息共享平臺，結合當前事后監督工作特點，依托福州中支內聯網，建立《事后監督業務工作平臺》，及時登載工作動態、分析報告、會議紀要和風險提示等信息，促進全省事后監督資源共享。建立會計核算差錯案例庫，收集2009～2013年全省事后監督發現的差錯，界定差錯類型，描述差錯情況，形成電子監督成果，供全省監督部門與核算部門借鑒參考，提高監督信息轉化運用的效果，有效地發揮了事后監督的綜合反映作用。
三、新形勢下事后監督轉型探討
近期，人民銀行總行下發了關于地（市）中心支行內設機構調整的意見，地（市）中心支行不再保留事后監督中心，事后監督職責按業務條線分別交由相關核算部門履行，即由跨部門監督改由部門內監督。無論事后監督部門如何調整，事后監督職責仍將履行。面對會計核算和監督機制的發展變化，事后監督只有通過轉型才能適應更高的新要求。
（一）監督機制轉型
《中國人民銀行會計核算監督辦法》將“會計核算事后監督”改為“會計核算監督”，體現了事前、事中、事后全過程控制的監督理念。目前事前、事中監督由核算部門負責，事后監督職責由事后監督部門履行，會計核算風險控制相互關聯的整體被人為分割，易形成重復監督和監督不到位的格局。應通過頂層設計和底層推動，建立起適應會計核算業務發展，符合資金風險防控需要的監督機制。一要理順事后監督管理機制。將各級分支機構事后監督職責回歸營業、國庫、貨幣金銀等核算部門，在管理機制上實行自上而下的條線統一管理，融事前、事中、事后監督于一體，統籌規劃會計核算各環節風險防控，避免管理協調不暢、信息溝通脫節，重復且無效勞動等現象，有效整合監督資源。二要構建大監督機制。會計核算事后監督要與業務管理部門現場檢查、內審部門內控檢查實現信息共享，職責互補，加強監督交流、溝通、反饋力度，發揮事后監督成果獨立性、及時性、全面性等特點，為業務管理部門完善制度建設，加強風險管理提供決策支持。要運用事后監督結果，確定會計核算檢查方案，突出檢查的針對性；要結合現場檢查情況，調整日常監督重點，促進現場檢查與日常監督互動互補，切實發揮監督合力。
（二）監督模式轉型
目前，事后監督仍停留在合規監督層面，較多注重微觀差錯的檢查，忽視對會計核算業務的風險評估與判斷，以及對潛在風險的監測與預警。要在合規監督的基礎上，構建科學、系統的會計核算風險管理模式，建立風險識別、評價、預警和處置辦法，充分發揮事后監督防控會計核算風險的作用。一是日常監督與風險分析相結合。突出監督重點，加強對關鍵業務、特殊時點和要害崗位的監督，堅持從動態、全面的角度出發，分析核算過程、內部控制、資金流動等風險防控環節，開展風險監測和風險預警。二是差錯糾正與管控措施相結合。對監督過程中發現的核算差錯要從管理層面、制度層面分析，及時反饋和落實整改，促進會計核算規范操作；對會計核算中出現的苗頭性、傾向性風險問題，要及時提出防范措施，堵塞漏洞，排除隱患。三是監督結果與質量評價相結合。依據日常監督結果，對核算過程、核算結果和核算管理持續跟蹤、監測，定期評價會計核算狀況，針對人員配備、崗位設置、核算操作等方面存在的不足，要提出加強管理的具體建議，實現由真實性、合規性為主的監督向以資金風險防控為重點的監督方向轉變。
（三）監督手段轉型
相對于不斷升級完善的會計核算系統，事后監督手段滯后，特別是占整個事后監督業務量70%以上的國庫會計核算，仍以手工監督為主，缺乏層級控制、自動識別和全面涵蓋。借助科技力量，改進事后監督手段，提升監督效能是推進事后監督轉型的必然選擇。一是開發監督系統。改變目前國庫、貨幣發行會計核算手工式、粗放式監督狀況，探索監督系統與核算系統的有效對接，從核算系統提取原始數據，將人工核對、計算、校驗等基礎監督功能以監督系統替代；依托系統功能，從日常業務監督、風險環節監控、重要事項審批等不同角度，實施重點、實時、動態監督，并對各類核算數據進行監測與統計分析。二是優化監督系統功能。ACS監督子系統，不僅具備對特定業務的實時監督功能，還通過設定監督條件對一般業務比例監督，前移監督關口、突出監督重點，相比原有憑證影像事后監督系統復核式比對的監督模式前進了一大步。但仍存在優化空間，如ACS憑證受理與賬務處理前后臺分離，營業網點與總行業務處理中心各負其責，該模式下核算資金風險隱患理論上只存在于憑證影像的真實性與合規性，地（市）中心支行監督職責調整后，憑證從核算到監督環節的即時傳遞成為可能，應將憑證影像監督由事后監督調整為實時監督，避免監督時效滯后在風險防控上的局限。同時，對核算系統能自動校驗、核算環節已實施控制的業務，如商業銀行通過ACS前置系統辦理的財政存款、電子對賬業務等，可調整事后監督頻率，將按旬、按日監督改為按月監督，避免重復勞動，提高監督效率。
（四）監督隊伍轉型
會計核算風險點范文3
（一）業務處理流程進一步優化
ACS對中央銀行會計核算業務流程進行了全面改造，從設計理念到核算模式均發生了根本性變革。營業網點作為會計核算的前臺，只負責業務受理審核、憑證掃描等基礎工作，會計核算信息錄入、賬務處理被剝離至全國業務處理中心；所有在人民銀行開戶的單位之間的賬務往來均變為內部轉賬，節約了成本，提高了效率；系統自動校驗功能增強，減少了核算差錯的發生；賬務處理自動化程度大大提高，如同城票據交換軋差凈額清算以電子信息格式導入ACS后自動記賬，交存款業務由銀行機構通過綜合前置系統提交電子信息后系統自動處理等，核算流程再造減少了憑證填制和業務處理環節，業務處理時間大大縮短，業務處理效率顯著提高。
（二）基層核算崗位配置進一步精簡
按業務處理需要和內控管理的要求，ACS模式下地市核算主體設置市級運管中心主管崗、參數管理崗、營業網點主管崗、業務受理崗4個崗位，較中央銀行會計集中核算系統（ABS）模式下崗位設置大為減少，有效地化解了基層央行因會計核算人員數量不足、崗位業務量不均衡等原因所致的兼崗過多、違規兼崗等問題，有力保障了會計人員輪崗、強制休假等內控制度的執行力度。
