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企業增值稅的納稅籌劃范文1
Abstract： In the highly competitive market， the importance of tax planning becomes more and more significant. It is very important for enterprises to reduce the VAT tax expenditures. The article describes the ways to conduct VAT tax planning of L garment enterprise to reduce the corporate tax burden.
Key words： business；VAT；tax planning
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）20-0169-02
1 L服裝公司的介紹
L服裝企業是一家以紡織服裝為主導產業，集品牌營銷、服裝、面料、印染、羊絨等為一體的上市公司。公司于1999年1月21日公開發行6，500萬股A股，于1999年4月8日在深圳證券交易所掛牌上市。公司總股本為25800萬股，員工1500多人，總資產12億元，年銷售收入為20億元。隨著L服裝企業規模的不斷擴大、銷售數量的增加，企業的納稅負擔也隨之增加，企業開始了解到納稅籌劃的重要性，并加強納稅籌劃的意識。
2 L服裝企業增值稅的納稅籌劃
2.1 納稅人身份選擇的納稅籌劃 隨著市場經濟的不斷發展，人們生活水平的提高，L服裝企業為了占據更廣闊的市場，也在不斷的增加產品的種類和分支機構的數量。L服裝企業可以通過預測未來分支機構的發展現狀況，選擇適合該分支機構的納稅人身份進行納稅籌劃。我國增值稅納稅人的身份有兩種，即一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的稅率不同，計算的方法也不同。增值稅一般納稅人的進項稅額可以從銷項稅額中進行抵扣，而增值稅小規模納稅人的進項稅額不得抵扣。正是因為計算方法和稅率差異的存在，企業可以通過選擇納稅人的身份進行納稅籌劃。
令兩種增值稅納稅人所繳的稅額相等，則可以計算出相同銷售額情況下，兩種增值稅納稅人的稅負均衡增值率臨界點。增值率=（不含稅銷項稅額-不含稅進項稅額）/不含稅銷項稅額。一般規模納稅人的應納稅額=小規模納稅人的應納稅額時，則（不含稅銷項稅額-不含稅進項稅額）*一般納稅人的增值稅稅率=不含稅銷項稅額*小規模納稅人的增值稅稅率。已知當L服裝企業的分支機構作為小規模納稅人時，適用的增值稅稅率為3%，作為一般納稅人時適用的增值稅稅率為17%。則計算出增值率為17.65%。當增值率>17.65%時，增值率=（不含稅銷項稅額-不含稅進項稅額）/不含稅銷項稅額>小規模納稅人的增值稅稅率/一般納稅人的增值稅稅率，則一般規模納稅人的應納稅額>小規模納稅人的應納稅額，因此小規模納稅人的納稅負擔小于一般納稅人的納稅負擔，L服裝企業應選擇小規模納稅人的身份有利；相反，當增值稅
2.2 銷售方式選擇的納稅籌劃 眾所周知，帕累托原則是指80/20法則，企業80%的利潤來自20%的項目；80%的利潤來自于最忠誠的20%的客戶，相對廣告、媒體和吸引顧客其他工具的費用和時間相比，折扣方式的選擇讓顧客返回更容易?；仡^客是最好的銷售商，他們把自身經驗告訴身邊人，從而使企業的消費群體增加，L服裝企業為了與消費者保持長遠的合作關系需要采取一定的優惠措施。企業在銷售過程中采取的不同的折扣方式對企業產生的稅收負擔也是不同的。不同的促銷方式會給企業的利益帶來不同的影響，只要企業通過適當的稅收籌劃就一定會給企業帶來很大的利益。主要折扣方式包括：折扣銷售、實物折扣、返還現金。
折扣銷售，折扣額和銷售額在同一張發票上分別注明的，按折扣后的銷售額征收增值稅；實物折扣，是指當購買方購買貨物時銷貨方配送、贈送一定數量的貨物，則該貨物的款額不能從銷售貨物額中扣除，且貨物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”計算征收增值稅。企業所得稅方面，實物折扣不屬于捐贈，應將總的銷售額按各項商品的公允值的比例來分攤確認各項的銷售收入。個人所得稅方面，企業在向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品的不征個人所得稅；返還現金，企業在銷售貨物時，返還部分現金給購貨方返還部分現金相當于贈送現金給購買方，返還的部分不得在企業所得稅前扣除[1]。
2012年L服裝企業某銷售公司進行促銷活動，A服裝銷售公司采用“買1000元商品返還200元現金”的促銷方式。企業已銷售1000元的商品為基數，參與該活動的商品購進成本為含稅價600元。企業每銷售1000元商品可以在企業所得稅前扣除的工資和其他費用為60元。
原方案：應納增值稅=[（1000-600）/（1+17%）]*17%=58.12元。應納城建稅及教育費附加=58.12*（7%+3%）=5.812元
企業代付個人所得稅=[200/（1-20%）]*20%=50元
應納企業所得稅=[（1000-600）/（1+17%）-60-5.812]*25%=69.02元
企業的稅后利潤=（1000-600）/（1+17%）-60-200-5.812-50-69.02=-42.95元
新方案：方案一：讓利20%銷售商品，即企業將1000元的商品以價格800元銷售。
應納增值稅=[（800-600）/（1+17%）]*17%=29.1元
應納城建稅及教育費附加=29.1*（7%+3%）=2.91元
