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會計核算的準則范文1
【關鍵詞】 新準則;存貨;跌價準備;會計核算
《企業會計準則第1號―存貨(2006)》規定,資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現凈值時,存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現凈值時,存貨按可變現凈值計量,同時按照成本與可變現凈值的差額計提存貨跌價準備,計入當期損益。存貨跌價準備的計量以及存貨跌價準備的會計處理。
一、需要計提存貨跌價準備的情形
1.存貨可變現凈值低于成本,需要計提存貨跌價準備的情形:(1)企業擁有的該存貨的市場價格持續下跌,且在可預見的未來無回升的希望。(2)企業使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格。(3)企業因產品更新換代,原有庫存原材料已不能適應新產品生產需要,該原材料的市場價格又低于其賬面成本。(4)企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化,導致市場價格逐漸下跌,其他足以證明該存貨實質上已經發生減值的情形。實際工作中,如果企業存貨存在上述情形之一,則可以判斷存貨成本低于可變現凈值,需要計提存貨跌價準備。
2.企業存貨如果存在下列情形之一的,則表明存貨的可變現凈值為零:(1)已霉爛變質的存貨。(2)已過期且無轉讓價值的存貨。(3)生產中已不再需要,并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。(4)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
二、存貨可變現凈值的一般確定原則
1.可變現凈值的一般確定原則。(1)對于直接出售的存貨:存貨可變現凈值=資產負債表日存貨的估計售價-估計的銷售費用及相關稅費。(2)對于需要加工后再出售的存貨:存貨可變現凈值=資產負債表日存貨的估計售價-至完工時將要發生的成本-估計的銷售費用及相關稅費。
2.“資產負債表日存貨的估計售價”的確定方法。(1)如有合同,在合同數量內以合同價做為估計售價,超過合同數量的部分按照一般市場價做為估計售價。(2)如無合同,則全部按照一般市場價做為估計售價。
三、企業確定存貨可變現凈值應考慮的因素
企業確定存貨的可變現凈值,應當以取得的確鑿證據為基礎,并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。
1.確定存貨的可變現凈值應當以取得確鑿證據為基礎。確定存貨的可變現凈值必須建立在取得的確鑿證據的基礎上,這里所講的“確鑿證據”是指對確定存貨的可變現凈值和成本有直接影響的客觀證明。(1)存貨成本的確鑿證據。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本,應當以取得外來原始憑證、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據。(2)存貨可變現凈值的確鑿證據。存貨可變現凈值的確鑿證據,是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明,如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方或銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。
2.確定存貨的可變現凈值應當考慮持有存貨的目的。由于企業持有存貨的目的不同,確定存貨可變現凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續加工的存貨,其可變現凈值的計算就不相同,企業在確定存貨的可變現凈值時,應考慮持有存貨的目的。企業持有存貨的目的通?？梢苑譃槿缦聨追N:(1)持有以備出售,如商品、產成品,其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨。(2)將在生產過程或提供勞務過程中耗用,如材料等。
3.確定存貨的可變現凈值應當考慮資產負債表日后事項等的影響。資產負債表日后事項應當能夠確定資產負債表日存貨的存在狀況,即在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時,不僅要考慮資產負債表日與該存貨相關的價格與成本波動,還應考慮未來的相關事項。也就是說,不僅限于財務報告批準報出日之前發生的相關價格與成本波動,還應考慮以后期間發生的相關事項。
四、計提存貨跌價準備的方法
