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采購審計要點范文1
關鍵詞：醫療單位；內部控制制度；審計研究
為了實現我國醫療衛生事業的發展目標，國家衛計委提出了強化醫療單位審計監督的要求。目前我國醫療單位審計任務重、人員少，亟待提高審計效率。而內部控制制度審計有效地縮小了醫療審計范圍，科學地選用了醫療審計技術，準確地確定了醫療審計重點，從而達到了在確保醫療單位審計質量的前提下提高其審計效率的目的。醫療單位內部控制制度審計是指通過了解和調查被審計醫療單位建立健全及施行內部控制的情況，并開展相應的測試，以對其單位的有效性、合理性和健全性等做出評估，進而擬定余額測試的方式、規模及重點的程序過程。內控制度審計是傳統審計轉變為現代審計的重要標志之一，對促進醫療單位的發展具有重要作用。
一、醫療單位內部控制制度審計的重要作用
（一）有利于確定被審計醫療單位經濟信息和會計信息的真實程度
醫療單位內部控制健全有效，其信息資料的可靠性就高，反之就低。醫療單位審計人員在審計時應首先對被審計醫療單位的內部控制進行評審，以判斷并確定其經濟信息和會計信息的真實程度，以決定下一步的審計方案。
（二）有利于提高醫療單位的審計效率
醫療單位內部有著完善的內部控制制度，就意味著審計人員可以開展抽樣審計這一審計技術，以縮小詳細審查的規模和數量，以減少審計工作量，節約審計成本，提高醫療單位的審計效率。
（三）有利于被審計醫療單位加強內部控制及提高經濟效益
經過內部控制制度審計，獲得了被審計醫療單位內部控制的運行信息，可以通過下達“內部控制漏洞報告”，“內部控制意見書”，“內部控制處理建議書”的形式，就被審醫療單位改進經營管理及強化單位內部控制提出建設性的意見，促使被審醫療單位改進經營管理，強化內部控制，從而提高單位的經濟效益。
（四）有利于促進醫療單位內部審計水平的提高
由傳統的基礎制度審計轉變為內部控制制度評審這一現代審計的過程，可以促使醫療單位內部審計人員改變傳統的審計觀念，學習并采用全新的審計技術和方法，制定科學的審計方案和策略，從而促進醫療單位內部審計水平的提高。
二、醫療單位內部控制制度審計的內容
（一）審計醫療單位內部控制制度的健全性
主要是審查被審計醫療單位的內部控制制度是否健全，關鍵控制點是否都建立了強力的內部控制制度，建立的措施和方法是否起到事先控制作用，還存在什么薄弱環節，手續是否嚴密。一是審查被審計醫療單位有無健全的經濟信息和會計信息的記錄、傳遞程序和報告制度。二是審查其有無內部審計制度，能否起到揭弊、查錯、防漏及發揮監督的作用。一般來說，健全的內部控制制度都能防止漏洞和差錯的發生。
（二）審計醫療單位內部控制制度的合理性
一是審查被審計醫療單位的內控布局是否合理，有無把一般的控制點設置為關鍵控制點。二是審查被審計醫療單位內控成本和效益是否恰當，是否存在不必要的控制或過多的控制。三是審查被審計醫療單位的內控職能是否劃分明確，不相容崗位間的分工和牽制是否到位，有無學習培訓和職務定期輪換。只有合理設置醫療單位內部控制制度的控制環節和關鍵控制點，才能使其發揮積極的作用。
（三）審計醫療單位內部控制制度的有效性
主要是審查被審計醫療單位內部控制制度是否得到認真貫徹執行，是否達到預期的內控目的。一是審查有無醫護質量責任制度，有無醫德醫風考核標準。二是審查有無財產物資管理制度，財產物資是否定期進行盤點并記錄歸檔管理。如果被審計醫療單位內控制度未落實在行動上，而僅是寫在紙上，是不可能取得好的內控效果的。因此，對被審計醫療單位的內控制度評審的關鍵著眼點在于審查其是否在發揮作用，是否被嚴格執行。
三、醫療單位內部控制制度審計的方法
（一）醫療單位財務管理內部控制制度審計的方法
1.醫療單位內控制度在財務管理審計上應實現的目標一是保證醫療單位相關業務活動符合相關規范制度的要求。二是保證醫療單位各會計科目余額的真實性及完整性。三是保證醫療單位財務管理各環節處理流程及披露的合理性。2.被審計醫療單位需提供的資料一是醫療單位的財務管理內部控制制度。二是醫療單位相應財務職責和權限的設置，以及財務人員和機構的配置情況。三是醫療單位編制的有關預算的材料。四是醫療單位的財務報表。五是醫療單位的會計憑證及會計賬簿。六是醫療單位財務管理關聯到的其他資料。3.醫療單位財務管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位是否形成按照國家會計準則要求，同時符合實際狀況的財務管理制度并定期更新。（2）審查被審計醫療單位是否根據國家有關規定和單位實際情況，建立健全預算編制、執行、分析、調整、決算編報、績效評價等內部預算管理工作機制。（3）審計相應的被審查醫療單位是否根據醫療行業的特點，建立突發事件應急預案資金保障機制，明確資金報批和使用程序。（4）審查被審計醫療單位是否健全收入管理制度和崗位責任制，是否根據醫療收入來源和管理方式，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保收款、開票與會計核算等不相容崗位相互分離。（5）審計相應的被審查醫療單位單位各項醫療收入是否由單位財會部門統一收取并進行會計核算，其他部門和個人未經批準不得辦理收款業務，嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。（6）審計相應的被審查醫療單位單位是否嚴格執行“收支兩條線”管理規定，按照法定項目和標準征收政府非稅收入，并及時、足額上繳國庫，不得以任何形式截留、挪用、私分或變相私分。
