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辯論的方式范文1
關鍵詞：課程改革；教學方式；變革
作者簡介：張賀清（1990-），女，安徽安慶人，中南大學高等教育研究所碩士研究生。（湖南?長沙?410083）
中圖分類號：G642?????文獻標識碼：A?????文章編號：1007-0079（2012）29-0032-02
新一輪基礎教育課程改革正如火如荼地在全國開展，新課改立足于培養學生的創新精神、探究精神、實踐能力和合作能力。要求必須改變課程過于注重知識傳授的傾向，改變以接受學習、死記硬背、機械訓練為主要教學方法的現狀，轉變傳統的教學方式，倡導注重學生學，關注學生的全面發展，適應新時代、新課程要求的創新教學方式。教學方式變革是新課程改革的核心和命脈，新課程的基本理念也只有通過教學方式的變革才能轉化為鮮活的教育實踐。
一、教學方式的內涵
學術界對于教學方式的界定往往是從它與教學方法的關系入手。有學者認為教學方式是教學方法系統的組成部分，包含于教學方法之下，是教學方法的活動細節和構成要素。相比于教學方法，教學方式更注重教師日常教學活動中的具體行為，更注重教師是如何將某一教學方法應用于教學實踐中。如《教育大辭典》對“教學方式”的界定是：教學方法的活動細節，教學過程中具體的活動狀態，表明教學活動實際呈現的形式，如講授法中的講述、講解、講演；練習法中的示范、摹仿等。[1]另外一種有代表性的觀點認為，教學方式是教學規律與教學方法之間的中介，是教師在教學中所采用的一系列教學行為與活動方式、方法的結合。[2]
對既有觀點進行考察，發現縱使在定義的表述上學者們存在一定的分歧，教學方式包括教的方式和學的方式這點卻是公認的。本文也認為教學方式包括師生雙方的行為，但本文研究的教學方式偏重教師的教學行為。教學方式是指在學校教學情景中，教師為達到教學目標、優化教學過程、提高教學成效所采取的一系列教學行為和活動方式。這包括顯性的教師行為以及內隱的教師觀念、思維方式和價值取向。教學方式變革是指由舊的教學方式向新的教學方式的過渡。在新的教學方式中，教師扮演的是組織者、激發者、引導者，學生從原先的知識被動接受者成為學習的主體、教育活動的參與者、探究者、實踐者?？傊?，新的教學方式更注重學生主體價值的發揮，注重引導學生自主學習，使學生成為自我學習的組織者和監督者。
二、教學方式變革的必要性
1.現行教學方式變革的現狀
（1）對傳統教學方式的依賴。一項對180名教師教學方式進行的實證調查表明：其中對傳統教學方式的依戀心理“無所謂”者占11.7%；認為“依戀”者占73.8%；認為“不依戀”者占14.5%。[3]這組數據可以很明顯地看出，傳統教學方式在現行教學實踐中仍然大行其道。一方面，傳統教法輕車熟路、省心省力，而且其中不乏經典不朽的東西，如因材施教等。高考導向也使部分教師擔心新教學方式影響升學率，加之新的評價機制沒跟上，造成部分教師對新的教學方式持觀望態度。另一方面，有些教師缺乏正確的教學指導思想，改革意識不強，不思進取，對新的教學方式、教學手段一律采取消極的態度。長期以往，這部分教師在改革的熱潮中就顯得能力不足，有心而無力。傳統教學方式最大的特點就是教師主宰課堂，學生成為被動的信息接收者。教師是學生學習的控制者，對教學的目標、內容、方法、進程、結果和質量評定都實施嚴格控制，教學過程僵化。并且教師片面注重知識的傳授和灌輸，忽視學生其他素質的發展。這就與新課改所提倡的知情意三維教學目標背道而馳，不利于學生健康人格的培養。
（2）采用新教學方式的單一化、濫化。在專家廣泛的宣傳下，當前也有不少教師開始逐漸地接受新課程的理念，轉變傳統的教學方式，但是由于自身素質的不足和相關機制的欠缺，在使用新的教學方式時往往呈現單一化、模式化的傾向。他們認同對話、討論、探究、體驗、自主、合作等新的教學方式的先進性，于是將其當做拿來便用的萬金油，直接照搬現象十分普遍。須知在實際教學中，為取得較好的教學成效，往往需要優化幾種教學方式，而不是單一使用某一教學方式。而且在教學方式的具體實踐中又不能忽視實際教學情境的多變性，完全根據預先設定的步驟進行教學。要想取得事半功倍的效果，教師綜合運用幾種教學方式務必要考慮課程類別、學科性質、知識結構特點以及教師自身能力和學生接受水平。
2.教育教學理論發展的需要
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1 對象與方法
1．1 研究對象 我校2008級護理專業全日制本科生83名，男7名，女76名；年齡19~22歲，平均(20.6±0.5)歲。授課教師3名，其中講師2名、助教1名。
1．2 方法
1．2．1 教學內容及方法 《護理倫理學》是我院護理學專業本科學生必修課程之一，共27學時。教學內容以尹梅主編的《護理倫理學》為主，并參考國內其他同類教材。根據教學大綱規定的要求內容進行教學，采取講授法、小組討論、應用多媒體等多種方式教學。期末成立教學考核小組，對教學內容、方法及考核方法統一認識并按計劃實施。
1．2．2 考核方法 課程開始時即向學生介紹考試的具體措施和評分標準?！扒榫把菔?辯論-總結”式考核方法主要是關于《護理倫理學》知識應用的考核：考核主要包括3個部分: 一是案例情景演示（40分）：以宿舍為單位，4~6名學生組成1個小組。要求學生選擇目前教材上或實際工作中遇到的倫理問題，設計方案，充分拓展思維，將案例以小品或者情景劇演示出來，然后表明此案例中的倫理問題。②辯論環節（40分）：該組同學針對案例中所呈現的倫理問題進行辯論，辯論過程中各自表明自己對此倫理問題的觀點，提出自己的看法以及解決方法，時間不超過10 min。然后回答其他組的學生對本組情景演示以及倫理問題的意見或者看法。③總結：（20分）：課程結束后，小組根據自己的表演和辯論以及回答問題情況等詳細地整理記錄下來，以作為書面作業。
1．2．3 評價方法 采用自行設計的問卷，問卷內容包括學生對創新式考核方法的滿意程度、對學習效果的自我評價等。全部考核完畢后，組織學生進行集體答卷, 共發放問卷83份, 收回83份, 有效率為100%。
2 結果