(1)企業通常應該按照單個存貨項目計提存貨跌價準備,企業應當將每個存貨項目的成本與其可變現凈值逐一進行比較,按較低者計量存貨,并且按成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備。(2)對于數量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備,即按存貨類別的成本總額與可變現凈值的總額進行比較,每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。(3)與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備,即存貨所處的經濟環境、法律環境、市場環境等相同,具有相同的風險和報酬。在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。
五、存貨跌價準備的會計處理(下轉第161頁)
(上接第134頁)1.存貨跌價準備計提
借:資產減值準備―存貨跌價準備貸:存貨跌價準備
2.存貨跌價準備的轉回。由于以前減計存貨價值的影響因素已經消失的,不是在當期造成存貨可變現價值高于成本的其他因素,這種情況下可以轉回計提的存貨跌價準備。當計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復,其沖減的跌價準備金額應以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。
借:存貨跌價準備貸:資產減值損失―存貨跌價損失
3.存貨跌價準備核銷
借:存貨跌價準備貸:存貨
4.發出存貨結轉計提的存貨跌價準備
借:存貨跌價準備貸:主營業務成本
[例1]:甲公司發出材料按照加權平均法計價,期末計價按照成本與可變現凈值孰低法,按照單項存貨計提跌價準備,在結轉成本時結轉。2008年末甲公司A產品成本1000萬元(其中:60%訂有合同,合同價700萬元,預計銷售稅費70萬元;其余部分預計售價420萬元相關稅費60萬元)。2009年訂了合同的全部售出,未定合同的部分只售出10%,年末剩余產品預計售價300萬元,預計相關稅費60萬元。分別計算2008年和2009年末甲公司A產品應計提的存貨跌價準備。
分析:2008年12月31日,定有合同的A產品可變現凈值:700-70=630萬元,可變現凈值630萬元>賬面成本600萬元,故以賬面成本計價。未定合同的A產品可變現凈值:420-60=360萬元,可變現凈值360萬元
借:資產減值損失40萬元貸:存貨跌價準備40萬元
A產品賬面價值的年末數為:1000-40=960萬元。
2009年12月31日:未定合同的A產品售出部分為:400×10%=40萬元,剩余部分為:400-40=360萬元;剩余部分的可變現凈值為:300-60=240萬元;剩余部分應計提跌價準備為:360-240=120萬元。10%售出部分需轉出的存貨跌價準備為:40×10%=4萬元。需補提的存貨跌價準備:120-(40-4)=84萬元。
未定合同部分售出10%結轉成本時:
借:主營業務成本40萬元 貸:存貨40萬元
同時轉出相應計提的存貨跌價準備:
借:存貨跌價準備4萬元貸:主營業務成本4萬元
期末補提存貨跌價準備:
借:資產減值損失84萬元 貸:存貨跌價準備84萬元
參考文獻
會計核算的準則范文2
【關鍵詞】 準則,政府補助,會計核算
隨著我國社會主義市場經濟的發展和完善,履行世界貿易組織協定有關承諾,政府對企業的經濟支持主要集中在關系國計民生的農業、環境保護以及科學技術研究等領域。比如,對糧、棉、油等生產或儲備企業給予的定額補助,這些生活必需品其價格往往不能隨行就市,售價低于成本造成的損失需由政府來彌補。再如,為了環境保護,政府對符合條件的企業實行增值稅先征后返政策,返還的稅款專項用于環保支出。為了規范政府補助的確認、計量和披露,財政部2006年2月15日了《企業會計準則第16號——政府補助》。
一、政府補助及其確認條件
《企業會計準則16號——政府補助》規定,“政府補助,是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業所有者投入的資本。”政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征。
1.無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權,企業將來也不需要償還。政府補助通常附有一定的條件,企業經法定程序申請取得政府補助后,應當按照政府規定的用途使用該項補助。
2.直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得資產,包括貨幣性資產和非貨幣性資產,形成企業的收益。比如,企業取得政府撥付的補助,先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款,行政劃撥的土地使用權,天然起源的天然林等。
政府補助按其關聯情況分類,分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助,是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助;與收益相關的政府補助,是指除了與資產相關的政府補助之外的政府補助。例如,某些國有糧食企業實行商業化經營后國家給予的經營補貼、國家和主管部門撥給企業用于工程咨詢、可行性研究、規劃設計和其他前期工作的前期工作費撥款等國家給予企業的財務支持,以扶持其在某一特定時期的發展而給予的政府補助。