（三）業務風險減少且控制難度降低
ABS模式下，基層央行營業部門承擔業務處理中的會計核算、聯行往來和綜合管理等風險。ACS模式下，營業部門的會計核算風險、聯行風險上移至業務處理中心，核算處理流程的變革大大減少了營業部門業務風險，且風險性質變得較為單一，風險點主要集中于外來憑證審查及憑證編制。風險控制難度有效降低，在日常核算業務處理過程中，ACS通過賬務集中處理、流程參數化控制等措施，使得基層央行的操作風險、系統風險得以有效降低或規避。
（四）會計核算監督控制進一步強化
會計監督是提高會計核算質量的重要手段。傳統的會計核算監督基本上是事后監督，由于人為因素和監督的滯后性，會計核算監督的質量有待進一步提高。ACS通過重塑會計核算業務監督機制，利用影像信息和會計核算檔案數據庫，采用預警、控制等方式強化過程監督，使得整個會計核算過程成為“陽光操作”，實現業務流程與風險監控同步化。通過事先設定監督條件，對開銷戶、參數維護和非工作時間操作等業務進行實時監督（T+0監督），將風險控制關口充分前移，對會計風險的控制貫穿于會計核算的全過程。
（五）會計信息決策價值進一步提升
ACS運行后，實現了人民銀行會計數據等信息的縱向集中和橫向整合，將以往因地域和部門限制而形成的“信息孤島”有效連接，克服了會計數據分散、采集環節過多、逐級匯總延時等弊端，會計報表的匯總時間由原來的一個月縮短至次日，信息的時效性、完整性和準確性大大增強?；鶎友胄械臅嫼怂愎ぷ髦攸c也隨著系統功能的變化而進行了適時調整，由業務操作型向管理型轉變，由注重會計核算數據的準確性、及時性向提高會計核算數據的分析利用轉變，通過從海量會計數據中甄選出有價值的會計信息并進行深度挖掘，為中央銀行政策制定實施提供信息支持和決策參考。
二、ACS運行對基層會計核算的挑戰
（一）全新賬務處理模式使得傳統內控制度不再適用
中央銀行會計集中核算的運行操作和內控管理都必須依靠制度的約束才能完成。ACS運行后，原有的會計核算制度已經滯后于業務的發展，在業務處理方式已完成轉變、新舊制度交替期內，基層會計核算人員對原有部分制度的執行存在偏差。同時，在賬務處理集中模式下，核算業務系統已將憑證接柜、業務受理與會計記賬、賬務核算相分離，營業網點不參與記賬和核算，這使得營業網點的核算人員變成了辦理柜面業務的操作人員，而非傳統意義的會計核算人員。隨著基層核算主體崗位職責的變化，新的會計核算內控要求與傳統會計核算內控制度存在脫節現象，使得傳統會計核算內控制度的很多制約性內容失去了針對性、適用性，易產生新的內控風險。
（二）會計核算業務風險點發生轉移
在ACS中一些傳統的會計核算控制措施被省略或內置到會計核算應用系統中，如各種重要空白憑證登記簿、賬號戶名的一致性等均可在系統中進行自動校驗和控制，克服了以往核算模式下操作彈性管理的弊端。會計核算賬務處理由系統自動完成，現行的以不相容崗位職責相互分離為重點的風險控制措施已不再適用，ACS模式下會計核算業務風險點與傳統會計核算模式下的風險點存在顯著差異，這就需要基層央行重新對會計核算工作進行風險評估。如ACS中會計信息和報表的正確性、真實性和完整性完全取決于原始憑證數據的準確性和真實性，這使得對原始憑證的業務受理、審核、賬務處理和監督成為風險控制的重點；營業部門根據業務需要自行編制憑證的業務、同城票據交換業務等都是資金案件易發區，因此，確保對每筆存在風險隱患的業務進行授權控制尤為關鍵。
（三）應急管理工作面臨嚴峻形勢
隨著ACS業務處理和數據存儲的集中，原來分散的風險也隨之集中，但目前基層央行對集中風險的處理能力不強，仍停留在對單個系統的應急流程處置和故障恢復的風險防范階段。同時，目前ACS日常應急管理中也存在一些問題。一是ABS已無法作為ACS的日常應急備份。由于ACS與ABS系統運行平全不同，數據格式不同，導致兩者之間數據銜接難以實現，同時ABS設備老化嚴重、業務人員對ABS的操作技能漸缺等問題的存在，使得ACS回退到ABS的可行性、時效性和可操作性不強。二是ACS業務處理模式下，基層會計核算人員只負責憑證受理掃描、審核和上傳，不參與真正的賬務處理，隨著時間推移，基層會計核算人員將慢慢變成熟練的掃描員，漸漸不明白真正的賬務處理原理，如遇突發事件須啟動手工處理賬務時，可能出現無法應對的局面。
（四）安全管理作為業務系統的支撐變得尤為重要
數據大集中后，業務處理和風險控制對計算機程序、軟硬件設施、通信網絡的依賴性增強，技術性風險成為會計核算數據集中系統的重要風險，且風險的突發性、傳染性更大，信息和數據的安全管理是數據大集中模式下面臨的最為嚴峻的挑戰之一。ACS充分利用計算機及網絡通信技術，管理效率的高低在很大程度上取決于業務系統和網絡的穩定與否。目前，ACS正處于上線運行磨合期，系統與網絡安全管理須進一步完善，有效防范和化解因網絡、技術等故障導致錯賬、統計錯誤甚至業務無法正常處理的風險尤為重要。
（五）對基層會計核算人員綜合素質要求提高
一是基層央行營業部門會計核算人員老化，從業務操作型向管理分析型轉變難度較大。二是基層會計核算人員長期從事單一會計崗位，從事程序化、重復性業務操作，容易產生“操作定勢”和“經驗做法”這些不合規的“習慣性操作”，導致業務人員形成慣性思維，容易在進行重要風險崗位業務操作時增加風險的機會。三是ACS模式下，基層會計核算人員從事的業務看似簡單，但事關業務的真實性、憑證的合規性，其素質的高低直接關系到會計核算質量的高低和核算風險能否有效規避。四是ACS打破了原有會計核算模式，通過流程再造將會計人員從簡單的操作工作中解放出來，從事會計管理相關工作，這對會計人員提出了更高要求。
三、ACS模式下完善會計核算工作的建議
（一）完善ACS內控制度，提高內控管理能力
