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供應商審計管理范文1
關鍵詞：上市公司；盈余管理；審計意見
20世紀九十年代，我國分別在上海、深圳兩個城市成立了證券交易所，開始了資本市場的嘗試，對企業上市融通資金、促進上市公司發展起到了一定的積極作用。我國政府為了更好地保護上市公司各類投資者的利益，在《公司法》及《證券法》中對于上市公司經營情況，尤其是持續獲利能力有著極為嚴格的要求，相關法律規定如果上市公司出現經營業績不佳、連續虧損的情形，且不能得到很好的解決，最終將遭到退市的嚴厲處罰。少數經營前景堪憂的公司為了保住其上市資格，采取人為調節公司盈余的手段，以達到虛假盈利之目的。因此，國內上市公司因盈余管理而產生的會計舞弊問題時有發生，進而嚴重地損害了廣大投資者及其債權人的合法權益，并為國內證券市場的改革及發展增添了一定的難度。這就需要相關審計機構及人員，在其執業過程中，對于上市公司盈余管理加大審計力度，進而出具獨立、客觀、公正的審計意見，以期達到對公司投資者及債權人負責的目的，并最終為我國資本市場的健康發展保架護航。
一、上市公司盈余管理的內容
目前，盈余管理的理論問題國內乃至國際對其爭論較多，其中有代表性的大致可以分為美國會計學家斯考特（William?K?Scott）的“通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為”觀點及凱瑟琳?雪珀（Kathehne SchipPer）的“企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益”的“披露管理”觀點。但筆者認為其本質都是會計主體利用一定手段來人為調節公司盈余，以達到某種目的的行為。
（一）上市公司盈余管理的內涵
上市公司盈余管理大體具備以下涵義：
1.盈余管理主體是上市公司的管理當局，一般是指經理執行層及董事會；
2.盈余管理的對象是上市公司向外披露的公司盈余；
3.盈余管理的方法及手段是GAAP（Generally Accepted Accounting Principles的英文縮寫）即一般公認會計原則。在允許的范圍內綜合運用會計和非會計手段，來實現對會計收益的控制和調整，它主要包括會計政策的選用；
4.盈余管理的動機是使其盈余管理主體自身利益實現最大化，以滿足某種需求。
可見，盈余管理是上市公司管理層或執行層在相關會計法規允許的范圍內通過對其對外披露財務報告的公司盈余信息進行控制或調整，以達到公司自身利益最大化的會計行為。
（二）上市公司盈余管理的動機
1.公司管理當局自身需要。在上市公司法人治理結構日臻完善的今天，公司的所有權、經營權分離愈加清晰，公司經營效益好壞直接決定著管理當局的績效考核及薪酬分配。因而，公司管理當局為其自身需要，進行盈余方面調整是極有可能的。
2.對外發行股票及上市的動機。根據我國《公司法》的相關規定，第一次公開發行股票的公司，必須是最近連續三個會計年度內有盈利，而其預計的利潤率要達到同期銀行存款利率。對于這一條限制性規定，一部分公司是無法達到的，因而一些為了上市融資的公司運用盈余管理手段為自己進行所謂的上市包裝，以取得公開發行股票及上市的資格。
3.避免公司被退市的動機。我國為了保護上市公司投資者的合法權益，通過相關法律規定了上市公司退市的條件。其中規定，如果上市公司最近3個會計年度內連續出現虧損，證券監管部門將暫停其股票的上市交易資格，并要求其在規定的期限內削除虧損。如仍不能扭虧為盈，證監會將決定終止其股票上市資格，也就是做退市處理。公司上市后又遭到退市將帶來巨大的損失，一些“披星戴帽”的公司，為了保住上市資格，會想盡一切辦法實現利潤。因而，利用盈余管理的方式實現扭虧的做法，也就變得極為常見了。
4.出于節約納稅成本的動機。隨著我國稅收征管體制的日益健全，納稅成本問題已成為每個企業都不得不面對的一個現實問題，而上市公司的盈余直接關系到其所得稅費用問題，進而影響到其留存收益。所以，一些公司為了節省所得稅納稅成本，采用諸如盡量少列收入、多計成本的方法以達到減少應納稅額的目的，從而利用少支出一部分企業所得稅的盈余管理方式，以實現其節約納稅成本的動機。
（三）上市公司盈余管理的手段
1.通過交易實施盈余管理。收入是實現企業盈余的一個重要條件，而收入是有賴于交易進行的，因而上市公司通過交易可以起到盈余管理的作用。上市公司為了達到其盈余目標，通過一些特殊交易諸如：關聯方交易、債務重組、資產重組。另外一些公司通過改變交易方式及時間來操控盈余的實現，一些對外投資較多的上市公司經常根據被投資企業的盈虧狀況來調節持股比例，以改變對外投資的核算方法，達到盈余管理的目的。
2.利用會計政策變更實施盈余管理。部分上市公司的管理者或是執行層，要求其財務人員采取會計政策變更的方式實施公司的盈余管理。大體包括以下幾種方式：通過變更發出存貨成本的計量方式、固定資產的初始計量以及改變固定資產折舊方法、長期股權投資的后續計量、無形資產的確認、收入的確認原則、借款費用資本化或是費用化的問題等方式人為調節利潤，以期達到盈余管理的目的。
3.借助于地方政府的支持。因為公司上市的前提條件和要求較為苛刻，所以爭取上市資格的難度較大。在過去我國各級地方政府“唯GDP論”的經濟發展背景下，上市公司數量的多寡是考核地方政府政績的一項內容，因而地方政府對于轄區內上市公司所謂的“殼資源”相當地看重。一些經濟效益不佳，甚至是瀕臨退市的上市公司，當地政府更是千方百計、想盡辦法保住其上市資格。地方政府一般給予其一定的資金支持或是財政扶持，以幫助其渡過難關?？梢姡鲜泄窘柚胤秸南嚓P支持也可以實現其盈余管理的目標。
二、上市公司盈余管理對于審計意見的影響
（一）審計意見的內涵
