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信息質量特征范文1
一、會計信息質量的內涵與地位
所謂會計信息質量特征，是“對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定”。從理論上講，會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求。它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現，是對財務報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。
二、會計信息質量的研究回顧
(一)美國的研究
早期的會計文獻，不同程度地提到會計信息質量。但是早期文獻都沒有將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究。到20世紀70年代后期，信息質量與會計目標之間的內在邏輯關系得到了美國會計界的充分認識。1980年12月，美國財務會計準則委員會在總結前期文獻的基礎上，了財務會計概念第2輯《會計信息質量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。美國的財務會計信息質量特征體系采用了多層次的結構：第一個層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征。這就將質量特征問題與財務報表目標聯系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個財務信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個層次界定了財務信息是否有用的重要性界限。第三個層次突出了可理解性和可比性的質量特征。美國財務會計準則委員會構建的是會計信息為滿足用戶需要的質量特征的框架。這一框架長期以來成為評估財務會計信息質量的基本標準。
(二)國際會計準則理事會的研究
在財務會計準則委員會的影響下。國際會計準則理事會也將會計信息質量特征作為一個重要內容置于1989年7月的《編制和提供財務報表的框架》之中，它認為質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質，可理解性、相關性、可靠性和可比性是四項主要的質量特征，相關性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時性、效益大于成本、在不同質量特征之間的權衡等。
國際會計準則理事會信息質量特征具有以下特點：1 是一個包括主要質量特征、次要質量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內在聯系的體系。比國際會計準則理事會質量特征層次少，各個質量特征之間的內在聯系也不如國際會計準則理事會質量之間那么緊密。2 國際會計準則理事會質量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內容，并將其放在最為重要的地位。3 把可理解性與可比性提到與相關性和重要性同等重要的地位，與國際會計準則理事會相比增加了實質重于形式、審懊、完整性等質量特征。
(三)我國的研究：基于基本準則的分析
2006年2月我國新基本準則之后。很多學者認為，新頒布的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)是我國現階段的財務會計概念框架。它立足于我國國情，并與國際會計慣例趨同。
但是對于會計信息質量特征，類似于其他國家的概念框架，我國基本準則的描述值得商榷。修訂后的基本準則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質量要求”，刪除“實際成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權責發生制并入會計基本假設，實際成本計價原則體現在會計要素的計量中。新準則從十三條到十九條，分別提出“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質量要求。新準則沒有使用上述術語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準則仍然沒有明確哪些是主要質量要求。哪些是次要質量要求。
(四)簡要評價
上述體系在構建上具有很多相同之處，這是共同的優點，即都將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，并都在一定程度上體現出會計信息使用者、會計目標和信息質量特征之間的關系。盡管如此。它們仍存有一些共同的不足：
1 沒有從財務會計概念框架的整體出發，對會計目標重視不夠。沒有明確會計目標在整個體系中的導向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責任，但并未從會計目標的高度予以明示，不但不易表明其導向作用和核心地位。而且也很難體現出財務會計概念框架內在的統一性和關聯關系。
2 沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會計信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對會計信息質量特征的影響了，這樣就會導致會計信息質量特征游離于財務會計概念框架體系之外?；蛘咧辽賹е率褂谜咴跁嬓畔①|量特征乃至財務會計概念框架的使用和理解上存在困難。
3 各質量特征間并未進行類屬劃分，缺乏系統性。上述體系大都將各主要質量特征堆列在一起。未能從會計信息系統的流程或環節角度予以類屬劃分。而實際上不同環節各主要質量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統性，不便于人們在各質量特征間進行科學高效的權衡。
三、我國會計信息質量特征的定位：基于財務會計概念框架的分析
(一)確立會計信息質量特征應該考慮的因素
