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采購審計的控制要點范文1
一、項目立項階段
主要審計項目建議書或可行性研究報告的內容是否完整，是否符合國家計委《關于投資項目可行性研究報告的試行管理辦法》的規定；審計查可行性研究報告論證是否充分，有無虛假，各項數據是否齊全，可信度如何；審查建設項目場地、規模、建設方案是否經過多方案比較；運用經濟評價、效益分析考核對投資估算和預計效益進行復核、分析、測評，是否進行動態、靜態分析及財務、效益分析，重大項目是否進行國民經濟評價；審查建設資金安排是否合理，估算和概算內容是否完整，指標選用是否合理，資金有無正當來源渠道，貸款有無償還能力，投資回收期是否正確。
二、設計（勘察）階段
在初步設計階段，是否推行工程限額設計；在設計招標過程中是否設置一個合理的投資控制目標，是否要求設計單位應用價值工程的原理和方法進行方案優化，提出至少一組方案參與競標；是否要求設計單位盡可能詳盡準確地編制每個方案的設計概算；設計單位是否重視工程投資控制，核查設計單位是否全面落實了限額設計目標。審查概算是否依據有關部門批準的可行性研究報告及投資估算進行編制，是否要根據已批準的項目報告書所規定的建設規模、建設內容來編制；對總概算投資超過批準估算10%以上的，是否查明原因，重新編制或調整概算上報審批；審查編制概算所依據、套用的概算定額、概算指標、價格定額、稅率是否適用，有無違反國家規定高套、混套定額，擅自提高取費標準。審查概算編制是否依據國家有關部門的現行規定進行編制，各種編制依據是否符合規定的適用范圍。
三、招標投標階段
對招標工程量清單位的審計要點。審計工程量清單包括的內容是否完整；審查分部分項工程量清單包括的內容是否全面準確，特別是關注項目特征的描述是否詳細準確，不留爭議。對招標控制價的審計要點。審查建設單位是否采用招標方法進行編制；工程量清單及招標控制價的編制內容和深度是否全面、準確和清晰；招標控制價中材料暫估價、專業工程暫作價的設置是否合理。
四、施工采購合同簽訂階段
審查合同的工程質量標準是否符合有關規定；審查合同工程造價計算原則，計費標準及其確定的辦法是否合理；審查所規定的付款和結算方式是否合適；審查合同規定的隱蔽工程的工程量的確認程序及有關內部控制是否健全，有無防范價格風險的措施；審查采購合同是否按公平競爭、優質廉價的原則來確定供應商；重點審查建設單位的材料及設備的采購是否通過真正意義的招標競價，采購價格是否合理；檢查采購合同是否明確材料設備的規格、品種、質量、數量、單價、包裝方式、結算方式、運輸方式、交貨地點、交貨時間、交貨方式；審查合同中是否明確付款時間、付款方式、驗收時間、驗收地點、驗收標準、驗收方式等；審查采購合同中是否明確保修方式、違約責任、和爭議處理方式。
五、工程施工階段
目前審計部門提倡的跟蹤審計主要內容集中在施工過程審計階段，績效審計主要以工程變更、簽證、價款調整和索賠為審計重點。工程變簽證的價款調整情況。工程變更是否經建設單位、監理單位、設計單位、現場跟蹤審計的代表簽字，手續是否完備；審查變更的必要性、合理性、效益性；審查簽證的程序是否到位，手續是否齊全，簽證的內容是否真實、準確；審查變更價款中的綜合單價、措施費調整及工程變更引起的合同價款的調整與支付是否符合合同約定。
六、竣工結算階段
審查工程量清單的數量計算是否符合有關規定，計價方式是否符合合同約定；清單項目單價是否按投標單價執行；工程量調整是否有依據，是否符合招標文件要求、投標承諾和合同約定；主要材料的消耗量計算是否正確，材料價格是否與報價相等，價格調整是否有依據；甲供材料的品種、數量和結算是否正確；措施費調整是否有依據，計費依據、計算結果是否正確；各種稅費和規費計取是否符合稅務和相關管理部門的規定；工程質量獎懲事項是否得到落實；工期獎懲事項是否得到落實。
七、竣工決算階段
采購審計的控制要點范文2
關鍵詞：工程投資項目；跟蹤審計；“3W”思考
工程投資項目跟蹤審計是目前內部審計正在不斷深化的一種審計形式，是加強項目管理、控制投資成本、化解審計風險、提高綜合正效能的審計手段之一。本文針對建設工程投資項目開展跟蹤審計提出3W思考。即：工程投資項目跟蹤審計什么（WHAT）、為什么要開展投資項目跟蹤審計（WHY）以及如何進行工程投資項目跟蹤審計（HOW）。
一、是什么（WHAT）
所謂建設工程投資項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的法律法規和制度規范，對工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行的審查與監督，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權益，完善工程項目管理，提高投資效益。