當然,對于企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,不能一概確認為政府補助。按照《企業會計準則16號——政府補助》第五條規定,政府補助在符合政府補助定義的情況下,還要同時滿足兩個條件才可予以確認:一是企業能夠滿足政府補助所附條件。二是企業能夠收到政府補助。
二、政府補助的會計處理
政府補助有兩種會計處理方法:收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益;所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法:總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時,將其全額確認為收益,而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法,以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息。并在會計準則應用指南中要求通過“其他應收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收益”科目就是專為核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助而設置的。計入當期損益的政府補助直接計入“營業外收入”科目;與資產相關或與以后期間收益相關的,先計入“遞延收益”科目,然后分期計入“營業外收入”科目。企業取得的政府補助只所以確認為營業外收入,是因為企業在日?；顒又姓a助,形成經濟利益流入的組成部分,但由于是無償的,又不符合銷售收入或提供服務收入的確認條件,因此計入“營業外收入”科目或者通過“遞延收益”科目分期計入“營業外收入”科目。
1.與收益相關的政府補助
與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益,即:用于補償企業以后期間費用或損失的,在取得時先確認為遞延收益,然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已發生費用或損失的,取得時直接計入當期營業外收入。
企業在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助,應當按照應收全額計量,借記“其他應收款”,貸記“營業外收入”(或“遞延收益”)科目。不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助,應當按照實際收到的金額計量,借記“銀行存款”,貸記“營業外收入”(或“遞延收益”)科目。涉及按期分攤遞延收益的,借記“遞延收益”科目,貸記“營業外收入”科目。
例:某公司20x6年12月申請某國家級研發補貼。申報書中有關內容如下:本公司20x6年1月啟動數字印刷技術開發項目,預計總投資360萬元、為期3年,已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬元(其中,購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元),計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。
20x7年1月1日,主管部門批準了某公司的申報,簽訂補貼協議規定:批準某公司補貼申請,共補貼款項120萬元,分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元,結項驗收時支付60萬元。
某公司的賬務處理如下。
(1)20x7年1月1日,實際收到撥款60萬元:
借：銀行存款600000
貸：遞延收益600000
(2)20x7年1月1日至20x9年1月1日:
每個資產負債表日,分配遞延收益(假設按年分配)
借：遞延收益300000
貸：營業外收入300000
20x9年項目完工并通過驗收,于5月1日實際收到撥付60萬元:
借：銀行存款600000
貸：營業外收入600000
2.與資產相關的政府補助
企業取得與資產相關的政府補助,不能全額確認為當期收益,應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說,這類補助應當先確認為遞延收益,然后自相關資產可供使用時起,在該項資產使用壽命內平均分配,計入當期營業外收入。 與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式,企業應當在實際收到款項時,按照到賬的實際金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產時,相關長期資產的購建與企業正常的資產購建或研發處理一致,通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集,完成后轉為固定資產或無形資產。自相關長期資產可供使用時起,在相關資產計提折舊或攤銷時,按照長期資產的預計使用期限,將遞延收益平均分攤轉入當期損益,借記“遞延收益”科目,貸記“營業外收入”科目。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等),尚未分攤的遞延收益余額應當一次轉入資產處置當期的收益,不再予以遞延。