（二）醫療單位固定資產內部控制制度審計的方法
醫療單位固定資產的內部控制制度審計是指對被審計的醫療單位固定資產實物和增減變動的內部控制情況的健全性、合理性及有效性進行的審計監督。1.被審計醫療單位需提供的資料一是固定資產管理內部控制制度。二是固定資產采購的預算資料。三是招標文件、評標報告和中標通知書。四是相關項目的調研方案、建議書及批復報告。五是評審相關項目的可行性報告紀要。六是采購相關固定的憑證。七是建立的相關固定資產臺賬。八是制作的相關固定資產盤點清查報告。九是所有關聯到固定資產管理的其他資料。2.醫療單位固定資產管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位固定資產的購買申請是否履行授權審批程序。（2）審查被審計醫療單位固定資產的購買實施，是否履行詢價、議價程序，是否按要求進行招標采購，貨比三家。（3）審查被審計醫療單位固定資產資本化處理后是否依財務會計制度規定及時計提折舊。（4）審查被審計醫療單位是否建立固定資產臺賬，固定資產的賬、卡、物三者是否一致。（5）審查被審計醫療單位是否定期實施固定資產盤點，是否制作固定資產盤點報告，對盤點結果作出總結。（6）審查被審計醫療單位是否建立設備維修保養制度、業務流程、實施標準與臺賬。（7）審查被審計醫療單位固定資產的廢棄是否履行授權審批程序，是否進行相應的賬務處理。（8）審查被審計醫療單位固定資產的出售是否經過審批核準，價格是否合理。
（三）醫療單位采購管理內部控制制度審計的方法
醫療單位采購內控制度審計是指對被審醫療單位采購各環節和各部門，運用相應的方式和方法進行審計，并依據審計結果對醫療單位采購環節內控制度的有效性、健全性和合理性等做出評估的審計監督。1.被審計醫療單位需提供的資料一是采購管理內部控制制度。二是單位有關采購職責和權限的設置，以及采購人員和機構的配置情況。三是單位編制的有關采購預算及檔案材料。四是有關的采購設計書。五是授權供應商名單。六是采購公示。七是采購的相關憑證。八是采購管理關聯到的其他資料。2.醫療單位采購管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位是否按照《中國人民共和國政府采購法》以及相關法律法規的規定加強對采購業務的控制。（2）審查被審計醫療單位是否建立健全包括采購預算與計劃管理、采購活動管理、驗收與合同管理、質疑投訴答復管理和內部監督檢查等方面的內部管理制度。（3）審計被審查醫療單位是否指定專人負責收集、整理、歸檔并及時更新與政府采購業務有關的政策制度文件，定期開展培訓，確保辦理政府采購業務的人員及時全面掌握相關規定。（4）審查被審計醫療單位是否建立采購業務管理崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。（5）審查被審計醫療單位是否對采購業務的關鍵環節制定有針對性的內部控制措施。（6）審查被審計醫療單位是否定期和不定期檢查、評價采購過程中的薄弱環節，如果發現問題，能否做到隨時糾正問題。
（四）醫療單位科學研究管理內控制度審計方法
醫療單位科研管理內控制度審計是指為了規避醫療單位科學研究風險而對被審查的醫療單位科研經費和科研活動的真實性和完整性進行審查和評估的審計監督活動。1.被審計醫療單位需要提交的資料一是相關單位科研活動的制度及工作手冊。二是科學研究活動的立項、申報、具體實施及科研結題等制度性文件。三是各種科研經費的管理制度。四是各種科研項目合同管理制度的落實情況。五是各種科研項目成果的評審及其獎勵辦法。六是各種科研項目知識產權有關的規章制度。七是各種科研經費相關的收支憑證、會計賬簿、會計報表等資料。八是各種科研活動項目的立檔歸案管理措施。九是其他有關資料。2.醫療單位科研管理內部控制制度的審計要點（1）審查被審計醫療單位在科研經費管理中，分管財務、科研工作的院領導是否對科研經費的管理和使用負全面責任。（2）審查被審計醫療單位科研部門是否負責科研項目管理，財務部門是否負責科研經費的財務管理和會計核算，項目負責人是否在其職責權限范圍內按照相關的財經法律法規合理地使用科研經費，是否及時處理相關科研項目的經費結賬及項目結題等事宜。（3）審查被審計醫療單位的科研經費收入是否真實，有無入賬后返還委托方，是否全部收入納入單位財務部門統一管理，集中核算。（4）審查被審計醫療單位科研經費的開支是否符合國家有關規定，經費的使用是否符合開展科研活動的實際需要。（5）審查被審計醫療單位科研項目經費支出中是否存在著用與科研項目無關的發票甚至于用白條套取科研項目經費的不良現象。（6）審查被審計醫療單位科研課題結題后是否按照法律法規及相關規定及時進行財務決算。在醫療單位實行內部控制制度審計審計可以有效地提高醫療單位的審計效率，強化醫療單位的審計監督，以此來促進醫療單位加強經營管理，提高經濟效益，并實現穩定健康發展。
參考文獻：
[1]董大勝.審計技術和方法[M].中國審計出版社,2001.