（一）相對的獨立性。內部審計是直接為本企業最高決策者負責的審計機構。具有外部審計機構所不具備的內在優勢，更容易掌握和了解企業生產經營決策動向與發展方向，能及時有效地組織審計資源，采取不同的審計方法開展審計。
（二）時段具有可變性。跟蹤審計可以針對不同的階段、不同的投資性質、不同的工藝要求開展?？梢詮耐顿Y項目的設計到竣工投產全過程，也可以針對全過程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對象或是交叉作業頻繁的復雜工程為連續目標對象，甚至也可分不同時段緊跟工程項目進度動態來設計跟蹤審計。
（三）目的不同，方法不同。如針對以資金流動頻繁且數量較大的設備及大宗物資采購進行單一的跟蹤審計，從調研到招標、從評標到合同確認、從供應到驗收、從安裝到正常生產始用進行全程跟蹤。如針對以工藝流程比較復雜、資金運作形式單一的工程項目，要以工藝性質為主進行現場跟蹤審計，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準備，減少決算中的審計風險等。
（四）條件便利、時效更高、針對更強。內部審計對工程建設投資項目生產工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點所在，更便于掌握項目操作的重點、難點階段，針對性強，安排和組織審計資源相對容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。
二、為什么（WHY）
為什么要開展跟蹤審計？解決好這個問題為下一步“如何做”作了必要的前提。
跟蹤審計與傳統審計在審計方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優缺點明顯，利弊互參，目標不同。具體如附表。
形式 跟蹤審計 傳統審計
優 勢 動態審計，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設計概算、合同、預決算、管理內控、采購、工程財務、產效能等多元審計；全程或階段審計，生產動態掌握全面，現場主動性強，問題發現及時，進一步促進管理更規范、內控更完善。 靜態、事后、單一定向、最終結果審計，資料反映全面整體，工作量集中度大，時效快；人員配備與組織實施簡明，依據充分、法律法規明確
缺 陷 服務與監督對象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據不充分；審計技術要求高、知識面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產面寬，審計人員人力資源有限；時間長、組織實施困難、時效不明顯；介入時段不明確、風險點多可控難度大，與項目參與方協調難度大，發現和解決問題的難度大。 服務與監督力度小 ，范圍一定；審計技術要求單一，不涉及生產過程管理與控制；工作被動性多，主動性差，不全面，單一風險系數大；項目實際過程沒有，無控制。
從表中可看到跟蹤審計與傳統審計方式與效能上各有特點又存差異，選擇合適的審計項目和采取合理的審計形式是組織審計要達到什么樣審計成果的重點與關鍵。跟蹤審計的特殊性和優勢是其它審計形式所不能替代，它更突出了管理控制過程與經營活動過程審計加預、決、結算審計的模式，不但注重結果更看重過程。根據生產實際和產效大小以及項目在發展中的重要程度，有計劃有步驟的選擇跟蹤審計形式。全面反映從管理內控、經營成果、投資效能過程中的真實、合法、效益。
同時，在決定采取跟蹤審計之前還要解決好“六點不清”的問題：方法認識不清、介入時點不清、關注重點不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執行不清。解決好這些問題需要從審計項目確定前就要開始做好資料收集、技術交流、工藝了解、項目目標、可研調查、生產要求、企業規劃、組織策劃、跟蹤節點要點、人員組配、特殊預案、可行試運等作充分細致的工作。這樣才能做到項目跟蹤審計開展有序、實際操作規范而嚴密。
三、如何做（HOW）
解決好前面兩點，是為如何做作基礎、做準備。開展投資項目跟蹤審計最終要落實在如何做，也是跟蹤審計的重中之重，更是難點所在。可從五個方面來做：
（一）跟蹤審計的依據及要求
主要是依據國家先后出臺的《建筑法》、《招投標法》、《合同法》、《建筑工程質量管理條例》、《實現建設項目法人責任制的暫行規定》、《國家建設項目審計準則》、《會計法》以及行業與企業相關的制度與規定。
要求對跟蹤審計的工程投資項目的真實、合法、效益性作出審計評價。為企業經營決策提供合理的意見與建議。
（二）跟蹤審計關注的主要方面與節點
1.立項及投資控制：立項的相關文件與概預算控制程序、依據、可行、規模和標準，
2.資金管理：項目資金籌備、方式、來源、管理、使用、內控、范圍等。
3.建設管理：招標與投標程序、簽訂、履行、過程控制、施工重點、工藝重點、隱蔽工程等。