例: 20x1年2月,甲企業需購置一臺環保設備,預計價款為500萬元,因資金不足,按相關規定向有關部門提出補助210萬元的申請。20x1年3月1日,政府批準了甲企業的申請并撥付甲企業210萬元財政撥款(同日到賬)。 20x1年4月30日,甲企業購入不需安裝環保設備,實際成本為480萬元,使用壽命10年,采用直線法計提折舊(假設無殘值)。
20x9年4月,甲企業出售了這臺設備,取得價款120萬元。(不考慮其他因素)
甲企業的賬務處理如下:
(1)20x1年3月1日實際收到財政撥款,確認政府補助:
借：銀行存款2100000
貸：遞延收益2100000
(2)20x1年4月30日購入設備:
借：固定資產4800000
貸：銀行存款4800000
(3)自20x2年5月起每個資產負債日(月末)計提折舊,同時分攤遞延收益:
①計提折舊:
借：管理費用40000
貸：累計折舊40000
②分攤遞延收益(月末):
借：遞延收益17500
貸：營業外收入17500
(4)20x9年4月出售設備,同時轉銷遞延收益余額:
①出售設備:
借：固定資產清理960000
累計折舊3840000
貸：固定資產4800000
借：銀行存款1200000
貸：固定資產清理960000
營業外收入240000
②轉銷遞延收益余額:
借：遞延收益420000
貸：營業外收入420000
會計核算的準則范文3
關鍵詞：新會計準則 房地產企業 會計核算
房地產開發項目投資與成本費用估算的范圍包括土地購置成本、土地開發成本、建筑安裝工程造價、管理費用、銷售費用、財務費用及開發期間的稅費等全部投資。對于一般房地產開發項目而言，投資及成本費用由開發成本和開發費用兩大部分組成。會計的核算方法主要是指會計核算程序中的會計記錄和報告的方法。幾百年來所形成的“復式簿記”這一方法，是一種獨特、專門的程序和技術方法。這種方法在應用計算機等信息技術以后，發生了重大的變革，能更好地發揮會計的職能和作用。具體包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務報告等一系列專門的方法。
一、房地產企業生產經營的特點
房地產開發企業是從事房屋建設經營、土地開發建設活動的企業，是一個綜合性很強的行業，這使其會計核算與其他企業會計核算具有明顯區別，特征顯著。要探討房地產開發企業會計核算，應該先明白這些特點。
（一）房地產開發企業的經營范圍
1、土地的開發和建設。2、房屋的開發、建設和經營。3、城市基礎設施和公共配套設施的開發和建設。4、代建工程的開發。5、為商品房提供售后服務的其他多種經營業務。
（二）房地產開發企業的經營特點
1、開發經營的計劃性。2、開發經營業務的復雜性。3、開發產品的商品性。4、開發建設的周期長、投資數額大。5、經營風險大。
（三）房地產開發企業的經營方式
1、定向開發，即事先與購買方簽訂合同，按照合同進行開發建設。2、投標開發，即參加招標項目進行投標，獲得開發項目，開發建成后定向銷售或自行銷售。3、自行開發，即經當地政府批準，在總體規劃指定的區域內自行開發、自行銷售。
（四）房地產開發企業與建設、施工企業的聯系與區別
建設單位一般情況下目標單一，只建設而不經營；房地產開發企業既要開發又要建設，而且還要進行經營。
二、房地產開發企業會計核算的方法
一般情況下，房地產開發過程主要分為五個階段：投資機會選擇和決策階段、開發前期工作階段、建設施工階段、租售階段、售后服務階段。會計應適應不同階段的資金運動需要進行核算。
（一）投資機會選擇和決策階段
這一階段會計的主要任務是對發生的相關研究費用進行核算，所發生的各項費用計人生產成本。
（二）開發前期工作階段
這一階段主要涉及與開發工程有關的招投標、各種合同、條件談判和簽約等。這時，會計除了對發生的相關費用進行核算，將各項費用計人生產成本外，還應通過向銀行等金融機構借款、發行股票或債券等方式進行籌資，并將籌資費用計人財務費用。
（三）建設施工階段
這一階段的工作主要有土地征用和拆遷補償、基礎設施建設、建筑安裝工程建設、竣工驗收等。會計的主要工作是對發生的工程成本，分別記人生產成本科目及相關明細科目。工程竣工驗收后，應計算開發項目的總成本和出售房屋的單位成本，及時結轉。
（四）房地產企業開發建設的開發產品，能存在長期持有的情況
一般情況下，包括經營性物業，而不包括住宅物業。除了對外進行銷售轉讓外，還可房地產企業長期持有的物業僅包所謂經營性物業，就是指經營性、收益性房屋，如寫字樓、商場、購物中心、購物廣場以及工業廠房和倉庫等。相對于作為最終消費品的住宅而言，經營|生物業具有長期收益的特點。房地產企業一般是長期持有經營性物業，而不是短期持有。持有物業在開發建設完成時，因不具備商業氛圍，一般價值較低，但經過較長的培育期后，持有物業將產生很大幅度的增值。持有物業可以產生并為房地產企業提供充足的現金流。在宏觀經濟調控之下，房地產企業的可持續經營能力面臨考驗，依靠內生資金提升業績、擴展規模的企業更容易受到投資者的青睞。而內生資金主要來源于企業自有經營性物業產生的長期收益。