上市公司所有權與經營權的分離，是現代企業管理體制的重要標志。同時，二者的分離使得上市公司形成了委托關系，這種關系造成了委托方與受托方信息不對稱問題的出現，使得投資者對于公司財務信息質量產生了一定的懷疑，由此也促進了審計行業的發展。審計意見是注冊會計師在完成對企業的審計工作以后，就企業是否符合一定的標準所出具的相關意見。審計意見大體包括以下幾種類型：
1.標準的無保留意見；
2.帶有強調事項段的無保留意見；
3.保留意見；
4.否定意見；
5.無法表示的意見。
上述的第2～第5種類型，又被稱作非標準的無保留意見，也就是審計人員對于企業所披露的財務信息存在一定的異議?？梢?，審計意見是審計工作的最終結果，是檢驗國內審計工作從業者審計質量的標準之一。
（二）上市公司的盈余管理直接關系到審計意見的客觀性和有效性
通過對于上市公司盈余管理動機及其手段的分析我們可以看出，對外披露的財務報告因盈余管理的存在，影響到財務信息的真實性、公允性。同時也制約著財務報表使用者對于上市公司經營情況做出正確的決策，最終有可能損害上市公司投資者及債權人的合法權益。從現實情況來看，上市公司實施盈余管理是客觀存在的，也是注冊會計師從事審計執業過程中所需要面對的一個主要問題。注冊會計師作為社會監督方，在其審計執業過程中對于上市公司披露財務信息的真實性、合法性和公允性，具有審計和評價的重要作用。
（三）上市公司盈余管理影響著審計意見的獨立性
審計獨立性對于審計工作來說是十分重要的，在涉及到市場經濟中各方利益時，獨立性原則被審計職業界視為審計的靈魂。從我國上市公司盈余管理存在的“土壤”來看，一些公司大多圍繞著上市資格或是配股資格等融資活動而展開盈余管理活動。注冊會計師是上市公司投資者、債權人及證券監管部門的保護者及代言人，能否識別上市公司的盈余管理手段，并且能否按照證券監管部門的制度、法規對于采用盈余管理較多的行為公正客觀地對外披露、出具非標準審計意見，同時將其體現在審計報告之中，已成為檢驗國內審計市場遵循獨立審計原則質量好壞的一個重要的標準?？梢哉f，上市公司盈余管理行為的存在，已經直接地影響到相關從業人員出具的審計意見，是能否真實遵循獨立性原則的重要標志。
三、識別盈余管理、提高上市公司盈余管理質量的策略
（一）完善和健全相關法律、法規并加大處罰力度
“無規矩不成方圓”說的就是法律的重要性。盈余管理問題看似是上市公司通過人為調節利潤的方式來實現其自身利益，但深究其原因可以看出，實際上是利用我國目前相關會計法規、制度及準則中存在的漏洞而為其所用。若想完全避免上市公司的盈余管理問題，應該從完善及調整目前相關法規中存在的問題入手，在源頭上扼制該類問題的出現。目前之所以上市公司利用盈余管理調節利潤還是因為處罰力度太輕所造成的――即犯罪成本過低。我國應該加大對會計信息失真責任的認定和處罰力度，強化對于審計造假行為的處罰，以達到提高犯罪成本的目的。發現一起類似事件，就要嚴肅處理，使得會計信息造假者“聞風喪膽”，做到其“不敢造、不能造、不想造”起到以儆效尤的作用。
（二）加強外部審計的監督力量
上市公司與注冊會計師之間的關系是較為微妙的。一方面，上市公司聘用注冊會計師進行審計，并支付審計費用，其相當于注冊會計師的“衣食父母”；另一方面，注冊會計師又擔負著公司投資人、債權人及政府監管部門的重托，對上市公司進行獨立的審計，并發表審計意見。從表面上看，審計人員很難對被審公司的盈余管理出具較為獨立、客觀的審計意見。因此，這就要求我國的注冊會計師摒棄傳統觀念的束縛，在積極提高業務能力的基礎上，加強自身職業操守的培養，嚴格要求自己，本著對客戶負責、對社會負責的態度開展審計工作，對于發現的盈余管理行為做到及時、準確的披露。也只有這樣，才能做到不斷地加強上市公司的外部審計監督力量，從而堵住其借助盈余管理的方式，人為控制公司經營業績的漏洞。
四、總結
提高上市公司會計信息的真實性，不但可以保護其投資者及債權人的合法權益，這對于建立我國的社會誠信體系，對國家的進一步改革開放及提高企業的國際市場競爭力，都會起到一定的積極作用。上市公司盈余管理對于審計意見的影響是客觀存在的，審計人員應很好地利用其職業判斷力，并且遵循獨立性原則對其執業過程中所發現的盈余管理問題作出公允性評價及披露，以便更好提高其審計意見的質量，并最終為上市公司的健康發展、國家的經濟繁榮發揮其應有的作用。（作者單位：山東工商學院）
參考文獻：
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供應商審計管理范文2
關鍵詞： 盈余管理程度；上市公司；審計質量；評價指標
中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）04-0153-02
1 現有審計質量的評價指標
構成審計質量評價體系的三個要素分別是能否鑒別盈余管理、能否識別和評估重大錯報風險、審計報告等，這三個要素代表了專業勝任能力和獨立性對審計質量的綜合影響。對審計質量評價應解決的問題是審計報告的信息使用者是否有充分的理由相信注冊會計師出具的審計報告，而注冊會計師的專業勝任能力直接決定審計質量的高低，而審計質量的高低又決定著審計行業被社會的認可度以及發展狀況是否良好。由于會計信息使用者一般不具備審查職責，因此在審計過程中就需要具備審計程序和注冊會計師職業的判斷能力，避免因為不清楚注冊會計師與被審計單位之間的合約就影響報告的對錯，因此，可以采用替代指標來衡量對上市公司的審計。目前我國衡量審計質量的指標有以下幾類：
1.1 與專業勝任能力相關的指標 ①會計師事務所的品牌聲譽。事務所的品牌聲譽對審計質量具有擔保作用，信譽還能給予注冊會計師保持其專業勝任能力和獨立性的動機。具有較高聲譽的事務所一旦發生審計失敗，不僅會失去現有的客戶，還會失去憑借聲譽收取的較高審計費用的能力，從而它們更有動力去保持較高的審計質量。②會計師事務所行業專長。會計事務所行業的專長主要是擁有會計事務行業專業知識和專業技能。一般來說，注冊會計師掌握客戶所在行業所有專業知識，這些知識有助于其作出更加準確的審計判斷。