ACS上線運行后，全國341個核算主體均依據相同的標準，采取統一的方式進行會計核算業務的處理，營業網點的業務種類趨同，區域差異縮小。在新會計核算和賬務處理模式下，加強頂層設計，由總行考慮在會計核算整體管理職責的基礎上制定統一的、具有前瞻性、穩定性和連續性的會計核算內控制度；各分行、省會中支細化和制定針對ACS內控制度具體措施，確保《中國人民銀行會計集中核算管理規定》等制度進一步落到實處。對原有會計核算不實用、過時的核算制度，尤其涉及崗位銜接、崗位職責劃分等事項的內部控制，應及時作出相應的調整和修改，盡可能有針對性地制定預防和防范資金風險的措施，確保會計核算制度的嚴謹有效。
（二）全面分析業務流程，加強風險防范能力
基層營業部門根據新的業務流程和內控管理需要重新進行風險評估，有針對性地采取有效措施，從業務受理，憑證填制，數據錄入、處理、輸出等環節加以控制。加強業務受理和憑證要素審核，從源頭上控制憑證填寫要素錯誤或憑證使用錯誤等問題，避免上傳未經審核的數據影像信息。加強錄入控制，確保經審核后的數據能完整、正確地錄入并轉換為系統可識別的形式。完善處理過程控制，確保已錄入數據完整、準確地傳輸和處理，防止數據丟失、重復或出錯。強化輸出控制，保證為有權限的會計信息使用者提供準確、完整的數據信息。
（三）加強應急管理，提升應急處置能力
一是為了提高應對突發事件的能力，各核算主體應根據總行應急處置預案定期或不定期開展應急演練，強化應急演練效果，提高突發事件應對能力，確保突發事件發生時，會計核算人員能及時、快速做出準確應對。二是建議通過開發單機版ACS應急處理程序的方式滿足應急管理需要，一旦ACS出現癱瘓，各營業網點可臨時使用該系統完成簡單的賬務處理，待ACS恢復運行后，可將數據導出后遷入ACS繼續使用。三是儲備會計核算人才，加強會計基本技能鍛煉，如會計核算應用系統突遇特殊情況宕機，不得不啟用手工操作時，核算人員應具備會計業務手工處置基本能力。四是根據會計核算業務縱向集中的特點，強化條線管理，密切上下級溝通聯系，拓寬交流渠道，構建縱向風險聯防機制。
（四）加強安全管理，提高會計核算安全意識
為確保系統安全穩定運行，業務部門和技術部門要形成有效的協同聯動機制，建立信息安全保障機制，通過強化生產安全和信息安全，將集中風險控制到最低點。從技術和管理上防止計算機軟硬件出現故障導致信息丟失或系統癱瘓。采用先進的網絡安全控制技術和有效的計算機病毒防范體系、網絡漏洞檢測和攻擊防御系統，防止病毒和黑客的入侵，確保會計信息安全。建立數據備份和數據檔案管理制度，保持會計核算業務連續和穩定運行。同時，進一步提高基層央行會計核算人員的安全意識，提高風險預警能力，對日常業務處理中發現的網絡異常導致的苗頭性問題，如上傳文件異常、待啟動業務處理流程等情況要高度重視，及時有效地開展風險排查，強化日常運維管理。
（五）建立人才培養長效機制，提高核算隊伍綜合素質
會計核算風險點范文4
關鍵詞：國庫會計核算；數據集中；監督效能
中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2013（3）-0090-04
國庫會計風險作為中央銀行的高風險區域，是資金風險控制的重中之重。隨著國庫會計數據集中系統（TCBS）的推廣運行，國庫會計組織體系和會計核算模式發生了重大變革，導致會計核算和風險分布呈現諸多變化。國庫會計數據集中核算監督的意義在于對國庫會計核算過程和環節加以預測分析，是實施事前防范、事中控制和事后檢驗的有效手段。本文以國庫資金風險在國庫會計核算過程中的表現作為切入點，提出在國庫會計數據集中核算新形勢下，由單純針對核算結果的事后監督到面向核算過程的全面監督轉變的整體思路，并給出有效提升國庫會計核算監督效能、防范國庫資金風險的相關建議。
一、國庫會計核算過程風險分析
（一）內部流程的操作風險往往與資金損失事件構成共同體。內部流程的操作風險是指操作人員在業務操作過程中，因工作疏漏、不規范的業務操作、對核算系統功能不熟悉或風險意識不強等原因所造成的風險?；鶎尤嗣胥y行國庫人員如果主觀上對操作風險認識不足，沒有充分意識到內部控制及風險管理是一個動態的全員參與的過程，就可能出現內部控制松懈、制度執行不嚴，從而引發資金案件。某支行員工挪用公款7000萬元一案，經辦人員在審核時發現原始憑證有三處明顯瑕疵的情況下，依然受理了該業務，最終導致挪用公款事件的發生，這正是相關業務人員缺乏足夠的風險意識和責任意識，從而引發資金損失的教訓實例。目前，在國庫會計數據集中的大環境下，國庫數據在實現集中化的同時，也逐漸實現了網絡化和無紙化管理，國庫人員只需打開系統菜單，做相應的點擊操作即可完成某項國庫業務的處理。這樣一來，在減輕國庫人員勞動強度、提高工作效率的同時，也產生了國庫人員對計算機及網絡的依賴性，如果不注重學習新知識新業務，可能導致國庫人員對國庫業務的理解把握能力、靈活處置能力和應急控制能力的弱化，那么一旦出現異常情況，國庫人員不能及時正確處理，就可能導致不可估量的嚴重后果。同時，如果國庫操作人員的素質跟不上國庫信息化建設的步伐，對新推廣的硬件設備、軟件程序和服務功能不熟悉，極易因操作失誤引發風險。
（二）制度性問題將成為核算業務操作風險防控的基本著力點。制度是所有業務活動的基礎。從國庫現存的相關制度看，核算業務還存在著部分制度與業務發展不協調及制度執行不到位等問題，這也是誘發操作風險引起資金損失事件的重要原因之一。具體體現在：國庫現有制度及規定不能涵蓋國庫各類業務的全部過程，使部分業務環節可能存在無法有效監督的狀態。如國庫預留印鑒方面，國庫預留印鑒用于國庫庫款支撥、更正、退庫和對賬等相關業務憑證及報表上，隨著財政部門、征收機關和銀行業務的細化以及內設部門增加或變更，新舊預留印鑒變更情況時有發生。目前指導國庫會計業務行為的重要規章制度中，對預留印鑒的啟用、變更、遺失及注銷等進行了明確規定，但對預留印鑒中印章的種類是行政公章、財務公章還是業務公章，以及印鑒的形狀、大小、字體及是否可以帶日期等并未進行統一規定。在國庫業務實際監督工作中發現，留存在國庫部門或監督部門的預留印鑒種類繁多，有行政、財務、業務和柜臺印章，而且有的印章帶有核算日期，有的印章沒有帶核算日期，這給國庫部門和監督部門核對印鑒造成了一定的困難，時常會因預留印鑒問題產生疑問，給國庫的資金安全帶來風險隱患。