4.征地管理：被征用地的權益分配、合同簽訂、社會穩定、經濟補償等。
5.環保安全管理與HSE管理：工程項目的環境污染與環境保護、地方經濟利益的沖突、安全管理與環境污染的一票否決，施工單位HSE準入制、安全生產制度與執行。
6. 項目預結算的審查：程序及資料、合同外調整、取費標準、工程量及計價、變更、索賠、獎勵、違約等。
（三） 跟蹤審計主要程序與內容
1.計劃：結合本石油企業生產的特殊性與發展要求和方向，來確定的安排年度計劃中跟蹤審計項目的多少。做到立項適度、重點突出、要點明確。
2.方案：針對立項計劃，確定跟蹤審計方案。做到方案優選、操作便利、效果明顯。
3.前期調查：根據方案的步驟，落實相關資料的收集與整理，尤其是經營、生產、工藝、管理、內控、制度等進行大量信息的收集與歸納。
4.實施步驟：根據審計方案和資料的收集，開始啟動跟蹤審計，針對審計要達到的目標，具體情況具體分析，有針對性的落實審計方案。
5.審計通知：下達審計通知書（提前三天送達）。
6.審計實施：按照方案進行跟蹤審計?，F場處理與協調要具有靈活性和主動性與可控性。進一步落實方案中的要求與跟蹤的要點。
7.審計階段總結：跟蹤審計的項目一般是周期性長、流程繁雜、工藝技術含量高、要點多的工程，在PDCA循環中提高和修正審計工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎。
8.審計征求：交換意見，在定性之前的合理溝通，并對部分事項作出合理適度的調整（內審15天）。
9.審計報告：根據方案實施過程中的審計成果，編寫審計報告。
10.審計處理與建議：對審計結果的處理與建議要十分的謹慎與合情合理合法，具有法律性質。
（四）工程項目審計的主要內容
1.項目程序：審查項目是否經過集體討論且充分調研；有無超規模、范圍、標準和違法違規；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無缺項與缺陷。
2.招投標及合同管理：組織過程中，將不符合要求的投標單位通過暗箱操作達到中標的現象；有無層層分包和轉包現象；合同履行前后的計量支付與控制是否合理與規范；還要特別關注油田工程先施工后簽合同的違規現象。
3.財務：關注項目管理費的支出情況，是否有不合規不應該進入的其它費用擠進來？特別是項目初期的（開工儀式費、慶典、購車、工資獎金等）各項費用是否按規定手續與內控制度的要求進行核算；工程進度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進度和驗收簽證后再撥款；項目成本的形成與構成是否合理；工農關系補償費用的規定與審核。
4.工程質量：在工程的管理上是否完善；有無與承包單位之間存在簽證不及時與觀點不一致的問題，原因是什么；變更手續是否齊全規范；監理工作是否到位；現場點交是否合符要求與規定，有無未簽證先點交，故意擴大設計范圍，造成事實既定的現象；同時還要關注項目管理有關單位的“近親化”現象，如設計單位、施工單位、監理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關系，審查在監督過程中是否存在影響項目工期與質量這種現象。
5.物資采購：大宗物資的采購是否按規定要求進行招標與市場調研，關聯交易是否正常、是否及時供給、合同有無法律效力、約定是否合理、有無重大漏洞。
采購審計的控制要點范文3
關鍵詞：審計監督；記賬憑證；業務摘要
“實時反映、實時分析、實時監控”是ERP系統最顯著的特點。ERP系統中，信息都是從最原始的業務中產生的，數據來源實現了唯一性、及時性，為實現事中審計，乃至實時審計提供了極大的便利。在大數據時代，如何從海量的數據中快速查找審計線索，財務信息系統數據的準確、完整是前提。但審計過程中，審計人員發現系統中部分憑證摘要說明不完整、不清晰、不具體，直接影響到了審計監督的質量。本文就此方面進行闡述。
一、經濟業務摘要概述
所謂“摘要”，就是摘錄要點。“經濟業務摘要”，就是在記賬憑證中的“業務摘要”一欄中，用簡潔明了的詞語，概括出經濟業務的基本內容，眾所周知，在會計業務中，記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以分類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。原始憑證作為會計核算工作的原始資料和重要依據，作為附件粘貼在記賬憑證之后。記賬憑證填制時，應填寫的基本內容包括：填制憑證的日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。可見，經濟業務摘要是記賬憑證中的基本要素之一。其主要作用，在于使人們不用翻看記賬憑證背面的原始憑證，就能大致了解經濟業務的具體內容。
二、傳統的經濟業務摘要填寫對內部審計的影響