1.2 與獨立性相關的指標 ①會計師事務所的規模。事務所規模是決定審計人員與客戶獨立性的重要因素。事務所擁有客戶數量越多，其喪失獨立性的“機會主義”行為被發現而失去其他客戶帶來的損失就越大，保持獨立性即便失去此客戶對事務所的影響也較小。②事務所的組織形式。在合伙制的事務所中合伙人承擔的無限責任為審計人員的獨立性提供了更大的約束力。合伙人之間的互相監督增強了審計人員的職業能力，也降低了某一審計人員屈從與管理當局壓力的可能，因此合伙制的會計師事務所具有較高的審計質量。③可覺察獨立性?？捎X察獨立性是指某一客戶的審計費用占某會計師事務所總收入的比值或某一客戶資產額占某會計師事務所所有客戶資產之和的比值。它是判斷注冊會計師是否愿意報告其與客戶之間分歧的重要特征：可覺察獨立性越大，會計師事務所就越害怕失去該客戶而不會報告與該客戶之間的分歧。
1.3 其他單項指標 ①審計訴訟。較高的審計質量意味著較少的審計失敗，由此推論出審計質量與審計訴訟兩者之間存在反向關系。而審計失敗導致審計訴訟的發生，因此，審計質量高的會計師事務所涉及的審計訴訟會更少，可以根據市場上審計訴訟的多少來區分審計質量。②審計收費。在沒有直接的衡量標準的情況下，從事審計工作所花費的時間可以用來衡量審計質量的高低。審計時間花費得越多，審計收費也會越高。所以高審計質量往往伴隨著高審計收費。但也有學者認為，高審計收費可能是由于大規模事務所因其市場力量（壟斷）而收取的。③盈余管理的程度。盈余管理程度一般有操控性應計利潤的高低來反映。經審計的報告利潤中所包含的操控性應計利潤越低，盈余質量越高，審計質量亦越高。④盈余反應系數。用盈余反應系數來衡量審計質量的原理在于，投資者運用經審計過的上市公司財務報告進行投資決策，如果獲取了高于市場平均報酬率的超額報酬率，則說明注冊會計師較好地保證了會計信息的質量，財務報告的質量較高，即審計質量較高。⑤審計信息的市場反應。該方法是以市場有效為前提的，是一種以審計信息使用者的反應來判斷審計質量的方法。審計信息對信息使用者影響的市場反應主要包括審計客戶的市場價值反應和股價的異常波動。這種方法也包含用盈余反應系數來衡量審計質量。⑥審計意見類型?？蛻舯怀鼍叻菢藴薀o保留意見的審計報告，意味著注冊會計師沒有屈服于客戶的壓力，審計獨立性和審計質量較高。
2 盈余管理程度作為上市公司審計質量評價指標的可行性
在選取具體衡量審計質量的指標時，我們需要考慮諸多影響因素：①選取的指標是否適用于我國的審計市場現狀；②我們運用的是審計質量的替代指標，那么必須考慮指標的替代效果的好壞；③指標計算中所需數據是否可獲取。本文在對現有審計質量的評價指標進行分析后，選擇以企業盈余管理程度作為上市公司審計質量的評價標準，理由如下：①我國大規模事務所多數由合并形成，但合并后的事務所仍缺乏統一管理，因此，大規模事務所并沒有體現出比中小型事務所更高的審計質量；②我國審計市場集中程度不高，尚未形成規模效應和品牌聲譽機制；③事務所行業專長評價的可行性不高，事務所類型不能很好地區分同一類型事務所審計質量的高低；④我國資本市場還未發展到成熟階段，尚不能用審計信息的市場反應和盈余反應系數來反映審計質量；⑤審計收費可能存在不正當競爭行為，所以用審計收費衡量審計質量還不成熟；⑥非標準審計意見不能完全代表高審計質量，用審計意見評價審計質量存在不合理性；⑦可覺察獨立性和審計訴訟指標中運用的數據過于單一，綜合性和說服力較差。
盈余管理是管理當局利用會計選擇權（包括會計政策的選擇和會計估計權）擴大自己的效用或公司價值的行為。以盈余管理程度作為上市公司審計質量評價指標的優點是：①高質量的審計報告能夠識別盈余管理從而可以降低注冊會計師的審計風險及訴訟風險。使注冊會計師更重視辨別被審計單位的盈余管理，進而縮小公眾期望差距，推動審計行業的發展。②高質量的審計更容易發現和制約管理當局的會計錯誤和違規舞弊，更有效地制約盈余管理行為。被審計單位為使注冊會計師出具無保留意見的審計報告，就會減少盈余管理行為，從而間接抑制管理當局的利潤操縱。因為注冊會計師對不真實、不公允財務報告的揭示將會有損公司的價值。
3 盈余管理程度的計算與分析評價
盈余管理可以通過控制經營現金流量和總體應計利潤兩條途徑來實現。相比而言，經營現金流量的可操控性不強，而總體應計利潤存在更多“操控”空間。
Jones（1991）以Healy（1985）及DeAngelo（1986）的模型為基礎，將總體應計利潤（Total Accruals，TA）按控程度分為操控性應計利潤（Discretionary Accruals，DA）和非操作性應計利潤（Non-Discretionary Accruals，NDA）兩部分?？傮w應計利潤是會計盈余與經營現金流量的差額；操控性應計利潤是總體應計利潤與非操作性應計利潤的差額。
操作性應計利潤可代表盈余管理程度，因此，衡量企業盈余管理程度高低的問題就轉化為計量操控性應計利潤的大小。Jones（1991）認為，營業收入變動是管理當局在進行盈余操縱前最能客觀衡量企業營運狀況的指標，企業營業收入的變動會帶來運營資本變動導致企業應計利潤變動，固定資產會產生折舊從而帶來應計利潤的減少，所以應計利潤是企業營業收入和固定資產規模的函數。具體計算方法如下：
3.1 利用最小平方法估計回歸參數a、b、c。
TAt/At-1=a（1/At-1）+b（ΔREVt/At-1）+c（PPEt/At-1）+εt（1）
其中：A為資產總額；REV為本年主營業務收入與上年主營業務收入之差；PPE為固定資產原值；ε為誤差項；t為第t年。
3.2 將a、b、c代入以下方程式，計算第t年企業的非操縱性應計利潤NDA。