應納企業所得稅=[（800-600）/（1+17%）-60-2.91]*25%=27.01元。企業的稅后利潤=（800-600）/（1+17%）-60-2.91-27.01=81.02元
方案二：企業在銷售800元商品時，另外再贈送200元商品。企業銷售800元商品時，應納增值稅=[800/（1+17%）]*17%-[（800*60%）/（1+17%）]*17%=46.50元
贈送200元商品，應視同銷售處理。
應納增值稅=[200/（1+17%）]*17%-[（120*60%）/（1+17%）]*17%=11.62元
合計應納增值稅=11.62+46.50=58.12元
應納城建稅及教育費附加=58.12*（7%+3%）=5.812元
應納企業所得稅=[（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812]*25%=26.28元。企業的稅后利潤=（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812-26.28=78.85元
三個方案進行比較，新方案一的企業稅后利潤最多，所繳納的稅額也是最少的，企業應當選擇“讓利20%銷售商品”這種促銷方式。A服裝銷售公司采用“買1000元商品返還200元現金”的促銷方式，使企業多繳納了123.932元稅額。A服裝銷售公司在進行促銷活動時，應充分利用納稅籌劃的預先性特點，通過對現行稅法的了解對經營項目做出事先的預測、全面權衡、綜合籌劃，選擇最佳的折扣方法，以便減輕成本，從而減輕企業的納稅負擔，使企業利益達到最大化。
2.3 延期納稅的納稅籌劃 延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。企業可在規定期限內的任意時間，分期或延遲繳納稅款。L服裝公司可以根據稅法對納稅人義務發生時間的規定進行納稅籌劃。如：賒銷和分期收款結算方式以合同約定的日期為納稅義務發生時間。
L服裝企業某子公司A為一般納稅人，2010年2月發生銷售業務3筆，共計收貨款1800萬元（不含稅價）。由于買方公司不能一次性付款，與A公司商議：第一筆700萬元貨款可以當期付清；第二筆500萬元兩年后付清；第三筆600萬元，一年后付300萬元，余款300萬元兩年后結清。公司有兩種選擇：第一種是采取直接收款方式；第二種是對第二筆和第三筆業務采取賒銷和分期收款結算方式。經計算，第一種方法公司本期應當繳納增值稅的銷項稅額為306（1800*17%）萬元。第二種方法企業本期應當繳納增值稅的銷項稅額為119（700*17%）萬元，一年后應支付的增值稅的銷項稅額為51萬元，兩年后應支付的增值稅的銷項稅額為136萬元。L集團企業對這兩種方案進行了分析，雖然企業最終繳納的增值稅總額相等，但一年后繳納的51萬元和兩年后繳納的136萬元相當于企業的到了一筆無息貸款，增加了企業本期的現金流量，企業可以利用這筆資金進行投資，獲得更多的利潤，因此企業應選擇第二種方式。
2.4 選擇供應商的納稅籌劃 企業在采購貨物時，可以選擇從不同納稅身份的供應商。有三種選擇：一是從一般納稅人處購進貨物；二是從小規模納稅人處購進貨物，只能索取到普通發票；三是從小規模納稅人處購進貨物，并可索取到由主管稅務機關代開的3%的增值稅發票?？梢钥闯鲆话慵{稅人向小規模納稅人那里購進貨物不能取得增值稅專用發票，也就意味著不能抵扣進項稅額[2]。即使可以取得增值稅專用發票，可以進項稅額只有3%。因此選擇不同的供應商對企業的稅負也會產生很大的影響。
當L服裝企業的分支機構為小規模納稅人時，因為小規模納稅人的進項稅額是不能抵扣的，所以無論從哪種納稅人那里購進貨物都是一樣的，只需考慮購貨價格的高低就可以了；當L服裝企業的分支機構為一般納稅人時，需要考慮兩點：①考慮購貨價格的高低，一般從小規模購進的貨物的價格要低于從一般納稅人購進貨物的價格；②允許抵扣的進項稅抵扣比率，從一般納稅人購買的貨物可以抵扣不含稅進項稅額價格的17%或13%，從小規模納稅人購買的貨物不可以抵扣增值稅進項稅額，或只能抵扣小規模納稅人通過主管稅務機關代開的不含稅進項稅額價格的3%。企業需要綜合考慮以上兩點來選擇企業的購貨對象。
2.5 混合銷售行為的納稅籌劃 混合銷售是指已向銷售行為既涉及增值稅又涉及營業稅，且營業稅應稅勞務的產生是為了銷售貨物而提供的，二者面向同一購買者并且是合并定價的，必能分開核算。企業在進行混合銷售行為時，是繳納增值稅還是營業稅，取決于增值稅下的應稅貨物和營業稅下的非增值稅的應稅勞務的比值。當比值大于等于1時，企業應繳納增值稅，否則應繳納營業稅。
L服裝企業在進行混合銷售時，可以通過改變這個比值進行納稅籌劃。存在兩種情況：①當L集團的分支機構為小規模納稅人時，適用的增值稅稅率3%，但其進項稅額不允許抵扣，可以與營業稅稅率直接進行比較，而分支機構適用的營業稅稅率為5%，所以應當將貨物銷售額和非增值稅的應稅勞務的比值調整為大于1，分支機構繳納增值稅；②當L集團的分支機構為一般規模納稅人時，可以抵扣進項稅額，這時需要計算稅負平衡點。假設企業含稅銷售額為X，含稅購進金額為P，適用的銷售貨物增值稅稅率為Y1，營業稅稅率為Y2。企業應繳納的增值稅稅額為：[X/（1+Y1）-P/（1+Y1）]*Y1，應繳納營業稅稅額為：S*Y2另二者相等，得出P/X=1-Y2/Y1-Y2。L集團分支機構作為一般納稅人時，適用的增值稅稅率17%，營業稅稅率為5%，代入公式P/X=65.59%。當購銷金額比65.59%時，企業應繳納增值稅。
3 總結
對增值稅進行納稅籌劃可以增強企業的競爭力，實現企業稅后利潤最大化。企業進行增值稅納稅籌劃的前提必須是合法的，結合法律、法規，根據企業自身的經營狀況，全面考慮企業的納稅空間，最大限度地運用現行納稅條款中的規定，選擇最佳的納稅方案。
參考文獻：
[1]吳孔勇.企業增值稅稅務籌劃[J].武漢科技學院學報，2006（8）.