長期以來，大多企業對于記賬憑證的填制質量要求，主要集中在以下方面：會計科目使用正確，即會計分錄正確；日期準確；金額正確；憑證連續編號；后面所附的原始憑證真實無誤；簽字蓋章完整等。但多數企業往往都未注重（或忽視）經濟業務摘要的填寫質量。究其原因，主要在于多數財務部門（及人員）都持有一種普遍的認識，即經濟業務摘要的作用不大（甚至認為是可有可無的）；如果有人需要了解業務的內容，完全可以查閱所附的原始憑證，那樣會對業務了解得更為清楚。再加上大多財務部門缺乏對經濟業務摘要如何填寫進行要求或規定，由此導致在實踐中，財務人員普遍不重視“摘要”的填寫，填寫時或隨心所欲，或語焉不詳，或惜墨如金，多用過于簡單或含糊的文字來描述經濟業務，形成了“模糊業務摘要”，經濟業務摘要并未做到“摘錄要點”，反而是“省略要點”，導致人們無法通過摘要了解到經濟業務的基本內容。
經濟業務摘要填寫不詳，對企業財務管理工作的影響此處并不探討，但對企業內部審計工作是有較大影響的。在傳統的手工審計下，給公司審計的不利影響，就是增加了審計人員查閱資料的工作量，當審計人員無法從摘要中了解到具體業務內容時，開始大量查閱記賬憑證所附原始憑證來進行了解，尚可基本解決業務摘要不詳所產生的困難。但在信息化審計下，這種困難則非常難以解決，從而給審計人員帶來了新的困擾。
近年來，隨著信息技術日新月異地發展，國內企業信息化建設取得了長足發展，也給內部審計產生了較大的沖擊。以國家電網公司為例，隨著公司ERP等管理信息系統的上線運行，傳統的、以手工編制為基礎的審計資料查閱審計方式，在現代信息化、網絡化管理的基礎上，出現了不適應的現象，傳統審計方式不能夠與現代信息管理模式的相融合，制約了審計效率的提升，增大了審計風險。為此對傳統審計方式進行變革，提升審計工作效率也就提到了日程上來。目前，國家電網公司大力推進審計工作創新，審計手段信息化是創新工作的重要組成部分。公司將全面開展審計綜合管理、作業實施、監控預警“三位一體”的審計信息系統建設，搭建一體化審計工作平臺，實現信息共享、全程控制、在線監督和輔助分析“四項功能”。開展信息化審計的主要的前提和基礎，就是信息系統中的資料要求真實和完整。而公司財務人員所形成了“模糊業務摘要”并反映在ERP系統及財務管控系統中，給審計人員在信息系統中發現審計線索帶來了較大的困難。
從審計監督角度看，這種看似無關緊要的“模糊業務摘要”，給公司內部審計開展工作帶來了極大的不便。目前公司審計人員開展工作時，為了提高效率，開始逐漸減少現場審計的次數，逐漸增加在線審計。在線審計時，主要利用審計業務綜合管理系統和ERP審計系統，在公司龐大的業務管理信息系統中發現審計線索，進而揭示問題。但目前國網公司的ERP系統和財務管控系統中，原始憑證并未上線，審計人員僅僅能夠在信息系統中看到原始憑證的編號，而無法直接穿透到原始憑證。在這種情況下，更需要審計人員通過記賬憑證中的經濟業務摘要，來分析和推斷業務發生的是否真實及合理。而目前大量存在的“模糊業務摘要”給審計人員的分析判斷造成了很大的困難和障礙，審計人員難以通過業務摘要，歸納、匯總同類的業務內容并分析，無法知曉經濟業務的具體經辦人、具體事項等，這無疑增加了審計人員在線審計的難度。因此改進經濟業務摘要的填寫，對審計人員開展在線審計，提高審計監督力度會有積極的作用。
三、改進經濟業務摘要填寫的具體策略
國網晉城供電公司從強化審計監督角度出發，改進經濟業務摘要填寫所存在的缺陷，主要從以下幾方面入手：
第一，完善經濟業務摘要的要素填寫。一項經濟業務，應當包含了以下必要的要素：業務的經辦人員；發生時間；發生地點；具體事項。例如，公司某采購員備品備件，財務人員在摘要一欄中，需要填寫：采購人員；采購時間；采購地點；采購物品的類型及數量。即：張三某月某日辦理購進某廠某工程某材料。內容翔實的摘要顯示在信息系統中，對審計人員了解經濟業務很有裨益。
采購審計的控制要點范文4
一、組織實施“陽光采購策略”—---公開透明的按采購制度程序辦事，在采購前、采購中、采購后的各個環節中主動接受審計及其他部門監督。
XX年我們進一步強調采購工作透明，在采購工作中做到公開、公平、公正。不論是大宗材料、設備還是小型材料的零星采購，都盡量多的邀請相關職能部門參與。即使在時間緊，任務重的時候，也始終堅持這個原則，邀請審計部相關人員一起詢比價，采購前、采購中、采購后的各個環節中主動接受審計監督。即確保工作的透明，同時保證了工程進度。
1、完善制度，職責明確，按章辦事。
XX年通過組織學習《采購管理戰略》和公司iso9000質量管理體系文件，通過換版之機完善了更具操作性的《材料、設備采購控制流程》、《采購及供方評價作業指導書》等采購管理制度。制度清楚，操作有據可查，為陽光采購奠定了理論基礎。
2、公開公正透明，實現公開招標。
采購部按項目部和施工單位上報的采購計劃公開招標，邀標單位都在三家以上，有的多達十余家，并且邀標談質論價全過程總工辦、工程部、審計部、采購部都參與，增加陽光采購透明度，真正做到降低成本、保護公司利益。