NDAt/At-1=a（1/At-1）+b（ΔREVt/At-1）+c（PPEt/At-1）（2）
3.3 估計第t年企業的操縱性應計利潤DA。
DAt/At-1=TAt/At-1-NDAt/At-1（3）
DAt=DAt/At-1×At-1（4）
其中：TAt/At-1是以總資產衡量的第t年操縱性應計利潤，其絕對值可表示公司的盈余管理程度。
Jones模型未考慮管理層操縱賒銷以提高銷售收入，因此，Dechow、Sloan和Sweeny（1995）對原估計模型進行調整以消除賒銷對銷售收入的影響。
將公式（1）調整為
其中：REC為本年應收賬款與應收賬款凈額之差。
將公式（2）調整為
由于盈余管理程度是一個有效的審計質量替代指標，我們對上市公司按照被出具審計意見是否是無保留意見進行分類，分為被出具無保留意見和被出具非無保留意見，計算出兩類上市公司盈余管理程度絕對值的樣本均值和樣本方差。具體步驟是：①選取被出具無保留意見和被出具非無保留意見上市公司的樣本；②收集公司近年的年報，并計算公司盈余管理程度絕對值；③分別計算被出具無保留意見和被出具非無保留意見兩類公司盈余管理程度值大的總體均值和總體方差；④分析結論。按照盈余管理程度絕對值區間由低到高的三個等級，將財務報告審計質量分為三個等級：在無保留審計意見中，若上市公司的盈余管理程度絕對值在最低一個區間內，則我們認為審計質量是有保證的；若上市公司的盈余管理程度絕對值在中間一個區間內，則我們認為審計質量不太可靠；若上市公司的盈余管理程度絕對值在最高一個區間內，則我們認為審計質量較差，信息使用者應謹慎使用審計報告和財務報告中的信息。
以上本文分析了盈余管理程度作為上市公司審計質量評價指標的可行性和指標的計算與分析，但是該方法仍然存在值得改進的地方，在計算盈余管理程度時，未考慮折舊、攤銷、減值準備以及線下交易等因素的影響，而且不同行業、不同組織形式的企業之間可能存在差別，該指標有待計算出更明細的經驗標準。
參考文獻：
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供應商審計管理范文3
[關鍵詞]采購舞弊；審計策略；內部控制
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.103
企業物資采購過程中出現舞弊行為是內部控制體系構建中的重要環節，同時也是審計人員對物流內部控制審計的重點。物資采購過程中常常會出現各種機會給采購人員或經辦人員舞弊的機會。在合同條款、招投標組織、零星采購以及產品附件或贈品等情況下，采購人員或經辦人員都有可能采取各種方式進行舞弊。
1 采購舞弊方式及審計實施
1.1 合同條款舞弊與審計
采購簽訂合同的條款項目應該包括物資名稱、數量、品質、運輸條款、產品質量保證條款等一系列相關信息。但是有的采購合同條款中僅僅標明了所要訂購的產品、單價、金額，對于產品的其他信息一無所知，有的采購合同條款中只標明了供貨商，產品的生產廠家也沒有。在實際的市場交易過程中同一樣產品不同規格、型號之間的價格存在著巨大差別。同一產品不同生產廠商其價格也存在巨大差異。一些采購人員往往利用合同中的漏洞來偷龍轉鳳，使用高價格來購更低等級的產品，以賺取中間差價。對合同條款舞弊的審計應該做到對合同條款、供應商發票等一系列單據進行嚴格的審計，在審計過程中對產品模糊表述的信息來進行核實。例如，生產廠家、產品規格、產品型號等都需要一一核對。
1.2 招投標舞弊與審計
使用招投標方式來進行產品的采購曾經被譽為避免采購舞弊最有效的方式之一，其能夠有效提升采購活動的透明度，杜絕采購人員的舞弊行為。然而招投標方式采購是否能夠真正實現避免采購舞弊與其組織形式、監督機制有著面對關系。限制有競爭實力的供應商參與投標、相關評標工作人員無法在評價過程中正常使用權利，監督管理人員無法實現監督的作用均為招投標采購過程中開展舞弊的手段。因此，在進行招投標采購設計過程中要密切注意組織環節的有效性以及監督管理職能是否能夠正常發揮。對招投標活動的相關情況需要仔細查看研究，核對招投標的資料與采購物資合同內容是否匹配。并且就招投標采購與非招投標采購之間的區別進行分析，力求證明招投標采購的有效性。
1.3 零星采購舞弊與審計
零星采購即為所購買的物品不屬于集中采購目錄，屬于需求特殊的產品。并且產品的單價不高、用量單一，沒有必要通過集中采購來降低價格。采購人員在進行零星采購的過程中虛報產品價格，或者提供等級更低的產品從中獲取利益。對零星采購舞弊的審計可以從監督采購流程，核實產品的價格、質量等。定期開展市場詢價工作。對于已購買的零星材料進行市場摸底調研。建立完善的采購信息系統，對于新入庫的零星材料與往期價格進行對比，核實價格波動是否處于合理范圍內。
1.4 產品附件與贈品舞弊與審計
在實際產品采購過程中供應商將跟隨產品的售出贈予一些產品附件，所贈予的附件可以是實物、服務或其他贈品。例如，在采購回聲儀的時候供應商會附加筆記本電腦贈送。購買計算機時供應商會附加鼠標、鍵盤贈送。購買大型儀器會有商超優惠券贈送等。大多數單位對采購產品中的附件與贈品不會在合同條款中顯示，實物驗收人員在驗收后也并不會進行登記。因此，有的采購人員或經手人員將供應商所贈予的產品據為己有。對該舞弊方式進行審計首先需要判斷企業的內部控制體系是否存在利用附件或贈品開展舞弊的漏洞。如果存在漏洞就要及時獲得供應商是否存在附件或贈品贈送的信息，并且查驗附件與贈品是否驗收入庫。同時，檢查所采購的產品是否為已購產品的附件或贈品。
2 采購人員預防采購舞弊風險
2.1 組織牽制法