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【關鍵詞】存貨審計；基礎性工作；問題；措施；關注要點
資產是企業重要的物質基礎，而存貨又是企業資產的重要組成部分，在企業總資產中占有重要的地位。對于審計而言，加強存貨問題的審計，將直接關系著審計的質量。因此，存貨審計的重點內容就是關注存貨的真實性和完整性，防止企業資產的流失和可能形成的虧損。
一、存貨審計前應做的基礎性工作
盤點存貨是審計人員進行存貨審計的重要環節。在進行盤點之前，審計人員首先應該掌握該企業在日常管理中的內部控制和執行力方面的情況，同時在此基礎上依據企業提供的關于存貨方面的資料進行實地盤點。（1）了解被審計單位的存貨種類和特征。各行各業存貨種類和特征存在較大的差異，故其存貨的儲存方式和日常管理都有較大的差異。在開展審計工作前，有必要根據財務人員提供的存貨清單了解和熟悉該單位的存貨情況，以便在存貨實地盤點時有重點、有選擇性的展開一系列工作。（2）了解被審計單位存貨的生產流程。對于存貨的生產流程，審計人員應該充分認識其重要性，詳細了解該單位存貨的生產流程，包括原材料的采購、生產環節的流轉記錄、產成品的銷售以及剩余產品的入庫情況，借以衡量該單位在存貨管理中是否科學嚴謹。（3）收入與成本的匹配情況。在對存貨審計的工作中，應對其進行存貨的計價測試，了解該存貨的成本價值和市場價值等情況。對其收入的確認主要是依據該存貨的銷售合同、銷售發票、出庫單等原始憑證。在審計過程中，應該進行收入與成本各項指標的對比分析，檢查其是否存在異常情況。
二、審計過程中存在的普遍問題和應采取的措施
（1）企業存貨管理的內部控制存在缺陷。在存貨審計的工作中，往往存在存貨明細賬與總賬余額、存貨賬上和倉庫實際數量金額出現不相符的情況。作為審計人員應與相關單位工作人員進行積極有效的溝通，了解和初步掌握企業在存貨保管方面的內部控制制度執行情況，為獲取對出具審計報告收集具有參考價值的信息。同時根據財務人員提供的存貨清單有選擇性的進行盤點，以加強審計工作的針對性和效率性。當然，針對上述情況應要求企業出具相關情況的調查說明，同時要求單位及時做好內部制度的建設工作，明確保管員的崗位責任，以降低審計風險。（2）收入與成本的匹配存在異常。對于一個生產技術較為穩定的企業而言，其產品的消耗定額是相對穩定的，產品成本變化是有一定規律的。如果出現收入與成本匹配波動異常，審計人員應該充分關注和重視這個問題。針對上述情況，審計人員應該了解該企業產品的生產銷售情況和市場價格變化狀況，對銷售收款業務循環、采購付款業務循環進行調查和測試的基礎上，尋找管理缺陷，發現會計信息失真的規律。同時運用收入與成本的匹配原則來執行分析性復核程序，用以了解該存貨出現波動的真實情況。如發現波動異常，應及時與相關財務負責人進行溝通，要求其按稅法規定繳納稅金，按會計準則的相關規定來進行賬務調整，已降低審計風險。（3）利用年底的購銷業務時間差來虛增資產、虛減負債。在審計過程中，很多單位往往存在12月31日收到所購貨物并入庫，但購貨發票于次年1月才收到并入賬的情況，這就出現了12月份賬中無此項記錄和負債記錄，多計了存貨，少計了應付賬款的情況，造成了資產負債表中的金額不實，存在單位利用年底的購銷業務來虛增資產，虛減負債的情況。審計人員針對這種情況應及時復核購銷業務的年底截止日期，審查結賬日前后若干天的購貨發票與貨物入庫記錄，確保購貨驗收記錄與負債記錄均在相同期間內。如若發現截止期處理不當的情況，審計人員應要求被審計單位做出調整分錄，采取一定的審計測試來加強監督，降低審計風險。
三、存貨審計的相關關注要點
首先，對特殊存貨的盤點，如存貨數量難以估計，存貨質量難以確定等特殊存貨，審計人員需要運用職業判斷，根據存貨的實際情況，設計恰當的審計程序，對存貨數量和狀況獲取審計證據。其次，在存貨審計中不能單獨針對存貨進行，也要關注與其相關的項目。比如說，預收賬款、其他應收款、原材料等賬戶。在存貨改變用途的時候，檢查其進項稅額的結轉等問題。再者，在存貨的計價測試中，應注重樣本選擇的代表性，計價方式的合理性、計價測試的科學性，用以保證存貨審計的質量。
綜上，存貨審計作為企業審計的重要組成部分，其審計風險必須在審計過程加以控制，只有審計人員針對各個風險點采取了相應的審計程序，存貨審計的風險才有可能降至最低，存貨審計才能確保成功。
參 考 文 獻
[1]李浩媛.存貨審計問題的探討[J].會計之友.2010（10）