三、新會計準則下房地產企業的會計核算
為了把房地產開發企業的會計工作科學地組織起來，每個房地產開發企業都要根據國家規定，建立健全會計機構，制定合理的會計制度，加強會計隊伍建設。
（一）建立健全會計機構
在房地產開發企業里，一般都必須單獨設置會計機構，配備必要的專職會計人員。為了促使企業各個職能部門和各經營單位的各個環節講求經濟效益，大中型房地產開發企業還應該設置總會計師，建立總會計師的經濟責任制。企業所屬各開發、經營單位，也應該設置會計機構，配備會計人員，開展經濟核算工作。這些單位的會計人員在業務上應該接受企業會計部門的指導。在企業會計機構的內部，應該根據業務的需要進行合理分工，建立崗位責任制，各司其職，以利于會計工作的程序化、規范化。房地產企業的會計核算與其他行業企業相比，在收入與成本結轉上存在差異。開發產品的建設周期長，建設過程中的預售收人作為預收賬款處理，并在項目竣工后結轉為銷售收入。開發建設中的支出計入開發成本，在項目竣工后結轉為銷售成本。因此，從會計核算的角度看，項目開發節點對房地產企業會計核算結果將產生直接的影響。
在大中型房地產企業中，要充分發揮各級會計機構的作用，貫徹統一領導、分級管理、分級核算的原則，正確處理各級權責關系，建立相應的核算體制。
（二）制定合理的會計制度
會計制度是組織和從事會計工作必須遵循的規范。制定會計制度，必須遵循統一領導、分級管理的原則。會計制度的主要內容有：會計工作規范、會計科目、會計報表、會計核算規程、會計監督和檢查、會計人員的職責和權限等方面。企業為了加強內部管理，在不違反統一會計制度規定的前提下，可以制定一些必要的核算辦法，如賬務處理程序、內部牽制和稽核制度、成本核算辦法、財務分析辦法等。會計制度制定以后，需要認真執行。但是，會計制度也不是一成不變的，隨著經濟的發展，人們的認識不斷提高，會計制度也要做相應的變革。
（三）加強會計隊伍建設
要做好房地產開發企業的會計工作，必須配備具有一定業務水平的會計人員。國家規定了會計人員的技術職稱、會計人員的工作職責和權限。會計人員的主要職責是：按照制度要求，認真編制并執行財務計劃、預算；認真進行會計核算，做到內容真實、數字準確、賬目清楚；按照經濟核算原則，定期檢查、分析財務計劃、預算的執行情況，考核資金使用效果，發現問題，及時提出改進建議等。會計人員有權要求本企業有關部門和人員遵守國家財務會計制度；有權參與制定本企業計劃、預算，參與有關開發經營管理會議；有權要求有關部門提供真實資料，如實反映情況。對于違反財經法令、制度的經濟業務，有權拒絕付款、拒絕報銷；對于營私舞弊、違法亂紀的行為，應該及時向有關領導反映報告。為了充分發揮會計人員在開發經營中的作用，國家根據有關規定，為會計人員評定技術職稱。同時有計劃地對會計人員進行專業培訓，提高其業務水平，并建立會計人員的定期考核制度，促使他們努力提高工作水平。
會計核算的準則范文4
關鍵詞：政府補助，無償性、直接取得、不征稅收益。
“遞延收益”科目，是《小企業會計準則》負債類科目，是用來核算小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，是國家為促進小企業發展無償拔給，具有專項或特定用途的技術改造資金，新技術、新產品、新工藝研發經費……等巳收到，但應在以后期間計入損益的政府補助。其特點：1，無償性，小企業不需償還或承擔債務，政府不亨有小企業所有權或其他權益；2，直接取得，是從政府直接取得的相關資產形成小企業收益；3，不征稅收益，是從政府無償取得不征稅收入資產。“遞延收益”科目，其借方登記相關資產使用壽命內平均分配遞延收益或用于補償小企業己發生的或以后期間相關費用或虧損，貸方登記小企業收到相關資產的政府補助，本科目的余額在貸方，反映小企業巳收到，但應在以后期間計入損益的政府補助。根據《企業所得稅法》實施條例第二十八條和財稅[2011]70號文件：企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產，不得扣除或者計算對應折舊、攤銷扣除……相關規定，結合筆者對《小企業會計準則》學習體會，試談“遞延收益”會計核算方法，望與探討。
一、用于補償小企業發生的相關費用
舉例說明：某高新技術企業，于2011年5月收到從政府無償取得自行研究開發新產品專利技術的專項撥款100萬元，該企業將此項資金用于購置一套新產品開發專項設備，價值58.5萬元（增值稅專用發票上注明的金額為50萬元，稅額為8.5萬元），6月份，該項設備己投產使用，且達到預期用途，為核算方便，暫不考慮其殘值，采用直線法10年折舊；將剩下的41.5萬元，全用于該項新產品專利技術開發，即：研發過程中，發生材料費20萬元、人員工資10萬元、折舊費用2萬元、長期待攤費用2萬元；支付項目設計費1萬元、裝備調試費1.5萬元、委托外部研究開發費用2萬元、其他費用3萬元。（其中符合資本化條件的支出38萬元，研發項目預期完成，且達到用途形成無形資產，并預計10年攤銷）；2011年，該企業應納稅所得額50萬元，適用稅率15%，為核算方便，暫不考慮其他因素對應納稅所得額的影響。作會計分錄如下：
1.收到政府專項拔款時
借：銀行存款100
貸：遞延收益100
2.支付專項設備款時
借：固定資產50