調查結果：對創新考核方法的滿意程度：滿意74.7%，一般14.5%，不滿意10.8%；是否贊成考試改革：贊成66.3%，一般24.1%，不贊成9.6%；對強化護理倫理理論知識的理解的幫助：有幫助72.3%，一般16.9%，沒幫助10.8%；對分析和解決護理工作中的倫理問題的幫助：有幫助68.7%，一般18.1%，沒幫助13.2%；對提高溝通交流能力的幫助：有幫助69.9%，一般21.7%，沒幫助8.4%；對提高團隊合作能力的幫助：有幫助67.5%，一般20.5%，沒幫助12.0%。
3 討論
3.1 《護理倫理學》考核方式改革是時展的必然 隨著醫學模式的轉變以及整體護理模式的深入開展，護士在臨床護理過程中與患者的交流也越來越多，護士的角色不再簡單的是“打針、發藥” ［1］。 傳統的閉卷考試方式容易造成諸多弊端：考試題型中客觀性試題比例大，而綜合性思考題、分析論述題少，其鼓勵的是學生對知識的死記硬背，不利于學生分析、解決問題能力的培養和創新精神的形成。因此傳統的閉卷考試已經不適應當前的發展。另外，課程結束時進行閉卷考試僅僅是一次性考試，很容易讓學生產生誤導，使其認為平時可以不認真參與學習，只要臨考前“抱抱佛腳”，考試60分過關就行。這些弊端若不克服，勢必影響護理人才的培養［2］。從改革實施的實際效果來看，《護理倫理學》課程的考核改革確實可以從多方面調動學生的積極性，考核學生多方面的能力，從而培養適應護理學發展的人才。
3.2 “教學互為一體”可促進《護理倫理學》教學方法和內容的改革 傳統是采用在課程講授完成后，通過一次性的理論考核給護生記本門課程成績，根本無法考慮其教學的實際效果［3］。在新的考核方式中,教師從多方面評價學生的學習效果,不僅能發現學生的優點和學習過程中存在的問題,還能從考核過程中發現自身在教學過程中存在的不足,從而進一步改進教學內容和方法,達到教師和學生在教學過程中相互學習、相互成長、相互提升的效果。在考核評價過程中始終由教師和學生共同參與,既增強了學生的學習主動性,又改變了以往教師期末“一卷定分”的考核方法,全面提高《護理倫理學》課程的教學質量。
3.3 有利于提高學生的溝通交流能力 新的醫學模式將護患交流提到了重要日程［4］，而以往的閉卷考核都是注重學生的理論知識的掌握，學生溝通交流的機會很少，幾乎是沒有的，因此使學生的溝通交流能力不能很好地體現出來。而在新的考核方法中不論是情景演示還是辯論的環節過程中需要與同學進行溝通交流,這種模式正好提供給學生展示自己語言表達能力的機會，提高其溝通交流能力，為將來更容易地面對臨床復雜的護理工作打下堅實的基礎。
3.4 能較全面的評價學生掌握護理倫理知識 《護理倫理學》課程的考核方式，貫穿了護理倫理學的基本理論和基本原則，以及護患關系、護護關系的溝通及處理原則等，提高了學生在一門課程的學習中將多門知識融會貫通的能力。首先選擇案例環節，需要學生查找相關資料、分析案例,并思考如何才能將案例更好地展示出來；在情景演示過程中學生運用相關學科( 社會學、心理學、法學等) 知識的能力；在辯論環節可培養和提高學生對《護理倫理學》案例的綜合分析、判斷、解決問題的能力。
3.5 有助于學生將護理倫理知識和實踐相結合 《護理倫理學》是一門理論和實踐相結合的學科, 通過情景演示和辯論把枯燥的理論考核變成對理論知識的應用，同時在考核前幫助學生選用或制作教材上以及現實發生過的案例，然后讓學生分析、判斷、解決護理案例中的倫理問題，在此過程中選擇合適的方法和技巧, 加深學生對《護理倫理學》知識的理解,增強學生做一名合格護士的責任感和職業道德觀［3］。
4 小結
經過實踐發現，“情景演示-辯論-總結”式考核方法有助于學生理解、掌握和應用《護理倫理學》知識，它的目的不單是加深對知識點的理解，更重要的是讓學生在將來的護理工作中能很好地面對并解決護理倫理學問題。《護理倫理學》考核方式的改革，探索順應了素質教育的要求，是讓學生從應試型人才向應用型人才轉變的一個重要環節。
參考文獻：
［1］ 孫艷華.淺談護患之間的溝通技巧［J］.中外健康文摘，2009,6(4): 213-214.
［2］ 周瑾，陳君英.護理管理學考核評價方法改革的嘗試［J］.護士進修雜志，2008,23（17）：1554-1555.
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一、陶瓷包裝材料的演變
1、陶瓷包裝萌芽期
包裝伴隨著人類文明的發展，經歷了漫長的演變和發展過程。在遙遠的舊石器時代，人類的生產力十分低下，僅靠雙手和簡單的工具采集野生植物，捕魚狩獵以維持生存。人類從對自然界的長期觀察中受到啟迪，學會使用植物莖條進行捆扎，學會使用植物葉、果殼、獸皮、動物膀胱、貝殼、龜殼等物品來盛裝轉移食物和飲水。這種幾乎沒有技術加工的自然方法，已是萌芽狀態的包裝。
2、陶瓷包裝發展期
在原始社會后期，奴隸社會、封建社會的漫長過程中，積淀千年的中華文明開始逐漸發生質的變化。漢代以后，瓷器漸漸取代了陶器，率先飛進尋常百姓家。自唐代以后，隨著中國的海外貿易蓬勃發展，瓷器作為中國的獨有商品遠銷國外。生產力的巨大進步、貿易蓬勃發展的必然要求對精美的瓷器進行適當的包裝以滿足遠距離運輸交易的便利，先民們在一次又一次的運輸瓷器過程中，不斷總結經驗，書寫出中國陶瓷包裝史上的華彩樂章。處于發展時期的景德鎮，其陶瓷包裝主要方式可以概括為“細者裝桶，粗者茭草”。
2.1、桶裝包裝
桶裝包裝作為主要方式廣泛應用于陶瓷領域，這是順應海上運輸方式的蓬勃發展而發展起來的，而海運的發展也是由主客觀因素決定的?？陀^上，首先是受內陸“絲綢之路”的地理環境的制約。絲綢之路要經過戈壁灘的沙漠和高熱地區，由于干燥的原因，裝瓷器的木桶會干裂，捆綁的束草也會干碎，加上陸運的顛簸松動，會使瓷器從駱駝背上甩落下來而造成損失。
宋末元初，經濟的迅速恢復，版圖的日益擴張，都進一步促進了景德鎮瓷業的大發展，景德鎮當之無愧地成為了全中國，乃至全世界的瓷業中心，這一時期無論是遠銷海外的出口瓷，還是進貢朝廷的御瓷、供奉官府的細瓷，都是裝進特制的木桶內。此外，工匠們還用精心篩選過的豆麥或谷稻殼填滿其中，然后用船和車運往海外目的地。乾隆以后，隨著清王朝的日漸衰落，景德鎮瓷器的生產包裝在質量上和數量上己大不如前，海外貿易是一落千丈，桶裝瓷器的方法由于成本較高，漸漸的被稻草包裝所取代。
2.2、稻草包裝