（三）業務核算集中和系統設計的缺失可能形成新的核算監督風險。由于國庫核算系統的更新及業務模式的改變而產生的新的風險點，使得核算監督進一步復雜化，如果監督水平跟不上，容易造成因監督缺位而產生的風險。一是集中支付業務先支付后清算的方式使資金出口監管處于被動地位。由于國庫集中支付銀行較多，辦理清算時間集中，因此對于大量的明細支付信息難以進行審核。目前對該業務的審核主要集中在支付申請劃款憑證票面要素的完整和合規方面，對于資金支付的真實性、有效性以及資金用途及科目使用是否符合規定，則缺乏及時有效的監督。二是業務處理差錯及風險的可控性有待提高。TCBS是一個扁平化傘狀結構的業務系統，地方各級國庫在拓撲結構上均為相互平行的遠程客戶端與TCBS中心相連接，因此省分庫對地市中心支庫及區縣支庫進行有效監管的能力有所削弱，下級國庫的業務處理差錯和業務操作中的風險上級國庫無法直接控制。三是系統參數設置規則和程序較為復雜，不利于基層業務人員掌握。TCBS參數設置規則復雜，而且需要各級國庫之間聯動，某縣支庫的參數設置錯誤可能會導致全省所有國庫的參數設置無法生效。根據對陜西轄內縣級國庫現狀的分析，目前普遍存在人員老化、業務能力有待加強等問題，因此TCBS參數設置工作對人員素質的較高要求是基層國庫面臨的嚴重挑戰。
二、現行會計核算監督模式存在的弊端
（一）受傳統監督模式制約，國庫會計核算的風險點依然存在一定的隱蔽性。目前，事后監督工作的定位是在對國庫會計核算業務實施全面監督的同時，對涉及國庫資金風險的業務和操作環節實施重點監督。從當前事后監督部門的監督實踐看，全面監督至少要完成“一折角”、“二審核”、“五核對”等一系列工作，以保證原始憑證和印章印鑒的真實性、各類憑證要素的合規性，以及各類會計資料賬證、賬表、賬賬相符；此外還要承擔會計資料的排序整理、裝訂編碼、入檔保管等大量輔工作，在業務高峰期更是埋頭于大量的會計核算資料中。如果完全靠手工處理，事后監督人員會耗費大量的時間和精力，無暇對國庫會計核算業務進行深層次監督分析，難以發現隱藏其中的一些風險隱患。因此受這種傳統監督模式制約，事后監督工作很難向縱深發展，導致國庫會計核算的風險點依然存在一定的隱蔽性。
（二）實施非現場監督，難以全方位把控會計核算風險。目前事后監督部門單獨承擔會計核算監督工作，其實施對象是對國庫會計核算結果而非國庫會計核算過程的監督，這種監督模式只是依據國庫部門提供的靜態核算資料，根據監督人員對被監督資料可能存在的問題來審視業務操作程序是否符合規定。目前，國庫會計核算業務操作從受理會計資料開始到記賬憑證、賬表以及系統相關憑證輸出打印是一個動態過程，事后監督人員要從核算后臺角度來全方位分析和判斷國庫會計核算過程是否存在作案動機和違規操作的情況，存在著一定的局限性。如前臺會計核算人員是否違規兼崗、操作人員離崗是否及時退出操作界面、操作人員名章、預留印鑒及重要空白憑證是否按規定妥善保管等，這些情況僅站在事后角度實施非現場監督是難以判斷和發現的。從近年來人民銀行通報的會計核算中發生的經濟案件來看，發案過程主要是在核算過程中，如以習慣代替制度、以信任代替管理、以情面代替紀律，有章不循，隨意減少必要的操作環節等等，都是產生風險的重要因素。而事后僅靠靜態的會計資料實施非現場監督，在相關會計資料中是很難發現問題的，因此現行事后監督模式難以全方位控制國庫會計核算風險。
（三）部分縣（市）支行國庫會計核算監督機制有待提高和完善。依據現行規定，對未成立監督部門的人民銀行分支機構，原則上實行跨部門監督，由本行視具體情況確定。在部分未上收國庫事后監督業務的縣（市）支行，其國庫事后監督實行了跨部門監督。事后監督崗位從國庫部門分離出來后，在部分未上收國庫事后監督業務的縣（市）支行，有的設在辦公室，有的設在內審紀檢部門（事后、內審、紀檢崗位合署辦公），從監督管理層面上看是增強了國庫事后監督崗位的獨立性，但實際上可能讓該監督崗位處于懈于管理的境地，即本部門主任不好管，該部門與上級行事后監督部門不對口而無法管，被監督的國庫會計部門管不了，從而可能導致部分縣（市）支行國庫會計核算業務監督流于形式，形成了新的監督風險。
（四）國庫會計核算的現代化與事后監督手工操作的差異，可能形成國庫核算監督的操作風險。國庫會計核算業務系統的建設，從全國統一設計推廣應用的國庫會計核算系統（TBS）1.0版一直到4.0版，再到目前逐步在全國推廣應用的現代化的TCBS，國庫資金在途時間明顯縮短，國庫數據進一步集中，國庫資金使用效率顯著提高，國庫工作效能有效提升。而多年來，事后監督部門對國庫核算業務一直實施手工監督，這種國庫會計核算的現代化與事后監督部門傳統的手工監督方式之間的差異，與當前央行信息化技術飛速發展和廣泛應用的形勢不相匹配，不利于充分提高監督部門的工作效率，難以真正發揮風險防范的作用。
三、會計核算監督由事后監督向核算過程監督轉變的必要性
（一）會計核算監督是一個事前審核、事中控制和事后檢驗的有機整體。人民銀行會計核算監督應該是核算部門事前審核、事中控制以及監督部門事后檢驗的一個三位一體、相互補充、相互聯系的有機整體。國庫部門和監督部門按照各自的工作職責和要求，對國庫業務實施有效監督。國庫部門負責對國庫業務進行事前柜面審核、事中風險控制，事后監督部門負責對核算結果進行檢驗，兩個部門各司其職、各負其責，從而實現國庫業務的全方位的監督。認真、細心、扎實地做好事前審核可以及早發現票據差錯和風險隱患，防患于未然；事中控制可在業務處理的動態過程中將風險排除或降低到最低程度，達到及時發現風險隱患、及時采取措施、及時防范和控制風險發生的目的，促進國庫制度落實、業務操作規范，確保國庫資金安全。事前和事中的監督可以彌補事后對會計資料靜態監督不足，將風險隱患消滅在問題發生的萌芽階段，而事后檢驗是過程控制的延續，是對會計核算業務存在問題的復查和審核。因此，事前、事中和事后風險防控手段的相互補充、互相配合是防范和降低國庫資金風險的有效手段。