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評價內部控制系統的有效性，主要是了解內部控制系統功能如何，是否能發揮作用，效果如何等問題。內部審計正確評價內部控制系統的有效性，發現內部控制系統中造成不能或者無法執行的不切合實際的控制點，剔除制度中無效的部分，使內部控制體系更具科學性、嚴肅性、有效性?？陀^的講內部控制系統中的任何一項規章制度都不是一成不變的，都有一個根據企業管理的實際需求不斷完善的過程。因此，需要內部審計在實施項目審計的過程中關注制度的有效性，及時提示失去意義或不符合的部位，促進內部控制系統的健全與完善。評價內部控制系統的有效性是內部審計工作比較重要的一項內容，它直接影響到企業的經營活動是否能在制度的有效約束下順利達到預期目標。
二、監督評價
生產經營管理活動企業的生產經營活動從物資的采購供應到生產加工及產成品形成再到進入市場進行銷售這三大環節。生產經濟活動中存在有多變性、復雜性，這種多變性、復雜性形成了對企業的生產、經營、效益的風險，在客觀上需要內部審計監督評價，從而保證產品形成前低成本，高利用和形成后進入市場而為企業帶來的預期回報。物資采購是企業經營活動最大的成本運作與支出過程，是保證企業降低成本實現經濟效益最大化的關鍵環節。在采購管理中運用內部審計對經銷商的管理與選擇、采購價格的確定、合同的簽訂進行監督。跟蹤、分析重點采購項目合同簽訂及履行情況，主要原、燃材料的采購渠道，價格與供貨商的確定和管理情況，詢價、招標、結算付款情況等，發現問題，堵塞漏洞，完善制度，加強管理。為此，在企業采購的內部風險控制方面，針對容易出現的供應商提供的資料不全，采購價格確定不規范，原料質檢不及時，個別采購流程不嚴謹等問題進行重點關注。建議公司重新制定了管理制度和流程，通過內部控制避免給公司造成經濟上的損失，同時通過有效的監督機制，規范采購管理，在生產經營的第一步控制住成本。產品生產加工過程是生產經營風險控制的第二步，也是相對多樣，較漫長的過程，涉及生產工藝，生產操作，設備管理，產品質量，綜合利用率，安全環保等等諸多方面。
在這一過程中如何有效的控制成本，做到生產工藝科學，生產操作規范，設備管理完好，產品質量優化，綜合利用率達標，安全環保合格，是保證生產經營實現目標的關鍵。內部審計從生產實際出發，以降本增效為目標，對生產工藝的計劃、審批、運用進行審計，發現其中存在的問題，建立了一套科學的管理程序。對設備備品備件庫存的管理方面，存在的庫存周期過長，占用資金過大的問題進行提示。對產品質量的控制等方面存在漏洞的問題，監督整改，很大程度上促進了生產管理的加強，在企業實現降本增效的重要環節上增加了服務與保障作用。企業營銷效果直接影響到企業經濟效益，企業只有通過營銷才能最終實現利潤，在實現利潤的過程中如何優化營銷工作的管理，使其保證實現利潤的最大化，規避可防范的風險，除營銷管理者承擔重大責任，加強內部審計也是一個重要環節。它可以全面，嚴謹的規范整個營銷管理活動，使其在規章制度規范下合理的、高效的運作，防范違規操作或過失操作給企業帶來的損失。在對營銷工作的內部審計中。應重點關注營銷政策的執行，權限審批的掌控，合同條款的嚴謹。
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一、消防部隊信息化項目審計的概念
信息化項目是一項以計算機技術運用為核心的，涵蓋工程、貨物和服務項目的綜合性建設項目。信息化項目是指各單位投資新建、改造和升級的工程類、系統集成類、信息產品貨物采購類、軟件開發類、服務類等信息系統、信息應用的信息化項目，其中工程類包括：弱電工程、機房工程、智能樓宇工程、通信工程、安防工程等；系統集成類包括：計算機網絡系統、安全系統、視訊系統、采集系統、信息系統、顯示系統等；軟件開發類包括：應用軟件開發、辦公、業務類軟件；服務類包括：維護、租賃、監理、設計、安全評估、系統測試等。信息化項目審計，主要是指武警消防部隊審計部門和審計人員對信息化項目造價的真實性、合法性、效益性進行獨立的監督、評價和咨詢活動。
二、消防部隊信息化審計的主要內容
消防部隊信息化項目審計的主要內容包括：內部控制制度、投資立項、設計階段、招投標、合同管理、過程控制、工程建設管理、工程造價、竣工驗收管理、項目結（決）算、財務管理以及后評價階段等有關事項，主要要點如下：
（一）內控制度審計
主要審核信息化項目內部組織、制度設計、工程程序、經費審批等方面是否完善合理。
（二）項目立項階段審計
主要審核立項論證、可研報告、初步設計等是否論證充分、合理，是否符合部隊實際，相關程序手續是否齊全。