稻草包裝順應了廣大平民為用戶的背景條件，漸漸地取代了桶裝瓷器包裝方式的地位，成為景德鎮“八業三十六行”中必不可少的行類，在清代后期的100余年期間興盛不衰。稻草的使用稱得上是陶瓷包裝史上一項偉大的發明，它以價格低廉、取材簡單，便于包扎的特點，滿足了時下以經濟使用為主體的昌南人，乃至國人的需求，成為近代景德鎮陶瓷包裝的主要方法。直至現在在景德鎮的大件廠及一些磚瓦廠以生產廉價產品為主的工廠里仍以這種方法進行陶瓷器物包裝。
2.3、其他包裝方法
除了桶裝、稻草包裝方法外，先民們還使用過其他的包裝方法來保護瓷器，用以應對不同環境下瓷器運輸。
3、陶瓷包裝改革期
近代的中國是一個飽受戰亂、貧窮、苦難的國家，從到二次世界大戰，一次次的戰爭將中國徹底拖垮，國民經濟跌入谷底。景德鎮作為一個江南古鎮地處僻壤，盡管受到的創傷稍小，瓷業生產卻也不復當年之盛，多數從事瓷業生產的匠人另尋它路，只有少數人依舊苦苦支撐，這時的景德鎮己不再是世界的瓷業中心，品質與數量早己被歐美國家所超越，就在歐美國家廣泛使用瓦楞紙等新的包裝材料和包裝技術對瓷器進行包裝時，就在其從審美和心理角度詮釋陶瓷包裝藝術時，景德鎮在堅持使用傳統包裝方法的基礎上，也在探求適合自身發展的包裝之路。
隨著社會主義商品經濟的發展，國內外陶瓷市場的不斷擴大，城市環境衛生的改觀，人們生活需求的變化和提高，稻草包裝已明顯落后于時展的要求，一批以趙水濤為代表的敢于創新青年人，秉承著勇于改革創新的精神，徹底改變嚴重影響陶瓷銷售和景瓷聲譽的陳舊包裝方式，投入到現代陶瓷包裝設計的浪潮中，開始探索符合景德鎮地域文化和時代精神的全新包裝理念。在他們的積極推動和引導下，人們對陶瓷包裝改進的認識不斷提高，景德鎮陶瓷包裝改進被市政府提上了議事日程，陶瓷彩印包裝設計得到推廣，為景德鎮包裝的改進翻開了嶄新的一頁。
二、陶瓷包裝從安全性需求到審美文化需求的演變
1、清末以前的陶瓷包裝階段
清末以前的陶瓷包裝方式無論是桶裝還是茭草體現的都是單純的安全性需求，在生產技術和設計意識都較低的古代社會里，人們缺乏審美層次對包裝的認識，上至帝王、下至百姓關注的僅僅是產品本身的質量，缺乏從審美層次對產品外部包裝設計加以認識，這說明在封建的時代，人們對于設計的理解過于單一。
2、清末以后的陶瓷包裝階段
隨著蒸汽機的廣泛應用，人類先后進入了機械化大生產時代，其突出的特點就是快，人類的意識在這種快速生產節奏之下開始發生著深刻的變革，終于再也無法容忍充斥著粗俗和呆板的東西出現在眼前，因此提出并從更高層次審視設計的概念，不斷、突破已有樣板的束縛以滿足大眾不斷增進的精神需求。今天，除了在不斷更新包裝材料以保證產品安全性方面做文章以外，人們己將重心放到從精神層次去考察陶瓷包裝如何滿足人們日益增進的審美需求，這樣的變革使得陶瓷包裝日趨專業化、標準化、生態化。
辯論的方式范文4
最令學者矚目的是近來的大城市管治方式的變化，具體表現在城市行政區劃的調整，許多城市已經或正在提出將大城市周邊的縣（市）直接與中心城區合并方案及與其有關的發展戰略，這里簡稱為“撤縣并區”。
盡管大城市已把“撤縣并區”作為促進城市化和提升自身競爭力的新的管治框架，但對“撤縣并區”這種管治方式的內涵還是有點知其然而不知其所以然，一些官員甚至以為，只要“撤縣并區”，城市競爭力就得到提高。如何準確把握“撤縣并區”，它能否對全球化、城市化產生促進作用，目前還很少能見到深刻的討論，本文擬從大城市管治方式轉變來探討這些問題。
1大城市管治轉變
城市區域是中心城區發展的基礎，中心城區也是城市區域發展的保證。對中心城區和城市區域協調發展的追求不斷對大城市管治提出新的要求。換句話說，大城市采用何種管治方式才能更為有效地促進兩者之間的協調發展是大城市管治中的核心問題。它不僅關系到城市區域的空間結構，更關系到城市區域的城市行政結構。
許多理論揭示了大城市管治的內在機制。制度經濟學強調競爭和合作是產生大城市管治變化的兩種基本力量(ostrom,1986;ostrom,schroederwynne,1993;ostrom,gardner,walker,1994。)。他們認為大城市管治實際上有兩種基本的方式，一種是由中心城區操縱的城市區域社會經濟發展，城市區域的發展要靠中心城區來帶動，這種管治方式稱為“集中式管治”(centralizedgovernance)；另一種管治方式稱為“分散式管治”(decentralizedgovernance)，即讓城市區域內眾多的城鎮，相互競爭，共同促進城市化。強調中心城區不要過分干預城市區域內其他城鎮，而讓市場機制來協調城市區域發展。他們還認為，“集中式”和“分散式”管治方式都有其內在的弊端。前者機構臃腫，辦事效率低，容易造成官僚主義。后者又容易造成各自為政，盲目發展。多中心管治(multi-centergovernance)方式則吸取了兩者優點，為大城市比較理想的管治方式。多中心管治既承認城市區域是城市發展的基礎，又突出了中心城區對城市區域的協調作用。
在經濟全球化過程中，西方國家大城市管治方式變化正是從“集中式”和“分散式”管治朝多中心管治轉變的。
進入21世紀以來，城市政府對城市區域內經濟活動的調節一方面要求城市之間的合作，同時又不能不考慮它們各自利益，利用競爭機制促進城市區域的發展。中心城區既要引導郊區縣（市）的資源合理應用，同時又要使郊區縣（市）真正走上與中心城區競爭的軌道。為了順應這種公平競爭的要求，解決資源不均的矛盾，大城市在經營和組織城市區域發展的方面，都把資源共享和合作作為大城市管治的核心。
在市縣關系方面，中心城區既不是采用計劃和分配的辦法為自己擴大地盤，也不是放任與不管，而是在集中和分散之間取得整合。城市多中心管治賦予給市縣的是一個平等互助的關系。各個城鎮權限重新分配和調整。例如在城市基礎設施投資、公共服務業、土地使用權利等問題上以城市區域的市場機制為準則。如果一個發展項目來到一個效區縣（市），那么這個縣（市）就要從整個城市區域出發，合理安排這個項目，不能維護自身的利益壓低標準來搶奪這個項目。當一個項目來到中心城區時，中心城區也應該遵守區域共同發展準則，不能不加選擇性地包攬一切。因此，城市多中心管治是一個現實的合作過程，它容不得中心城區政府統管一切而增加管理成本，也容不得各自為政，不擇手段地為各自獲得發展。