在財務會計概念框架中，會計信息質量特征是聯系會計目標與實現目標的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會計目標的影響。關于會計目標與信息質量之間的關系。存在一種“兩分法”的錯誤認識。這種“兩分法”就是認為決策有用僅關心相關性，受托責任只強調可靠性?？煽啃允鞘芡胸熑螘嬆繕说囊粋€標志性質量特征，這是兩分法的一大思想根源。財務會計準則委員會的概念框架將決策有用性作為財務報告的首要目標，把相關性作為會計信息的一個主要質量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實際上這種“兩分法”的觀點是錯誤的。
第一，在兩分法下，普遍認為相關性和可靠性互相矛盾，此消彼長。但實際上只有同時具備相關性和可靠性的信息才可能有用，只有相關的信息是指對決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關的信息必然是可靠的，大量的實證研究也證明了這一點?？梢?，二者僅是側重點有所不同，而不
是根本上存在矛盾，筆者認為二者不但不矛盾反而可以融合共存。
第二，在兩分法下。若承認決策有用與受托責任這兩大目標在現實中都存在。我們就該用一套質量標準來衡量會計信息在多大程度上能實現上述目標，而不是把受托責任局限于可靠性之內，卻對決策有用的評估采用概念框架的標準。若把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，或把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。實際上，在已構建信息的質量特征體系中。都存在相關性和可靠性的權衡，并不是簡單的“決策有用”對應于相關性，“受托責任觀”僅強調“可靠性”。
針對我國的會計目標而言。新基本準則從我國的會計環境出發，較好地概括了我國的會計目標，既有現實性，又考慮了會計環境的變化發展，具有前瞻性。因而是恰當的?；緶蕜t規定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
總之，確立我國會計信息質量特征的基本思路是要以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現為財務會計(報告)的最終目的。避免走入會計目標與會計信息質量之間的“兩分法”誤區。并盡可能地借鑒國際上的先進理論成果。
(二)我國會計信息質量特征的體系構建
基于前述會計信息質量特征的確立思路，借鑒現有的研究成果，結合基本準則對財務會計目標的定位。對我國的會計信息質量特征分析如下。
第一，作為財務會計概念框架組成部分的信息質量特征應包含多元會計信息用戶，并與會計目標保持一致性。企業的會計信息使用者隨著經濟的發展和資本市場的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權人，也包括政府部門、企業經營管理者等；既包括現實的利益關系人，也包括潛在的利益關系人；既包括機構法人，也包括個體自然人；既包括國內信息使用者，也包括國外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產生對信息質量特征的權衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關的權衡。因此，會計信息用戶――多元會計信息使用者是影響會計信息質量特征的一個變量，必須納入會計信息質量特征體系中加以考慮。另外會計信息質量特征應與會計目標保持一致性。會計目標對其具有導向作用。如前文所述。我國會計環境日新月異，財務會計概念框架必須保證一定的現實性、穩定性與前瞻性?所以基本準則將財務報告的目標定位為受托責任與決策有用性共存是符合我國國情的。
第二，針對我國的現實，會計信息質量特征應按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內容質量和會計信息披露質量。會計信息內容質量是用來指導會計準則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內容，從而影響甚至決定著會計信息的內容，是財務會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質量是指權威機構在監督會計信息披露的質量時所使用的標準，是根據會計準則形成的，是用來評價會計準則的執行結果的。二者不能混淆。我國在會計實務中經常犯的錯誤是，以會計信息內容的質量標準作為會計信息披露的質量標準，其結果是加劇了會計信息的低質量。
第三，需要重構相關性和可靠性的關系。筆者認為二者并非矛盾對立，此消彼長。當把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。筆者認為，可靠性是相關性的組成部分，不可靠的信息不相關，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關，但這不是一個充分條件，可靠性只有與完整性、及時性、謹慎性等特征相結合，并達到可比性和可理解性的質量特征，才能做到真正意義上的決策相關。將可靠性作為首要的質量標準。并不表示可靠性重于相關性，只是針對當前嚴峻的會計環境而對可靠性表示出密切的關注。并認為可靠性僅是達到相關性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時性、謹慎性等特征也不會對決策有用。
第四，會計信息披露質量的標準是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展。它是一個關于信息質量的全面概念，包括會計準則的制定和執行、會計信息質量標準、信息披露與監管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質量標準以及實現會計信息質量標準的方式，而且還豐富了會計信息質量標準和實現會計信息質量標準的方式，是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。