（二）事后監督與事前、事中監督構成風險控制的重要環節。從監督性質來說，事前監督是對國庫核算資料的合規性、真實性、有效性進行監督，事中監督是對國庫資金操作過程風險的監督，事后監督是對內部資金風險結果的判斷和檢驗，發揮著最后“防火墻”作用，三者既有共性又有區別，共同構成內部資金風險監督機制。其共性體現在：都必須嚴格按照人民銀行有關制度規定、業務處理辦法和操作規程，規范國庫會計核算業務行為，保障資金安全運行。區別體現在：事前監督把握制度的合法性和規范性；事中監督是對業務操作環節的基本風險單元進行控制和監督，是業務過程中實現風險防范的一道重要防線；事后監督雖然是對國庫核算最終結果的監督，但存在時效性較差等問題，只能對國庫部門提交的日常核算資料進行監督檢驗，為防范后發風險提供防控分析和監督依據，對核算中已發生的風險則無能為力，在風險控制體系中屬風險識別和預警環節。由此可見，事前審核是基礎，事中控制是關鍵，事后檢驗是保障。事前、事中和事后監督三位一體是人民銀行國庫資金風險控制的重要環節，需要認真加以分析研究，積極探索充分發揮三者監督效能的有效途徑。
（三）事前、事中和事后監督相配合有利于提升資金風險的控制能力。事后監督的工作載體主要是國庫部門的憑證、賬表等會計資料，這是國庫會計核算結果的集中反映。風險產生于過程，反映于結果。在結果中發現問題時，風險早已在過程中發生，控制措施已經失效。因此，事前制定詳盡全面的各項制度、操作規程，事后開展各項監督檢查，其目的都是為了防范核算過程中出現的風險。國庫會計核算監督如果僅局限于對結果的檢驗，僅靠事后監督部門的力量來完成核算監督是遠遠不夠的。倘若在事后監督過程中對核算結果未發現問題，并不能排除核算過程不盡規范的可能性，仍存在形成國庫資金風險隱患的可能性。因此，將國庫會計核算的事前審核、事中控制與事后對核算結果的檢驗相結合，構筑國庫部門與事后監督部門相互配合的統一監督體系，是提升國庫資金風險控制能力的有力保障。
四、提升國庫會計核算監督效能的新思路
要提升人民銀行國庫會計核算監督效能，事后監督部門在強化監督工作的同時，要注重突破監督理念，增強與國庫部門的監督合力，把握好各個會計核算操作環節的風險點，提出切實可行的監督管理策略。
（一）建立核算過程監督標準化操作流程，將風險控制于會計核算整個環節?，F行的會計核算監督機制側重于對核算業務結果的事后審查，而對于防范性的事前及事中監督則相對缺失。要防范核算資金風險，僅僅局限于對核算結果的檢驗是不科學的，必須將風險控制的重心放在核算過程。因此，新形勢下會計核算監督工作的重點，應在提高事后監督效能的同時，與核算部門共同研究確定每一個核算環節的標準化操作流程及可能存在的風險點，杜絕業務操作人員違規行為，進一步提高操作人員業務處理的合規性和準確性。
（二）合理設定現場監督內容，靈活采用現場監督方式。事后監督應在日常監督的基礎上，盡快實現向風險性監督過渡。通過對核算業務辦理過程中的重要環節和關鍵點進行觀察、識別和分析，實現對相關風險的持續監控和有效管理，做到核算結果監督和核算過程監督的多渠道控制。建議合理設定現場監督的內容，靈活采用不定期監督與突擊監督相結合的方式。一是對外來會計資料的交接、重要物品保管、會計重要事項、柜面監督情況、重要空白憑證的管理核算等進行現場監督；二是根據日常監督中發現的涉及賬務參數或財政體制參數設置等問題，有針對性地檢查TCBS中相關模板的參數設置和變更情況；三是對重大節日、重點業務、重點崗位進行有目標、有針對性地重點查驗?？傮w來說，要做到現場監督內容客觀扎實，不留“死角”和“盲點”，使風險隱患降至最低。
（三）創新會計核算監督手段，提高國庫業務監督效率。在TCBS基礎上，創造性地運用現代化信息技術，構建國庫會計核算監督系統，并與國庫業務系統連接，實現數據的充分利用。通過向事后監督部門提供國庫業務處理過程中的日常監督數據、業務操作日志監測數據和關鍵業務的重點監控數據，從而實現對TCBS業務處理、參數設置和賬務記載的全面監督。監督系統的開發和應用，將把監督人員從大量機械的工作中解脫出來，大大降低監督成本，提高監督效率。此外，可在應用監督系統的基礎上，對日常監督過程中積累的監督業務數據資料進行整理和分析，對風險產生的正向成因進行歸納，在此基礎上建立風險預警模型，并將該模型程序化并嵌入監督系統中，由監督系統根據該預警模型的建模原理，自動識別、計算并預警信息，從而進一步提高發現國庫業務潛在風險的及時性和準確性，不斷增強國庫風險的識別和防范能力。
參考文獻
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會計核算風險點范文5
1 當前縣支行會計核算業務狀況及存在問題
1.1 縣支行網點業務量小,操作風險較突出。
現行中央銀行會計集中核算系統(簡稱abs)模式下,伴隨人民銀行縣支行業務庫和發行庫的逐步撤并,其業務量大幅萎縮。以洞口縣為例,縣支行網點會計核算業務主要包括轉賬支票、電匯、繳財政性存款、國庫同城票據交換資金劃賬憑證(稅票、撥款用憑證,2008年9月1日啟用該憑證)、同城差額記賬、貸差上劃、支付系統來賬(資金匯劃補充憑證)、人行報費用、表外業務等。從洞口縣支行2008年1-12月份業務量統計結果看,每個縣支行的日均業務量為7.54筆,個別工作日甚至不發生業務,業務量較大的工作日一般也不超過30筆業務(僅指報費用當日業務)。(見表1)