在城市空間結構調整方面，中心城區除了制定區域發展政策外，還通過建立專門機構直接對周邊地區進行協調。在不打破各自的行政區劃界限基礎上將一些次要的城市功能活動轉移到郊縣。同時中心城區提升自己的功能，使得中心城區可以輕而易舉地協調分布在不同城鎮的功能和城市化過程。中心城區把復雜的城市分解成若干專業性強的、用地量大的功能，分散到其城市周邊地區去帶動邊緣地區發展，同時，又不剝奪周邊地區的發展權，既為本身創造了更大的發展空間，提升了本身的協調能力，同時也調動了周邊地區的積極性，引導了周邊地區的發展方向，形成了整個城市區域之間的合作和分工。
西方國家大城市管治變化說明，大城市過去維持的“集中式”管治不能適應越來越大的全球化壓力，而對全球化形成了挑戰，導致周邊城市無法同中心城區展開合作。
“分散式”管治雖然適應了全球化需要，但同時對城市化形成了挑戰。分散式管治鼓勵了中心城區在更大范圍的展開，如城市開發區、房地產業、城市交通會在更大范圍內發展，使城市發展規模無法約束，產生了“攤大餅”?！胺稚⑹健惫苤畏绞诫m然提高各個“各自為政”的城鎮的競爭能力，同時也削弱了城市區域整體競爭能力。
而正在發生的城市“多中心管治”是經濟全球化的必然要求，又是實現城市化目標的重大變革。它主張各個城市之間開始進行合作，在合作的前提下，維持競爭，目標是提高城市區域整體競爭能力。
2中國大城市管治方式的轉變
中國大城市管治面臨著一個集中和分散的兩難困境：大城市區域既需要“鄉村城市化”機制來調動小城鎮力量和推動城市化進程。同時“鄉村城市化”本身又在影響中心城區的作用，造成城市人口在空間上更加分散，城市基礎設施配套的攤子鋪的更大，城市管理權限的分散，產生所謂“鎮鎮像村，村村像鎮”，繼而影響了城市化的進程。
上述的兩難困境是影響中國大城市管治轉變的內在原因，換句話說，中國大城市管治是在這一矛盾中發生轉變的。
2.1“市帶縣”階段
城市區域發展的起步階段總是依托中心城區，是集中市域范圍內有限的財力、物力等區域資源來促進城市化進程。1980年代，中國大城市正是采用了這種“增長極”戰略，開始改革大城市管治方式。大城市進行了城市行政區劃調整?！笆袔Эh”的措施就是“集中式”的管治方式的體現。“市帶縣”促進城市區域資源的集中，同時帶動縣（市）工業的發展。
在“市帶縣”的浪潮中，中心城區對城市區域的城市化起了重要作用。例如，許多城市中制造業轉移到郊區縣（市），城市工業與鄉鎮工業進行聯營和合作，城市中的許多經營管理人員、工程師紛紛“下鄉”支持鄉鎮工業發展。郊區縣（市）利用城市區域內廉價的人力和土地資源，積累了大部分勞動密集型產業資源，部分縣（市）工業在發展過程中，一度對鄉村環境產生了負面影響。隨之而來的環境保護方面的努力進一步規范了縣（市）工業的發展，同時也增強了鄉鎮工業企業的素質。
在“市帶縣”的政策下，中心城區的產業結構逐步升級，資本、技術密集的機械制造、原材料工業得到發展。
可以說，當時的城市化主要是中心城區的拉動，即大量中心城市資源直接或間接涌入小城鎮。有些傾斜性政策甚至把中心城區資源轉移給小城鎮，以犧牲中心城區力量來促進鄉鎮企業發展。所以，到1990年代末，有些發達地區的城市區域產業格局中，鄉鎮工業和城區工業各占半壁江山。
“市帶縣”管治下的城市化主要不是在城鄉競爭中實現的，而是靠城市拉動或主動讓位來實現的，這是城市化初級階段的必然選擇。但是“市帶縣”管治方式存在著另一種弊端。例如，“市帶縣”本身就是使城市郊區縣（市）享受扶持發展政策，在中心城區和郊區縣（市）之間存在著不公平競爭。中心城區需要集中區域資源才能繼續保持以往的帶動能力，這就需要縣（市）自身發展，簡單說，“市帶縣”的同時也需要“縣帶市”。在中心城區向郊區縣（市）提供單向支持的同時，中心城區的政策仍然保持了傳統的計劃經濟體制。城鄉產業制度的差異使國營企業的資源流向鄉鎮企業，中心城區的“造血功能”受到限制。中心城區扶持市縣發展的政策越傾斜，縣（市）政府對經濟活動的主動參與就越少，而這又會削弱城市區域的整體能力。再如，地理位置臨近城區的郊區縣（市），具有土地資源和豐富的勞動力，論實力并不一定需要中心城區拉動，卻吸引了中心城區更多的資源，無形中擴展了城市發展規模。而最需要拉動的邊遠縣（市）卻很少得到“市帶縣”的好處。
2.2“撤縣建市”階段
1990年代，為了推動城市化，國家開始扶持縣（市）對縣域城市化的帶動作用，表現為“撤縣建市”政策。城市管治的方式開始朝著“分散型”方向發展。前后約100個大城市的郊縣進入了中國城市行列，直到最近，“撤縣建市”才有所停止。
“撤縣建市”實質上造成了那些本身擁有一定經濟實力和人口規模的郊區縣（市）直接或間接的脫離中心城區的管治。“撤縣建市”不但承認和保留了原有的縣在資源分配中的權力，而且在原有的縣（市）級權限上注入了新的權力，從而進一步形成了大城市分散式管治局面。
1990年代以來，積累了一定實力的郊區縣（市）開始直接參與經濟全球化。當這些縣級市擁有了經濟活動廣闊的權利空間時，它進行的經濟活動常常與中心城區互相重復。國際投資，商品、原材料和零部件的對外輸出使郊區縣（市）的經濟實力進一步加強。與中心城區相比，臨近城區的新建市擁有豐富的土地資源和區域交通條件，以及更為優越的投資環境，它們的發育開始對城市區域空間結構以及中心城區的地位產生沖擊。發達地區的許多縣（市）逐步發展到成為了地區的競爭對手。有些縣級市擁有與本身地位不太相稱的人事權、財權。他們與中心城區互相攀比，相互壓制，所謂“開發區”熱就是一個例證。城市和郊縣之間相互依存度開始大幅度減小，城市對縣（市）的帶動力量急劇縮小。
在中心城區與一些地理位置優越的郊區縣（市）激烈競爭過程中，中心城區不僅不能左右縣級市，而且中心城區的某些功能也受到了縣級市的左右，最突出的是城市建設用地的擴展，由于沒有規范的協調機構和管理制度，市縣之間并不存在統一的土地市場，由此造成了市縣之間互相攀比和重復投資的局面。許多邊緣區鄉集鎮不聽命于中心城區的安排，也不受所在縣（市）的監督，而利用本身的地緣優勢獲取額外經濟利益，在城市分散式管治中形成了獨特的城中村。
郊區縣（市）為了搶占中心城區本身所應有的市場地位和在城市區域中的正常支配地位，降低開發成本，由此扭曲了本來可以有效配置資源的市場競爭機制，降低了城市地域土地資源的使用效率，造成中心城區“攤大餅”式開發。
靈活的政府和辦事效率是世界公認的經濟全球化所需要的制度條件。“撤縣建市”賦予了縣（市）靈活程度較高的制度條件和管理過程，促進了縣（市）參與經濟全球化。
2.3“撤縣并區”階段