第五，構成信息質量體系的質量特征除包括總體質量特征和構成總體質量特征的首要質量特征和具體特征之外，還應該包括次要質量特征。次要質量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質量的限定性是重要性和各質量之間的權衡。而對于實質重于形式，本文認為不宜作為會計信息質量的特征。因為如果將其作為會計信息內容的質量標準，則與“真實性”項重疊；若是作為披露的質量標準。則概念含糊不清，會給企業違反會計準則提供絕好的借口。例如準則規定廣告費用作為營業費用處理，根據“實質重于形式”原則完全可以作為“待攤費用”處理。
信息質量特征范文2
關鍵詞：會計信息；準則；質量
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)10-0169-02
1 會計信息質量特征概述
1.1 會計信息質量特征的內涵
會計信息質量特征是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定。會計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，對會計信息起約束的作用，并使會計信息符合會計目標的要求。
1.2 可靠性的內涵
可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。也就是說，會計信息應該是準確的、不偏不倚的。在國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》中，可靠性是由真實反映、實質重于形式、中立性、審慎性、完整性五個方面的具體特性來支撐的。我國2006年的《企業會準則――基本準則》第二章“會計信息質量要求”中就提出“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。這一表述只將真實性和完整性包涵在可靠性之中，而對實質重于形式、謹慎性則是以單獨條款與可靠性并列表述，但沒有條款對中立性進行表述。
1.3 相關性的內涵
相關性是指會計信息要同信息使用者的經濟決策相關聯，即人們可以利用會計信息做出有關的經濟決策。一般認為，一項信息是否具有相關性，要取決于其預測價值、反饋價值與及時性。(1)預測價值：如果一項信息能幫助使用者預測未來事項的結果，則此項信息具有預測價值。使用者可根據預測的可能結果，作出最佳選擇。由于信息的預測價值具有改變決策的能力，因而是相關性的重要組成因素；(2)反饋價值：如果一項信息能使其使用者證實或更正過去
(2)構建良好的內控環境。良好的內控環境是內控體系的正常運行的“土壤”，房地產企業應該從公司戰略、治理機構、人力資源管理、企業文化建設等方面人手，逐步構建良好的控制環境。
(3)建立系統的內控體系。內控體系的實效是建立在內控體系的系統性的基礎上。系統的內控體系應包括內控的組織機構、管理權責、內控、內控流程、內控指標、審批程序、信息溝通、反饋機制、各種實現工具等。
(4)建立風險評估機制。許多房地產企業的失敗，不是市場問題，而是沒有很好地控制風險。通過建立和實施全面控制，及時發現經營活動中面臨的風險，通過各種具體的控制措施防范風險的發生，保證企業的持續經營。
(5)設立有效控制措施。在風險評估的基礎上，設置有效控制措施，并確保措施的有效運行。通?？刂拼胧┌ǎ翰幌嗳萋殑辗蛛x控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制預算控制、運營分析控制、績效考評控制等等。
(6)完善內控信息溝通渠道。實現財務核算業務和房地產開發業務的信息一體化，充分借助于信息化手段，提高信息溝通效率，進而完善內外部信息共享平臺，實現在共享平臺上的動態決策和動態管理。
(7)加強內控監督檢查力度。以全面預算管理為核心手段，實現戰略目標的有效分解和戰略實施反饋，實現對房地產開發項目全過程資金和成本監控，實現對各職能部門重要經營和業務活動的預測、控制、分析、考核、反饋、修正動態循環，并與部門績效考核緊密聯系起來。
5 結語
總之，財務內控體系的建立與完善是房地產企業長期良性運行的有效保證，建立健全和強化房地產企業財務內控體系也將成為房企致力于持續發展的強身之道。的預測的實際結果反饋給決策者，通過與預期結果進行比較可以證實過去的預期是否有誤。從而避免再作同樣的決策時再犯錯誤?？梢姡畔⒌姆答亙r值有助于未來決策，因而也是相關性的重要組成因素；(3)及時性：任何信息要想影響決策，就必須在決策之前提供。雖然及時提供的信息不一定具有相關性，但信息若不能及時提供必定會失去效用。2新會計準則對會計信息質量的新要求2，1更加強調會計信息的可靠性
《企業會計準則――基本準則》在會計信息質量要求的第一條就對可靠性進行了詮釋，要求以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。其中還明確規定了資產、負債、收人、費用等會計要素的確認條件。這些條件突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性。2，2更加注重會計信息的相關性
(1)將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性。
公允價值是指在公平交易過程中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額，其本質是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定，是一種基于市場信息的評價。按公允價值計量得出的信息能為企業的經營決策提供更有力的支持。為此，新準則正式將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性，主要表現在非貨幣性資產交換準則、債務重組準則、金融工具確認和計量準則等具體準則中。
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(2)財務報表信息披露充分，為信息使用者決策提供服務。
首先，利潤的表述強調構成要素。舊準則將利潤表述為“利潤包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額”，明確利潤分別來自企業的產品銷售、對外投資所得和營業外收入三方面。而新準則將其表述為?！袄麧櫚ㄊ杖藴p去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損失等”，這樣表述強調了收入、費用兩項會計要素的作用，同時明確提出利得和損失，把企業提高利潤的關鍵點定位于增加主營業務收入和降低費用這兩點上。無論利潤是增加還是減少，企業都必須從收入和費用這兩大方面及利潤的構成中尋找和披露原因，這對財務報表使用者而吉無疑是一個非常重要的信息來源。