3、采購效益全線凸現。
實施公開透明的陽光采購策略后，同等的材料設備價格東和灣比東和銀都便宜了，東和春天西區比東區價格降低了3－5％。為公司節約了100多萬的采購資金，直觀有效地降低了材料設備采購成本。
4、監督機制基本形成。
做好價格和技術規格分離和職能定位工作，價格必須經采供部和審計部，技術必須經工程部和總工辦，形成相互制衡的工作機制；防范、抑制腐敗。建立材料價格信息庫和材料價格監管機制,提高采購人員的自身素質和業務水平,保證貨比三家,質優價廉的購買材料,減本少工程成本,提高采購效率，提高企業利潤。
二、圍繞控制成本、采購性價比最優的產品等方面開展工作
XX年采供部繼續圍繞“控制成本、采購性價比最優的產品”的工作目標，要求采購人員在充分了解市場信息的基礎上進行詢比價，注重溝通技巧和談判策略。要求各長期合作供應商在原東和銀都、東和灣、東和春天的原價位的基礎上下浮5－8個百分點（當然針對部分價格較高而又不降價的供貨商我們也做了局部調整）。同時調整了部份工作程序，增加了采購復核環節，采取由采供部副經理在采購人員對材料、設備詢比價的基礎上進行復核，再由采供部經理進一步復核，實行了“采購部的兩級價格復核機制”，然后再傳送審計部復核。力求最大限度的控制成本，為公司節約每一分錢。采供人員也在每一項具體工作和每一個工作細節中得到煅練。
三、進一步加強對供應商的管理協調
采購審計的控制要點范文5
[關鍵詞] 行政事業單位；內部控制；采購業務
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 019
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）23- 0030- 03
內部控制是行政事業單位管理工作中的重要組成部分。由于行政事業單位的特殊性、內部控制的復雜性以及理論和實踐上對內部控制重要性認識的不足，目前我國行政事業單位的內控建設普遍相對滯后，存在諸多問題。以采購控制為例，目前，我國行政事業單位采購控制不甚完善，極易導致舞弊、腐敗等問題，成為干部違規、違紀、違法的高危領域。這些問題的存在嚴重制約了行政事業單位工作效率和效果，影響了行政事業單位的會計信息質量。因此，我們需要健全采購控制，增強內部控制的制衡性，抑制不法行為的發生。本文對行政事業單位采購內部控制的范圍和目標的相關理論進行分析，并以公立醫院①為例分析當前行政事業單位采購內部控制中存在的問題，進而設計出適當的采購業務控制要點及相應的業務控制流程圖，最后提出了實現采購控制所需的主要控制措施。
1 采購控制范圍和目標
行政事業單位采購控制是指在行政事業單位使用資金進行貨物、服務和工程的采購過程中的相關控制。采購控制的范圍主要包括對采購前的預算指標的控制以及采購后采購合同的簽訂、資金支出方面的控制。其中，采購前的預算指標主要關注采購事項是否已經在預算指標內，采購預算指標是否能滿足采購支出金額。采購后合同的簽訂和資金支付等環節主要關注合同內容與投標文件、中標信息等法定內容是否一致，實際支付金額與采購合同金額是否一致等。
采購控制的目標主要是為了保證行政事業單位使用資金在市場擇優采購過程中采購業務合規合法、采購環節科學合理、采購結果公平公開。行政事業單位存在很多單筆采購金額沒有達到政府采購金額標準且不在政府采購目錄中的采購行為，但累計金額較高，因此有必要設計內部采購機制加強管理。采購控制的最終目的在于通過控制采購的各個重要控制節點來防范采購業務中的差錯和舞弊，進而強化采購層面的廉政建設，提高政府采購運營效率。
2 采購控制存在的問題
公立醫院在運營中的藥品、設備、醫療物資和辦公、維修等物資的采購工作直接影響到醫療服務質量、安全和運營成本控制。公立醫院采購控制過程中存在如下問題：
（1）缺乏專門的職能部門對采購活動進行全面控制。公立醫院采購涉及科室較多，既有臨床科研采購，也有日常辦公和后勤生活采購，采購項目琳瑯滿目，多頭報賬、多頭負責，這給公立醫院的財務管理帶來了困難，常出現賬實不符、多領少用、冒領等現象。公立醫院主要依靠設備科、供應科和總務科等科室進行自我控制，外部雖然有審計、紀檢等部門的參與，但控制力度不夠。
（2）供應商多，服務質量參差不齊，采購方式多樣，來源渠道復雜。由于公立醫院采購涉及品種多，采購部門多，對供應商資質要求不同，常出現供應商無證經營的現象，對公立醫院的安全運行產生不良的影響。此外，公立醫院目前的采購方式主要以招標采購為主，個別采用直接市場采購。招標采購中，既有全國、全省招標，也有地市招標，還有公立醫院自行招標等，方式多樣，導致公立醫院使用產品的來源渠道復雜化，大量成本都消耗在流通和庫存環節。
3 采購控制要點及流程圖
公立醫院采購控制要點包括物質采購、工程采購、藥品采購和零星采購4個方面。
3.1 物資采購控制