“分散型”管治對中心城區的健康發展形成挑戰后，政府開始放棄“撤縣建市”的管治方法，國家轉而鼓勵大城市實行“多中心”管治，目前的“撤縣并區”就是中心城區和郊縣（市）之間的相互競爭的必然選擇。“撤縣并區”不再是由中心城區根據自己的需要來設定城區發展目標，而是要越來越多地從城市區域的角度來選擇中心城區可能的城市發展目標；而且，“撤縣并區”擺脫了郊縣單憑本身的資源和市場，在縣（市）范圍內獨自操作、組織經濟活動。
“撤縣并區”其實是多中心管治在中國的具體表現，也是在“集中式”和“分散式”管治后的一種平衡。大城市在全球化過程中只有靠合作和競爭方式維持城市區域的競爭能力，“撤縣并區”正是在建立一種新的協調機制，順應共同發展的需要，推動市縣在城市區域發展上有效合作。因此，“撤縣并區”是全球化過程中中國大城市管治的本能反應和共同愿望。在“撤縣并區”過程中，市縣之間事實上不存在“誰管誰”的問題，而是共同面對全球化壓力，協調發展。我們不難發現，中國大城市已開始朝“多中心”管治方式轉變。
1990年代，上海、北京、天津、重慶四個直轄市率先進行了“撤市并區”。進入21世紀以來，一些省會城市，更面臨著能否在這場大城市的相互競爭中保住省域政治、經濟、文化中心的問題。省會城市興起了提高城市區域競爭力的熱潮。杭州市在2001年2月將市區邊緣的已經“撤縣建市”的蕭山、余杭“撤市并區”，市區面積也由此從原來的683km[2]擴大到3068km[2]。南京將江寧縣撤縣并區后，最近又將江浦縣和六合縣分別與浦口區和大廠區合并，從而使市區面積由2000年的1000km[2]擴大到目前的4737km[2]。合肥將原來的郊區進行了調整，市區面積由原來的458km[2]擴大到558km[2]。南昌市也計劃將五個郊縣納入市區。許多地級市也紛紛擴大本身的管治范圍，加強城市地區的協調發展。
在中國大城市工業結構調整階段，“撤縣并區”策略的實施有助于消除就業“城鄉錯位”情況，中心城區的“下崗”職工可以到鄉鎮企業尋找出路。也為城鄉經濟的整合提供了廣闊的空間。在經濟全球化過程中，大城市經濟主要依托全球化對整體城市區域的市場需求；城市區域市場對中心城區經濟發展具有重大影響。所以，大城市區域的經濟只有越來越深地進入經濟全球化過程時，中心城區才具有競爭力?！俺房h并區”既增強了中心城區政府的功能，而且增加了郊區縣（市）的參與。他們發展的好壞直接影響到中心城區的競爭力。可以說，“撤縣并區”是通過合作來提升大城市發展。
從“撤縣并區”的政策內涵看，原郊縣政府在大的城市區域發展問題上應服從中心城區的安排，發展策略應當由中心城區來調控而不是由原郊縣本身來制定。其次，原郊縣的發展決策主要還是由郊縣本身制定執行。中心城區遵重郊縣自制，只負責協調而不是包攬其發展。郊縣政府在政策實施上具有一定的自制權。
3結論
通過對改革開放以來中國大城市管治方式變化分析，我們可以看出中國大城市曾經實行過的集中式管治體制，分散式管制方式，正逐步轉變成多中心的城市管治，城市化不僅僅依賴中心城區或者農村城鎮，而是依靠兩者之間的合作，這將進一步推動中國城市化進程。
“撤縣并區”是中心城區和郊區城鎮之間相互作用和制衡的結果。全球化形勢下，單從強化中心城區出發或單從所謂的“農村城市化”都不能夠有效地推動城市化?！俺房h并區”就是市縣之間合作的具體表現。衡量“撤縣并區”的作用，關鍵在于建立市縣之間的平等互惠關系和在城市區域范圍內建立統一的市場機制，因為城市化問題不僅僅是城市邊緣區問題，更多的是大城市腹地問題。一個大城市常帶好幾個縣（市），解決了市區臨近的幾個縣（市），更遠的縣（市）的發展協調問題還會出現。
要真正實現“撤縣并區”戰略效果，在“撤縣并區”的實施過程中，要注意利用“多中心”管治理念，不能再次回到“市帶縣”或“撤縣建市”的老路。例如，在“撤縣并區”之前，中心城區土地資源緊張是顯而易見的，在“撤縣并區”和城區面積行政調整之后，中心城區面積的擴大，尤其是目前大城市市區行政面積擴大，容易造成粗放式開發。如果沒有一個城市區域整體的市場機制。就會減少城市土地利用的效率。也就是說，“撤縣并區”的同時要防止“郊區化”。中心城區政府不能只關注開發成本低的郊區土地資源，從而造成不必要的城市“空心化”。
“撤縣并區”改變了原郊縣政府運作的環境，在“撤縣并區”后，某些郊區縣（市）在城市開發過程中有了與中心城區同樣、但比其他縣（市）發展更多的機會。中心城區不能夠盲目干涉或插手一些區級經濟開發的機會，如果任何發展中的小問題都要得到中心城區的層層審批，就把簡單問題復雜化，不僅影響辦事效率，減少投資者的興趣，而且會減低原郊縣政府部門的積極性，導致他們心有余而力不足。
總之，城市化和城市地位的競爭，很大程度上是一個城市管治方式或者說是城鄉制度安排上的競爭。大城市競爭力的提高很大程度上將取決于大城市的管治方式。誰能在這樣的競爭中，成功地調動市縣的積極性，有效地利用多中心管治理念建立適應現代城市區域發展的城市管治結構，誰才具有競爭力，城市化才具有動力。
［收稿日期］2002-05-20
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辯論的方式范文5
關鍵詞：電影；敘事理論；西方
自1895年《盧米埃爾工廠的大門》在法國科技大會上首次放映，電影正式作為藝術的子項開始了它的生命。盡管最開始電影總是以講故事作為主，一個基本卻要明確的事實是：電影不等于故事片，而故事片無疑是電影類型中最龐大又最受歡迎的一類。因此，電影敘事理論往往針對的是故事片。正如當代電影理論奠基人克里斯丁?麥茨所說：“并非由于電影是一種語言，他才講述了如此精彩的故事；而是它講述了如此精彩的故事，才使自己成為了一種語言?！盵1]對于電影語言這種全新的語言，敘事的自覺導致了傳統與現代的分野。傳統的電影抹去攝像機的痕跡，進行的是對電影語言形象表意的探索，如蒙太奇之類。這些探索修改的是電影的操作層面，用影像的變革帶來敘事的變化。事實上，敘述行為發生在所有的電影里面。換句話說，所有的電影都具有“敘述性”。盡管與小說詩歌一樣敘述著，但電影的語言在本質上卻是一種新的語言（帕索尼里語）。帕索尼里認為電影是“表情符號系統”，這一符號系統先于語法存在。影像敘事被架構在四個端點之上：時間、空間、視覺、聽覺。約定俗成，一般認為電影語言就是視覺與聽覺語言構成的種種成規和慣例。故事片的重要語言原則便是抹去敘事行為本身。而這一原則幾乎控制了電影大半個世紀。西方電影運動如火如荼的二十世紀下半葉，電影理論始終緊隨其后。電影符號學的分支――敘事學，是在傳統的研究范式無法適用現代電影下誕生的。正是電影本身的巨變催化了理論的變革。