組織牽制法是預防采購舞弊的重要途徑之一。目前該方式已經被財務會計領域廣泛使用。針對采購工作來說，組織牽制法同樣也可以起到有效的作用。組織牽制法可以被融合在六個關鍵的采購步驟當中。首先，在開發供應商的過程中為了降低供應商開發的舞弊情況，可以篩選組織建立合格供應商名單，然后從中選取合適的供應商。在這一環節中要對采購部分人員的職責進行嚴密的規定，選擇哪一個企業產品進行采購主要是由開發供應鏈的工程師來決定。負責開發供應鏈的工程師將對所有錄入在合格供應商中的商家開展全面的質量審核。另外，為了避免質量工程師舞弊，最后選擇供應商的權力落到由各個部門建立形成的采購管理隊伍。組織牽制法能夠在采購環節中規定各個步驟深入，通過分散權責、部門牽制、多重決策等方式來降低舞弊風險。
2.2 利益沖突回避
利益沖突回避是企業內部控制管理的重要措施之一。其對于降低采購舞弊風險也有著十分重要的作用。企業內部控制管理部門與行政管理部門應該定期對企業所設置的敏感崗位的員工利益進行調查，敏感崗位人員包括采購部業務人員、設備工程師、過磅稱重人員、會計人員、計算機錄入人員等。企業在招聘上述崗位的時候要對人力資源的擬招聘人員開展利益沖突調查。
2.3 訪問供應商
訪問供應商制度是預防采購舞弊風險的重要策略之一。企業要制定內部控制人員和內部審計人員定期訪問供應商的規定。在企業正常運行管理中不僅僅要求高層領導要做到不定期訪問供應商外，內部控制審計部門人員也應該對相關的供應商開展訪問調查。在通過訪問供應商的過程中內部控制人員能夠直接獲知供應商與被審計工作人員之間的關系以及供應商對其看法。如果供應商舉報被審計人員并且調查情況屬實，那么該被審計工作人員將被立即調離崗位并且予以處分。內部控制與內部審計人員直接訪問供應商能夠從特殊渠道對本企業的員工企業震懾的作用，以降低采購舞弊的風險。
3 結 論
采購舞弊是采購部門的敏感話題，也是企業需要高度關注的重點工作，在合同條款、招投標組織、零星采購以及產品附件或贈品等情況下，采購人員或經辦人員都有可能采取各種方式進行舞弊。很多企業在審計采購舞弊的過程中使用了各種方式，但是收效不佳。其主要原因就是在于其沒有徹底對企業的實際情況進行針對性的分析。要杜絕采購舞弊的根本方式就是完善企業內部控制管理制度，在制度上做到無懈可擊。針對企業運營的實際情況來選擇有效地預防舞弊與審計的方式，從而杜絕采購舞弊行為的出現。
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供應商審計管理范文4
【關鍵詞】企業 物資采購 審計 重點
一、物資采購審計基本概念
（1）職權分離制度。企業的采購應當業務集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業務效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。企業應當根據實際情況對辦理采購業務的人員實行定期輪崗制，從源頭上杜絕物資采購過程中的人情漏洞。
（2）采購請購制度。企業應依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。
（3）供應商評估制度。企業應建立供應商評估、準入、退出機制，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。
（4）采購物資定價程序。企業應當根據市場情況和采購計劃合理選擇招標采購、談判采購、詢價采購等多種方式合理確定采購價格、采購數量、采購質量，最大限度地減少市場變化、人為舞弊對企業采購價格的影響。
（5）采購驗收辦法。企業應當明確采購物資檢驗方式，安排人員對采購項目的品種、規格、數量、質量等相關內容進行驗收，出具驗收證明，對驗收過程中發現的異常情況，應當按規定程序進行報告、調查處理。
（6）采購付款控制制度。企業應當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權利，并加強發票、單據、記錄的審查核對和已付款項、應付款項的跟進管理。
（7）退貨索賠管理制度。企業應當對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款收回等作出明確規定，并應在索賠期內及時辦理索賠及相關記錄，減少企業不必要的損失。
二、物資采購審計內容與重點
（1）審查組織機構的健全性。重點關注：企業是否成立了采購項目決策機構和管理機構，明確決策、管理、執行、監督機構（部門）職能職責；是否存在管理流程缺陷；是否對采購項目不相容職務實行了分離。
（2）審查決策程序的規范性。重點關注：采購事項的提交與審議、民主決策與表決結果等程序的履行情況；決策過程是否有能夠反映決策依據、決策程序和決策成果的書面文件作支撐。
（3）審查監督的有效性。重點關注：監察、審計、法規等部門是否納入到業務管理流程之中；采購項目方面的審計意見和建議是否得到了整改落實；是否建立了相關記錄。
（4）審查采購內控制度的全面性、系統性、合規性和可操作性。重點關注：公司內部控制是否涉及采購活動的各個方面，其內部監督和控制是否貫穿于采購活動的全過程；公司內部控制是否符合國家的法律、法規和政策，是否符合行業規章制度的規定；內控制度是否符合公司實際情況；業務流程控制點的設置和授權項目權限的確定是否考慮實際管理工作中的可行性，能否保證其可操作性和針對性。
（5）申購環節的過程審計。重點關注：物資采購業務是否符合預算審批程序；技術上有特殊要求的物資采購業務，是否經過技術、設備、質量和安全管理等專業部門確認；物資采購業務是否符合生產經營計劃，是否按計劃需求量結合實際庫存情況審定采購數量，是否在資金預算總額內安排計劃外的采購；采購計劃審批及調整程序是否執行行業及企業管理規定。
（6）采購實施環節的過程審計。重點關注：是否通過資質認證方式對供應商進行評價、認證和管理；采購方式的確定與采購對象的金額及特性是否相適應，是否按照管理權限履行相關審批手續；各種采購方式的具體運作程序是否合規、合理，過程記錄是否完整；價格確定過程是否合規，確定的價格是否合理。