物資采購控制需要合理設置崗位，確保請購與審批、詢價與確定供應商、合同訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與會計記錄、付款審批與付款執行等不相容職務相互分離，加強崗位制約與監督，不得由同一部門或一人辦理庫存物資業務的全過程。庫存物資由公立醫院統一采購，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序等按相應規定執行，納入政府采購和藥品集中招標采購范圍的，必須按照有關規定執行。加強驗收入庫管理，根據驗收入庫制度和經批準的合同等采購文件，組織驗收人員對品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收并及時入庫；所有藥品及庫存物資必須經過驗收入庫方可領用；未辦理驗收入庫手續，一律不得辦理資金結算。
3.2 工程采購控制
工程采購控制需要確定工程采購權限，對工程采購權限內的部分，經辦部門負責人要對費用、質量進行實際考察，根據要求簽訂合同、協議，報主管院長批準后，方可按合同、協議內容施工；對工程采購權限外的部分，要由總務處、醫學工程處提出立項計劃，通過招標進行費用比較和調研，寫出書面報告，經院領導班子討論通過，院長審批。
3.3 藥品采購控制
藥品采購控制需要建立健全藥品采購制度。明確崗位職責、權限，確保請購與審批、詢價與確定供應商、合同訂立與審核、采購與驗收、采購驗收與會計記錄、付款審批與付款執行等不相容崗位相互分離，合理設置崗位，加強控制和監督。根據藥品供應情況及業務要求，確定批量采購或零星采購，實行儲備定額計劃控制，最大限度降低庫存儲備。批量采購由采購中心、歸口管理部門、財務部門、審計監督部門、專業委員會及使用部門共同參與，確保采購過程公開透明，切實降低采購成本，在與經銷商或廠商進行商務洽談時，應保證兩人或兩人以上人員參與，并做好會談記錄，參與人員在記錄單上簽字備案。
3.4 零星采購控制
零星采購控制要求小額零星采購由歸口管理部門對價格、質量、供應商等有關內容進行審查、篩選，按規定審批。零星采購按照預算外采購項目管理，科室提出申請，經相關部門負責人審議后，批準采購。
4 實現采購控制的主要控制措施
單位應當建立健全包括行政事業單位組織機構設計、采購計劃的編制與審核、采購方式的確定、合同的簽訂與備案以及采購項目的組織驗收在內的5個采購控制環節。
4.1 組織機構設計
采購管理機構是包括采購監管決策機構、采購日常管理機構及單位采購實施機構3個層次的采購管理組織體系。單位應設立采購領導小組，由分管財務工作的領導任組長，成員由相關部門主要負責人共同組成，主要職責是研究決定采購重大事項，審定本院采購實施計劃和采購方式；審定各采購單位定額標準以上重大項目的采購需求、公開招標文件和采購合同；審定內部采購預選供應商庫和采購機構庫名單；監督各采購單位采購工作，查處采購違法行為；其他相關采購工作。并對過程進行監督，不參與預選供應商抽取和評標等具體工作；參與采購中有關質疑、投訴問題的處理；受理供應商提出的回避申請，并按照回避制度對相關人員進行審核。
4.2 采購計劃的編制與審核
按照“先預算，后計劃，再采購”的工作流程，各單位應先規范填報集中采購預算，編報并錄入采購計劃后，方可實施采購。年初集中采購預算在年初與部門預算同步編制，主要體現預算支出規模和方向，可以粗編。集中采購預算要應編盡編，屬于集中采購范圍的支出項目應編制集中采購預算。加強采購預算和采購計劃的銜接，建立預算編制、采購計劃和資產管理之間的溝通機制。根據本單位工程、貨物和服務實際需求及經費預算標準和設備配置標準細化采購預算，列明采購項目或貨物品目，并根據采購預算及實際采購需求安排編報月度采購計劃。采購小組應對各單位提交的集中采購預算進行審核，屬于集中采購范圍的支出項目但未編制集中采購預算的，應責令其重新編制。建立采購需求單位內部的分權和崗位分離機制，采購需求計劃評審要設置不同崗位進行管理。
4.3 合同的簽訂與備案
采購單位依據中標通知書，嚴格按照采購中標結果以及合同管理的相關要求同中標供應商辦理合同簽訂手續；采購單位應將簽訂的采購合同，提交采購小組備案，只有合同備案后才能啟動后續采購資金支付工作；采購單位應做好采購合同等采購文件的分類、建檔保管工作，防止資料遺失、泄露。采購文件的保存期限為自采購結束之日起至少15年。采購文件包括采購預算、政府采購登記表、招標文件、投標文件、質疑答復、中標通知書、合同、項目成果、驗收證明及其他有關文件資料。
4.4 采購項目的組織驗收