其次，新準則擴大了信息披囂的范圍。這些新增的資產和負債項目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業經營過程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢地進行投資。3提高會計信息可靠性和相關性的思考
(1)完善財會法規體系，加大對財務造假的懲治力度。財務欺詐的一個可能原因是治理當局從不可靠的會計信息中獲得的預期短期收益將超過其預期成本。
(2)盡量減少會計政策的可選擇空間。防止會計信息的技術性失真。經濟活動中存在著許多不確定因素，為了轉換不確定性?會計上需要一系列基本假設，也需要限定會計信息系統的處理對象。限定會計處理對象，是為了防止無限制地拓寬財務會計的邊界，導致會計信息披露日益龐雜。在提高相關性的同時導致會計信息可靠性受到削弱。會計
信息系統的一系列程序、方法的存在，制約著單一會計數據的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會計信息的可靠性，因為其間會計人員的估計、判定等人為因素和不確定性大量存在。
(3)改進與完善會計信息的披露。第一提高會計信息披露的可靠性，首先就要建立健全保證會計信息真實可靠的法規法則，做到有法可依、執法必嚴I其次，會計信息來自于企業日常的經濟活動。如果企業能按現代企業的要求建立有效的內部控制制度，可以大大減少操縱會計信息的行為，若年終財務報告采用企業內部公示的制度，對預防會計信息的作弊也是一種有效方式l最后，要進一步完善注冊會計師的會計制度，對于不負責的注冊會計師。要進行曝光，追究其法律責任，給會計信息的可靠性提供一個較好的經濟和法律環境。第二必須改進和完善現行財務報告體系，突出其相關性。首先，要解決歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾。其次，要建立表內信息與表外信息互補的財務報告體系。第三，規范和完善部分信息的披露。
信息質量特征范文3
[關鍵詞]財務會計 信息質量 特征體系 構建
一、研究財務會計信息質量特征體系的重要性
財務會計信息質量特征是財務會計概念框架的一個重要組成部分。質量特征是會計目標的具體化,體現著會計目標在信息質量方面的要求。因此,構建一套適合我國國情的會計信息質量特征體系,對提高我國會計信息質量水平有很大必要性。
二、構建我國財務會計信息質量特征體系的原則
1、國際協調化
隨著經濟全球化和跨國企業的發展,會計信息使用者的范圍迅速擴大,越來越多的境外機構和個體成為企業會計信息的主要使用者。會計信息使用國際化的需求,使企業提供的會計信息在滿足本國使用者需求的同時也必須為國際使用者所理解并符合其決策的需要。
2、中國特色化
目前,我國的市場經濟還不夠完善,會計主體和會計信息使用者也與西方國家有一定的差別。在確立我國財務會計信息質量特征體系時,應該本著與國際慣例接軌的思想,結合我國社會主義市場經濟現狀構建會計信息質量特征體系的框架。
三、構建我國財務會計信息質量特征體系的設想
1、確立符合我國國情的會計目標
在現代會計理論體系中,會計信息質量特征與會計目標存在著內在邏輯關系。根據我國現階段經濟實際情況,會計目標應該是既向委托者反映受托責任的履行情況,又向投資者、債權人及其他信息使用者提供各自要決策、控制等相關的會計信息。
2、我國財務會計信息質量特征體系的結構層次
本文在研究西方國家或組織的成果之上,根據我國現階段經濟情況,明確會計信息應具備的質量特征,并界定各質量特征之間的邏輯關系。構建的結構層次如圖:
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(1)多元會計信息使用者――會計信息用戶
隨著經濟發展和資本市場的不斷規范,企業會計信息使用者在不斷增加。既包括國內信息使用者,又包括國外信息使用者。因此,會計信息用戶也應考慮到會計信息質量特征體系中去。
(2)真實性――基本質量特征
真實性是指以實際發生或存在的經濟業務合法憑證為依據,及時地對其進行客觀處理,如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。如果企業提供的會計信息違背了這一特征,就會在一定程度上造成會計信息質量問題。
(3)可理解性和合規性――關鍵質量特征
可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用。合規性是指企業會計信息應符合國家法律、行政法規和統一會計標準及其他有關財務會計法規規定的要求。
(4)相關性和可靠性――首要質量特征
相關性是指會計信息的提供必須與會計信息的使用相關聯,滿足不同信息使用者的需求。由及時性、預測性和反饋性三個質量特征構成。及時性是指會計信息的收集加工處理和傳遞工作要及時進行,以便會計信息的及時利用。預測性是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現在和未來事項并預測其發展趨勢。反饋性是指會計信息能夠把過去決策所產生的實際結果反饋給決策者,使之將來再做同樣的決策時,可將其作為參考。
可靠性是指會計信息如實反映會計對象,能夠經得起驗證核實。由公允性、可驗證性、謹慎性和實質重于形式四個質量特征構成。公允性是指在經濟事項的確認、計量、記錄和報告過程中,不受利益主體利害關系的影響和制約,一視同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的會計信息?？沈炞C性是指具有相近背景的不同個人,分別采用同一計量方法,對同一事項加以計量,就能得出相同的結果。謹慎性是財務報表的編制者必須考慮到許多時間和情況下必然會有的不確定因素,在對外輸出信息時,不高估資產和收益,也不低估負債和費用。實質重于形式是指企業應按照交易或事項的實質和經濟現實進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法規形式作為會計核算的依據。