資本主義的現代危機導致傳統穩定的敘事發生裂變，索緒爾的語言學為敘事打開了“自覺”的大門。麥茨1964年的論文《電影：語言還是言語？》[2]把索緒爾的符號學引入電影，為電影理論開創了現代新篇章。傳統意義上的影評，所依據的是一般寫作者的藝術修養、電影修養與藝術趣味，并根據個人趣味與特定的電影觀眾群發生聯系，進而被組合進電影的市場運作之中。電影符號學摒棄以作者個人的經驗、印象與直感為依據的傳統批評，主張精細化的科學主義批評，建立電影理論的元理論。符號學降臨電影，帶來了電影理論根本性的改變。而在結構主義的大背景下，電影符號學一開始便呈現兩個發展方向：一個方向是精神分析和意識形態學說；另一個是現代敘事學。對于一切有著“敘事性”的作品，敘事學研究對象與其說是敘事作品，不如說是敘事的規律。電影介質的特殊性使電影敘事的規律顯得難以把握：場面調度、鏡頭運動、場面等控制著影片敘事中的言語問題。電影敘事學吸收了結構主義敘事的結構模式及熱奈特的敘事話語，從宏觀的模式與微觀閉合的文本中心出發，卻鮮有進入社會文化的層面。然而，敘事學所提供的分析語言與思維范式為電影的創作表意提供了可靠的理論支持。這一支持使電影工作者認識到電影創作是一個微觀的敘述行為，充滿了多條闡釋路徑，其中的內涵難以用“意圖”[3]概括。
二十世紀的結構主義大師之一的拉康，借助弗洛伊德的精神分析提出了廣為留傳的“鏡像理論”[4]，更是為電影呈現生活與生命做出了最好的解釋。這些解釋不僅說明電影作為人類生活的一面鏡子所產生的效果，而且從側面說明了電影這門藝術避免的是制造的痕跡。傳統電影遮蔽攝像行為本身的做法其實是對模仿說的崇拜。在這一準則下，故事的呈現便不敢邁出暴露本尊的任何一步，敘事也就始終處于“法步”之內?！皵⑹碌淖杂X”徹底改變了小說的敘事狀態。它讓讀者第一次意識到“作者”至始至終的存在?！皵⑹碌淖杂X”讓人們將注意力由故事本身轉移到敘述行為。康德認為：前現代文明中，知識是少數人的特權，他們雖有所反思，但反思只屬于緩慢而局部，而現代反思是迅速而顛覆的。語言符號學便是這場大規模知識改造最受矚目的一個領域。在語言研究追究到語句層面時，敘事學便第一次成為了顯學。后現代的文本由此獲得最為重要的闡釋武器之一。同樣的，在電影領域，“敘事自覺”改變了傳統電影營造的完整感和模仿出來的真實感，復原了生活的原生態?！皵⑹伦杂X”最大的特征之一便是以故事的“講”為主，而不是以故事為主。
西方電影運動里，對穩定故事進行顛覆性敘事修改的典型便是新好萊塢電影。二次世界大戰后的美國，好萊塢遭遇了電視普及的沖擊。好萊塢的類型片在越南戰爭、青年造反運動、黑人運動等時代背景下，已經不能適應美國的政治和思想狀況了。一批受過電影藝術高等教育的超級影迷、被稱作電影小子的工作狂樹立起了反對傳統與商業類型片的旗子。他們從各種角度去反思他們認為的不健康的社會現狀，比如《畢業生》反思中產階級生活方式背后的糜爛、《脫離》裸地展現被忽視的青少年的情緒等。這些影片反思性極強，當時處在迷惘中的美國民眾獲得了一個思考的契機和空間。更重要的是，這些影片都不再編造有頭有尾的故事。他們擺脫了以故事為中心的電影創作方法，通過敘述刻畫人物的心理活動，反映時代特征。除了新好萊塢電影的集體革新，之前的法國新浪潮對導演的重視亦反映出“敘事”即將獨立于故事的趨勢。
而后興起的西方現代派電影更是將“敘述”行為本身推向“山巔”。隨著意識流電影開山之作的《野草莓》（伯格曼，1957）的誕生，一批批帶著明顯現代派特征的作品陸續面世。這些電影強調表現自我，主張形式至上，反對再現現實，忽視觀眾的接受能力。這些電影在敘事上的離經叛道比新好萊塢電影走得更遠，將敘述行為拆解，不僅不再注重完整的故事，連敘事的完整性都進行了分離。這導致現代派電影晦澀難懂，觀者難以把握作品意義、對導演意圖的追尋更如騰云駕霧。到二十世紀八十年代以后，故事性重新受到了重視。后現代電影恢復了電影的故事性，注重通俗性。而當代的電影就像一個大熔爐，敘事的各種狀態匯于其中。（作者單位：河源市廣播電視大學）
參考文獻：
[1] 戴錦華.電影批評[M].北京：北京大學出版社，2004：3
辯論的方式范文6
【關鍵詞】 財務報表列報;財務報告演進理論框架;商譽資產;企業本質;會計職業判斷
2008年10月16日由IASB和FASB了題為《關于財務報表列報的初步意見》,在改進現行財務報表的內容分類上進行了顯著的改革,提出了未來財務報表框架。財務報表作為經邏輯演繹而具備完備內在一致性的會計體系的核心,其變革可以說牽一發而動全身。完全改變原先財務報表項目列示方式,甚至意味著基于會計學視角的企業本質的重新認識。因為傳統觀念認為企業本質的外在表現就是財務報表,是一種特定的以財務資本為自變量的函數關系的投入產出描述。商譽資產在財務報表列報方式變革的過程中也由傳統的完全隱性逐步向顯性轉變,財務報表列報變革也是理解商譽的新視角。
一、未來財務報表列報方式變革述評
未來企業財務報表列報方式變革具有概念顛覆性,是由業務活動與財務結果的多因一果型模糊對應發展為業務活動與相應資源配置及運作效率的一因一果型完全對應。也就是說,原先財務報表項目是對企業一定期間內的財務狀況、經營成果與現金流量以會計要素的形式綜合地反映,是將會計語言的特定表達方式作為主體來反映企業活動。而未來財務報表列報則以企業具體業務活動分類作為主體,用相應的資源配置及運作效率與之對應,并以傳統的會計要素形式加以反映。這樣財務報表同時明晰了業務活動與資源配置及效率的兩類真實,會計信息更帶來了信息含量與質量提升,尤其是透明度與相關性。未來財務報表列報新分類模式如表1所示。
以權益結合法賬務處理為例,權益結合通常指參與合并企業的股東聯合控制這些企業的全部或實際上全部的凈資產和經營活動,以便繼續對合并后的企業(聯營企業)分享利益和承擔風險。企業股東在合并后的企業中保持著合并前實質上相同表決權,財務會計則是以特有的賬務處理方式來反映該事項的,即資產、負債、留存收益都直接按參與合并的個別企業的賬面價值相加并不確認合并商譽。顯然這是一種極端處理方式。由“資產-負債=所有者權益”公式可看出,保證所有者權益是特定值的資產與負債會有多種組合,這其中就包括了兩類報表項目都選擇公允價值作為計量基礎的情況,而一旦選擇了這種處理方式,就必然不能忽視商譽的存在。由此可以說權益結合也會產生商譽,因為合并企業的經濟資源聯合或所有者權益結合,會帶來企業凈資產結合的協同效應,這種協同效益是形成商譽的基礎。