（7）合同簽訂環節的過程審計。重點關注：簽訂合同的部門和人員是否得到授權；對方簽約單位是否具備簽約資格、供貨資質、履約能力；合同文本是否經過法規部門審核，是否遵循前期立項、招標、談判、比價的結果；是否符合采購方的經濟利益，合同權利和義務、違約責任和爭議解決條款是否明確；是否對物資采購項目、數量和質量、采購價款、包裝要求、運輸方式、履約期限、交貨地點、驗收標準、結算方式、履約保證金以及質量保證金等內容予以明確；與合同相關的過程記錄和檔案資料是否全面完整，是否真實可靠；合同重要條款的變更是否經過集體商議或審核。
（8）驗收環節的過程審計。重點關注：是否按制度規定組成驗收小組對采購項目按合同進行數量、質量、供貨時間等綜合驗收；對驗收過程中發現的異常情況，是否向管理機構報告，同時由管理機構查明原因并及時處理。
（9）付款結算環節的過程審計。重點關注：是否按合同約定的比例及條件支付貨款，供貨單位、合同單位、發票出具單位、收款單位名稱是否“四統一”；在合同履行完成后，質量保證金未返還中標人之前，對合同實際履行過程進行審核檢查，對發現問題發出整改通知書；物資采購業務規?；蚪痤~超過預算的，是否按規定程序履行手續；是否按“一項一卷”的制度規定，序時整理裝訂保管采購過程資料。
（10）供應商管理審計。重點關注：供應商管理是否實行企業內控的資質認證制，包括供應商資質認證、資質復核與進入退出機制；是否通過資質認證方式對供應商進行評價、認證和管理；對照采購管理制度，檢查企業對供應商的確定是否制訂統一的評定原則，確定供應商是否由相關部門參與；是否對供應商的企業資質、資金實力、信譽程度等進行全面考察；是否深入了解參與供應商競爭單位的情況；對供應商資質復核過程是否有相關痕跡化的資料作為依據，對供應商的進入退出是否由多個部門按照制定的評定原則集體評議確定。
三、進一步做好物資采購審計值得關注的三個問題
（1）建立完善物資采購價格信息系統。物資采購管理的核心目標是質量和價格。質量指標可以通過建立技術標準和檢測手段來加以保證，而公允價格的提供，需用同期物資的市場價格或借鑒同類及類似物資歷史成交價格與待采購物資的價格在同等條件下進行比較分析，判斷其價格差異的合理性。
供應商審計管理范文5
IT環境中的采購付款流程是企業級會計信息系統的重要組成部分,如圖1所示。與傳統手工業務處理相比,IT技術的應用、企業業務流程的重組及其在ERP等系統中的固化,使得采購付款流程的風險管理、內部控制、審計與舞弊調查方面,尤其是對應的實質性測試程序具有極其顯著的特點,集中體現在獲取數據、準確性和完整性認定的測試、存在與發生和權利與義務認定測試三個方面。
一、獲取數據
實質性測試涉及到從電子會計文件中提取數據,并加以分析。為此,審計人員需要對產生這些數據的系統和控制,以及存儲這些數據的文件的物理特性有所了解,并借助諸如ACL①之類的CAATTs軟件實現。確認文件的正確版本對審計人員至關重要。為此審計人員必須了解會計信息系統中文件備份的步驟,而且只要有可能,就應使用原始文件。雖然使用ACL可直接讀出大部分的順序文件和關系型數據庫表格,但是復雜的文件結構在分析之前,需要簡化。簡化需額外的步驟和特殊程序來創建一份源文件備份,該備份的格式是ACL軟件可以接受的。如果公司的系統人員運行簡化處理,審計人員必須確定其所使用的是源文件的正確版本,并且所有相關的數據都已轉移到備份文件中。
(一)存貨文件
存貨文件含有每種存貨的數量、價格、供應商以及倉庫地點等數據。系統首先檢查存貨文件中的記錄,找出需要訂購的貨物。當貨物被出售或用于生產后,存貨文件記錄中的存貨數量字段值就要自動減少。隨著各項存貨數量的減少,當現存數量低于再訂購點時,系統再測試該再訂貨的其他條件,如符合,系統則自動生成采購訂單,并發給供應商,同時在采購訂單文件中增加一條記錄。現存數量將一直保持在低于再訂貨點,直到從供應商處收到貨物,這個過程可能要幾天或幾周。為標記已訂購的貨物,防止系統重復訂貨,在存貨記錄的采購訂單號字段會填入系統產生的訂單號;否則,該字段值為空。
(二)采購訂單文件和采購訂單產品項目文件
采購訂單文件包含向供應商發出訂貨的記錄。在貨物抵達之前,記錄一直保持開放狀態。把接收報告編碼填入指定字段后,該記錄當即關閉。采購訂單產品項目文件包含全部訂購項目,因為每個交易會涉及一個或多個產品,采購訂單文件中的每條記錄可以對應采購訂單產品項目文件中的一條或多條記錄。采購訂單號和項目編碼這兩個字段組合起來共同構成了采購訂單產品項目文件的主關鍵字。同時,這兩個字段還提供了采購訂單產品項目文件與采購訂單文件、存貨文件之間的聯接。
(三)驗收報告文件
當訂購貨物從供應商處抵達公司后,驗收部門要進行清點、檢查,并編制驗收報告文件。驗收員通過網絡系統終端,輸入驗貨信息后,系統執行以下任務:1.增加存貨文件中顯存字段的值;2.將采購訂單號字段重新設置為空值,并取消再訂貨條件;3.新建一個關于驗收事件的日志記錄;4.將驗收報告編碼放入指定字段中,并關閉采購訂單文件。
(四)付款憑證文件
對于大多數公司而言,訂貨、驗收和付款中的金額差異是法律關注的問題,必須在批準向供應商付款前將其解決。應付賬款部門的雇員檢查采購訂單文件和驗收報告文件中的對應記錄,并將這些記錄與供應商發票比對。如存貨項目、數量和價格相符,則編制付款憑證。按照供應商的貿易條款和公司的付款政策,填入支付日期并過賬。在每一個付款日,付款應用程序選擇到期的應付賬款記錄,通過在支票日期字段輸入當天日期的方式,將該應付賬款項目標識為“已付”,同時簽發支票,寄給供應商。支付憑證文件向審計人員提供了以下三個重要信息:1.記錄收到供應商發票的時間和實際數量;2.在此期間交易賬戶中所簽發支票的日記賬;3.在任何一個時點上,付款憑證文件中的開放項目代表的就是公司所欠的應付賬款余額。上述文件都需要根據其物理存儲位置和邏輯存儲結構在ACL軟件中先行定義文件,在實質性測試階段,審計人員才能采用ACL軟件訪問并提取這些文件中的數據。