應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）8.5
貸：銀行存款58.5
3.提取專項設備折舊時
借：制造費用0.4167
貸：累計折舊0.4167
月折舊費0.4167=50÷10÷12
4.發生研究開發費用時
借：研發支出——費用化支出3.5
——資本化支出38
貸：原材料20
應付職工薪酬10
累計折舊2
長期待攤費用2
現金或銀行存款7.5
5.研發項目達到預期用途形成無形資產時
借：管理費用3.5
無形資產38
貸：研發支出——費用化支出3.5
——資本化支出38
6.期未分配遞延收益時
借：遞延收益19.1
貸：營業外收入10.6
應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）8.5
分配遞延收益19.1=2.5+5.25+2.85+8.5即：
A，專項設備：2011年7-12月份折舊費
2.5=50÷10÷12×6
或=0.4167×6
B，研發項目：末形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除基礎上，按研究開發費的50%加計扣除
5.25=3.5×100%+3.5×50%；
形成無形資產的，按無形資產成本150%攤銷，2011年7-12月份攤銷2.85=38×150%÷10÷12×6
C，進項稅額：該項目用于支出專項設備的進項稅額8.5萬元，應作進項稅額轉出，計入分配“遞延收益”處理。
附帶說明：1本項目政府補助屬該企業不征稅收益，分配遞延收益計入營業外收入的部分，同樣為不征稅收入；
2本例研發項目未形成無形資產的“費用化支出”已作為遞延收益分配計入營業外收入；專項設備的“進項稅額”也作為遞延收益分配轉出，以后期間其“費用化支出”和“進項稅額”不再分配遞延收益。
7.計提應繳所得稅時
借：所得稅費用7.5
貸：應繳稅費——應繳所得稅7.5
應繳所得稅7.5=（50-2.5-5.25-2.85+2.5+5.25+2.85）×15%
或=50×15%
8.繳納所得稅時
借：應繳稅費——應繳所得稅7.5
貸：銀行存款7.5
二、用于補償小企業發生的經營虧損
會計核算的準則范文5
【Keywords】new accounting standards； salary of enterprise staff； accounting
【中圖分類號】F275 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）03-0086-02
1 引言
新會計準則的頒布，進一步規范了我國企業會計準則中關于職工薪酬的相關會計處理規定，并保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，但深入分析后可以發現，其中依然存在一些問題，使得職工薪酬核算結果受到一定影響。因此，對新會計準則下企業職工薪酬的會計核算進行研究具有重要意義。
2 新會計準則中關于企業職工薪酬有關的內容
2.1 新會計準則下企業職工薪酬的概述
在新會計準則內，對企業職工薪酬進行了詳細的解釋，職工薪酬指的是企業為獲取職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償[1]。從支付內容的角度來說，可以將其分為四個部分，一是短期薪酬，也是其中最主要的一部分，如職工在崗的基本工資、獎金、津補貼，以及企業為職工繳納的“五險一金”等；二是離職后福利，即職工退休或向企業提交離職申請后，企業對職工的補貼；三是辭退福利，即企業與職工的勞務合同未到期之前，企業由于各種原因辭退職工而給予職工的補償。四是其他長期職工福利，如長期帶薪缺勤、長期殘疾薪酬、長期利潤分享計劃等。
2.2 新會計準則下職工薪酬核算方法
新會計準則下，職工核算方法主要包括以下幾種：一是貨幣性職工薪酬核算。企業應根據新會計準則的要求，通過計提基礎與計提比例，對職工薪酬進行核算；對準則沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬，當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。二是非貨幣職工薪酬核算。非貨幣職工薪酬即基于職工的物品獎勵，對其進行核算時，需要針對受益對象，結合物品公允市價，納入到資產以及損益當中，并核算出實際的職工薪酬[2]。三是辭退與離職薪酬核算。對于辭退薪酬來說，企業應按照國家相關標準，一次性發放給職工全部的補償。對于離職薪酬來說，應根據相關標準，在職工離職一段時間后，持續給予職工補償。
3 新會計準則下企業職工薪酬會計核算中常見問題
3.1 非貨幣薪酬的會計核算不全面
在我國新會計準則頒布后，逐漸提升了我國企業職工薪酬體系的完善程度，使得企業向職工支付薪酬時，逐漸加入了非貨幣薪酬。但通過上述分析可以發現，對該薪酬進行核算時，依然不是很全面。具體來說，主要體現在以下三個方面：首先，在新會計準則內，并未詳細介紹非貨幣薪酬的計量方式，也未闡述適用范圍。其次，未統一非貨幣薪酬的核算內容，不僅可以利用賬面價值進行核算，也可以利用公允市價進行核算。若采用公允市價進行核算，往往會使其與賬面價值間出現一定的差額，從而對核算結果造成一定影響。最后，若企業以自己的產品作為非貨幣薪酬時，可以將其看作銷售，使企業發展的過程中，利用給予職工的非貨幣薪酬，提升自身的營業收入，導致賬面與實際情況不符，有利于企業對利潤的操控。