（三）項目概（預）算審計
主要審核項目概（預）算編制是否合理、項目成本及軟硬件價格、系統集成等費用是否準確，是否與可研報告及設計方案相一致，項目資金是否及時到位。
（四）項目采購審計
主要審核項目采購機構的確定及資質是否合規，采購方式是否符合國家及部隊的規定，采購文件是否存在歧視性或排他條款，招標及非招標方式投標人或供應商、服務商的選取方式是否合理，采購公告媒介、采購文件發售起止日期是否符合規定，采購專家抽取及組成、采購過程評審是否符合規定，確定中標或成交人是否合理、是否進行了結果公告等。
（五）項目合同審計
主要審核合同中規定的雙方的責任、權利、義務和內容、設備供應與價差調整、施工期限、培訓、推廣應用方案與售后服務、質量標準及獎罰約定等有關條款是否符合國家或地方政府的法律、法規，是否有違法違規行為，是否有不按采購文件或采購承諾簽訂合同的行為。
（六）項目施工管理審計
主要審核施工管理制度是否完善、機構是否健全、程序是否合規、現場記錄是否完整、施工及撥款進度控制是否得當、施工監管是否到位、施工變更是否合理程序是否規范等。
（七）項目竣工驗收審計
主要審核項目的功能、性能是否實現，合同是否執行到位，軟硬件是否配置齊全，系統是否進行培訓及試運行，是否履行驗收手續，結算資料是否齊全，項目造價是否合理等。
（八）項目建設資金管理審計
主要審核資金管理內控制度是否健全、人員崗位是否實現了相互制約，資金定期核對、盤點等監管措施是否到位，庫存現金、銀行存款賬實是否相符，現金、銀行管理制度是否落實，是否存在“賬外賬”、“小金庫”等違規行為；往來款項管理是否到位，有無違規借墊款、挪用資金和呆賬、死賬，款項預付、結算程序是否合規，往來款項是否準確等。
（九）項目結（決）算審計
主要審核信息化項目是否經審計部門或委托的中介機構進行了結（決）算審計并出具審計報告，監理檔案資料是否完善，是否有違規違紀行為，項目建設資金是否?？顚Ｓ茫欠癜从嘘P規定結轉并登記固定資產。
三、消防部隊信息化項目審計存在的主要問題及對策
消防部隊信息化項目審計是部隊內部審計的新興事物，目前還存在著一些問題，主要是：信息化項目審計制度、操作規范建設與信息化建設發展不相適應；信息化項目審計專業力量不能滿足審計工作需求；信息化審計項目可借鑒經驗或成功案例較少。針對信息化建設項目存在的問題可采取以下措施改進和加強：
（一）健全制度，促進管理
對信息化項目審計中發現的問題進行認真的調研，研究制定一套科學、具體、操作性強的信息化項目審計方面的制度，規范審計報價，完善工作流程。加強對信息化項目重要環節的監督，減少建設過程中可能出現的漏洞，保證資金和工程運作公開透明，促進信息化項目建設工作規范管理。
（二）規范程序，加強控制
信息化項目審計過程中項目使用部門、被審計單位要認真落實信息化項目審計的有關制度規定，積極配合審計工作。一是按要求規范及時提報審計資料。報送前送審單位應先自行審核，由審核人員簽署意見，經本單位領導同意后報送審計部門；報送的項目預算及采購文件、待簽合同等、結決算資料均為最終定稿，不得隨意改動。二是送審項目需求、預算或結算金額等內容發生重大變化的，建設單位應就重大變更履行報批手續后重新報審。三是項目報審后，對不同節點、內容應當預留正常開展審計工作的時間，以保障審計工作的順利開展。四是如出現先開工或已完工后送審、未按規定時間提交相關資料、未預留審計時間等上述情況，致使審計工作無法正常開展的，審計部門可不再審計。
（三）加強配合，形成合力
與信息化建設相關的信通、作戰指揮中心、采購辦、財務、審計等各部門要密切協作，相互支持，形成監督合力。例如項目預算及采購文件未經審計不得啟動采購程序；項目待簽合同未經審計不得簽訂合同；未經竣工結算審計，支付工程價款不得超過預算或合同價款的70%等。
（四）加強培訓，提高技能
要適應新形勢新任務要求，創造條件引進復合型審計人才的同時，積極組織開展信息化項目審計專業培訓，注重財經、審計專業與工程、計算機等專業學科的有機結合，著力提高審計人員專業勝任能力；同時也可以借助地方專家及中介機構的力量，以審代訓推動信息化項目審計工作的有效開展。
參考文獻：
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關鍵詞：建設項目；工程質量；審計