企業增值稅的納稅籌劃范文2
1 企業增值稅納稅籌劃的理論概述
1.1增值稅的定義
增值稅是我國境內的商業企業或者加工制造企業，就其經濟增值環節，取得銷售額，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。[1]在企業眾多稅種中，增值稅是最大的稅源，稅率高，范圍廣，因而增值稅納稅籌劃在企業減輕稅負的過程中占重要地位。[1]
1.2增值稅納稅籌劃的概念
根據納稅籌劃的含義，可以將概念歸納為：利用起征點、減免稅等，通過對其經營活動合法合理規劃，以延緩或者減輕企業的稅負。企業的稅負降低了，稅后利潤也提高了，目的就是達到企業價值最大化的目標。[2]為了更好地減輕企業負擔，營改增自2016年4月全面實施，這更加體現了增值稅納稅籌劃的深遠意義。
增值稅納稅籌劃方案要具體經營活動具體分析設計，籌劃本身就是雙方博弈的過程。在投資、籌資、經營過程中，要從增值稅起征點、減免稅、國家政策等因素出發設計出多種方案，從中找出方案中的企業價值最大化，或者現金流入最大的方案就是最優方案。
2 企業增值稅納稅籌劃的思路
2.1增值稅納稅人身份的籌劃
增值稅納稅人的身份分兩種，一是企業制度不健全，公司經濟規模比較小的小規模納稅人，二是企業制度健全，公司經濟規模達到一定水平的一般納稅人。其殊的是一般納稅人可以實施稅款扣制，即貨物的進項稅額減去貨物的銷售額的余額。相比較，稅款抵扣制是不適應小規模納稅人的。而是根據銷售額和征收率的3%計算稅額，簡易征稅，小規模納稅人進行納稅籌劃，可以達到減少稅款的目的。
2.2通過分立或者分散經營進行增值稅籌劃
不管公司大小，只要制度齊全，就可以利用不同產品、不同生產環節分開進行單獨核算稅務，可以享受稅收優惠政策。對于營改增的運輸部門，可以單獨設立核算部門，小規模納稅人營業額月收入不超過3萬、季度不超過9萬可以免征增值稅，還有稅金及附加免征。
2.3通過合并進行增值稅籌劃
合并籌劃。小規模納稅人可以從增長率出發，如果增長率不高并且客戶主要為一般納稅人，可以通過與若干相似的小規模納稅人合并，使規模擴大為一般納稅人，有利于減輕稅負。小型微利企業按簡易征收制度納稅，不享有進銷項抵扣制度，但是通過合并經營成為一般納稅人，可以享受進銷項抵扣制度，增長率高且客戶主要為一般納稅人，企業的銷項稅和進項稅相抵扣，實際繳納的增值稅也就減少。[5]
2.4利用稅收優惠政策
企業經營管理的過程中，涉及各種稅收優惠政策，要充分利用稅收優惠政策，減輕稅負。當進行經營活動時，可以先了解考慮相關優惠政策，充分利用增值稅的稅收優惠政策，最大限度縮小成本，最小化風險?，F行的增值稅稅收優惠政策覆蓋面逐漸延伸，國家大力扶持的小型微利企業、高新技術產業、農業、環保業等都享有稅收優惠政策，利用這些優惠政策結合企業戰略目標，在合理合法的環境內減輕稅負。
3 制藥企業增值稅納稅籌劃的實證分析
3.1 EW制藥公司簡介
EW制藥有限公司建于1946年，是專門研究制造藥品的制藥企業，在制藥領域享有領先地位，是我國藥業產品的生產和出口基地。
公司資產總額達35億，公司規模逐年擴大，現有員工6000余人，銷售收入每年超過20億元。公司擁有全國首屈一指的企業技術中心――醫藥工業設計院、研究院、質量檢測控制中心、計算中心等部門，能夠與外國公司直接洽談。公司主要生產比較常見的藥品的原料以及稀少又強效的藥品。產品銷往全國各地，營銷網遍布全球。
3.2 EW制藥公司增值稅納稅籌劃現狀分析
3.2.1 EW制藥公司經營狀況分析
在眾多行業中，制藥行業是國際化產業之一，是世界產值增長最快的朝陽行業之一。但隨著經濟全球化的發展和我國加入WTO，國內醫藥市場也開始蓬勃發展。EW制藥公司具有以下特征：產品結構（分配）較為簡單，沒有過于復雜的工藝過程，但對專利（配方）有較強的依賴性。銷售一般采用分銷模式，這是一種有效的銷售方式，銷售范圍廣，不過產品銷售比較沒規律。產品屬于生活必需品，消費者層面廣，企業受到社會經濟波動不大。
3.2.2 EW公司現行增值稅納稅籌劃方案分析
納稅籌劃可以針對公司經營活動的不同方面，將增值稅納稅籌劃的戰略思想與EW公司的具體經營活動相結合，制定出最適度的增值稅納稅籌劃方案，以實現企業價值最大化的目標。
采購業務的增值稅納稅籌劃：EW公司為生產中草藥，每年需要采購大量的中藥材原料。其中有相當部分是初級農產品。這在EW公司的基礎生產中尤為突出，為此應盡可能利用免稅政策，在采購環節籌劃，選擇合理的采購對象。
營銷活?擁腦鮒鄧澳傷俺锘?：稅負轉嫁是企業最常使用的方法，通過降低銷售價格，減少銷項稅。但是減少收入，利潤也會減少。在銷售環節若保證利潤不減少，最有效的方式即降低銷售費用，轉嫁給買家。稅負轉嫁，是一種有效的方法，EW公司可以把銷售費用轉嫁給買方，同時利潤也同樣轉嫁給了買方，主要的方案有：
運輸等價外費用的稅務納稅籌劃：EW公司每年有占總營業額相當比例的代墊運費等價外費用，如果將其外包成單獨運輸公司，這就極大地轉嫁了費用，降低負稅，節約成本。