3.2 福利費會計核算缺乏?俗?
在當前的稅法中規定，企業向職工發放薪酬時，應包括福利費，并且該費用需要以14%的比例進行計提。但很多企業實際運行時，未對這一內容產生重視，而是財政部下發的文件為標準，對福利費進行核算的。同時，在新會計準則內闡述，若文件當中未介紹計提比例與計提基礎，則需要企業按照以往的經驗，并結合自身發展狀況，對職工薪酬進行預測，也就是說，在對福利費進行會計核算時，為制定出統一的標準，很多企業都是按照以往的經驗，并結合自身的發展進行核算的，從而使得核算結果缺乏對比性，而且很容易與實際之間產生一定誤差[3]。
3.3 辭退薪酬核算不合理
辭退薪酬作為職工薪酬當中的重要組成部分，需要合理的對其進行核算，才會為企業與職工雙方帶來利益。在以往的會計準則當中，對職工辭退薪酬進行了介紹，但其中依然存在很大的缺陷不利于企業辭退薪酬的核算。在新會計準則當中，則對這一內容進行了改善，使得辭退薪酬核算更加明確。通過對稅法進行研究可以發現，其中也對辭退薪酬核算進行了一定的介紹，但兩者對辭退薪酬核算方法進行處理時，存在著不同的方法。受到這一因素的影響，導致企業對辭退薪酬核算的過程中，往往需要龐大的工作量，從而對企業的正常運行帶來一定干擾。
4 新??計準則下企業職工薪酬會計核算的改善對策
4.1 優化非貨幣薪酬的會計核算
通過上述分析可以發現，新會計準則下企業職工的非貨幣薪酬會計核算中存在一定的缺陷，從而對企業的發展帶來一定影響。因此，企業對職工的非貨幣薪酬進行核算時，應優化核算的方法。具體來說，企業應按照新會計準則當中相關的內容，結合企業自身的發展狀況，加強對核算方法可行性的分析，使非貨幣薪酬核算滿足新會計準則的基礎上，能夠具備一定的彈性空間[4]。同時，若利用企業自身生產的產品作為職工的非貨幣薪酬時，也不能將其當作銷售進行會計核算，無需按照銷售核算的方式，將其納入到賬戶當中，而應該以成本價格直接核算。通過該方式對非貨幣從薪酬進行核算，有利于對企業賬面的控制，確保企業賬面的準確性，從而避免企業發展過程中，通過非貨幣薪酬提升自身的效益。
4.2 建立薪酬費會計核算標準
上述分析可知，薪酬費會計核算缺乏統一標準，使得核算結果的準確性較低。因此，為了提升職工薪酬的準確性，應建立薪酬費會計核算統一標準。首先，新會計準則建立薪酬費核算標準時，應加強對稅法進行分析，詳細掌握稅法當中與薪酬費核算相關的內容，并以這些內容為基礎，針對不同行業的發展情況，制定出相應的核算內容，從而有效對薪酬費會計核算進行指導。其次，在新會計準則內，進一步完善計提比例與計提基礎有關的內容，詳細闡述哪種情況可以按照以往的經驗進行核算，那些情況不能按照以往的經驗核算，避免企業職工薪酬隨意核算的現象出現。
4.3 提升辭退薪酬核算的確認要求
企業職工核算時，為了阻止辭退薪酬成為企業調節盈余能力的手段，需要以現有的辭退薪酬核算為基礎，提升核算確認要求，通過其對負債進行預算，使得預算的結果更加準確。具體來說，在企業與職工解除勞務關系時，應具有充足的證據證明現金流出，才可以將其看作為辭退薪酬，并能夠將其納入損益當中。所謂的充足證據，指的是職工離職時，與企業簽訂的相關協議[5]。通過這樣對辭退薪酬核算進行限制，有利于企業內部會計核算的控制，從而最大程度上降低人為因素對會計核算的影響。
會計核算的準則范文6
[關鍵詞]：新會計準則 電力企業 影響
中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：
一、新會計準則對電力企業的影響
（一）信息與數據可靠性變動
新會計準則中大量引入估值和公允價值，為使會計所披露數據具有高度相關性,必須依靠一個強大、準確的數據信息群來支持。在這方面面臨兩個重要的問題：一為公允價值的判定，但在實際的執行過程中，設備和建筑物等不具備活躍市場的資產的公允價值就很難以量化的數值進行認定；二為金融參數的估計缺乏有效依據,例如，在計算固定資產廢棄費用時采用的折現率，在認定資產減值時的采用的未來現金流量等。實際上，估值和公允價值的采用目前都還是依賴于管理層的判斷的，意即制約新會計準則在電力企業深化應用的重要因素就是金融工具相關法規的不完善。
（二）會計職業判斷力面臨挑戰
從新會計準則建立的大原則上可以看出，職業判斷的大幅增加就是新會計原則的精髓所在。通常來說，會計職業判斷的難點主要還是集中在以下幾個方面的：一是對投資本質的判斷，二是對商業價值的判斷，三是對利潤的判斷。也就是說，新會計準則對于電力企業的影響主要還是表現在收入、支出和利潤等方面的管理上?；谛聲嫓蕜t的原則導向，會計職業判斷的大幅增加就是新會計準則的應有之義。會計職業判斷的困難主要集中在以下幾個方面：如何判斷一項投資是屬于長期股權投資，還是屬于金融資產， 公允價值的運用影響電力企業資產計量方式，主要體現在初始計量和后續計量兩個方面，在初始計量中企業在取得存貨、投資性房產、固定資產、無形資產等資產要素要求按照成本進行初始計量； 如何判斷非貨幣交易是否具有商業實質，新會計準則在公允價值計價方面，對金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易實行的公允價值，有機會操作利潤；新會計準則對電力企業的影響還表現在對收入項目、利潤項目和相關費用項目的管理方面。