由相關部門或指定專人對所購物品的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明。對重大采購項目應當成立驗收小組，由技術、法律、財會等方面的專家共同參與驗收工作。對驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應查明原因，及時處理。在收到采購的貨物、服務或工程項目竣工后，采購單位應組織對貨物、服務進行驗收或對工程項目進行竣工決算。相關驗收或竣工決算工作，應嚴格依據資產管理、項目管理的相關規定進行。在協議采購方式下，采購單位應自供應商履行合同義務之日起10個工作日內組織驗收。驗收或竣工決算完畢后，應及時向采購小組備案驗收報告、審計報告（如有），才能進行尾款支付工作。
主要參考文獻
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采購審計的控制要點范文6
[關鍵詞]現金賬戶；類型；審計
在會計報表審計中，現金是唯一一個包括在除了存貨與倉儲循環之外的每個循環中的賬戶。在對現金余額的審計時，收集什么證據、收集多少證據，在很大程度上取決于在其他循環中的審計結果。如果注冊會計師在采購與付款循環中對內部控制的了解以及控制測試和交易的實質性測試使得他們認為將評估的控制風險降低是適當的，他們就可以在一定程度上減少現金余額的細節測試。相反，如果注冊會計師認為評估的控制風險很高，則有必要進行廣泛深入的期末細節測試。因此，注冊會計師常常將對現金余額的審計放在其他循環審計之后進行，這是必要且科學的。
一、現金和交易循環
即便是在期末余額并不重要的情況下，注冊會計師也會認為普通現金賬戶在幾乎所有的審計中都非常重要。在各個交易循環中，普通普通現金賬戶（銀行存款）都是被關注的中心。這是因為，流入現金賬戶和從現金賬戶流出的現金金額多數情況下都比財務報表中的其他賬戶高，而且現金被侵吞的可能性也比其他資產要大。
在現金的審計中，注冊會計師都要核對客戶的銀行存款余額調節表，但這并不能代替對賬簿上記錄的現金是否被正確地反映在實際發生的現金交易中的驗證。前者較容易，后者卻相對較難，作為公司會計報表整體審計的一個重要組成部分，注冊會計師的一項重要的審計程序就是對總分類賬上記錄的現金是否正確地反映在全年實際發生的全部現金交易中進行驗證。
下列每一個錯報都會最終導致現金的不適當支付或者沒有收到現金，但是在核對銀行存款余額調節表時是很難被發現的：沒有向顧客開具發票、在記錄現金收款之前從顧客處截留現金收款并將該賬戶注銷為壞賬而侵吞現金、重復支付供貨商貨款、不恰當地支付高級職員的個人開支、支付未收到原材料的貨款、向員工支付超額的薪酬、向關聯方支付高額的利息等等。在對其他交易循環的審計中，注冊會計師可以通過控制測試和交易的實質性測試來發現這些錯報，前兩個錯報可以作為銷售與收款循環審計的一部分，接下來的三個可以作為采購與付款循環審計的一部分，最后兩個可以分別作為薪酬與人力資源循環或者資本取得與償還循環審計的一部分。
當然，對于銀行存款余額調節表的審計并不是可有可無，通過審計客戶銀行存款余額調節表，注冊會計師可以發現以下完全不同類型的錯報：沒有將銀行尚未支付的支票包括在尚未付款的支票清單中，即便是它已經被記錄在現金日記賬中；客戶在資產負債表日之后收到的現金被記錄為當年的現金收款；在接近年末時記錄為現金收款的存款，銀行是在同一月份記錄為存款的，而在銀行存款余額調節表中被包括為在途存款；對應付票據的付款被銀行直接記入自身的存款余額，但是沒有計入客戶的記錄。
二、現金賬戶的類型
注冊會計師在對客戶的現金賬戶進行審計之前，必須弄清客戶的現金賬戶類型，以便對不同的現金賬戶采取不同的審計方法。現金賬戶的主要類型包括普通現金賬戶、定額賬戶和定額備用現金賬戶幾種。
普通現金賬戶是各單位最基本、最主要的現金賬戶，各單位幾乎所有的現金收入和支出都要從該賬戶流轉。通常情況下，采購與付款循環的支出是從該賬戶進行的支付，而銷售與收款循環的收款也是存入該賬戶的。
定額賬戶通常是企業為改善收入和支出的控制而專門設置的賬戶。如有些企業的薪酬賬戶就是定額賬戶，為了應對薪酬支出的內部控制，他們專設一個單獨賬戶，內有一個固定的余額，在每次付薪期之前，企業從普通現金賬戶開具支票或者通過電子轉賬的方式將應付薪酬總額存入薪酬賬戶，在所有的薪酬付款都得到清算之后，銀行賬戶應當還有固定余額。還有一些定額賬戶是針對單獨的收款或付款而設立，針對收款設立一個銀行賬戶，而針對支出設立另一個銀行賬戶。特別是在擁有多個分支機構的公司中經常出現這種情況，所有的收款被存入定額賬戶并定期將總數轉入普通現金賬戶。支出賬戶也是按照定額基礎建立的，定額賬戶中保持一個固定的余額，經授權的人員按照他們自己的意愿使用這些資金，只要支付符合公司政策就行。當賬戶現金余額用完時，在經過權力人員批準之后，即可將現金從普通現金賬戶向定額支出賬戶補足。
定額備用金賬戶與銀行存款賬戶相似但并不是銀行賬戶。備用金賬戶是為了支付臨時性的費用而將一定數額的現金所存放的賬戶，因為比支票方便快捷，所以主要用于小額的現金采購，包括零星的辦公用品、員工的餐費等等。備用金賬戶金額通常不多且在一個月中僅被補足余額一次或兩次。
三、普通現金賬戶的審計
