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摘要：本文以A企業為例，立足新時代的發展需求，分析企業內部審計問題，闡述企業內部審計職能，提出企業內部審計的增值路徑。結果發現，A企業存在內部審計機構配置不當、內部審計業務存在局限等問題，A企業履行了監督、評價、咨詢、鑒證和協調職能，A企業的增值路徑包括：“堅持審計機構獨立性、權威性”優化組織結構；“堅持完善制度”加強風險型導向審計；“堅持與時俱進”落實重大政策執行審計；“堅持新發展理念”拓展審計業務；“堅持綠色發展”開展自然生態資源環境審計。
關鍵詞：國有企業；內部審計；審計職能
一、引言
我國社會經濟發展已進入新時期，要求調整結構穩定增長，促進可持續發展。新時代對各領域均提出了新要求，審計領域也不例外，新時代發展要求審計工作從嚴從緊，要求企事業單位的內部審計工作突破創新，拓展職能。A企業是廣東省屬重點國有企業，經營范圍較廣，既包括紡織品、針織品、服裝服飾的生產與加工，也包括日用百貨、紡織原材料染料、紡織工業專用機器設備零部配件、電子化工產品、輕紡產品的國內貿易，還包括經營進出口業務經營等。A企業在近10年的實踐中，共完成各類內部審計任務100余項，涉及的審計范圍包括：財務收支審計、經濟履責審計、財務報表審計、內部控制審計和管理審計，其內部審計工作具有一定代表性。本文將以A企業為例，分析其在新時代背景下內部審計工作的問題，闡述其職能，提出增值路徑。
二、新時代對國有企業內部審計的影響
（1）堅持審計機構的獨立性與權威性。關于國有企業內部審計工作，要求落實審計部門內部審計工作，以提高內部審計部門的獨立性及權威性。（2）堅持突破創新。關于國有企業內部審計工作，要求內部審計堅持以改革促發展，無論是內部審計理論還是內部審計實踐，都要注重創新。（3）堅持綠色發展。關于國有企業內部審計工作，要求內部審計要注重開展環境審計，貫徹落實“綠色發展”的理念，切實保護自然生態環境。（4）堅持全面審計。關于國有企業內部審計工作，要求內部審計部門緊密圍繞企業的業務實踐，全面開展審計工作。（5）堅持規范化制度。關于國有企業內部審計工作，要求內部審計機構應當建立健全內部審計制度，建立健全內部控制和內部管理制度，增強內部審計的制度化和規范化。
三、新時代企業內部審計的問題評析
1.內部審計機構的配置不當
A企業內部審計工作是在董事會直接領導下開展，審計部定期向董事會匯報經濟責任審計的結果，董事會一方面聽取內部審計工作的季度匯報，履行審計監管職責，確保審計工作順利開展，另一方面挖掘內部審計工作中出現的問題，及時監督解決問題，確保審計工作的效果?？v觀A企業的審計組織結構，存在以下幾個方面的不足：第一，A企業沒有設置獨立的審計部門，內部審計工作受組織層級的影響較大，獨立性不足，導致企業內部審計工作的效率不高。第二，A企業沒有設置專門的審計委員會，內部審計工作的權限受到較大影響，內部審計地位不夠突出，導致企業內部審計工作的作用不大。
2.內部審計業務存在局限
A企業重點審計的項目集中于經濟責任審計、財務收支審計等傳統的內部審計項目，而經濟責任審計則重點集中在離任審計，財務收支審計則重點集中在財務報告，審計內容基本上體現了企業經濟性效益，審計范疇基本涵蓋了企業的主要經營活動，有助于推動企業的經營運作?？v觀A企業內部審計工作的主要內容和范疇，存在以下幾個方面的不足：第一，審計監督缺位，內部審計工作主要集中于事后監督，在事前監督和事中監督中存在缺位現象，導致審計工作作用受限。第二，A企業沒有做到以新時代發展理念為綱，來展開部署企業內部審計的工作，污染防治審計、生態環境審計、研發創新審計、風險防范審計等新型審計項目缺乏，導致企業的內部風險防范能力難以顯著提高，也導致企業審計工作無法體現新時代的使命。
四、新時代企業內部審計的職能拓展
新時代，我國內部審計職能更加豐富，形成了監督―評價―咨詢―鑒證―協調―問責的職能體系，鑒于新時代要求，A企業非常重視審計職能的拓展，基本上履行了監督職能、評價職能、咨詢職能、鑒證職能和協調職能。
1.監督職能
A企業內部審計的監督職能主要體現在對被審計單位開展監察和督促，監察被審計單位是否在國家的規定范圍內開展經營業務，監督被審計單位是否在法律法規的框架下開展經營活動。具體而言，A企業主要從以下幾個方面履行監督職能：第一，A企業內部審計機構根據國家審計政策對被審計單位的稅金征收繳納以及基金使用結算進行監督，確保被審計單位合理繳稅，基金合理。第二，A企業內部審計機構根據審計法規對被審計單位的財務收支以及信貸業務進行監督，確保被審計單位的財務報表真實有效。
2.評價職能
A企業內部審計的評價職能主要體現在對被審計單位開展經濟資料的審查和經濟活動的審查，判斷企業的經營業務是否符合企業的戰略目標，評判企業的業務決策是否科學合理。具體而言，A企業主要從以下幾個方面履行評價職能：第一，A企業內部審計機構根據企業經營發展的總體目標和階段性目標對被審計單位的經濟活動進行審查，挖掘企業經營存在的問題。第二，A企業內部審計機構根據經濟效益原則對被審計單位的經營活動進行審查，評定是否經營過程是否有效，經營結果是否具有高效益。
3.咨詢職能