“百年大計，質量為本?！惫こ藤|量目標能否實現是基本建設項目成敗的關鍵。國家相關部門從工程勘察、設計、監理、施工及檢測等方面已制定了嚴格的規章制度，但近年來工程事故仍時有發生，如2016年江西豐城“11•24”重特大事故，現場死亡74人，造成惡劣的社會影響。因此，進一步加強工程安全和工程質量監督力度，已在社會各界達成共識。筆者認為工程審計將起到積極推動作用。傳統意義上的工程審計主要關注工程項目的合法合規性和工程造價控制，然而對于工程質量則很少關注。這不僅與我國審計發展模式有關，也與各級審計人員長期形成的審計觀念有關。實際上，審計具有獨立性優勢，它能處于獨立立場對工程項目的參建單位履行質量管控職能進行監督，從而實現對工程質量的再監督，進一步提升工程質量水平?！秲炔繉徲媽崉罩改系?號資建設項目內部審計》已在工程管理審計條款明確了工程質量控制的審計內容；同時，《“十三五”國家審計工作發展規劃》中明確，在公共投資審計方面“突出立項決策、項目審批、征地拆遷、環境保護、工程招投標、物資采購、資金管理使用和工程質量管理等重點環節”。近年來，國家審計機關在鐵路、公路、水電等投資建設項目審計中，嘗試開展了工程質量審計，并逐步積累了部分經驗。由此可見，工程質量審計將逐步成為建設項目審計的一項重要內容。項目建設周期一般較長，往往要經歷從投資決策到竣工驗收等諸多環節，因此，開展工程質量審計應結合項目各階段情況確定審計要點。
1投資決策階段的質量審計要點
在投資決策階段，工程質量控制主要體現在：一是對項目功能的控制，二是對使用價值質量的控制。由于部分工程建設項目自決策時就存在質量定位不明確等情況，工程質量目標往往難以滿足建設單位的需要。投資決策階段的工程質量審計要點主要有以下幾方面：（1）可行性研究報告的研究深度以及決策的準確性、科學性，以及是否開展多方案的論證；（2）項目選址是否符合地質狀況、環境包含、原材料采購、物資運輸等的要求；（3）可行性研究報告是否符合項目建議書或業主的建設目標要求；（4）投資決策否符合國家經濟發展建設的方針政策；（5）自然、經濟、社會環境等主要基礎資料能否滿足可行性研究報告內容、深度、計算指標的相應要求。
2勘察設計階段的質量審計要點
工程設計質量是決定工程質量的關鍵環節，勘察設計質量的好壞直接決定了建筑產品質量目標能否實現。因此，設計階段是影響工程項目質量的重要環節之一。工程設計的技術可行性、工藝先進性、經濟合理性以及結構安全可靠性等，將直接決定工程實體的工程質量以及項目建成后的使用功能和使用價值。勘察設計階段的工程質量審計要點主要有以下幾方面：（1）勘察設計單位是否按招投標規定確定；（2）勘察設計單位資質、質量保證體系及工程經歷是否滿足工程等級和工程規模等，是否存在轉包、違法分包等情況；（3）勘察設計采用的工藝、技術、方法等能否保證設計產品的安全性、經濟性、可靠性等，以及設計成果能否滿足設計深度和施工要求等；（4）勘察設計單位內部是否實行專業復核制度，并按規定簽署意見，設計方案是否經過充分論證和方案比選并報送主管部門批準；（5）勘察設計文件是否按規定經審查機構審查，是否滿足消防、環保、地震、節能等方面要求；（6）設計變更事項理由是否充分，是否嚴格履行審簽程序等。
3招標投標階段質量審計
招投標過程是建設工程質量形成過程的重要組成部分。通過對招標投資活動中的質量行為的監督和審計，能更好了解和掌握各建設主體的資質、信譽、質量保證體系，確保各方在其法律規定的業務范圍內從事建設活動，從而保證和提高工作質量、工序質量和工程質量。招投標階段的工程質量審計重點關注以下內容：（1）建設單位是否按規定通過公開招標選擇施工單位或供貨商，是否存在應招標而未招標，應公開招標而未公開招標；（2）投標人資質等級標準示范具備承擔招標項目的能力、資質證書與營業執照是否一致，近年來施工工程業績情況，有無違紀違規情況；（3）招標文件是否明確供應材料或設備的數量、規格、型號、質量標準等條款；（4）招標文件是否要求投標人明確質量保證措施；（5）招標中是否存在任意壓縮合理工期、隨意壓級壓價現象，中標價格是否低于成本價或市場價；（6）簽訂的合同是否與招投標文件質量條款一致。
4施工階段工程質量審計要點