二、準確性和完整性認定的測試
審計人員常在細節測試之前,首先進行賬戶余額的分析性復核。在采購付款流程中,分析性復核程序可以為審計人員提供關于應付賬款和相關費用趨勢的概況,還可以確保交易和賬戶的完整性合理表達,從而盡可能地減少實質性測試的工作量。實務中常用的實質性測試程序如下:
(一)檢查支出憑證中的異常趨勢
過于集中地從同一家供應商購買商品,可能反映出不正常的商業依賴。如果該供應商提高價格或不按期交貨,就會給公司造成巨大損失,這也可能存在舞弊行為:采購員或其他管理人員接受了該供應商的高額回扣。存在大量的小額交易的供應商則說明采購程序的效率不高。一項對美國多家公司的調研顯示:IT環境下,一筆采購訂單的處理成本為50—125美元,可見減少與公司做生意的供應商數量就可直接節省交易處理成本。管理層應該考慮減少供應商的數目,增加每次的訂貨品種和數量,以減少訂單的數量。這種現象也給審計人員一個信號:采購程序中的有效供應商方法沒有被采用。審計人員可以使用ACL軟件的分層和分類功能找出和應付賬款支付程序有關的各種特點和異?，F象,生成各種累加報告。例如,某公司第一份累加報告給審計人員提供了一個關于采購過程的總體印象:78%的付款憑證的交易額之和僅占同期交易總額的15%;第二份累加報告則顯示了與單個供應商相關的商務活動:公司中超過53%的交易是和同一家供應商進行的,而其他大多數供應商的交易額只占總交易額的很小部分。
(二)檢查發票價格的準確性
比較供應商發票上的價格和原始采購訂單上的價格,是為了測試準確性認定。實際價格和預期價格間的巨大差異可能是因為雇員在授權付款前沒有檢查相關文件,或在處理價格差異時,應付賬款部門人員超越了他們的權限。使用人工方法,只能對一個會計期內處理的數以千計的發票中的一兩百張樣本進行檢查,因此審計人員通過比較發票價格和采購訂單價格來確認價格準確性時,只能用抽樣方法。IT環境下,通過ACL的連接功能,將付款憑證文件和采購訂單文件中的數據連接起來才能進行比較,審計人員可以對需要檢查期內的文件中所有發票的價格進行檢查。實務中,ACL生成的輸出文件可能非常大,直接瀏覽這些文件,尋找差錯費時費力,因此審計人員常常使用過濾功能,過濾掉所有訂單金額和實際金額相同的記錄,只剩下價格有差異的記錄;再結合ACL的其他功能,審計人員可以分析記錄價格的總差異,并對其重要性作出判斷。
三、存在與發生、權利與義務認定的測試
對已授權的采購訂單,只要從有效供應商處接收到存貨就意味著債務的發生。但是,很多公司的會計信息系統在收到供應商的發票時,才確認債務,并記錄為一項應付賬款。供應商發票經常落后于商品的接收,通常情況下,債務實現和確認之間的時間差不會影響財務報告。但在每個會計期末時,收到存貨的供應商發票通常要到下個會計期才能收到,也就有可能沒有包括在應付賬款賬戶中,審計人員應相應調整債務記錄。
(一)查找未記錄債務
查找未記錄債務涉及付款憑證文件和驗收報告文件。在一個會計期內,每條存貨驗收記錄都應該與相應的付款憑證文件中的記錄相符。審計人員再次使用連接功能,將采購訂單文件和驗收報告文件連接起來。兩個文件的連接需要以同一個關鍵字排序,即采購訂單號。因為付款憑證文件已經按照采購訂單號排序了,所以排序后的文件也可用于這項測試,只有驗收報告文件需要按照采購訂單號重新排序。此時的輸出文件中只需含有與主文件(驗收報告文件)中不相符的記錄清單,即那些審計人員試圖確認為沒有被記錄為債務的驗收報告記錄。如果輸出文件不為空,即表明存在與驗收報告文件不相符的采購訂單文件記錄,審計人員必須檢查和判斷是否對應付賬款余額做了適當調整。
(二)查找未授權支付憑證
對于應付賬款高估的風險,審計人員應選擇付款文件為主文件,驗收報告文件為從屬文件,重新連接,輸出文件為公司沒有付款憑證對應的存貨驗收記錄。這可能意味著付款的批準只是基于收到供應商的發票,而沒有檢查訂購的貨物是否已經驗收入庫。沒有驗收記錄的付款憑證可能隱含一個舞弊,或者當內部控制環境較差時,對同一筆采購重復付款。
(三)檢查向供應商重復付款
供應商審計管理范文6
【關鍵詞】審計質量；商業信用；企業價值；信任
一、引言
大量研究表明，商業信用作為一種重要的短期融資方式，在各國企業間得到普遍應用。例如，約有70%的美國公司和80%的英國公司向客戶提供商業信用。在一些國家，商業信用的使用甚至遠遠超過了企業從銀行獲得的融資額。而我國作為金融體系尚不太健全的發展中國家，商業信用對國民經濟（尤其是非國有經濟）的支持，可能會超過銀行貸款（Ge and Qiu，2007）。
審計是對財務會計信息進行鑒證的過程，因此其質量高低影響了財務報告信息的可靠性，減少了供應商與企業之間的信息不對稱。信息不對稱的降低有助于企業——供應商建立信任關系，而累計的信任關系有助于減少雙方交易過程中的成本。高質量的審計師幫助公司改善其治理機制，向外部投資者傳遞公司治理有效的信號，使投資者對公司有信心，從而愿意提供商業信用。因此，預期在審計質量較高的情況下，供應商更加信任購貨方，他們之間就會采取能夠緩解融資約束的商業信用。聘請高質量外部審計師對財務報告進行鑒證是現代公司治理的一個重要環節，也是影響公司價值提升的一個重要因素。商業信用作為一種融資手段，究竟有沒有公司治理作用？是否會使公司的價值提升？與以往研究不同，本文利用2006-2011年我國上市公司相關財務數據，試圖研究：獨立審計在企業——供應商合約關系中發揮什么作用以及其所帶來的經濟后果。研究發現，審計質量越高，企業越容易獲得商業信用。與審計質量差的企業相比，審計質量好的企業，商業信用對企業價值影響更大。
二、文獻回顧
