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摘要：本文結合國家對審計工作的部署要求，以及企業集團內部審計業務開展現狀，提出一種應用內部審計業務采購服務合格供應商名錄的管理模式，從確定采購中介機構服務內容，建立、使用和維護合格供應商名錄，上線采購服務平臺等幾方面系統闡述了該管理模式的運作過程，以期為企業集團解決當前審計工作中存在的問題提供一些啟示和借鑒。
黨的十八大以來，國家對加強審計工作做出了一系列部署要求，彰顯出對審計工作的高度重視。2018年5月，在中央審計委員會第一次會議上發表了重要講話，指出要加強內部審計工作的指導和監督，充分調動內部審計和社會審計力量，增強審計監督合力。當前，企業集團在貫徹落實中央精神，統籌引領全集團審計工作的過程中，面臨的壓力逐年加大。隨著改革發展和業務拓展，需要審計監督的領域的寬度和廣度在不斷擴大，需要開展的審計項目數量也不斷增加，而由于編制有限等原因，企業集團的審計部門人力資源不足和專業單一的局限性逐漸凸顯，為后續審計工作的全面開展帶來很大阻力。為了緩解審計機關工作人員的壓力與困惑，保證審計工作的正常有序開展，同時加強統一采購管理，促進提高審計服務質量，本文研究提出了企業集團應用內部審計業務采購服務合格供應商名錄的管理模式，充分調動企業集團外部審計資源，并通過科學手段嚴格把控審計服務質量，促進管理提升。
1采購中介機構服務內容
企業集團統一審計業務服務采購，有利于加強采購工作管理、降低采購成本，也有利于促進提升中介機構審計業務服務質量。經過調研，企業采購中介機構服務需求主要有：經濟責任審計、財務審計(如財務收支審計，科研項目、固定資產投資項目決算審計等)、工程項目造價審計(如建設項目的過程跟蹤審計、工程預算、結算審計等)以及審計調查等。上述審計采購服務需求主要分為兩大類，第一類為財務類審計，由會計師事務所提供服務；第二類為工程造價類審計，由工程造價咨詢公司提供服務。
2建立合格供應商名錄
為使采購中介機構審計服務工作具有延續性和針對性，企業集團總部審計部門應充分考慮各單位就近采購審計服務需求，初步確定備選中介機構。為滿足審計工作需要和保障入圍中介機構的服務質量，再采取資格評審的方式確定名錄。審計部門下發邀請函，邀請備選中介機構參加名錄資格評審。中介機構接受邀請后，按照要求提交資格評審文件，由企業集團組織成立評審專家組，進行資格評審，確定會計師事務所及工程造價咨詢公司名錄。中介機構應能準確響應集團公司評審資格文件要求，全部滿足如下條件，且經2/3以上評委同意通過，可通過資格評審，進入合格供方名錄：(1)在規定時間內提交資格評審文件。(2)主要文件材料齊全、完整、真實。(3)近3年內未出現因審計質量等問題被國家相關主管部門、協會給予警告或通報批評2次(含)以上。(4)提供相關承諾：包括提供明確的服務價格政策，保密承諾；接受對其進行考核承諾。(5)提供固定服務人員且滿足有關要求：包括合伙人、質量合伙人和項目經理。
3使用合格供方名錄
企業集團各單位開展經濟責任審計、財務審計、工程項目造價審計以及審計調查等，需要采購中介機構服務的，應在合格供方目錄內選擇。按照各單位采購管理規定，經過采購小組或類似機構集體同意，各單位可以直接指定中介機構提供審計服務，也可以在不少于3家范圍內采取比質比價的方式確定中介機構。需要招投標采購的項目，按照國家有關招投標法律法規和集團公司招標投標管理辦法相關要求開展，不受此合格供方目錄限制。
4維護合格供方名錄
企業集團應對合格供方服務進行考核。在考核對象上，可從審計組長、審計組、事務所三個角度進行考核。在考核內容上，對審計組長的考核可從熟悉程度、規范性、專業性、工作態度四個方面進行。熟悉程度主要指熟悉委托項目涉及的相關制度、審計程序；熟悉委托方對項目的工作要求；熟悉行業及單位經營特點；熟悉行業各項監管要求。規范性主要指按照《注冊會計師準則》委托單位相關制度開展工作；審計過程、程序規范。合理制訂審計方案和審計組人員分工。專業性主要指準確發現審計問題及風險，并提出專業性建議，有效落實委托方交代的關注事項，有效解決處理棘手問題。工作態度主要指代表審計組及時、主動與委托方和被審計單位溝通；有較好的服務意識；不隱瞞審計過程中發現的問題；能夠聽取各方意見；及時響應、滿足委托方相關工作要求。對審計組的考核可從人員到位情況、現場審計時間、審計報告征求意見稿時間、與被審計單位溝通、審計程序、審計報告征求意見稿質量、工作底稿質量、發現重大問題及風險情況、審計組廉潔情況、被審計單位評價十個方面進行。人員到位情況主要指進點會當日審計組人員到位，工作分工明確，審計過程全程參與，遵守工作紀律，無提前退出審計組、隨意更換審計人員情況?