施工階段是實現設計目標，根據設計文件建成工程實體、形成最終產品的階段。該階段是形成實體質量的決定性環節，將直接影響工程項目的最終工程質量。因此，施工階段是進行質量控制的重點和核心階段，是工程質量審計的重中之重。該階段工程質量審計主要從建設單位、施工單位、監理單位等各方責任主體質量行為入手，主要關注以下幾方面：（1）建設單位辦理工程質量監督手續情況；（2）勘察設計單位參加地基驗槽、基礎、主體結構工程質量驗收情況；（3）施工單位項目部質量管理人員（項目經理、技術經理、質檢員）以及施工配備到位等情況；（4）施工組織設計或施工方案編制審批及執行情況；（5）施工現場相關操作規程、技術標準及國家、行業有關規范、標準的執行情況；（6）工程技術標準及審查合格的施工圖設計文件的現場實施情況；（7）項目監理機構的人員資格、配備及到位情況；（8）對材料、構配件、設備投入使用或安裝前進行審查情況；（9）見證取樣送檢制度的具體執行情況；（10）監理人員對工程重點部位、關鍵工序等實施旁站監理情況；（11）工程檢驗批、分項、分部（子分部）工程質量驗收情況；（12）工程質量問題和工程質量事故處理情況；（13）工程資料管理情況，工程資料與工程建設是否同步等。
5竣工驗收階段的質量審計要點
工程竣工驗收是對工程施工質量通過檢查評定、試車運轉等，檢驗施工質量是否達到設計要求，是否達到決策階段確定的質量目標和水平，并通過驗收確保工程項目質量。因此，工程竣工驗收是保證最終工程產品質量的最后關口。該階段質量審計重點關注以下內容：（1）工程竣工驗收是否嚴格對工程實物質量、工程檔案資料進行檢查，是否對工程的各項使用功能進行抽查、試驗；（2）對驗收中認定的不合格工程，建設單位是否要求進行返工或加固修補；（3）建設單位是否按照合同約定兌現質量獎項承諾，是否對違約責任進行追究；（4）竣工項目是否完成工程質量認證。工程質量審計是一項覆蓋面廣、專業性強的系統工作，應當對工程質量形成的各個環節、各個方面以及各參與方進行審計監督，即開展全過程、全方位、全員工程質量審計。對此，審計人員應從傳統工作模式中拓展出新的審計思路，加大過程跟蹤審計的力度，積極探索工程質量審計的方式方法，盡快形成比較完善的工程質量審計操作細則，真正發揮審計“免疫系統”的功能作用。
作者:焦生 單位:神華集團
參考文獻：
[1]鄭敏，陳韶君，柏露萍.工程質量審計的邏輯起點和實務框架研究[J].審計研究，2010（2）：30-33.
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采購審計要點范文6
關鍵詞：消防部隊 物資采購 建設 審計 風險
近年來，隨著消防部隊的不斷發展，基本建設及物資采購逐年增加，由于相關審計機制、制度及審計質量和風險控制體系等還在不斷完善，基本建設和物資采購經常會遇到各種困難和問題?？陀^、全面分析審計風險，制定合理對策和舉措，對于加強和改進審計工作，提高審計質量和審計效益具有重要意義。
一、基本建設及物資采購審計風險分析
（一）獨立性風險
一是審計機構和人員獨立性不強。消防部隊審計機構及人員隸屬于本單位編制之下，對同級基建和采購工作進行監督過程中，很難完全獨立的開展審計工作。二是基本建設及物資采購審計業務開展存在被動性。目前消防部隊內部基本建設和物資采購審計工作基本上是采用“送審制”和“邀請制”，由于審計部門無法提前預知各業務部門業務開展情況，對未報送和未邀請的項目或環節存在應監督而未監督的情況。三是借助外部審計力量開展審計業務存在一定的風險。在基本建設審計工作中，由于部隊內部審計人員不具備出具法律認可的審計結果的資質，無法獨立開展審計監督，對工程預決算和工程施工過程的審計多采用委托外部審計機構的方式開展，外部審計機構受其自身資質和與施工單位的關系等因素影響，其審計結果的可靠性存在一定風險。
（二）機制性風險
一是基本建設及物資采購審計機制制約力弱。部分支隊級審計部門由于受機構、人員及領導重視程度等多種因素的限制，對本級基本建設和物資采購的審計參與程度和監督力度較弱，甚至一些單位相關監督工作由基建部門和物資采購部門自行組織，審計部門未參與其中，審計風險較大。二是審計風險分析與防控機制不健全。在基本建設與物資采購審計工作中，多數審計部門依靠審計工作傳統作法和審計經驗處理具體業務，并未建立風險分析與防控機制，對不同類型的基建和采購業務具體的風險點缺乏全面的分析，在實際工作中存在監督疏漏和盲點。三是審計工作指導機制不完善。目前，由于總隊機審計機關將主要精力放在自身業務工作上，在對下業務指導上，缺乏長效機制和有效辦法，有的單位甚至忽視了對下工作指導，導致支隊基本建設和物資采購審計工作發展緩慢，審計質量不高。
（三）業務性風險
一是審計人員業務素質風險。目前，消防部隊內部審計人員多數是財務人員崗位調整至審計崗位，對財經管理及財務工作較為熟悉，但對基建和采購審計工作的把握主要依靠實踐經驗積累和自發性學習，存在經驗不足、政策把握不準、審計效果不佳等問題。二是審計質量控制風險。由于基本建設與物資采購審計工作起步晚于常規經濟責任及財務收支審計，在審計質量控制上還存在控制方法及措施簡單、管理程序不嚴謹等問題，制約了審計工作質量的提升。三是審計管理風險。在實際工作中，因審計業務本身尚處在發展完善階段，對基本建設和物資采購相關的管理工作相對滯后，如何加強對諸如委托審計單位、審計實施過程等相關事項的管理還沒有較權威的統一性規范，各總隊基本建設及物資采購審計業務開展千差萬別。