（三）會計準則操作性將受到影響
會計準則所面臨的挑戰則是以下幾個方面：新規則中要求投資企業對于采用權益法的長期股權投資享有以被投資單位公允價值為基礎的凈利潤調整，這一過程在確認投資收益時進行。但實際上，這樣一個過程在實際的操作過程中難度是非常大的，一方面是核算本身的負擔較重，另外就是實務中各項暫時性差異的核算也是難以操作的。母公司在編制和合并財務報表時采用的是平時用成本法，但編制合并報表時則需要調整為權益法，這一過程的調整是非常繁瑣的，且由于相關會計制度的差異，還會進一步的加大其中的復雜程度。新準則大量引入公允價值，大量引入估計，如果沒有準確的信息支撐，會計披露的數據就很難具有相關性。
二、電力企業采取的應對措施分析
電力企業是必然要拿出可行的實施方案來面對新會計準則中的變革的，因此，就應該根據當前會計事務中出現的實際問題與矛盾，采取一系列科學有效的應對措施來促進電力企業的會計管理走上一條更加規范、完善和科學的可持續發展道路。
（一）資產管理方面的措施
可以說，思想上的轉變應該最早完成，加強新會計準則下的資產管理，就需要從觀念的轉變開始來對電力企業的資產進行管理和宣傳。領導層應當根據實際的經濟需求，建立起一套行之有效的業績考核和績效考核制度等激勵制度，并嚴格保證其操作時的公平公正性和規范可行性。要認識到，固定資產是電力企業的基礎所在，是電力企業在進行資產管理時的重要環
節。在這一過程進行中，首先要處理好歷史遺留問題，在此基礎上根據企業的實際需要來建立上述準則。還需要強調的一點就是，固定資產的管理不管怎么說都是一項龐大的系統工程，如果僅僅只是依靠人工的操作，就很難真正實現準確性和高效性。針對于這樣一個問題，我們認為應該加強計算機技術在資產管理中的運用，實現科學管理和實時管理。依托強大的企業資源系統實現固定資產權生命周期管理,實現資產設備實時聯動,確保固定資產科學化、信息化、系統化。并盡量減少人工操作量，實現固定資產管理的信息化。
（二）財會制度方面的措施
新會計準則在電力企業中的運用需要與之配套的財會制度來配合，這樣才能真正確保新會計準則在系統中的深化應用。電力企業就應當從原則和細節上來對財務運作中的各個點進行明確的規定，以便于給出一套科學有效的財務管理方法，從而真正提高會計信息管理的可靠性與可比性，為新會計準則提供有力支撐。到目前為止，我們國家的電力企業在對新會計準則的執行和對財務管理方法的貫徹上都還是水平尚低，但實際的市場經濟環境已經非常復雜，電力企業想要在這樣一種狀況下有小的防范風險并達到企業價值最大化目標，就需要對財務管理的內容進行全面評估。要更新會計管理方法，實施各項行之有效的決策和方法，如滾動預算、風險決策和不確定性決策等，最終實現財務管理的信息化建設，將網絡財務技術真正的應用到資源規劃系統中去。
（三）會計人員方面的措施
新會計準則的施行無疑是給會計管理方式帶來了巨大的改變，電力企業所面對的同樣是一種新的環境，這種時候就要調整好自身姿態，迎接挑戰，努力提高各項準則的把握和駕馭能力。我們在對新會計準則進行全面的理解和解讀后，就能夠感受到，新會計準則中更為強調的是企業財務狀況的如實反映，而不只是簡單的損益情況；強調的是企業的運營模式的效率，而不僅僅是企業經營的結果。對于這些問題，會計人員就應當能夠仔細思考并積極準備，查清楚相關方面的所有問題，準確判斷資產情況，并最終進行有效的調整和梳理。
在電力供應企業中，雖然在新會計準則實施前以及實施后的相當長的一段時間內，財政部門以及社會培訓機構已組織了較多的培訓學習，但從目前的情況看，效果并不理想。公司執行新會計準則是否規范， 直接涉及到公司公開披露信息的質量，直接涉及廣大投資者的切身利益，必須引起公司管理層和會計人員的高度重視。開展多層次、不同角度的系統培訓，有助于全面深入地理解新準則的內容，更好地把握新會計準則的精神實質，為新準則的順利實施奠定了堅實基礎。盡早確定會計政策，及時細化會計科目核算內容新會計準則的會計政策比較靈活，財務部門應提請管理層根據自身的實際情況盡早確定會計政策。根據企業會計準則第28 號的規定，確定企業會計政策是管理層的責任 ，而不僅僅是會計人員的責任。 為認真評估新準則對公司財務的影響，財會人員進行了大量的模擬測算，積極提出選擇會計政策的建議和意見，為管理層確定會計政策提供依據。 在確定會計政策的基礎上，財務部門還必須明確本企業使用的會計科目，細化各科目的核算內容、使用方法及對應關系，具體指導會計人員開展會計核算。 在會計信息化深化應用上，結合企業業務實踐，創建既符合準則規定又適應本企業會計核算需求的完整會計科目框架體系。準則規定由滿足本企業會計核算需求的，本企業會計科目表的制定與細化非常重要，它既是對各項會計政策的具體落實，也是開展會計核算的具體指南。提升會計核算信息系統，提前模擬編報財務報表鑒于目前大多數公司均已實行會計電算化或者實行更為高級的 ERP 系統， 執行新會計準則要求修改和補充會計核算信息系統，通過軟件升級，增加錄入模塊，進一步明確具體業務的操作方法與操作程序。
三、結語
本文就是從新會計準則對電力企業的影響和解決方法進行了全面的解釋、分析和建議。
參考文獻：