(5)可比性、一致性和完整性――次要質量特征
可比性是指不同單位之間的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行。一致性是指企業不同時期所采用的會計處理方法和程序前后各期應當一致,不得隨意變更。完整性是指企業一切直接或間接引起資金變動的經濟業務事項,都必須通過會計信息反映出來。
(6)成本效益原則和重要性――限制約束條件
成本效益原則是指人們在判斷評價會計信息質量和使用會計信息時,總是期望產生的效益大于產生該效益的成本。如果會計信息的提供成本大于其所帶來的收益,即使對信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指會計核算過程中,對經濟業務事項應當區別其輕重程度,采用不同的核算方式。
綜上所述,我國財務會計信息質量特征體系的結構層次如下:多元會計信息使用者是會計信息要服務的對象;真實性位于核心地位,是基本的質量特征;可理解性和合規性是關鍵的質量特征;相關性和可靠性是首要的質量特征;可比性、一致性和完整性是會計信息的次要質量特征;效益成本原則和重要性是制約因素。
參考文獻:
信息質量特征范文4
關鍵詞：中小企業 會計 信息披露
一、會計信息質量概述
通常情況下，會計信息質量是指會計信息滿足隱含所需能力及明確所需能力的特征總和。一方面，會計信息質量具備了較強的時效性，并且會計信息質量會受到不同地域的限制，在不同文化、經濟等環境下，人們對會計信息提出的要求具有一定的差異性。另一方面，不同層次的會計信息使用者對會計信息質量會提出不同的要求。當然，會計信息質量還會受到部分主觀因素影響，如信息不對稱、信息報告失真、信息單一化等。這些因素會在一定程度上制約會計信息的效用，為保證信息質量就需要對這些影響因素進行有效控制。
二、中小企業會計信息質量特征概述
會計信息質量特征主要是指對會計信息質量達到某種要求或標準的描述，是評價會計信息質量的基本標準。對于大多數中小企業而言，會計信息質量特征主要包含以下要素：一是可靠性?？煽啃灾饕侵钙髽I需將實際交易或相關事項作為根據，對會計信息進行確認、計量及報告，以保證會計信息真實、可靠，內容完整。在所有特征要素中，可靠性是最重要的要素。一旦會計信息質量失去了可靠性，也就失去了其意義。二是相關性。相關性也是會計信息質量特征十分重要的要素。從新會計準則來看，相關性主要由預測價值及反饋價值所構成。預測價值主要是指利用會計信息對企業未來財務狀況進行預測；反饋價值是指在進行會計決策時，要對過去的信息情況進行評價及反饋，從而獲得結論，為決策提供基礎。三是可比性。同一主體提供的會計信息在不同時期必然會存在差異性，并且不同主體在同一時期提供的會計信息也會存在差異性。通過這種差異性比較，會計信息使用者能夠進一步掌握企業財務、經營及現金流變化趨勢，從而作出對應的決策。四是可理解性。在會計信息收集及應用過程中，要保證信息清晰、簡潔，讓使用者能夠充分理解，使其能夠順利將這些信息應用到會計工作當中。五是重要性。要求企業所提供的會計信息可將企業經營相關重要交易及或事項充分反映出來。六是實質重于形式。企業在進行經濟交易活動時，要明確經濟實質。七是收益大于成本。該特征是會計準則機構所公認的普遍性約束條件。八是及時性。企業需對已經產生的交易或事項及時進行確認，不得提前或延后。九是謹慎性。在對交易或事項進行確認、計量的過程中，要保持謹慎，不能高估資產或收益，也不能低估負債及費用。
三、提升中小企業會計信息質量的有效舉措
（一）完善監管體系
要提升中小企業會計信息質量水平，必然要加強相關監管工作。從宏觀面來看，政府及相關管理部門必須構建起一套健全的監管體系。一方面，各級監管部門要構建協助機制，保持相互之間的交流順暢，實現信息共享，以規范會計主體行為。與此同時，財政部門要加強會計人員資格審查，對于非法使用無證會計人員的行為進行懲戒。另一方面，工商部門要核實中小企業注冊資金，保證其在規定范圍內經營。一旦發現偷稅、漏稅行為要給予嚴懲，以保證會計信息質量。在監督中小企業會計信息的過程中，政府機構除了要發揮作用外，還要充分調動社會監督機構?？捎蓵嬍聞账鶎χ行∑髽I進行定期或不定期的審查，進一步約束中小企業會計的行為。中小企業可通過資產評估公司對整體資產或單項資產價值進行合理評估，避免企業出現資產虛減或虛增。
（二）完善內部會計控制制度
通過完善會計內控制度，為企業開展相關業務活動創建一個規范的內部環境，以保證資產安全、完整，讓會計信息能夠充分發揮作用。首先，中小企業管理者要形成良好的會計法律法規意識，要對會計內控給予充分重視，將會計文化融入到企業文化當中。企業管理者要充分發揮導向作用，逐步改善企業運營氛圍，促使會計人員不斷提升職業道德水平。其次，要加強預算控制。預算控制主要以現金流、運營成本為主要對象，財務部門負責對預算執行進行全過程監督，并對預算漏洞進行修正。再者，要充分貫徹會計稽核制度，以會計稽核制度為導向，將會計控制過程中的漏洞及隱患及時反映出來，并采取針對性措施進行修復，將風險控制在合理范圍內。
（三）加強會計信息披露
對于會計信息披露而言，其落實的關鍵在于人。這就要求相關會計人員必須具備良好的職業判斷能力。所以中小企業要注重內部會計人員業務技能培訓，并加強相關監督工作，嚴格懲戒舞弊行為，以預防會計信息失真。與此同時，政府及相關部門要對會計法規、規范等進行逐步完善，構建出一個健全的會計信息披露監管體系。另外，要落實會計責任制度，明確企業法人代表及內審人員所承擔的會計責任，進一步提升會計信息的可靠性。
四、結束語
會計信息質量會對中小企業會計活動產生直接影響。會計信息質量出現問題，會給企業運營帶來一定的風險，甚至造成無法挽救的損失。因此，中小企業必須采取一定措施對會計信息質量進行控制，使其滿足特征要素要求。
參考文獻：
[1]林瑋.淺議我國中小企業會計信息質量的提高[J].經濟師，2011（12）：190-191
信息質量特征范文5
關鍵詞：會計信息 質量特征 構建
所謂會計質量特征，指的是依托于會計目標的現實要求，具體描述或者規定會計信息本身應該具有的質量標準，以確保會計信息具備為實現會計目標所必備的質量，是評價會計信息質量的重要依據。
一、中外會計信息質量特征研究綜述
1．美國關于會計信息質量特征之研究