代銷方式的增值稅納稅籌劃：EW公司的銷售方式中，不同代銷方式結算方式不同，那么繳納的增值稅和附加稅也不同，合理設計代銷方案，比如委托各大中小商分別經營代銷藥品，這種選擇是不影響稅后利潤的情況下的代銷方式。增值稅納稅籌劃可以從代銷這點出發。各大醫藥企業都會有強大的經銷商，EW公司也與各地醫藥的商家合作，由公司采用代銷方式，獲得的收入占總收入的5%。收取手續費代銷方式普遍是：一是直接打折；二是買一送一。采用不同的促銷方式，其計稅依據是不同的。
3.3 EW制藥增值稅納稅籌劃的最優方案設計
通過具體分析各種方案，還有結合目前營改增政策的實施，可以針對EW制藥公司當前的納稅籌劃現狀設計幾種增值稅納稅完善方案，具體如下：
3.3.1 采購業務的增值稅納稅籌劃方案及其最優決策
EW公司每年為生產某中藥成分別在河南、陜西、湖北等地農村收購初加工的甲、乙、丙三種藥材。據市場預測，該藥需求量近幾年內將呈現持續增長，采購這些藥品原材料也就更加迫切增長。
納稅人購進農戶生產的初加工的農業成品，可按收據證明的金額的13%計稅。EW公司在各地收購的農家手里的初加工藥材，由于國家惠農政策，經過加工后的中藥不屬于初加工的農業產品，在賬務處理時不能做進項稅抵扣。EW制藥可以改變策略，直接購進原料由公司內部進行初加工，可以在降低成本的同時享受稅收優惠，具體方案可以收購一臺篩選機，即可憑收購憑證所列金額抵扣13%的進項稅額，如表1所示。
根據上述方案預測的采購數及金額如表2所示。
各方案比較及預測如表3所示。
由表3可以看出，如果公司采用方案（二），可以很大程度上減少應納稅額，公司每年的收入也會增長，每年因采購銷售稅款抵扣66.43萬元，可以減少納稅20.55萬元，增加利潤82.22萬元。企業成功地借助稅收優惠，減少稅務財本，解決了進行稅額抵扣的問題。
3.3.2 銷售業務中運輸等價外費用的納稅籌劃方案及其最優決策
EW公司2016年收入為22189萬元，為了促銷，公司負責運送并收費等。每年收取運輸費等共計778萬元，運輸費等屬于價外費用，應并入銷售額繳納增值稅，且無對應的進項稅額。公司在不影響銷售的情況下，運用分批計算等技術，注冊全資儲運子公司――ENJ儲運公司。由于營改增政策，負責EW公司的所有的運輸業務，然后收取運輸等費用，另外核算。ENJ儲運公司屬于物流公司，適用11%的增值稅。據此分析，公司設計的運輸費用納稅籌劃方案如表4。
各方案比較如表5所示。
由表5可以看出，如果公司采用方案（二），每年少承擔稅負27.9元，稅負降低了24.4%。當然，設立子公司，成本費用也會增加，則要考慮設立成本問題。因為EW制藥價外費用占收入比重相對較高，成本增加也相對較小，方案（二）是可行的，設立子公司進行獨立核算，享受政策。
3.3.3 銷售結算方式的增值稅納稅籌劃方案及其最優決策
我國醫藥品市場銷售款的收回有幾種情況：按提貨結算時間長的方式結算貨款，可以推遲納稅；提貨后近期內結算貨款方式，加快納稅；還有定期方式結算醫藥品，銷售后結算貨款方式等。結算時間的長短影響繳納稅款的發生時間也不同，造成繳款的稅額相同，而資金時間價值不同。時間價值是大企業的重要財務政策，因此結算方式的籌劃就是根據貨物以銷售的時間很短，一般很快就會資金回籠，則合同最好采取直接收款方式；若對方公司經營的資金周轉情況不太好，貨物提貨后一般無法不較快回籠，甚至出現壞賬，當雙方簽訂合同時，應首要考慮資金能否盡快收回，盡可能采用分期收款方式，將納稅義務向后推移。
3.3.4 代銷方式的納稅籌劃方案及其最優決策
EW公司開發的新藥，分銷全國各大中小城市的經銷商和商，主要有支付手續費和視同買斷兩種方式，不管采用哪一種方式，納稅義務發生的時間是代銷清單時間，但如果價格不同，就會造成手續費的處理方式不同，那么稅款也不同。有關的資料如表6所示。
各方案比較如表7所示。
從兩種方案可以看出，EW公司可以減少7.65萬元的稅款，相應地，附加稅減少0.67萬。運用扣除技術，減少了應納稅額。
3.3.5促銷方式選擇的納稅籌劃方案及其最優決策
在經濟的激烈競爭下，通常各種慶祝促銷活動都是大型藥店熱衷的，某大型藥店邀請EW公司參加?；顒臃绞接姓劭垆N售和買一贈一兩種參與方式。采用買一贈一方式銷售，計稅依據就是贈送商品價值和銷售商品價值的總和；采用這種銷售方式，就可以在同一張發票上分別注明，按折扣后的余額計稅。EW公司有營業額為每天20萬元（含稅），利潤率為30%?；I劃方案可以具體設計如下，依據促銷方式，預測的資料如表8所示（暫不考慮城建稅及教育附加）。
各方案比較如表9所示。
企業增值稅的納稅籌劃范文3
關鍵詞：企業；營改增；納稅籌劃
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01
營改增即營業稅改為增值稅，是我國稅收政策的重大改革，同時也是一項減稅政策。自2013年開始在各個地區的各個行業得到試行，有效減少了重復納稅。但在實踐中，由于多種因素的影響，一些企業不但稅負不減反增，給企業發展帶來不利的影響，在營改增稅制下如何合理進行納稅籌劃，以最大限度降低稅負成為企業關注的重要問題之一。