未來財務報表列報新方式提高了原有財務報表列報的信息含量。比如以前資產減值測試基本上是以資產的總體環境為背景并結合各類資產的財務特征,來計量資產減值總金額的。而未來模式則將業務結構作為企業資產分類標準進而評價其使用效益作為基礎,無疑提高了資產減值測試的針對性,也會逐步改變原先基于資產類報表項目流動性分類的資產減值賬務處理方式,進而實現不同資產類報表項目的資產減值額與其相應的市場環境及市場認同度相對應,這也在一定程度降低了公允價值風險。就會計信息整體結構而言,財務狀況表、全面收益表與現金流量表采用基本相同報表結構提高了企業資源使用效率評價的精確性,優化了會計信息質量結構。
總體看,未來財務報表列報新方式改變了過去重視企業交易性而忽視企業本質是財富創造的觀念,開始將企業財富創造的途徑予以列示,經營活動、投資活動與籌資活動清晰地使企業在實體經濟與虛擬經濟上的資產配置及運作效率得以披露,這無疑展示出了企業的商業模式,這才是真正意義上的會計與企業本質的對稱,會計也才有可能擺脫傳統觀念上的技術觀而具有了制度性契約。因為商業模式是企業利益相關者的交易結構安排,涉及到企業利益相關者規模、類型與利益分配方式等,由此會計便成為了解決利益沖突的一種合約結構安排。
二、企業財務報告演進理論框架
(一)財務報告演進邏輯的前因性變量
企業會計最主要的特征就是以財務報告的形式反映企業運營狀況及結果,因此財務報告受企業本質界定的影響。2009年諾貝爾經濟學獎獲得者奧利弗?E?威廉姆森認為,企業不是作為傳統理論所說的一種生產功能出現的,而是作為一種治理結構出現的。不能極端地理解這句話。一方面任何一種生產結構都體現著治理性,而企業治理結構又與產品市場競爭有著直接關系,進而影響著企業生產結構。企業生產結構與治理結構的聯結就在于企業商業模式的選擇。另一方面,財務報表列報的任何新分類模式都意味著治理觀念的變化。因為不同的分類對應著特定的利益相關者的利益訴求,體現在會計核算上就是會計信息的經濟后果性。企業的外在形式表現為將生產要素匯集、轉化成實際的商品或服務的過程。而在這一過程中,又是企業與市場中的各經濟主體的簽約及履約過程,所有合約的不完善使得公司治理成為企業運作的基礎,會計利用其特有的語言方式全程描述各類活動的過程及結果。從財務報告的視角看,上述內容可以歸納出企業財務報告列報方式變革的路徑是沿著會計流程、業務流程(核心是生產結構)、商業模式而遞進,最終要實現企業財務報告的治理性而與企業本質高度對稱。理論與實務都已證明企業所有權安排不再是一個離散的極端分布,而是一種將企業所有權按某待定系數連續分布于共享的多種性質的資本所有權上。從資本裂變角度看,首先表現為財務資本所有者與人力資本所有者的分離;其次是財務資本所有者證券化而逐漸加深虛擬性;最后是隱性的組織資本和社會資本的顯性化。由此可以說,企業資本有機構成界定了企業本質。
(二)財務報告演進邏輯的過程性變量
傳統會計信息基本遵循了“先感知再反映”的工作模式,并由固化的會計要素作為輸入會計系統的標準,其主要體現為顯性資產投入與財務報表產出的效率分析,而對于諸如能夠關注企業隱形競爭力、解讀企業關系網和誠信的量化價值等方面卻沒有涉及。顯然,這種資產效率建立在企業會計準則的確認與計量基礎上,受限于會計要素,是一種極其簡化的單一資產要素投入與單一利潤要素產出的對比。這不僅對經濟學、管理學角度的效率反映不足,而且對財務會計本身也是不足。比如在企業資產總額中既包括了有形的貨幣資產與實物資產,又包括了無形的商譽資產等。顯然它們體現著多種投入形式,而產出也不僅僅是凈利潤,還有市場占有率、管理水平、社會責任等方面的變化。因此,傳統意義上的由會計要素來評判企業具體業務活動的反映的可能后果就是將會計數據視為完全事實,并成為人們安排未來活動的依據,這是一種很大的風險。因為這是一種無法直接描述出企業資源和資本的配置與效率及其與企業業務戰略目標的符合程度的方式。因此,財務報告的過程性變量就是要轉變會計信息結構以實現會計信息形成、分析和業務優化與企業發展戰略目標和業務目標的高度一致,而這顯然是要求會計流程全面與企業商業模式進行匹配,是管理層視角的會計核算方式的選擇問題。也就是說,企業業務活動是由企業所選擇的商業模式決定的,可以認為商業模式是一系列價值動因的聯結體,而具體業務活動則是價值動因的具體載體,會計系統應該反映出企業業務活動及其流程背后的商業邏輯,將企業績效的“取之有道”描述清晰,這樣會計系統本身就是企業競爭能力的重要構成內容。
(三)財務報告演進邏輯的輸入性變量
企業財務報告演進的前因性變量與過程性變量決定了財務報告體系的會計信息的內涵,應體現出企業本質、公司治理、企業管理與內部控制的綜合與解構的雙向過程。將企業數據加工成會計信息應該是一個納入管理體系的數據治理過程,以使之成為優化運營必須的依據。這樣,也就使得企業數據的管理責任界定為企業的業務部門。這樣,所有業務單元的數據就可能具有更高的質量,會計信息的責任流便得以建立,數據治理與利用進而成為相應業務部門考核的關鍵指標之一。這也就意味著會計信息是與企業組織架構的組織層級對應的一種管理責任制。一旦企業組織架構發生變動,會計信息的形成過程及結果導向都應實現同步變化以適應其信息環境,否則就會存在較大的會計信息差距或缺乏對會計信息的信任。防范該類問題的核心就是充分實現財務會計信息與管理會計信息的一體化,使具有外部性特征的財務會計信息構建在內部性的管理會計信息基礎上。比如海爾集團的會計信息結構與其采用的管理會計工具緊密相關。其損益表就有特定涵義,“益”指的是通過做自主經營體、為用戶創造價值而獲得的收入;而“損”指的不是通過做自主經營體而獲得的收入,不一定為用戶創造了價值,是不可持續的。這樣,構建于自主經營體基礎的會計信息便具有了責權利相統一的特征。
企業財務報告演進理論框架揭示了財務報表列報方式變革的路徑是沿著會計流程、業務流程、商業模式而遞進,最終要實現企業財務報告與企業本質的高度對稱,該理論框架如圖1所示。