商業信用的研究大體可分為兩大類：從微觀視角主要研究商業信用產生的動機及其使用的決定因素等；從宏觀視角主要研究商業信用的使用對貨幣政策的影響，以及對實體經濟和金融系統穩定性的影響。
現有文獻主要對商業信用的替代性融資理論進行研究。替代性融資理論認為，商業信用的大量存在，源自信貸配給。信貸配給的存在使得有些借款者無論愿意支付多高的貸款利息，都可能無法獲得充足的銀行貸款。在這種情況下，這些難以從銀行獲得貸款的企業，就會轉而求助于供應商（商業信用的主要債權人），需求導向使商業信用成為銀行貸款的一種重要的替代性融資方式。Burkart等（2004）指出信息不對稱條件下，企業受到銀行的信用配給時，常常會轉而求助于賣方提供的商業信用。近年來，關于商業信用有不同方面。有不少文獻從經營性動機方面——降低交易成本方向研究采用商業信用的模式。劉鳳委等（2009）發現地區間信任度越低，該地區企業的簽約成本越高。陸正輝等（2011）從宏觀視角發現在貨幣政策寬松期，商業信用的大量存在符合買方市場理論；在貨幣政策從緊時期，替代性融資理論則可以解釋我國資本市場商業信用的大量存在。進一步的研究發現，擁有超額商業信用的公司市場價值更高；尤其是在貨幣政策寬松期，超額商業信用對公司價值正面影響更大。石曉軍等（2010）發現商業信用通過緩解融資約束促進規模效率的提高；通過資源配置機制實現比銀行借款更大的規模效率。
然而，鮮有研究對審計質量在供應商——企業合約關系中的監督作用進行考察，并從融資約束方面展開，討論獲得商業信用這種資源后對企業價值的影響。本文試圖拓展這方面的研究。
三、研究假說
獲取別人的信任是在重復博弈中當事人謀求長期利益最大化的手段。信任在企業——供應商之間的長期購銷關系中發揮著重要的作用，具體表現為促進交易達成并顯著降低交換雙方的交易成本。在購銷合約中，由于交易雙方都有風險，當缺乏信任時，交易伙伴可能就未來可能發生的狀況進行長時間的協商，交易各方還可能安排契約性和結構性防御以保護自己。反之，較高的信任度則能降低交易成本。
在正常的購銷關系中，Bowen等（1995）發現由于存在相關利益者的隱性承諾，企業會進行盈余管理，降低財務報告質量，增加信息不對稱；而Raman等（2008）也發現，當企業與供應商的關系投資越大時，企業越有動機進行盈余管理?？梢?，在企業與供應商之間的重復博弈過程中，企業存在盈余管理并影響財務報告信息的動機和行為，從而可能增加二者之間的信息不對稱?，F有研究說明，不管是權益市場還是債券市場，審計質量都能夠減少信息不對稱，從而增加股東價值、減少債務成本。其次，有研究發現企業——供應商之間的商業聯系成為一種融資方式。與銀行相比，供應商與企業的商業活動深入并持久，對其經營活動、財務狀況和所處行業的競爭狀況等信息優勢更突出，所以在正常購銷關系之外，擁有以上優勢的供應商會允許企業推遲付款或者給予成本更低的付款方式，從而形成企業銀行借款的替代性融資。供應商提供信用融資合約必然要監督企業，以便及時和足額收回貸款。與銀行債權人身份一樣，供應商在這種替代性融資過程中，通過了解企業的財務狀況來監督企業，以便及時做出“信貸政策”調整。因此，審計質量的高低反映財務信息質量的高低，因此會影響供應商與企業之間信任關系。
審計是對財務會計信息進行鑒證的過程，因此其質量高低影響了財務報告信息可靠性，理論上獨立審計能夠作為一種保證機制，提高公司會計信息的可靠性，緩解信息不對稱問題，加強企業——供應商之間的信任度。在企業——供應商的交易行為中，無論是正常的購銷關系，還是利用商業信用進行替代性融資，供應商都有對企業穩健、可靠財務報告的需求（Hui等，2009）。因此可以預期，在審計質量較高的情況下，供應商更加信任購貨方，在企業受到融資約束時，較容易采用商業信用。因此提出如下假說：
假說二：與低審計質量企業相比，高審計質量企業，商業信用對企業價值影響更大。
四、研究設計
（一）變量選擇與界定
1.審計師選擇的計量：若選擇“四大”則變量AQ=1；選擇“非四大”，則AQ=0。
2.商業信用的計量：（應付賬款+應付票據+預收賬款）/總資產度量商業信用。
3.公司價值的計量：Tobin Q計量年末公司價值，該變量為市場價值與重置成本之比。市場價值為債務資本的市場價值與權益資本的市場價值之和。債務資本的市場價值采用賬面短期和長期負債的合計數來計算。
4.控制變量：具體的控制變量參看表1。
（二）模型設計
本文構建多元回歸模型（1）和（2）分別檢驗H1和H2：
（三）樣本選擇
股權分置改革于2005年4月啟動為保持變量的年度穩定性和連續性，本文選取所有A股深滬兩市制造業上市公司2006-2011年作為樣本，原因是只有制造業上市公司才較多的涉及商業信用問題。
五、實證分析
從表2中可知，模型（1）的AQ的P值為0.000，因此AQ非常顯著，且其系數為6.65，說明AQ和TC正相關，驗證了假設1即審計質量越高，企業越容易獲得商業信用。模型（2）中，加入交叉項TC*AQ后，交叉項P值為0.0046，在0.5%水平下顯著，且其系數為正，因此說明其與審計質量差的企業相比，審計質量好的企業，商業信用對企業價值影響更大。
六、結論與啟示
大量研究表明，商業信用作為一種重要的短期融資方式，在各國企業間得到普遍應用。商業信用的研究大體可分為兩大類：從微觀視角主要研究商業信用產生的動機及其使用的決定因素等；從宏觀視角主要研究商業信用的使用對貨幣政策的影響，以及對實體經濟和金融系統穩定性的影響。
本文在以下兩方面拓展和豐富了現有研究。第一，商業信用可以通過獨立審計作為一種保證機制獲得，以此緩解融資約束。第二，企業通過審計質量加強企業——供應商之間的信任度獲得的商業信用后，提升企業價值，改善公司治理問題。
參考文獻
[1]陸正飛，楊德明.商業信用：替代性融資還是買方市場[J].管理世界，2011（4）.
[2]余明桂，潘紅波.所有權性質、商業信用與信貸資源配置效率[J].經濟管理，2010（8）.