一、營改增對企業納稅籌劃的影響
營改增的最終目的是減少重復征稅，并有效調節過高的稅率。通過實施營改增，進而提高企業的經濟效益。同時，若將原有的增值稅率降低，采用11%和6%兩檔低稅率，與現行的17%和13%的稅率相比，可使試點區域納稅負擔降低。通過實施營改增，可將所購買的服務作為進項抵押，可有效降低原本繳納增值稅的負擔，可實現企業的可持續發展。特別是對于那些中小企業而言，在企業內部實施營改增后，多數可按照3%的征收率納稅，可明顯降低稅負，有利于其在市場中競爭力的提升。
但實際中，對于某些企業而言，實施營改增政策后，不但沒有降低稅收，反而相應增加了稅費。這主要是因為某些企業長期實行營業稅與增值稅同時繳納的稅制，實施營改增后，剛開始應付較困難，進而壓力逐漸增大。其中最為突出的問題即增值稅專用發票的索取問題，由于過去大部分企業并未繳納增值稅，使得所合作的客戶也并未開具相應的增值稅專用發票。當實施營改增稅制后，由于缺乏增值稅專用發票的索取手段，繳納的稅費增加，如上海試點交通運輸業，在實施營改增政策后，對稅率進行了上調，然而由于缺乏增值稅專用發票索取渠道，最終增加了稅負負擔。
二、營改增下企業的納稅籌劃
1.合理選擇納稅人身份
通常情況下，繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人及小規模納稅人，兩者有著本質的不同，并且對納稅籌劃的影響也不盡相同。根據相關文件中的規定，以500萬元為應稅服務年銷售額標準，具體的標準，可根據當地的實際情況，由財政部門進行小范圍的調整。一般納稅人即應稅服務年銷售額小于500 萬元，如：在試點的過程中的公路及內河運輸業；而小規模納稅人則是年銷售額超過500 萬元的非企業單位。在進行納稅籌劃時，企業可綜合考慮自身的實際情況，利用稅負比等方法，確定具體的納稅籌劃方法，對納稅人身份進行選擇，從而達到納稅籌劃的目標，降低企業稅負。通常，一般納稅人可抵扣增值稅進項稅額，銷售獲取時可向對方開具相應的增值稅專用發票，而以上小規模納稅人則不可進行。但小規模納稅人不能抵扣的增值稅可直接納入到產品成本中，不開具增值稅專用發票，則也就不必負責對方銷售的增值稅銷項稅額，進而有效降低銷售價格。
2.充分利用過渡期稅收政策
在《營業稅改征增值稅試點方案》中已經對過渡性稅收優惠政策進行了明確規定，制定了包括直接減、免稅、即征即退等方式的增值稅過渡期優惠形式，納稅人應充分利用這些稅收優惠政策，進而確保現行營業稅優惠政策的連續性。在改革的過程中，免征增值稅后，對部分營業稅給予減稅，則相應調整即征即退政策。而對于稅負相對較多的企業，則應給予適當的稅收優惠。而這些企業均能夠通過過渡期的優惠政策來加以籌劃。當然，在這一過程中應充分了解到營改增政策并不是一蹴而就的，而是有計劃、有目的及有步驟實施的，這就要求相關部門應跟上營改增的步伐，采取相應的配套措施，最終提高企業的納稅籌劃能力，實現最大經濟效益。
3.做到銷項稅額的合理核算
根據相關營改增試點的文件，試點納稅人主要有不同稅率、征收稅率的銷售貨物，進而應根據實際情況采用適宜的銷售額。因此，對于試點企業而言，納稅人應根據不同稅率的經營業務而實現 “分別核算”?！胺謩e核算”包括賬務核算、合同條款及原始票據，實現三者的統一，若缺少任何一個環節，試點企業勢必面臨較高的稅務風險，不利企業的發展。另一方面，還應充分利用“差額征稅”政策。由于在試點期間，聯合實行“差額征稅”與進項稅抵扣兩項抵減政策，在很大程度上減輕了企業的稅負。因此，試點企業應抓住這一機遇，熟知“差額征稅”的應用條件，并得以充分利用。
4.做好進項稅額的抵扣工作
由于營改增的試點在有限的范圍內得以開展，加上受到各個地區的差異、行業的差異，進而難以獲得統一的稅額抵扣，并降低了企業的稅負。為此，試點企業應通過納稅籌劃做好進項稅額的抵扣工作。一方面，應選擇增值稅專用發票。試點企業為了能夠獲取更多的進項稅額抵扣，在供應商的選擇上，選取一般納稅人身份，并為其提供增值稅專用發票。當實施營改增政策后，進項稅額抵扣的范圍有所擴大，而成本也擴大費用及固定資產上。為此，試點企業可通過納稅籌劃來實現進項稅額抵扣。另一方面，應嚴格區分可抵扣與不可抵扣進項稅。營業稅與增值稅的核算方法有著較大的差異，這就需要對可抵扣與不可抵扣進項稅進行嚴格區分，進而有效控制企業納稅風險。如企業所購入的車輛用于運營，車輛的進項稅額可以作為抵扣；而企業員工班車等福利則不可抵扣，但兩者聯用，則可實現全額抵扣。
三、結語
稅收制度的變革必然會對企業的稅負產生影響，納稅籌劃則是企業財務管理的重要組成部分，在營改增稅制下，企業應積極實行納稅籌劃，通過合理規劃經濟活動，實現減少稅負的目標。
參考文獻：
[1]張衍群.營改增政策下企業納稅籌劃探析[J].企業導報，2014，（7）：101，103.