，F場審計時間主要指現場審計工作滿足時間要求。審計報告征求意見稿時間主要指完成現場審計工作后，及時提交報告征求意見稿和審計問題清單等審計結論資料。與被審計單位溝通主要指現場審計主動溝通配合；提出補充資料要求明確、合理；在現場與被審計單位溝通有效；被審計單位交換意見及時、可控。審計程序主要指對重要審計事項按照準則要求執行了相關工作程序，沒有出現返工、重新執行程序情況。審計報告征求意見稿質量主要指報告征求意見稿內容完整，事項描述清晰，審核依據充分，邏輯清楚；無重大缺陷或差錯；審計結論準確。審計清單、建議書等審計結論報告完整性。工作底稿質量主要指底稿內容完整、準確、規范；要素齊全；底稿附件完整。發現重大問題及風險情況主要指審計現場落實委托方交代的關注事項；能夠發現重大問題及揭示重大風險情況。結算審計審減率高。被審計單位評價主要包括溝通、專業、保密、廉潔等。對事務所的考核可從事務所重視程度、審計組成員能力情況、審計費用、審計報告正式稿質量、保密措施落實情況五個方面進行。事務所重視程度主要指事務所合伙人參與審計項目，如參加進點會、協調解決相關問題。審計組成員能力情況主要指審計組長經驗豐富，評價得分較高；審計組人員組成符合合同要求，配備一定比例從業資質人員，組員專業結構配備合理，年齡結構配備均衡。審計費用主要指審計收費規范合理、性價比高。審計報告正式稿質量主要指提交正式審計報告(含電子版)滿足時間要求。審計報告內容完整，格式規范，審核依據充分；無缺陷或差錯；為被審計單位提出了較好的建議；審計報告使用各方對審計報告無異議。保密措施落實情況主要指具有保密意識；及時簽訂保密協議書、承諾書；采取的保密措施周全、有效，審計過程中審計組執行委托方及被審計單位保密要求，沒有出現保密問題。在考核方式上，可分為單項考核和年度考核。單項考核是在采購服務完成后，各單位填寫中介機構考核評價表(可根據需要考核的內容自行設計)，反饋中介機構(質量合伙人)，用于改進后續服務質量，同時反饋企業集團總部，及時掌握審計服務質量情況，并作為年度考核的依據；如果采購服務出現違規、廉潔、保密、重大質量等方面的問題，企業集團總部審計部門應約談中介機構，及時處理。年度考核是企業集團匯總全年考核評價表，結合年度內部審計工作對中介機構審計服務所涉及的檢查，對中介機構進行綜合評價，由企業集團反饋中介機構(質量合伙人)。集團公司根據年度考核結果，定期對名錄進行維護，實行淘汰機制，并視情況對名錄進行增補。通過名錄管理，逐漸推行集團范圍內采購中介機構服務的信息共享機制，掌握企業集團采購中介機構審計服務情況，培育服務質優價美的中介機構，淘汰劣質的中介機構，從而規范采購行為，促進降低采購成本，提升審計服務質量，達到統一采購的目的。
5上線采購服務平臺
為提高采購效率，加強采購環節內部控制，具備信息化條件的企業集團可將中介機構審計服務采購工作在集團電子采購平臺上線，平臺應提供一個全流程的審計詢價交易服務，包括審計服務機構的入駐，采購員管理，審計服務采購中的在線詢價、報價、選購、審批，合同評價，保障采購信息服務的陽光、透明，全程可追溯。針對審計服務采購任務進行詢價。主要包括發起詢價、在線報價、內部評審、審批、定源，最后將采購結果通知至采購平臺并通知審計服務供應商。詢價和招投標業務流程方面具體包括：(招標)公告、澄清/踏勘、發詢價(招標)文件、收詢價(招標)文件、評審、推薦中標人、審批、結果公示、(中標)通知、簽訂合同、評價等環節。
6結語
人力資源不足和專業單一是當前企業集團開展內部審計工作中普遍存在且亟待解決的問題，在國家對審計監督工作的要求日趨嚴格的大背景下，企業集團需要充分利用內、外部審計資源，改進和創新內部審計工作管理模式。本文提出的應用內部審計業務采購服務合格供應商名錄的管理模式，本質上是一種內部審計業務外包管理模式。這種管理模式對于企業集團來講切合實際且容易理解和操作，但是一把雙刃劍，成功的關鍵在于對外部審計機構服務質量的把控。服務質量過關，則能夠輔助企業集團內部審計部門充分履行審計職能，促進企業完善治理、實現目標，否則，監管的缺失則可能給企業帶來不可估量的損失。筆者結合多年從事審計業務外包管理的工作經驗，經過充分總結和認真梳理，將審計業務外包管理模式固化為應用內部審計業務采購服務合格供應商名錄的管理模式，通過對名錄的建立、使用和維護，有效控制了合格供應商范圍和審計服務質量。同時結合采購服務平臺的應用，對采購過程實行全流程控制，加強了采購業務的內部控制，為企業集團管理提升、創造價值提供了保障。
參考文獻
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作者:于澤 劉健 單位:中國航天科技集團有限公司 中國航天系統科學與工程研究院