早期關于會計領域的文獻資料中都會不同程度的涉及到會計信息質量問題，但始終未將會計信息質量特征與會計目標綜合起來進行研究，直到上世紀70年代，美國的會計界才關注到會計信息質量與會計目標之間所具有的內在聯系；美國財務會計準則委員會基于相關研究成果，于1980年12月公布了財務會計概念《會計信息質量特征》，對會計信息必備的質量標準進了較為全面的概括。根據美國財務會計準則委員會將會計信息質量特征構建了一個具有嚴密邏輯結構的分析體系，直到目前仍是世界公認的最完整的理論體系。
2．國際會計準則委員會(IASC)關于會計信息特征的規定
IASC關于會計信息規定了可理解性、相關性、可靠性以及可比性等四大質量特征。其中，可理解性指的是財務報表所反映出的信息必須是使用者所能理解的，但對于與使用者決策相關的部分復雜事項除外；相關性，就是指財務報表中所反映的信息要與使用者決策的做出之間具有一定的聯系，這里所側重的是會計信息的預測及確證價值；可靠性，主要是指會計信息準確無明顯偏差，使用者可以將其反映的信息作為決策依據；可靠性則是指會計信息的中立性、審慎、完整性，并且實質內容比形式更重要；可比性，就是使用者通過對比不同時期的會計信息，可以掌握相關的財務狀況以及經營業績變化趨勢。
3．我國關于會計信息質量特征的研究
我國于2006年2月的新基本準則被看做為符合我國現實國情的財務會計概念框架，從我國會計環境角度分析，新準則對會計目標做出了恰當的定位，但是，對于充當概念框架紐帶作用的信息質量特征的定位卻有待商榷。新基本準則用“會計信息質量要求”代替了原來的“一般原則”，并刪除了實際成本計價原則、權責發生制原則等內容。根據新基本準則，會計信息質量特征主要有相關性、可理解性、實質重于形式、可比性、重要性、及時性以及謹慎性等。新基本準則所存在的主要問題是，沒有采用會計術語、沒有對會計信息質量特征進行層次劃分，更主要的問題是，沒有明確哪些會計信息質量特征是主要的，哪些是次要的?！皶嬂碚撌且庾R的一種表現形態，所以會計環境是認識的基礎，是會計理論的基礎，會計環境決定了會計理論的發展和變化?！笨梢?，會計環境影響或制約會計理論的發展。西方發達國家資本市場比較發達，越來越多的人關心企業的經營活動，因此會計信息的相關性和決策價值就顯得十分重要。比如，IASC和FASB把有用性置于會計信息質量的首要位置。筆者認為在我國這種生產要素不發達的會計環境下，應注重會計信息的真實性。國外將諸多會計信息質量特征構建成一個多層次的框架體系，而我國的會計信息質量特征是由一系列平行條款組成。他們相互之間缺乏主次關系，未能體現出他們之間的邏輯關系。我國學術界雖做過一些劃分，但大都將各主要的質量特征堆列在一起，找不到一個總領性的邏輯原則，同時未真正明確會計目標在整個體系中的邏輯導向作用。比如對于可靠性和相關性這兩個信息質量特征沒有提出具體衡量標準，也沒有體現出二者之間的邏輯層次。
二、中外會計信息質量特征研究之比較
1．對會計信息質量特征關注程度及作用方向規定之比較
國際會計準則委員會在國際會計準則中專門列舉了會計信息質量特征，并深入細致的介紹了會計信息質量特征的內涵以及各個質量特征之問的內在邏輯關系；我國的財務會計準則委員會也將界定會計信息質量特征作為一項重要工作，對其做出了明確的列舉。國際以及中國關于會計信息質量特征的兩種規定方式主要具有兩方面的優勢：一方面，有利于實現會計目標的具體化以及關于會計信息質量特征方面的財務目標的明確化；與此同時，可以充分發揮對會計確認、記錄以及報告處理程序等事項的指導作用。通過會計信息質量特征，使用者對于會計報表以及相關的財務事項的理解變得更加輕松，會計準則發展的分析及評估也就具備了理論依據。在確保符合財務目標的前提下，將多元會計信息使用者納入到會計信息質量特征體系之中。隨著市場經濟的迅速發展和不斷完善，會計信息使用者的范圍也隨之擴展，具體來說，除了債權人及投資者，還涉及到相關的政府部門以及企業管理層；除了法人，還涉及自然人；除了現實關系人，還涉及潛在相關人；除了國內使用者，還涉及國外使用者。不同的會計信息使用者對于會計信息的關注點也有所區別，因此會對會計信息進行質量特征的綜合考察和衡量，作為會計信息的提供者，也會根據會計信息使用者的不同需求來對所提供的會計信息進行權衡，從這一角度來說，對會計信息質量特征造成影響的變量之一就是多元化的會計信息使用者，所以，要將其納入到會計信息質量特征體系當中進行綜合的考察和分析。除此之外，還需要引起注意的是，要保證財務目標與會計信息質量特征之問的統一性，財務目標對會計信息質量特征具有導向意義，隨著我國市場經濟的不斷發展和日益完善，會計環境也正經歷著巨大變革，確保會計信息概念框架在穩定性和現實性的基礎上，具有適當的超前性十分重要，因此，在財務報告目標的定位上，將其界定為決策性以及受托責任并存符合我國當前現實國情和會計環境。
2．會計信息質量特征內在聯系之比較
無論是美國財務會計準則委員會，還是國際會計準則委員會，都在會計信息質量特征體系中明確界定了各會計信息質量特征之間內在的主次邏輯，并對主要及次要會計信息質量特征問的結構層次做出了明確的劃分。例如，美國財務會計準則委員會將會計信息的相關性以及可靠性選定為會計信息的主要質量特征，會計信息的次要質量特征主要有可理解性以及可比性，通過對會計信息質量特征進行層次劃分，一方面，有利于財務目標更加明確，另一方面，該能使會計信息質量特征中的核心內容更加突出。再例如，國際會計準則委員會明確規定，會計信息主要質量特征主要是：相關性、可靠性、可理解性以及可比性，在相關性質量特征中，又包括具有一定約束性的預測作用、確證作用以及重要性等會計信息次要質量特征；在可靠性質量特征中，又包含著真實反映、實質重于形式、中立、審慎以及完整等次要質量特征。
信息質量特征范文6
一、SFAC NO.8主要內容
SFAC NO.8包括三章：財務報告的目標；報告主體；有用財務信息質量特征。因為，關于報告主體IASB和FASB的聯合項目中將其作為一個單獨部分進行討論，而第一部分并沒有涉及，所以，SFAC NO.8中并沒有關于報告主體的實際內容。
（一）財務報告目標 自從FASB在1976年發表的《概念結構研究項目的范圍與涵義》中提出財務會計目標應是財務會計概念的最高層次的理論，很快會計目標起點論便成為制定財務會計概念框架的主導思路，形成了“會計目標信息質量特征會計要素會計確認計量以及報表的披露”的概念框架的結構。當然，在這次聯合項目中財務報告的目標無疑成為制定概念框架的著手點。關于財務報表的目的和信息質量特征IASB和FASB在2006年7月6日和2008年5月29日分別了討論稿（Discuss Paper，DP）和征求意見稿（Exposure Draft，ED）。SFAC NO.8中明確指出：財務報告的目標是向現實和潛在的投資人、債券人、以及其他信貸人提供有用的信息，用來幫助他們做出提供資本與否的決策（OB2）。