二、基本建設及物資采購審計風險對策
要進一步降低在基本建設和物資采購工作中潛在的審計風險，應當采取一定的措施，通過加強審計隊伍建設，借鑒成熟的經驗方法出臺制度規范，開展審計工作試點等，以點帶面，逐步對二項審計工作進行全面加強和規范。
（一）加強審計隊伍建設
一是要落實編制，理順關系，提升審計獨立性。結合新編制的落實，進一步理順審計部門的隸屬和管理關系，使審計機構和審計人員與具體業務管理部門脫離出來。對支隊級單位，應著力解決審計人員兼職其他業務工作及“既是運動員又是裁判員”的問題，推進支隊級審計機構或人員能夠相對獨立的開展審計工作。二是探索審計崗位細分，走專業化審計的道路?？傟犚陨蠁挝豢芍鸩教剿鹘⒉煌瑢徲嫻ぷ鲘徫唬龠M審計工作向專業化發展。如分別建立基本建設及物資審計工作崗位審計崗位，使各類業務審計人員相對固定，提升審計工作專業化程度。對于支隊級單位，應加強綜合性人才培養，使審計人員能夠適應審計工作需要。三是開展職業化教育，提升審計人員業務素質。結合審計工作崗位，積極開展崗位資格考試，逐步完善和推行審計職業化教育及審計崗位后續教育。利用網絡資源建立內部審計網校，共享審計培訓資源，推行審計各專業崗位上崗資格，崗位考級等制度，促進審計隊伍起專業化。
（二）加強審計工作機制建設
一是進一步建立和完善基本建設及物資采購審計機制。通過各種渠道加強宣傳，提高各級黨委對審計工作重要性的認識，將基建及采購業務納入審計部門的監督范圍，解決“不讓審”和“不愿審”的問題。同時，應探索建立審計與業務部門的聯動機制，賦予審計部門及時掌握業務部門工作開展狀況的權限，視情開展審計監督，變“被動審計”為“主動審計”。二是建立審計風險分析與防控機制。要結合審計工作實際，建立審計風險分析與防控機制，詳細制定基建工程及各類型采購業務的風險分析內容和風險分析流程，在審計工作開展前全面分析審計業務風險點，制定相關措施和應對辦法，提高審計效益。三是建立和完善審計工作管理與指導機制。在基本建設審計工作中要制定對預結算審計、跟蹤審計委托審計單位的相關管理措施，防止委托審計單位審計工作中出現違規操作或與施工單位串通等問題；在物資采購審計工作中要協調相關業務部門制定涉及采購項目論證、采購計劃制定、采購市場調查、采購方式審批、采購工作組織、采購過程監督等方面的管理辦法，切實防止采購過程中出現不合規行為。在對下業務指導上，可借助審計信息化軟件的推廣，指定專人負責定時掌握下級單位審計工作開展狀況和工作質量，采取通報、督導、考評等方式，切實推進基層單位審計工作開展，促進基層部隊審計工作不斷規范。
（三）加強審計業務建設
一是進一步完善基本建設及物資采購標準化工作模板。要在原有的工作規范和流程基礎上，對審計事項的相關環節進行全面分析，針對每一個審計節點制定標準化工作模板。如，在基本建設審計工作中，對項目立項論證、項目預算計劃、項目服務單位招標、項目實施過程跟蹤及項目結算和峻工決算等環節，就審計部門如何參與，出具什么格式內容的資料都進行統一和規范，全面提高審計工作的規范性，防止出現漏審和缺審等問題。二是建立審計案例、程序和審計方法資源庫。建議對部隊內部基本建設和物資采購審工作中具體業務案例、重點環節審計方法步驟及相關法規依據進行收集，建立審計案例及審計方法庫。使各級審計人員通過查詢對應案例及問題快速找到問題解決辦法及法規依據，提高審計工作效率。三是加強計算機審計標準化建設。目前公安消防部隊逐步研發了相關的計算機審計系統，利用計算機審計軟件開展審計業務。在利用計算機審計軟件開展基本建設和物資采購審計業務時應加強審計軟件的標準化建設，將審計工作流程、相關模板、統計報表等文檔和標準模板內置到軟件中，促進審計人員規范操作。同時，應制定相關的操作規程和質量控制措施，標準化審計程序，提高審計工作質量，防范審計風險。四是組建審計業務研究機構。建議在建立審計專家庫的基礎上，抽取全國各類型審計業務專家組成部隊審計業務研究機構，每年根據審計工作計劃和要點制定相應研究課題，收集和借鑒部隊內外先進審計工作方法、經驗，探索部隊內部審計工作發展方向，研究形成審計工作業務理論，開展審計業務工作試點，全面提高部隊審計業務理論及實踐水平。
參考文獻：