縣支行會計核算業務量的急劇下降極易產生操作風險:一是業務人員放松對會計核算業務技能的學習,可能會由于不熟悉業務而延誤或錯誤操作,帶來資金風險;二是隨著縣支行網點日常會計核算業務的減少,業務人員對會計核算關注度降低,容易出現由于疏忽大意漏記賬務的現象;三是因網點不在同一區域造成的風險,如資金通過大額支付匯劃,網點柜錄入,將原始憑證掃描發送中支聯行柜核對后,由中支聯行柜發送出去,這樣通過簡單掃描,普通電子郵件傳遞,存在極大的人為通過電腦進行仿造或克隆的可能性,而原始憑證則因為傳遞時效的因素,通常要t+2日方能由中支事后監督中心進行核查,構成較大的風險。
1.2 縣支行風險防范能力弱化。
實行集中核算后,縣支行會計核算職能萎縮,業務處理簡單化,風險防范意識淡化,對各項內控制度的重視程度降低。同時,由于會計核算賬簿等資料集中存放在中心支行,對縣支行會計核算的現場檢查僅僅是查看各類登記簿、系統設置等,缺乏與賬簿的相互核對,不易于及時發現風險,會計監督檢查效果不佳。如吉林省人行梨樹縣支行發生的會計人員盜用重要空白憑證,騙取農村信用社190萬元資金的案件,典型地暴露了當前縣支行會計核算管理中存在的風險隱患。
1.3 會計核算崗位設置彈性小,現有會計核算人員素質達不到要求。
雖然目前縣支行會計核算業務量很小,但要完成會計核算的各項工作,仍至少需配備三名會計核算人員。而有的縣支行在會計核算集中后,對會計人員進行了調整,將業務素質、思想素質較好的會計人員調至其它崗位,導致現有會計核算人員思想不穩定,工作懈怠,業務水平不高。另外,縣支行會計核算人員年齡老化現象嚴重,以洞口縣支行為例, 40歲以上會計人員占71.43%。這種會計核算人員現狀很難滿足會計核算電子化對人員素質的要求。
2 縣支行會計核算業務上收中心支行的可行性
2.1 目前已具備核算業務上收的基本條件。
以洞口縣支行為例,一是無發行庫;二是由于交通日益發達,支行與中支交通素縮短在一小時車程以內;三是轄內商業銀行已實行會計核算扁平化管理;四是abs的順利運行,給縣支行會計核算業務上收提供了靈活的系統性支持。
2.2 核算業務上收后會計賬務處理的可行性。
在集中核算模式下,縣支行只是核算中心的一個營業網點,縣支行各項會計核算業務上收后,可以將上收網點的業務集中到中心支行營業網點(或其他設庫支行)來處理:
(1)被上收核算業務行所在地的政策性銀行(洞口縣僅有農業發展銀行),其業務目前日常已趨于無業務狀態,若有業務發生可由其管轄行統一辦理;也可在中支營業室開設準備金存款賬戶辦理業務(一般不必要)。
(2)被上收核算業務行所在地的國有商業銀行(主要是工、農、中、建四大國有商行)由其管轄行辦理清算業務,財政性存款的繳存也可由其管轄行統一辦理;也可在中支營業室開設準備金存款賬戶和財政性存款繳存賬戶辦理業務。
(3)被上收核算業務行所在地的地方性金融機構(商業銀行、合作銀行、城鄉信用社等)辦理清算業務,繳存款業務可在中支營業室開設準備金存款等賬戶辦理業務;也可在其他設庫支行開立賬戶辦理相關業務。
以洞口農村合作銀行(簡稱農合行)為例,其日常業務主要有:現金業務,稅款及撥款清算業務,繳存款業務,資金拆借業務等。目前洞口農合行在就近設庫支行人行武岡市支行已開設準備金存款賬戶用于辦理日?，F金頭寸業務,若洞口縣支行會計核算業務上收后,其可在武岡支行進行現金業務,繳存款業務(每月三次)、資金拆借業務等辦理。稅款及撥款清算業務可在中支營業室開設準備金存款賬戶辦理。據了解,其自身資金拆借業務,待全省聯社系統聯網后即可解決。
(4)被上收核算業務行所在地的郵政儲蓄銀行可在中支營業室開設賬戶用于資金劃轉,也可在其他設庫支行開立賬戶辦理相關業務。目前洞口郵政儲蓄銀行在人行武岡市支行已開設準備金存款賬戶用于辦理日常現金頭寸業務,其在洞口縣支行的賬戶余額僅為3萬元左右,平常已無業務發生,該賬戶實際意義不太,已名存實亡。
(5)被上收核算業務行所在地人行自身財務核算,實際上縣支行早已執行報賬制,若縣支行會計核算業務上收后,完全可收中心支行營業室統一辦理。
2.3 充分考慮縣支行會計核算業務上收后中支國庫業務處理承受能力的可行性。
(1)稅款繳納入庫及退庫業務?？h支庫與中心支庫通過內部往來科目進行資金的劃轉?？h支行與金融機構只存在傳遞稅票,金融機構可通過過渡戶進行稅款資金的集約劃轉。退庫時,反之亦然。
(2)財政撥款業務。撥款業務通常在每月的固定幾天集中撥付,因此集中撥付時的中支國庫科工作量會成倍增加,以洞口縣為例,集中撥款時日平均180筆以上,若僅以全市七縣計,工作量則超過1260筆業務增量,對于此問題,可以采取“集約撥款”形式加以解決。即,對每筆單位撥款,可以按其開戶銀行分別進行歸集,以撥款合計金額進行資金劃轉至“會計集中核算中心”賬戶,另附撥款資金明細清單即可。因為目前每一筆不同單位的撥款資金劃轉至其在金融機構的銀行賬戶,實際進入的是地方“會計集中核算中心”統一賬戶。這樣,以洞口縣七家金融機構計,全市則有49家金融機構,1260多筆撥款業務增量則可簡化為最多49筆,中支國庫科業務處理即可承受。
3 縣行會計核算業務上收應注意的事項
3.1 明確縣支行會計核算業務上收的目標和原則
(1)縣支行會計核算業務上收的目標:一要提高會計核算質量、減少會計風險點、切實增強防范會計聯行資金風險的能力;二要合理配置基層人行的人力資源、降低會計管理和運營成本,達到實行會計管理扁平化的目的;三要優化崗位設制,提高工作效率。
(2)縣支行會計核算業務上收應堅持以下原則:一是采取先試點后視情況分步推廣的方式;二是要求以省級中心支行組織指導,中心支行具體實施;三是不影響銀行業金融機構會計業務處理,兼顧風險防范與金融服務,確保資金清算安全。
3.2 做好會計核算業務上收的各項應急準備
(1)中心支行與各縣支行交接的各類資料均需統一造冊,并建立嚴格的交接簽收制度。中心支行應保留全部會計核算業務上收的有關資料,并編制目錄裝訂成冊,按有關規定作為會計檔案保管。
(2)事后監督部門應加強對會計核算業務上收前后的會計業務監督工作,確保在監督資料全部送達后的一個工作日內完成監督工作,及時向前臺反映監督中發現的問題,確保會計核算業務上收的順利開展。