三、商譽概念界定、列報方式演進與主動式風險管理
美國著名會計學家亨德里克森歸納了商譽性質的三種代表性觀點:其一是對企業具有好感的價值;其二是超額利潤的現值;其三是一個總計價賬戶。顯然,第一種觀點沒有明確是特指企業某類或某些類別利益相關者的好感價值,還是指企業全部具有不同利益訴求的利益相關者不同感覺的價值凈額。第二種觀點僅僅是從現值角度揭示商譽的計量方法而并未指出超額利潤的真正源泉。第三種觀點是從賬戶角度進行商譽的確認與計量,但由于賬戶設置在制度上的統一性與高度貨幣綜合性,賬面價值與企業實體價值可能會發生較大的背離,會計賬戶越來越淪落為由業務活動數據加工至會計信息的中介性載體,并且該觀點假設商譽價值隱藏于總賬賬戶之中。除這三種代表性觀點外,還有從多個角度對商譽進行界定的觀點,它們的共同特點是歸納形成商譽的可能的有利因素。但總的來看,現有商譽的研究都是將其指向于傳統財務會計的賬簿體系,借此探究商譽的內涵。
從另一方面看,商譽概念的范疇又有被泛化的傾向,就是將其界定為企業超額盈利的資本化價值,而超額盈利的產生則又被視為有多樣化的來源,這導致的后果就是自創商譽不被確認,而外購商譽則在企業并購成本為并購等價交易所付出代價的假設下,成為超出并購所得凈資產公允價值的部分。也就是說,正是這部分的溢價創造了超額盈利。顯然,形成溢價的因素仍是未知,就是其來源范疇也沒有得到界定。
(一)外購商譽的形成依賴于自創商譽
盡管現階段商譽本質的探討著眼于企業購并,但顯然目標公司在并購前,其商譽就是客觀存在的,并不是因并購行為發生而導致商譽的產生。可以說,恰恰是因自創商譽的客觀存在才導致并購行為的成功。換個角度看,一旦外購商譽作為一項資產被登記入企業賬簿,便轉化為企業有形要素資產總體效率提升的一種可能支撐。從會計準則角度看,商譽資產減值也正是從該角度進行規范的,是從企業現有有形資產的能力變化視角來進行測試的?？梢赃@樣認為,外購商譽通過會計核算進入企業后,便與企業內部資產相結合并期望提升內部資產運作能力,在企業運營過程中外購商譽逐漸地內部化并成為一種特定的能力。它是外部并購與內部培植的共生體,體現著外部商譽進入企業后向自創商譽的轉化,這也表明自創商譽的客觀存在,是與外購商譽互動與互證的。
從商譽資產減值測試角度看,傳統財務會計只核算外購商譽而不確認自創商譽,但一旦將外購商譽以資產要素記入賬簿,其減值計提便又以內部賬面資產運作效率為減值測試標準。也就是說,商譽減值測試制度實際上為自創商譽確認與計量創造了條件。另外,如果不確認自創商譽,合并企業可以憑溢價交易“創造”商譽并可能長期掛賬,而未合并企業卻沒有這筆巨額資產,這必將導致更大的混亂。因此不能因交易觀而確認外購商譽,將管理觀的自創商譽排除在會計核算系統之外。
(二)商譽列報方式的演進
商譽在20世紀20年代進入會計理論與實務研究領域,并作為一個專門的研究對象。最初的理論研究都是將商譽視為無形資產一部分。實務中,國際會計準則、美國和英國會計準則在1998年以前也一直將商譽作為無形資產的一部分來進行確認、計量和披露,直到1998年之后才開始將商譽從無形資產中分離出來單獨作為一項資產進行會計處理。我國商譽會計準則于2006年在與國際會計準則趨同的背景下也以獨立的方式產生。然而,盡管商譽資產從無形資產中獨立出來并以單獨的報表項目形式列報,但仍然沒有擺脫其形成或來源的模糊確認。未來財務報表框架將商譽資產作為單獨報表項目并列示于經營資產中,這就初步明確了商譽資產的來源并為自創商譽的直接會計確認提供了基礎,商譽資產報表項目就具有了實體資產價值屬性,進而使基于財務報表的商譽價值分析成為可能。
之所以稱為可能是因為商譽從理論上講是被收購企業預期超額利潤的資本化價值,是并購企業通過年預計超額利潤與社會平均投資報酬之間的年金現值關系來演算商譽與企業盈利能力。顯然,企業及其投資者存在著對商譽資產的高度預期,即并購后的協同效應會在未來較長的一段時間內為并購企業帶來超額收益而提升企業價值。但現實是商譽與企業盈利能力并不是簡單的線性關系,比如在并購后的一定時期內每期的商譽減值金額高于其當期的收益增長額。這也就意味著需要準確的商譽資產后續計量,以實現商譽與企業超額收益能力的無限趨近。如同三聚氰胺事件盡管只有幾個企業涉案,但消費者在心理上對乳制品行業的某一類或幾類產品都會產生警覺甚至抵觸一樣,這無疑對整個行業企業的商譽造成負面影響,因此也影響到了未涉案企業商譽資產的后續計量。
(三)商譽資產的主動式風險管理
商譽風險就是描述企業商譽可能面對的一些損失,它可能損毀企業的公眾形象,迫使企業卷入代價昂貴的訴訟案件,并導致收入損失以及客戶或者骨干員工的流失。商譽風險評估是企業目前全部利益相關者對企業看法以及當前環境下企業運營能力的估測。這樣,企業內部控制便又增加了一項控制關鍵性商譽風險的職能。然而,綜觀內部控制的財務報告及相關信息真實完整這一最基本目標,國內外已有權威研究報告,卻并沒有將之納入,其實商譽資產項目是最具有不確定性而需要內部控制保障的。
商譽資產以單獨報表項目方式列示于企業經營資產中,預示著商譽資產是企業的一種資源配置方式,其價值創造在于培植企業價值管理能力,就是在一個管理性框架內更高效地利用全部資源,尤其是新吸納的社會資源與市場份額等。從企業本質角度看,只有四類資本完整體現在企業中并實現了最優組合,則該企業才存在商譽資產,即商譽應被界定為人力資本、組織資本及社會資本三者有效配置及充分利用。
將傳統財務報表基于會計要素性質的列示轉變為基于企業經營活動性質的列示,從表面上看僅僅是對會計數據的重分類與新披露方式而形成的會計信息,但會計數據的任何分類披露都對應著相應的治理性,是財務報告對企業本質的描述關系被重新認識(界定),兩者間的演變意味著較高信息轉換成本的存在,而且這需要更高的會計職業判斷水平的支撐。這是因為作為會計系統結果的財務報表從最初的與企業業務流程的對應演變為與部門分工的對應,以實現會計信息責任而提高會計信息質量,繼而要滿足對企業商業模式價值創造的反映,并直至其背后的行為文化。只有基于這樣演進邏輯的會計信息才能實現過程與結果的統一,即提高企業決策的會計信息質量的同時,也更準確地預測到決策所產生的效果和收益。
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