企業增值稅的納稅籌劃范文4
關鍵詞：風險防控；企業；增值稅；納稅籌劃
一、企業增值稅納稅籌劃基本概述
增值稅作為我國稅務體系中重要內容之一，主要是我國境內產品銷售、勞務企業及個人，把獲取的貨物及勞務收益為對象，通過征收稅務的一種稅務改革體系。增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，根據國家相關法律要求，通過優化相關政策進行資金規劃安排，把減少稅額當作核心目標進行籌劃管理。通過加強增值稅納稅籌劃，能夠實現企業合法避稅，減少企業稅負，讓企業獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負為目標，通過對銷售產品價格適當改變，在國家法律運行的環境下正常操作，降低企業納稅成本。從整體角度來說，規范的增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，可以實現企業稅務的統籌規劃，緩解企業納稅壓力，實現企業稅后效益最大化。
二、企業增值稅納稅籌劃風險問題
（一）稅負問題
經過調查得知，我國有多數的企業受到增值稅擴充內容的影響，使得企業面臨的稅負壓力隨之增大。諸多企業運營發展也會受到稅務改革因素影響，部分企業的稅負出現不減反增的現象，在這種情況下，不僅使得企業面對的稅率發生變化，同時也會加劇涉稅風險出現，阻礙企業長遠發展。
（二）財務問題
在沒有稅務改革之前，企業納稅將涉及在營業稅的收入計入主營業務收入中。在稅務改革后，主營業務收入中包含了增值稅營業額。如果轉變稅務類型對企業稅負不會造成影響的情況下，則企業自身收益將隨之減少，并且增大利潤率。但是在收入報表中，將不會具體標記出增值稅額，在會計方面，營業稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業財務數據的真實性，影響最終財務管理效果。
（三）籌劃問題
增值稅納稅風險出現將會給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業運營成本，提高企業稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進行，根據經營活動要求進行籌劃設計，是一個中長期工作。而企業納稅行為則產生于運營活動之后，企業在運營過程中將會面臨各種影響因素，使得企業實際經營狀況和預期標準之間有所差異，導致籌劃失敗。
三、基于風險防控下企業增值稅納稅籌劃的相關對策
（一）轉變納稅籌劃思想理念
從稅收征納雙方角度來說，需要轉變傳統的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結合國家現有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實現雙方共贏發展。針對企業而言，通過落實好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業運營成本，給企業創造更高的效益。針對國家而言，整治納稅籌劃管理具備較強的現實意義，能夠提高國家經濟效益，實現國家經濟建設的穩定發展。企業在開展納稅籌劃工作時，應結合實際運營狀況和發展需求，對生產運營模式進行改革，根據市場發展規律，防范各種風險，從根源上增強企業發展潛力，實現企業健康發展。
（二）協調各方稅務關系
在開展增值稅納稅籌劃工作時，企業應及時和稅務部門取得聯系，協調和稅務部門之間關系，對最新的稅法內容有深入了解，防止企業疏忽而陷入稅務風險之中。首先，企業應及時和中介部門取得聯系，在稅務中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業知識比較充足，并且工作經驗較為豐富，能夠對企業當前納稅情況及管理問題進行深入分析，掌握企業實際運營狀況，便于給企業增值稅納稅籌劃工作順利進行提供專業建議，防止一些不必要納稅風險問題出現，保證企業正常運營。同時，在實際運營發展中，企業應及時和稅務中間部門溝通，綜合評估企業運營狀況，合理規避各種風險。其次，企業應協調好和稅務部門之間關系，建設完善的交流平臺，對稅務部門工作要求有全面的了解，根據企業實際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對稅務政策的了解而面臨各種風險。
（三）優化納稅籌劃內容
首先，科學設定增值稅納稅籌劃目標，明確一般納稅人和小規模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業繳納的稅率為13%，小規模納稅人企業繳納的稅率為3%。企業可以根據自身實際情況，合理選擇納稅人身份，以此實現納稅稅額的減少。其次，注重企業購進環節中增值稅納稅籌劃管理，關注購進過程中增值稅籌劃，綜合思考各項因素，科學防范稅務風險。在實際過程中，企業應關注購貨對象及購貨時間等內容，在確定購貨時間的情況下，分析買賣雙方市場因素，合理選擇購貨對象，減少風險出現。最后，在銷售環節中，應加強企業增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營銷模式，系統分析混合、兼顧營銷模式差異，在實踐中合理選擇，增加企業稅收利益。
（四）加強籌劃風險防范
首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風險管理意識，在滿足國家法律標準的情況下進行納稅籌劃。與此同時，企業應根據納稅籌劃管理要求，科學構建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會計政策，保證納稅籌劃風險管理的專業性和規范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓工作，提升納稅籌劃人員綜合素養，讓其掌握更多的專業知識和技能。此外，企業管理層人員應給予納稅籌劃管理工作高度關注，結合實際情況，制定稅務風險管理體系，定期開展納稅籌劃風險評估工作，及時找出潛在風險并出現，降低風險給企業運營帶來的影響。最后，企業應注重對稅務中介部門的應用，通過利用注冊稅務師等稅務中介專業優勢，引導企業增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時也能把納稅籌劃風險轉移給中介機構。企業應和稅務部門搞好關系，加強和稅務部門交流，保證企業增值稅納稅籌劃活動的合法性和合理性，減少稅務執行風險。
企業增值稅的納稅籌劃范文5
關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；分析與探討