（二）財務信息質量特征 會計信息質量特征是聯系財務會計目標和財務報告的橋梁，因此在每個國家的財務會計概念框架中都對信息質量特征進行了闡述。FASB認為：“在SFAC中討論的信息質量特征是影響信息有用性的重要因素。因此，它們是在進行會計選擇時應追求的質量標準?！?在IASB和FASB的聯合框架中對信息質量特征的規定（見圖1）比較簡明，也存在創新。其中最顯著的特點是將信息質量特征分為兩類：基本質量特征和增進質量特征。從總體上來看，SFAC NO.8清晰了基本質量特征和增進質量特征之間的層次關系，為提供基本質量特征和增進質量特征之間的取舍提供一定的參考。在SFAC NO.8雖然沒有明確給出區分兩類質量特征的依據，但是在公告中對四個增進質量特征闡述時（BC3.33 BC3.34 BC3.39 BC3.42）卻多次暗示了區分標準：缺少基本質量特征的情況下，即使信息具有良好的增進質量特征對決策也是沒有幫助的。相反，只要信息具有基本質量特征，那么對決策就是有用的。但是，提供、傳播、分析信息都是需要成本的。成本在一定程度上約束報告主體提供信息的能力。信息所帶來的效益如果不能夠補償獲得信息所耗費的成本，信息所帶來的決策有用性就無從談起，因此成本對于全部的質量特征都是有約束的，可能在一定的情況下要從成本效益原則角度，犧牲一部分質量特征。表1對FASB的SFAC NO8與SFAC NO.2和IASB的《框架》所涉及的質量特征進行了對比。
二、SFAC NO.8解讀與評價
下文將對SFAC NO.8中的財務報告的目標和信息質量特征的一些具有爭議的問題進行探討，并在此基礎之上總結自己的觀點，提出相應的意見和建議。
（一）財務報告的界定 IASB和FASB原來的概念框架就目標主體存在一定的差異。IASB的《框架》中目標主體是財務報表，而SFAC NO.1中目標是財務報告的目標。這次的聯合項目使得雙方概念框架的范圍擴大了（BC1.4）。在2006年的討論稿中提到目標適用于所有財務報告，財務報表只是財務報告的主要部分，財務信息還可以通過其他財務報告的方式進行披露。然而，對于財務報告的具體界限并沒有給出明確的界定。在SFAC NO.1中提到對于財務報告和財務報表的區別并沒有給出明確的界定，只是通過例子來說明兩者之間的差別，并預期在以后的準則中將對財務報告的范圍進行規定。但是，到現在為止財務報告具體究竟包括那些內容，仍沒有明確的說法。這次頒布的SFAC NO.8更是沒有涉及到財務報告的范圍。只是在2008年5月的ED給出了與SFAC NO.1一樣的說法：將在以后的項目中對財務報告的范圍進行討論（ED OB4）。2007年6月在IASB的一次會議上就對收到的討論稿中關于財務報告的意見進行了討論。許多學者認為在沒有對財務報告做出明確界定之前，目標應該只適用于財務報表。在會上，IASB的部分成員也認為，如果對財務報告范圍進行一個初步的定義，將會有助于第一部分的順利開展，但是由于財務報告的范圍非常廣，假如不能包羅所有的內容，可能適得其反。但是，筆者認為財務報告的范圍應該給出具體的界定。很多通過財務報表以外方式披露的財務信息都是對決策者有著相當重要的影響，考慮目標時包括這些信息是無可厚非的，但是要是在討論一個主體的目標之前，連這個主體包括些什么都不清楚，這樣對于接下來的會計主體確認什么、披露什么就難以給出明確的規范?？赡軐頃l現現在對財務報告的界定是不全面的，但是事物都是發展的，會計也是如此，很難一次性就將財務報告所包含內容全部羅列出來。但未來有可能要對現在的規定做出修改并不能作為現在不做規定的借口。
（二）財務報告目標關于財務報告目標，目前存在兩種不同的主導觀點：受托責任觀和決策有用觀。對于這兩種觀點的來源和形成，Tim Bush（2005）曾對英國和美國的財務報告規則進行研究得出：歐洲的財務會計主要是建立在公司法之上的，而美國的則是以市場監管（證券法）為基礎的；前者強調公司管理和受托責任，而后者則更多的關注市場和市場價格，以及未來現金流的相關信息。因此，FASB的概念框架反映了美國的機構設置，并以市場為基礎；而擁有濃厚的會計法規傳統的歐盟成員偏好于根據公司法強調公司管理以及受托責任。在2007年2月IASB和FASB的一次會議上，委員們就收到的討論稿意見進行了討論。其中，最有爭議的一點就是受托責任觀。在收到的意見中很多都提及受托責任，而且有86%的學者對討論稿中提出的財務報告的目的（與SFAC NO.8內容一致）提出質疑。在受托責任觀下，信息使用者（投資人）使用信息做出決策，如是否更換管理層、如何績效管理層等都可以認為是資源的分配決策，因此，討論稿OB2中所提出的財務報告的目標就已經包括了評估管理者受托經營的目標（DP OB28）。在征求意見稿中，明確的將評價管理者受托責任作為決策有用的一部分進行描述。IASB和FASB將財務報告的目標和決策有用性放在一起闡述，因為決策有用就是財務報告的目標，這樣可以取消未來現金流的預測與受托責任評估的細分（BC1.27）。由此可見，IASB和FASB已經將評估管理層受托責任作為決策有用性的一部分來討論。受托責任觀是建立在公司制和現代產權理論之上的，要求經營者和所有者的身份十分清晰并沒有明顯的缺位，以向資源提供者報告資源管理經營情況為目標，要求報告的信息具有良好的可靠性，主要使用歷史成本計量方法提供以反映企業經營業績及評價為主的財務報表。決策有用觀最早是由FASB提出的，這并非是偶然，是有原因的：“第一，美國的資本市場高度發達；第二，經濟活動中的所有權和經營權徹底分離使得投資者必須利用對其決策有用的會計信息，通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，從而使得社會資源分配主要通過資本市場進行，企業和投資者之間的關系通過資本市場建立”（吳水澎，2000）。決策有用觀建立在高度發達的資本市場之上，委托人相對模糊，以提供有助于決策者有用信息為目標，要求提供的信息主要具有相關性、有用性，主要采用現實成本（公允價值等）計量提供以反映企業未來現金流為主的財務報告?！暗鞘芡胸熑斡^和決策有用觀并非是矛盾的或排斥的，相反兩者之間具有某些交集。如果以一種更為廣義的角度去理解受托責任或受托責任觀，我們發現，兩者之間不僅并不矛盾或排斥，而且決策有用觀往往體現為受托責任發展到一個特定歷史橫截面上的特例?？梢哉f，受托責任始終是公司治理和公司財務報告的根基”（杜興強，2005）