與其他資產年末余額賬戶的審計目標不同，對普通現金賬戶進行審計時，注冊會計師只需關注現金的存在性、完整性、準確性、截止以及明細賬與總分類賬的一致性這五項是否進行了公允表達和適當披露即可，無需太多重視普通現金的權利以及在資產負債表上的分類和現金的可變現價值。
審計年末現金的方法基本上與其他資產負債表項目是相同的，即：識別客戶影響現金的經營風險、確定可容忍錯報和評估固有風險、評估控制風險、設計和實施控制測試與交易的實質性測試、設計和實施分析程序以及設計現金余額的細節測試等等。
（一）識別影響現金的經營風險
一般情況下，企業存在嚴重影響現金余額的經營風險的可能性并不大，如果有的話，可能來自不恰當的現金管理政策、來自處理為他人代管的資金、更可能來自現金等價物和其他類型的投資。注冊會計師應當了解來自企業投資政策的風險以及管理層為降低這些風險而建立的控制。
（二）確定可容忍錯報和評估固有風險
注冊會計師在很多時候無一例外地將影響現金余額的交易放在首位，他們通常會認為現金存在著較大的重大錯報風險。這是因為比起其他資產，現金存在更大的被盜用的可能性，因此對于存在、完整性以及準確性目標就具有較高的固有風險。這些目標通常就是現金余額審計的重點。
（三）評估控制風險
普通現金賬戶年末余額的內部控制包括兩種類型：一是針對影響現金收支記錄的交易循環的控制，二是獨立的銀行存款余額調節。
針對影響現金收支記錄的交易循環的控制，如在采購與付款循環中的簽發支票和記錄應付賬款人員之間充分的職責分工，只有適當授權的人員才能簽發支票，在簽發支票前簽發人員對支持性憑證的仔細復核以及充分的內部核查。如果影響與現金相關交易的控制運行有效，控制風險可以降低到與年末銀行存款余額調節的審計測試一樣。
對年末現金余額的一項重要控制是不相容職務相分離，即由不負責處理和記錄現金收支的人員對普通銀行賬戶余額按月進行調節。如果企業長時間不編制銀行存款余額調節表的話，則該項控制的價值就會降低，因而會影響注冊會計師對現金的控制風險的評估。
（四）設計和實施控制測試與交易的實質性測試
除存貨與倉儲循環之外，其他所有循環對期末現金余額都有影響，注冊會計師可以在對其他交易循環的測試中對現金交易進行審計。
（五）設計和實施分析程序
分析程序在期末現金余額審計中主要用在將銀行存款余額調節表上的期末余額、在途存款、尚未清償的支票和其他調解項目與以前年度的調節表進行核對方面，以及將現金的期末余額與以前月份的余額進行核對方面，這些分析程序的目的是發現現金的錯報。通常情況下，在測試現金余額的合理性方面，分析程序則不太適用。
（六）設計現金余額的細節測試
現金賬戶審計中與余額相關的最重要的目標就是存在、完整性以及準確性，為此要進行相關的測試。此外，注冊會計師還要實施與四項列報與披露相關的目標的測試。在實務中，采用哪些審計程序取決于審計人員在審計的其他部分中已經識別的現金的重要性和風險。但是對獲取銀行的函證，獲取截止日的銀行對賬單以及測試銀行存款余額調節需要額外加以關注。
注冊會計師通常從客戶的每家開戶銀行直接獲取函證，如果銀行沒有對函證要求作出回復，注冊會計師會寄發第二次請求或要求客戶與銀行進行溝通以要求他們完成函件并向注冊會計師返回函證。銀行函證在審計中非常重要，銀行通常在函證信中確認貸款信息和銀行存款余額。注冊會計師收到銀行函證后，由銀行確認過的銀行賬戶的余額應當被追查至銀行存款余額調節表中列示的金額。
獲取截止日銀行對賬單的目的是驗證客戶年末銀行存款余額調節表中的調解項目。如果沒有收到從銀行直接寄發的對賬單，注冊會計師會驗證期后期間的銀行對賬單。驗證的目的在于測試客戶的員工是否漏掉、加入或改變了與對賬單相關的憑證，這顯然是為了測試是否存在有意的錯報。
編制銀行存款余額調節表是一項非常重要的針對現金的內部控制。注冊會計師測試銀行存款余額調節的同時也確定了客戶是否認真編制了銀行存款余額調節表，并驗證了客戶記錄的銀行存款余額是否與除去在途存款、已簽發尚未兌付的支票和其他調整事項的實際銀行存款余額相同。在測試銀行存款余額調節時，注冊會計師使用截止日銀行對賬單中的信息以驗證調解事項的適當性。
四、定額薪酬銀行賬戶的審計
相比普通現金賬戶的測試，針對薪酬銀行賬戶余額的測試要簡單容易得多，通常只需測試尚未兌付的支票。在測試薪酬銀行賬戶余額時，注冊會計師必須獲取銀行存款余額調節表、銀行函證以及截止日的銀行對賬單，除了對尚未兌付的支票的測試通常被限定在合理性上以外，其他測試程序與普通賬戶一樣。
五、備用現金的審計
備用現金的審計重點是測試針對備用現金交易的控制，而不是其賬戶的期末余額，即便備用現金賬戶的金額很小，但是如果該賬戶頻繁發生補足也可能存在大量不恰當交易的可能性。如果控制風險評估為低水平，當年補足付款的次數也很少，注冊會計師通常會因為并不重要就不再進行針對備用現金的測試。當注冊會計師決定測試備用現金時，清點備用現金余額和對一項或兩項補易執行更詳細的測試是兩項最常用的程序。
參考文獻
[1]《審計學》.阿爾文.A.阿倫斯 清華大學出版社，2013.12