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
近年來市場競爭逐漸激勵，依法納稅正在被每個企業所重視，合理進行企業納稅籌劃工作，才能使企業在市場競爭中立于不敗之地。增值稅是流轉稅的一種，作為現階段財政收入的主要來源，它的籌劃工作對于社會各界都有重要意義，所以對企業增值稅進行合理的納稅籌劃，減少企業經營成本及經營風險，給企業帶來更多的經濟效益，必須合理利用國家稅收給予的優惠政策，不斷提高企業財務人員的專業化技能。
一、企業增值稅及納稅籌劃的概述
（一）企業應納增值稅概述。增值稅是價外稅，它以企業經營的貨物、對外提供的勞務的增值部分為依據，按照稅法規定的稅率繳納稅金，它是我國稅收的重要組成部分，適用稅率有17%和13%兩檔，2012年1月1日后，對部分營業稅企業試行“營改增”，新增設11%和6%兩檔稅率。
（二）企業納稅籌劃的概述。企業的納稅籌劃工作是在不違反稅法規定的基礎上，對企業正常經營項目的納稅事項進行合理規劃，達到降低企業納稅壓力，減少企業稅負的目的。企業應納增值稅的納稅籌劃應從：企業的經營項目銷售行為、企業的結算方式、企業的進項稅款、企業的購貨價格及國家給予的增值稅稅收優惠政策方面進行納稅籌劃。
二、增值稅的納稅籌劃方法與措施
（一）增值稅納稅項目的銷售行業進行籌劃。增值稅的兼營行為是指企業從事的主營業務以外，經營的同稅不同率、不同稅不同率業務的應稅行為?！对鲋刀悤盒袟l例》規定，從事批發、零售業、個體企業，存在混合銷售行為的企業，對該類企業的銷售行為繳納增值稅；而個人的混合銷售行為視為非增值稅應稅行為，不繳納增值稅；但兩者兼營行為不能分別獨立核算的，視兼營業務為混合銷售行為，一并征收增值稅。
企業增值稅是對經營項目增值部分依法納稅行為，如何確定企業應納稅稅負的高低，關鍵在于混合銷售行為的增值率，比較適用稅種之間的平衡點，如：當勞務項目增值率大時，企業應將勞務項目分立出來；而當勞務項目增值率小時，則不必分離勞務項目，將其與應稅銷售額一并繳納增值稅，這樣會降低企業稅負。
（二）增值稅納稅的稅收優惠政策籌劃。增值稅是國家給予稅收優惠政策最多的稅種之一，合理利用國家的稅收優惠政策，使籌劃工作順利進行。稅收優惠政策規定，許多行業、產品及地區實行減、免制度、低稅率、即征即退、先征后退等政策，如：糧食、食用植物油、天然氣、圖書、報紙業等實行低稅率；西部地區、環保行業實行減免稅政策；福利企業、軟件企業、特殊教育企業，經主管稅務機關審批后，實行即征即退政策（注：如果同一納稅人，不同稅種各有優惠，只能選擇一項政策，兩個或兩個以上優惠政策不能同時執行）。從2012年1月1日起，國家在交通運輸業、現代服務業試行營業稅改增值稅，避免企業重復繳稅，為企業減輕稅收負擔。
（三）對企業進項稅的納稅籌劃。企業以其他形式收購產品時，應對其進行稅收規劃，通過對企業增值稅進項稅款的籌劃，達到延遲企業納稅時間的目的，選擇具有一般納稅人資格的企業合作，其進項稅款額可以抵扣。企業取得的進項稅發票應該及時認證、抵扣，減少企業當期實際應繳納增值稅稅款，為企業取得貨幣時間價值；企業增值稅的納稅籌劃是一項復雜的工作，需要結合企業自身的經營情況，從實際出發制定納稅方案，達到節稅的目的。
（四）對企業的購貨價格進行籌劃。企業在購入貨物時會有兩種選擇，一種是選擇具有一般納稅人資格的企業合作，另一種就是選擇小規模企業合作，其兩者的主要區別就在于，購入貨物的增值稅進項稅款能否抵扣，企業選擇供貨商時要考慮，哪個供貨商給企業帶來的凈利潤更高，如果兩者的凈利潤一致，可以選擇任意一個企業；如果取得的凈利不同時，則選擇能夠帶來更多利潤的供貨商合作。
（五）企業的結算時間進行納稅籌劃。企業在購貨的過程中，需要全額付款后，供貨商才會給企業開具增值稅發票，而企業在未取得增值稅專用發票時是不允許抵扣進項稅的，所以選擇合適的結算時間，及時為企業取得增值稅進項發票，是企業進行納稅籌劃的重要工作。企業可以選擇最有利于自身經營的結算方式，如分期付款，要求供貨企業對分期付款的貨物先開具增值稅專用發票，以達到由供貨商墊付稅款，延遲企業繳納稅款的期限的目的。
三、增值稅的納稅籌劃的建議
（一）為企業建立良好的稅收籌劃環境。企業的增值稅稅收籌劃環境分為外部環境和內部環境，企業的外部環境是指企業所處的經濟環境；而企業內部環境是指企業自身的經營模式及經營特點。企業無論從哪個環境來看，都應該增強稅收法規的學習，關注國家稅收法規的各種優惠政策，做好與稅務部門的政策溝通，調整企業應納增值稅稅額，完成企業內、外部環境的有效結合，使納稅籌劃方案成為現實，最終降低企業稅收負擔，提高經濟效益。
（二）提高企業財務人員的專業化素質。企業稅收籌劃是一項專業性及強的工作，對企業稅收籌劃人員的技術性要求及高，因此，企業財務部門需要建立內部籌劃機制，提高企業財務人員的專業化技能，定期對企業財務人員進行涉稅事項的培訓，及時掌握稅收政策的變化，結合企業實際經營情況，選擇符合企業自身經營特點的稅收籌劃手段，避免財務人員的工作失誤，給企業帶來的各種風險，為企業增值稅的稅收籌劃提供更大的調整空間。
四、增值稅的納稅籌劃注意事項
（一）納稅籌劃工作必須按照稅法的規定制定。建立正確的稅收籌劃意識，在充分運用各種規定及優惠政策的基礎上，保證企業涉稅事項的籌劃工作符合《增值稅暫行條例》的規定，密切關注稅法的變革動向，根據變革適時調整企業增值稅的納稅籌劃方案。
（二）要充分考慮企業增值稅涉稅風險。社會主義市場經濟正在蓬勃發展，企業的經濟行為往往會受到各種各樣不定因素的影響，這樣會給企業納稅籌劃工作帶來許多不便。企業增值稅的稅收籌劃工作不是絕對工作，而是相對工作，它沒有固定的工作模式，是規定范圍內企業納稅行業的計劃與設定，因此，企業在做出增值稅納稅籌劃工作安排時，應充分考慮到企業自身的經營模式及特點，不要模仿、照搬其他企業的涉稅籌劃模式，正視企業涉稅事項可能給企業帶來的稅收風險，采取措施避免風險的發生，為企業帶來實際的經濟收益。
增值稅的納稅籌劃具有預見性，對企業長期經營過程具有降低成本，提高利潤的作用，如何準確的分析企業業務流程，制定出符合自身經營狀況的管理方法及納稅籌劃工作，在為國家財政收入做出貢獻的同時，使企業稅收負擔最小化、企業利潤最大化，是每個企業奮斗的目標，因此，增強企業的稅收籌劃觀念，為企業增值稅應稅行為進行改進、計劃具有現實性意義。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會.2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材――稅法[M].北京：中國財政經出版社，2010.
[2]財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知[S].2011.