筆者比較認同這一觀點，與受托責任觀相比，決策有用觀下所有者和經營者之間很少有直接的交流，而投資者大多是通過資本市場來實現投資的，股權相對分散，使得所有者和經營者有明顯的缺位，持有少數分散股權的所有者考慮到成本效益原則，淡化了對資源的管理，較少的關注企業資源的增值保值，更多考慮資本市場的投資報酬率與風險。但是，兩者卻是同樣建立在經營權和所有權分離這個基礎之上的，這是典型的委托模型。受托責任不是簡單的未來現金流的預測。經營者有著一定的自由經營權，這需要從所有者的利益角度來監督經營者的自由經營權，所以在任何情況下對于受托責任的監督都是有必要的。IASB和FASB制定的目標是以美國的經濟社會環境為背景，照搬了SFAC NO.1中財務報告的目標。這個目標在美國這樣具有高度發達資本市場和經濟環境的國家都未必具有良好的指導意義，要讓它作為一個國際通用的準則更得商榷。就連美國會計協會（American Accounting Association）在2006給討論稿的評價中也表明：會計目標過多的強調決策有用，忽略了受托責任。受托責任的評估被錯誤的理解為投資決策（價值評估）的一部分。筆者認為受托責任觀和決策有用觀是財務報告的目標在不同的會計環境下側重點不同而形成的觀點，而決策有用觀更多的是偏向在理想的經濟社會環境下，兩者并非相互矛盾，應該都是財務報表目標的重要部分，在此建議在制定財務報告的目標的時要結合所處的會計環境全面考慮，從而使得會計整體能夠實現最大效用。在如今的經濟社會環境下，會計目標首先是以受托責任的監督為主要方面，同時，兼顧會計信息的決策有用，而將會計目標單一定位于決策有用是不恰當的。一方面，當前全球大多數國家資本市場都是處于起步發展階段，并沒有形成高度發達的資本市場。另一方面，當今投資者主要的投資方式還是直接投資而非通過資本市場購買有價證券。
（三）信息質量特征IASB 和FASB對信息質量特征做出了大刀闊斧的調整，將信息質量特征具體的分為兩類：基本信息質量特征和增進信息質量特征。明確了信息質量特征之間的地位關系，主次分明，為它們的取舍提供了一定的依據。雖然修改后得信息質量特征總體上更加簡明，但是在具體信息質量特征上仍具有很大的爭議。在SFAC NO.2將可驗證性、如實反映、中立性分別作為可靠性的一部分進行闡述。而現在通過圖1可知FASB使用“真實表達”取代了“可靠性”，包括有無差錯、中立性以及原來的完整性。與此同時，將可驗證性劃分為增進信息質量特征。IASB和FASB以往的概念框架都是從可靠性所包含的特征（中立性、可驗證性、如實反映）來定義可靠性的。對于可靠性所包含的特性的倚重不同（有的偏向如實反映，有的偏向重中立性、無差錯或可驗證性），甚至還有些學者認為可靠性應該是確認的準則之一，導致對于可靠性所要表達信息質量特征并不能達成一致，因此，IASB和FASB重新尋找新術語來表示可靠性試圖表達的信息特征。但是現在真實表達的只是包括完整性、中立性、無差錯，刪除了IASB的《框架》中的實質重于形式這一質量特征。實質重于形式是指信息應該反映事項或交易的實質并不應該拘泥于形式，不能反映事項或交易本質的信息與真實反映是相悖的。SFAC NO.8表示真實表達已經隱含了實質重于形式，再將其單獨作為真實反映的一部分是顯得多余了（BC3.26）。筆者認為，真實表達確實是包含有實質重于形式，但是它作為真實表達的一部分本來就應該是包含在其中，這與無差錯類似。由于現實會計實務中就存在很多交易和事項的表象和其經濟實質是不相符的，所以，實質重于形式應該作為真實表達的一部分來加強真實表達的屬性。例如，銷售收入的確認。當簽訂個附有銷售退回的銷售合同，雖然產品已經發出，購貨商已經將賬款支付，但是對于預期的退貨是不能確認收入的。在SFAC NO.2中把穩健性作為如實反映的一部分。但是現在卻認為穩健性不應該作為一個質量特征存在。因為，準則制定者認為，穩健性與中立性是相互矛盾的。筆者認為這樣的做法是不合理的，會計實務中穩健性的應用是相當廣泛的（減值準備）。穩健性是指在面對經濟事項中的不確定時，對風險及不確定性的謹慎處理（SFAC NO.2）。主要體現在不得高估資產和低估負債。其實穩健性實質好比使用直線法計算固定資產折舊，直線法只是提供一種估計固定資產余值及折舊的方法，所反映的并不一定就是真實值，但是信息使用者知道是使用什么方法得到這樣結果的，那么對決策就是有用的。同樣，穩健性只是為會計在面對不確定性時提供一個估計的準則和方法。如果剔除了穩健性那么在面對不確定性做出估計是就會存在很大的變動空間，這樣不僅會導致信息缺乏可驗證性，同樣可能損害其真實表達，更談不上中立性。在實際中如果不存在穩健性，那么關于資產減值的準則就要進行修訂，因為這與框架中的中立性相悖。事實上，穩健性是中立性的一種約束，并不是相對矛盾。
IASB和FASB這份聯合概念框架是一份相對廣泛適用會計準則制定的基礎，應該具有普遍性。財務報告的目標回答了：（1）誰是財務報告的信息使用者？（2）使用者對信息的主要用途是什么？（3）財務報告能提供哪些主要信息？在不同的經濟環境下財務報告的使用者、作用和內容都是不同的，因此，在制定財務報告目標時不應該脫離會計所處的經濟社會環境而單獨存在。而信息質量特征是聯系會計目標和財務報告的橋梁。IASB和FASB聯合概念框架項目第一部分目標與有用信息質量特征取得了若干成果，為框架制定的后續以后工作打下良好的基礎。但是，這其中仍存在部分觀點具有很大爭議。隨著會計的不斷發展和國際會計準則趨同的趨勢，修訂我國的《會計準則――基本準則》或制定屬于我國的概念框架都是一個比較迫切的問題。IASB和FASB的聯合工程為此提供了很好的借鑒，但是趨同并不意味著等同，建議在我國以后制定準則的道路上能夠結合本國實際情況，篩選性地吸收先進的理念。同樣，財務報告的目標和質量信息特征只是IASB和FASB聯合項目的一部分，相關的工作還很多，希望這份作為指導全球會計準則的概念框架能夠真正符合國際會計的發展。
參考文獻：
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