A企業內部審計的咨詢職能主要體現在對被審計單位的經濟活動提出建議與意見，針對企業經營活動的問題提出改善意見，針對企業經營活動的開展提出優化建議。具體而言，A企業主要從以下幾個方面履行咨詢職能：第一，A企業內部審計機構根據企業經濟活動實踐，提出專業化的咨詢意見，改善企業的管理，增強企業的效益，履行受托經濟責任。第二，A企業內部審計機構根據企業經濟活動的相關領域服務，提出個性化的咨詢建議，改善企業的治理，增強企業的價值，履行綜合履責義務。
4.鑒證職能
A企業內部審計的鑒證職能主要體現在對被審計單位的相關資料報告進行審查，鑒證企業的業務活動相關資料是否真實有效，鑒證企業的業務活動相關報告是否合理準確。具體而言，A企業主要從以下幾個方面履行鑒證職能：第一，A企業內部審計機構圍繞企業經營活動的相關資料報告進行鑒定，判斷其真實性、合法性、合規性，并提供書面評價證明。第二，A企業內部審計機構立足企業經營活動的相關資料報告進行鑒別，為企業之外的其他單位提供服務，增強其對企業的信心和信任。
5.協調職能
A企業內部審計的協調職能主要體現在對被審計單位的內部協調和外部協調兩個方面，既要協調企業內部職能部門的職責，也要協調外部審計機構與外部監管部門之間的合作。具體而言，A企業主要從以下幾個方面履行協調職能：第一，A企業內部審計機構依據企業的發展戰略和經營目標，協調企業內部的經營決策和年度計劃，協調部門內部和部門之間的職責關系。第二，A企業內部審計機構根據重點審計業務，協調與外部審計機構和外部監管部門之間的合作，提高審計效率，增強審計效果。五、新時代企業內部審計的增值路徑基于新時代要求，結合A企業內部審計工作存在的不足，參考A企業內部審計職能，提出A企業內部審計的增值路徑（詳見圖1）。堅持審計機構獨立性與權威性組織領導結構堅持規范化制度風險導向審計堅持突破創新重大政策審計堅持全面審計審計業務堅持綠色發展自然生態資源環境審計圖
1A企業內部審計工作增值路徑
1.堅持審計機構的獨立性與權威性，優化組織領導結構
企業內部要確保審計機構的地位優化組織結構，發揮審計機構的監督職能。一方面，應當構建由審計機構和董事會共同領導的內部審計機制，實現審計機構和企業董事會對內部審計工作的雙重負責，加強審計機構在內部審計工作中的統籌作用和巡查監督。另一方面，應當在董事會的共同領導下，設置獨立的審計部門，并成立審計委員會，審計部門和審計委員會負責內部審計工作的頂層設計和統籌協調，維護和保證內部審計的獨立性。
2.堅持規范制度，加強風險型導向審計
內部審計機構要依照法律法規開展企業的審計業務，增強企業的法律意識，健全企業的管理制度，加強企業的風險防范。對于A企業來說，一方面，應當將企業治理、戰略管理、內部控制作為常態化的審計業務，確保企業經營發展的戰略性規劃和計劃性進展，從根本上杜絕戰略風險。另一方面，應當將風險管理作為審計工作重點，將審計資源部署在風險較高的領域，將被審計單位的風險控制在最低程度，同時完善內部控制，提高風險防范能力，提升內部審計質量，響應新時代的新要求。
3.堅持突破創新，落實重大政策執行審計
內部審計工作注重企業發展與宏觀形勢的融合，加強對重大政策的執行情況審計。對于A企業來說，一方面，應當開展國家重大政策措施的推廣情況監督審計，拓展內部審計工作的監督力度，發揮內部審計工作的政策開展監督作用，確保企業全面深化改革的開展與實施。另一方面，應當開展國家重大政策措施的落實情況跟蹤審計，加大內部審計的廣度和深度，發揮內部審計工作的政策落實推動服務，確保企業全面深化改革的效率和效果。
4.堅持全面審計，拓展審計業務
內部審計機構圍繞企業經營業務開展重點審計，拓展內部審計業務范圍。對于A企業來說，一方面，應當持續化開展企業發展戰略的年度審計，包括對企業內外環境進行分析、對過去實施戰略的效果進行評估。另一方面，應當慣例化開展企業研發創新的跟蹤審計，包括企業的歷年研發投入，研發創新成果的市場轉化率等。此外，應當全面化開展企業外部環境的風險審計，包括外部宏觀環境可能帶來的風險，企業外部投資可能面臨的風險等。
5.堅持綠色發展，開展自然生態資源環境審計
內部審計機構圍繞生態文明建設需要開展能促進企業生態文明建設的審計工作。對于A企業來說，一方面，應當積極開展資源環境審計和自然資源資產審計等審計業務，確保企業資源利用與消耗的可持續性，提高企業的資源利用效率。另一方面，應當重點開展生態環境審計和生態文明建設審計等審計業務，確保企業發展迎合生態文明建設的重大戰略部署，提高企業的綠色發展踐行理念。
六、結語
A企業是廣東省屬重點國有企業，其內部審計較好地履行了監督、評價、咨詢、鑒證和協調等升級職能，但也存在諸多問題，比如沒有形成審計機構與董事會雙重領導，也沒有有效開展環境資源方面的升級。新時代背景下，A企業應當“堅持審計機構獨立性權威性”優化組織領導結構；應當“堅持規范化制度”加強風險型導向審計；應當“堅持突破創新”落實重大政策執行審計；“堅持全面審計”拓展審計業務；應當“堅持綠色發展”開展自然生態資源環境審計。
參考文獻
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作者：李子欣 單位：東莞市住宅專項維修資金中心