企業增值稅的納稅籌劃范文6
【關鍵詞】稅籌劃 營改增政策 應對策略
一、前言
為了加快推進減稅進程，進一步完善稅務征管體系，深化稅務體制改革，減輕企業稅負壓力，在這樣的背景下“營改增”政策應運而生，并于十二五規劃得以確定和試點實施。在營改增政策的試點實施過程中，其在減輕企業稅負，降低稅收成本方面確實起到了一定的積極作用，但同時也帶來了一些不利影響，要求企業必須做好納稅籌劃的應對工作。
二、納稅籌劃基本概念
從納稅人角度出發，所謂納稅籌劃，指的是以納稅人為核心，在遵守財稅制度法律法規，履行納稅義務的前提下，根據納稅人現實條件和所處納稅環境，通過采取各種有效措施方法來減輕納稅人的稅負，降低納稅壓力的一種行為、一種活動。從企業角度出發，納稅籌劃指的是以企業為核心，在充分考慮企業實際情況和所處納稅環境的前提下，通過制定一系列籌劃措施來達到減輕企業稅負目的，實現企業財政收入的健康提升[1]。從企業納稅籌劃的概念可以看出，其籌劃的目標非常明確，就是減輕稅負，合理增加財務收入。企業在實施納稅籌劃工作時，應遵循既定的原則來進行，包括成本效益原則、嚴格遵守稅收征管法律法規原則、時效性原則等。納稅籌劃的根本目的是增加企業收入。納稅是企業的基本義務，是每個公民及組織應遵守的法律法規。稅收制度、稅收環境、稅收政策在不斷變化，要求企業納稅籌劃必須具備動態特性，具備時效性。
三、營改增政策解讀
營改增，最直觀的意思就是指將營業稅改為增值稅。它隸屬于稅收制度方面的政策，具體指的是將以往應繳納的營業稅項目改稱為增值稅項目，也就是說不再對營業商品進行全額征稅，而改變為僅對增值部分進行征稅，以實現在一定程度上降低企業的稅收成本，緩解企業稅負壓力。這次稅收政策出臺是我國自1994年以來所進行的又一次重大稅收制度改革，涉及范圍更廣，實施力度更大[2]。在以往的營業稅稅制體制下，存在重復征稅現象，企業面臨著巨大的稅負壓力和高昂的稅收成本。隨著我國產業結構的不斷優化升級，2012年上海率先進行營改增試點運行，之后很快擴展至全國范圍內，目前營改增已正式施行，營業稅開始推出歷史舞臺。
就現階段稅收征管所取得實際效果來看，營改增政策的出臺和落實進一步優化了稅制體制結構，完善稅收征管體系，提高了稅收征管效率，打通了增值稅的抵扣鏈條，解決了重復征稅問題，在降低企業稅收成本，減輕稅負方面起到了一定積極作用。而營改增政策對企業納稅的影響具有雙重性，積極影響體現在減輕大多數企業的稅負，消極影響體現在增加了小部分企業的稅負，這看起來有些矛盾，卻也符合常理，主要取決于被影響對象[3]。
四、營改增政策視角下企業納稅籌劃的應對策略
（一）加強發票管理，使用專用增值稅發票
為了保證營改增政策能夠順利實施和貫徹落實，國家在法律層面針對增值稅發票制定了一系列相關規定，明確指出對于非法使用、偽造、出售增值稅發票的將給予嚴厲的懲罰。這種以票控稅的管理方式在所有稅種中屬于最嚴格的一種，一旦發票使用不當將有可能引發刑事問題[4]。因而企業在納稅籌劃中必須要對增值稅發票管理引起足夠的重視，嚴格發票管理，盡量以一般納稅人身份使用專用增值稅發票。這是因為實施營改增政策后，進項稅額抵扣的范圍稍微擴大了一些，企業以一般納稅人身份供應商可以獲得專用的增值稅發票，從而實現較多進項稅額的抵扣。
（二）充分考慮納稅人身份，制定科學適用的納稅計劃
營業稅改增值稅后，我國在稅收征管體系中對不同納稅人身份制定了不同的規定，要求企業在制定納稅籌劃時正確定位自身的納稅人身份，以保證增值稅繳納的合理性和合法性，提高納稅計劃科學性和適用性。目前，根據企業納稅能力和資金規模等的不同，增值稅納稅人的身份主要分為兩種，即小規模納稅人和一般納稅人，它們存在本質上的區別。企業納稅身份的不同受到營改增政策的影響程度和影響結果不同，對企業納稅籌劃的影響也存在較大差異?；谠黾邮找婺繕?，正確合理的確定自身增值稅納稅人身份是企業納稅籌劃中的一個關鍵問題。企業應充分考慮自身的納稅能力、資金規模、產品特性、會計核算體系和當前所處納稅環境等一系列相關因素，確定出適合于自己的{稅人身份，這對其自身納稅籌劃計劃的制定和我國營改增政策的進一步落實來說均具有重要影響[5]。
（三）正確合理利用稅收政策，構建良好稅企關系
對稅收政策進行合理的利用是營改增政策實施下企業納稅籌劃所需做的首要工作，特別是過渡時期的優惠稅收政策利用。在《營業稅改增值稅試點方案》中，對過渡時期的稅收優惠政策進行了明確詳細的規定，即位于試點地區范圍內的企業可以繼續享有原有的優惠稅收政策，部分企業可以享受免稅政策。企業應對這些優惠稅收政策加以合理正確的利用，而不能盲目的、過于注重稅收優惠，尤其是專門針對過渡時期所指定的優惠政策。合理利用稅收政策，是國家幫助企業有效應對營改增給自身帶來稅負增加等不利影響的一種重要手段，也是國家所出臺的一種保障性措施，在納稅籌劃中對這些稅收政策、優惠政策進行客觀合理的把握，在享受優惠稅收政策的同時，減輕稅負負擔。此外，稅收政策、優惠政策由各地稅務部門予以落實，各地稅務部門所采取征管方式的不同，對企業納稅籌劃的影響也不相同，基于此認識，企業與稅務部門構建良好的稅企關系，無疑有利于企業良好納稅籌劃的編制。
五、總結
稅收作為國家財務收入的重要來源，作為企業、個體的基本責任義務，與國家利益、個人利益、企業利益均密不可分。在營改增政策以正式實施的背景下，企業應結合自身實際，以健康、合理提升財務收入為目標，制定科學適用的納稅籌劃方案，正確確定自身納稅人身份，加強增值稅專用發票管理，合理利用稅收政策，促進營改增政策積極影響進一步放大。
參考文獻
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