(3)縣支行會計核算業務上收后,若發現涉及以前縣行網點的會計核算差錯、會計業務調整等,通知中心支行會計財務部門,由其通知縣支行會計部門,經原經辦人員確認后,由中心支行營業室綜合柜調整。
(4)封存的設備應由縣支行會計部門科技人員共同加強維護和管理,確保網絡設備的通暢和正常,保證各業務系統的隨時運行;同時保管好封存的系統超級用戶口令、操作員口令、操作手冊等資料,以備隨時啟用。
3.3 正確定位縣支行會計職能,及時引導縣支行實現會計工作重心轉移。
(1)消除影響,化解風險。應及時消除核算業務上收后的負面影響。核算業務上收的不利因素有:一是縣域金融機構不在人民銀行縣支行開戶,縣支行將失去了解監控當地金融機構資金頭寸的有效手段,對金融機構的會計管理也將失去會計核算系統的支撐。二是由于業務回單傳遞、內外對賬空間距離拉大,金融機構賬務憑證傳遞、資金劃轉、入賬及對賬時效等方面都將受到一定影響。三是核算業務上收初期,業務不熟悉或者習慣做法等因素,容易造成核算差錯。對上述不利因素,縣支行應予高度重視,并切實有效措施進行防范化解。
會計核算風險點范文6
【關鍵詞】人民銀行 會計 監督
2010年12月《中國人民銀行會計核算監督辦法》出臺，從監督機構和人員、監督內容和方法、監督工作程序、監督工作管理等方面賦予了事后監督工作新的內涵。事后監督部門運作7年有余，全面、及時地開展事后監督工作并取得了一定成效，但與有效提升會計核算質量和會計核算監督水平的要求相比，差距仍然明顯，問題依然存在。
一、現狀分析與存在的問題
（一）會計核算監督模式
事后監督部門按照相互制約和分工負責的原則合理設置崗位，采用集中監督和分散監督相結合的方法，采取人工監督和計算機監督并用的手段，對會計集中核算業務進行全面審核、控制和檢驗。如：會計集中核算監督主要依托中央銀行會計憑證影像事后監督子系統（以下簡稱AAS），在每個工作日對綜合柜、聯行柜、網點柜進行持續監督。以人行某中支會計集中核算事后監督情況為例：2005年11月1日至2011年10月31日，共監督會計集中核算業務292743筆，其中發現核算差錯共計318筆。2008年會計集中核算業務36655筆，核算差錯47筆；2009年會計集中核算業務38188筆，核算差錯19筆；2010年會計集中核算業務43515筆，核算差錯19筆。近三年核算差錯率呈逐年下降趨勢，但規范性差錯仍時有發生。
從總體上看，事后監督工作取得了一定成效，但在監督模式上還存在一些問題，主要是事后監督人員對監督工作的基礎和重心尚不明晰，對風險的防范意識還停留于完成日常監督的較低層面。主要表現在：
1.貨幣金銀核算業務未納入事后監督部門進行審核，造成基礎性監督工作的缺失。營業、國庫、貨幣金銀業務是央行會計核算體系的重要組成部分，三者之間存在密切關聯。完整的會計監督信息基于對三大業務的審核而產生，監督對象缺失，必然導致會計監督信息殘缺不全。
2.事后監督崗位之間各自為戰，缺乏信息溝通與整合。事后監督部門主管崗、綜合崗和監督崗之間，各監督崗位（營業、國庫、貨幣金銀）之間，在日常監督工作相對獨立的處理各自負責的業務，缺乏縱向和橫向之間的溝通。使得生成的會計監督信息被人為地割裂開，“形聚實散”，難以整合并分析出完整的監督結果提供給會計主管部門和其他內部控制部門。
3.“重監督，輕分析”現象普遍存在。如：重視對會計集中核算系統（以下簡稱ABS）日志的核查，忽視對監督數據分析。ABS日志信息量大、分類檢索困難且耗時費力。每日綜合柜打印的系統日志信息多達1000條、約25頁。ABS日志序時記載，信息交錯，人工監督ABS日志需要大量時間進行前后邏輯判斷。而經過監督ABS日志得出的信息，并沒有得到深入分析，體現不出信息價值，事倍功半。
（二）“后督無用”的認識誤區
目前，基層人民銀行內部職能部門和轄區內縣支行對事后監督工作的普遍看法是“后督無用”。主要原因在于其認為事后監督本身滯后于風險的產生，只能起到“馬后炮”的效果。事后監督部門在履行職責，有效提升會計核算質量方面，看似已陷入窘境。
事實上，事后監督工作并非“無用”，事后監督部門自始便具有天然而獨特的優勢。主要表現在：
1.發現風險的敏銳性。事后監督部門與其他內部控制部門相比，風險感應并不遲緩，風險控制并非“滯后”。事后監督人員在對被監督部門日復一日地進行有針對性地、連續地審核與檢驗過程中，完成了大量的基礎性監督工作，事后監督在潛移默化中防范會計核算風險。而其他內部控制部門采取的是定期檢查的方法，發現風險不及事后監督中心敏銳。
2.糾錯的及時性。事后監督作為內審的基礎，事后監督的及時性彌補了內審時間滯后的問題。如：會計集中核算監督通過AAS采集ABS上一個工作日的數據，進行比對、校驗、審核，在規定時限內及時地發現違規情況。規范性問題通過郵件、電話等方式及時告知被監督部門，核算差錯及時發出事后監督通知書。
3.掌握會計核算信息的全面性。在日常的監督工作中，事后監督人員真切地與會計核算人員、會計憑證、其他會計資料往來。對“人”的價值觀和職業操守了解更為深入，對“物”的觀察更為直接，并能從監督過程中全面、及時地掌握會計核算信息，把握監督的方向。
但事后監督在全面發揮自身優勢方面也存在諸多障礙：
1.事后監督目標定位不高。目標僅停留于規范會計核算監督行為，對提高會計核算監督水平的認識不到位，目標定位和方向把握出現偏差勢必阻礙自身優勢的發揮。
2.工作重心轉移到風險控制，受諸多客觀因素羈絆。以AAS為例，在沒有核算差錯發生的情況下，事后監督人員從數據采集到完成AAS業務監督需要2至3小時，加上認真記錄會計核算監督日志，剩余時間還需處理日常公務，要對大量的監督信息進行全面地整理并進行風險分析實屬苛求。
3.激勵約束機制缺失。由于在人民銀行內部控制體系中，事后監督部門不具備內審、紀檢等部門所擁有的有效手段，在對核算過程中存在的薄弱環節提出建議時，陷入尷尬境地。
（三）被監督部門與事后監督部門之間的博弈
被監督部門與事后監督部門之間通常存在著一種對抗性博弈的思維：犯錯與糾錯，預防被查和力爭嚴查。為避免這種對抗性矛盾愈演愈烈，我們多采取溝通、協調等方式進行化解，但收效甚微。在實踐中，被監督部門與事后監督部門之間的博弈，產生四種策略組合：
1.被監督部門“合規”與事后監督部門“嚴格監督”。該策略組合是最理想的狀態，在激勵機制的作用下可以實現。
2.被監督部門“違規”與事后監督部門“嚴格監督”。該策略組合在“違規”問題的處罰得不到落實時，事后監督人員自然會放松監督。
3.被監督部門“合規”與事后監督部門“不嚴格監督”。在事后監督人員放松監督的情況下，被監督部門“合規”行為極易向“違規”轉變。
4.被監督部門“違規”與事后監督部門“不嚴格監督”。該策略組合在缺乏激勵機制的情況下，長期存在。
事實上，在缺乏激勵約束機制的情況下，被監督部門與事后監督部門之間的前3種策略組合往往會向第4種策略組合轉變，同時帶來的是風險由低到高的突變。
面對自身存在的問題，作為央行四大內部控制主體之一的事后監督部門，應在確保對會計核算業務實施日常監督的前提下，在以提升會計核算監督水平為目標的基礎上，將風險控制的主線貫穿于整個動態監督過程，側重風險控制，注重對會計核算信息的分析、評價和利用，才能更加明確地向高層次的目標邁進。
二、建議
（一）會計監督信息的構建
會計監督信息是實施風險控制的基礎，是指事后監督部門按照規定的程序和方法，在對會計核算部門的日常核算業務的合法性、合規性、準確性、完整性進行全面復審和檢查過程中形成的會計信息。會計監督信息是否全面、及時、準確影響到事后監督部門對風險點掌控的精準度。事后監督需要從以下四方面重視對會計監督信息的管理：
一是建立各類會計核算日志檢查系統。對會計核算日志進行審核生成的信息是會計核算監督的基礎信息數據。會計核算日志記載了大量的重要操作信息，包括操作人員管理、重要業務管理、重要憑證管理、重要事項管理和系統維護管理等五方面內容。但監督人員對會計核算日志的審核存在較大難度。建議總行開發ABS日志檢查等系統，便于監督人員獲取有價值的會計核算信息。在此基礎上，監督人員可以結合其他會計核算信息進行全面地整合，分析出會計監督信息。
二是監督人員應培養對會計核算信息進行綜合分析的能力。監督人員應注重對人民銀行會計制度的系統學習，有針對性的培養對會計核算信息從識別、收集、整合、分析到歸類的能力。在監督過程中有意識的對“工作底稿”、“會計核算監督日志”、“會計核算監督通知書”所承載的會計監督信息進行捕捉、提取、歸類、分析。
三是建立會計監督信息傳導機制，實現與其他內部控制部門的信息共享。事后監督與內審二者互為補充，會計監督信息在內部控制部門之間傳遞，有利于推動事后監督在人民銀行內部控制體系中由被動向主動地位轉變，也有利于會計監督信息的利用價值得以體現。
四是建立會計監督信息數據庫。會計監督信息數據庫的建立需要經歷一個從無到有、從模糊到清晰的過程。從目前事后監督的現狀來看，需要自上而下的建立，同時事后監督中心也可以試探性的根據實際情況循序漸進的開展會計監督信息的收集、整理。
（二）風險提示和預警
事后監督工作要利用風險提示和風險預警有效提升會計核算信息的利用價值，及時高效的防范風險，從單純的靜態事后審核憑證向復合的動態風險預警分析轉變。
一是風險提示，事后監督中心要在監督過程中對已察覺到的問題或隱患進行分門別類、探索風險源頭，并進一步對未發覺的風險進行預測，將風險提示傳遞給會計核算管理部門、其他內部控制部門及被監督部門。風險提示可采用如電子郵件、電話等便捷靈活的方式，以達到及時處置的目的。
二是風險預警，事后監督中心對潛在的風險向被監督部門預先警示，以防患于未然。風險預警應采用通報、報告等正式形式，以達到全面有效預防的效果。對業務核算過程進行提示、預警，實現對重要的時間、環節、網點、柜員的監督，預防可能存在的風險情況，實現對前臺核算過程中高風險環節、業務的監控，提高對風險的反應速度，進而運用科學的評價進行分析，全面、真實、準確地反映會計核算風險，有效防范案件發生。
（三）個別風險評估
個別風險評估是促進會計核算監督持續動態進行的必要補充。事后監督部門應在不斷總結監督工作的基礎上，定期對發生的會計核算差錯按風險層次進行定量、定性分析。如：在被監督部門管理層發生變動、崗位輪換等重大事項發生時，采取個別風險評估措施，對被監督部門的風險點、風險大小和控制能力等因素進行定性和定量的評價。及時向其他內部控制部門提供風險評估信息，并向被監督部門提出解決問題、預防風險的建議和措施，使被監督部門能夠提前關注潛在的風險問題，積極采取相應的防范措施，從而切實提高被監督部門的業務核算質量，有效防范資金風險。
（四）激勵約束機制
要使被監督部門和監督部門之間存在的博弈關系向“合規”和“嚴格監督”這一組合轉變，將操作風險控制在較低限度內，必須引入激勵約束機制。一是引進激勵機制。激勵機制是對事后監督人員選擇“嚴格監督”策略所增加的隱性支出應給予一定補償，其中隱性支出包括精力耗費增加、工作時間增加等諸多方面；對被監督人員選擇“合規”策略的期望值，應在業績考核時給予體現。二是強化約束機制。可以考慮由省會中支事后監督部門對轄內中支事后監督部門實行年度業績考核。考核的內容可以省會中支相關部門組織的檢查、考核所反映的問題為依據，以強化轄內中支事后監督部門的“嚴格監督”意識。對被監督部門的違規行為，一經發現，不論是否造成后果，都必須給予懲處，以確保制度執行力，增強事后監督部門對被監督部門的約束力。同時，省會中支相關部門可將轄內中支事后監督部門發現的被監督部門“違規”問題通報納入對口部門業績考核范圍，以加大對違規行為的懲罰力度。
參考文獻
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