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所得稅計算范文1
在財務執法檢查中，許多檢查人員時常會遇到被查單位代扣工資、薪金所得個人所得稅問題。由于個人所得稅知識掌握的不夠專業，對被查單位代扣個人所得稅的計算是否正確，是否存在少扣現象，心中存有疑慮。同時，部分個人所得稅的納稅人對工資、薪金所得個稅政策及計算方法知之甚少，并不知道自己繳納的個人所得稅是如何計算出來的。作者通過所掌握的稅法知識以及在實際工作中的運用，詳細介紹工資、薪金所得個人所得稅政策法規及相應的計算方法。
個人所得稅是指對個人（自然人）取得各項應稅所得而征收的一種所得稅。2011年9月1日起施行的《中華人民共和國個人所得稅法》明確規定了個人所得稅的征稅對象，共列出了11項個人應稅所得。在這里我們只討論研究這11項中的第1項，即工資、薪金所得。按照稅法的規定，工資、薪金所得應繳納的所得稅款是按月計征的，適用的是七級超額累進稅率。稅率為百分之三至百分之四十五。要正確掌握工資、薪金所得稅款的計算方法，需要明確以下幾方面的內容：
一、應稅工資薪金所得的范圍
工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。
在此需要明確工資、薪金所得與勞務報酬所得的關系：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。
二、免征工資薪金所得個人所得稅的項目
（一）按照國家統一規定發給的補貼、津貼
是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。對按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
1.獨生子女補貼；
2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。
誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。
（二）福利費、撫恤金、救濟金
福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。
（三）按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費
對達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
（四）基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費
企事業單位按照國家或?。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。
（五）住房公積金
根據《住房公積金管理條例》、《建設部 財政部 中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5號）等規定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。
（六）取暖補貼
企業和個人按照國家和地方政府規定的比例發放的取暖補貼，免征個人所得稅。
三、不予免征工資薪金所得個人所得稅的項目
（一）對于單位按期發放、人人有份的所謂誤餐補貼，或者單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼
不屬于免稅范圍，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
（二）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅
1.從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼補助。
2.從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼補助。
3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補質的支出。
（三）企業以現金形式發給個人的住房補貼、醫療補助費
應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。
所得稅計算范文2
一、永久性差異的確定
永久性差異，是指某一會計期間由于會計標準和稅法在計算收益、費用或損失時的確認口徑不同所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異，這種差異在以后期間永遠不會轉回。該差異包括四種類型：會計收益非應稅收益、應稅損失費用非會計損失費用，這兩種類型會導致稅前會計利潤大于應納稅所得額，計算時應予以扣減；應稅收益非會計收益、會計損失費用非應稅損失費用，這兩種類型會導致稅前會計利潤小于應納稅所得額，計算時應予以調增。即只考慮永久性差異的情況：應納稅所得額＝利潤總額-會計收益非應稅收益金額（應稅損失費用非會計損失費用）+應稅收益非會計收益（會計損失費用非應稅損失費用）
二、暫時性差異的確定
暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。該差異是會計和稅法在核算時由于時間差異所形成的，且在未來期間需要轉回。其確定可以按照以下程序進行分析。一是確定賬面價值。按照相關企業會計準則規定，確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。而資產和負債的賬面價值即為資產、負債在資產負債表上列示的金額。二是確定計稅基礎。按照企業會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。即按稅法的相關規定確定資產、負債的價值。三是確定遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。計算上述賬面價值與計稅基礎的差異并進行分析，判斷是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，從而進一步確定該資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并將該金額與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的金額或應予以轉銷的金額，作為遞延所得稅。
三、應納稅所得額的確定
依照上述分析，結合企業當期發生的交易和事項，確定應納稅所得額。結合永久性差異和暫時性差異，筆者總結為以下公式：應納稅所得額＝利潤總額+永久性差異+暫時性差異（即對上述納稅調整項目作具體調整）。確定應交所得稅。即：應納稅所得額×適用稅率。
四、利潤表中所得稅費用的確定
利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩個組成部分，其中，當期所得稅費用金額是指當期發生的交易或事項按照適用的稅法規定計算確定的當期應交所得稅；遞延所得稅費用金額是當期確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或予以轉銷的金額的綜合結果。即所得稅費用（或收益）＝當期所得稅費用+遞延所得稅費用-遞延所得稅收益。
［例］AB公司適用25%的所得稅稅率，2009年利潤總額為750萬元（稅前會計利潤）。會計與稅收之間差異包括：國債利息收入50萬元；違反經營罰款60萬元；交易性金融資產公允價值增加60萬元；固定資產減值準備200萬元；售后服務預計費用100萬元。分析如下：
（1）確定永久性差異，國債利息收入50萬元為會計收益非應稅收益，計算應納稅所得額時應調減；違反經營罰款60萬元為會計損失費用非應稅損失費用，計算應納稅所得額時應調增。（2）確定暫時性差異，交易性金融資產公允價值增加60萬元，但按照稅法規定交易性金融資產在持有期間的公允價值變動，不計入應納稅所得額，出售時實現損益，再調整應納稅所得額。使資產賬面價值（60萬元）＞計稅基礎（0），為應納稅暫時性差異，本期稅前會計利潤＞應納稅所得額，使所得稅費用＞應交所得稅，確認遞延所得稅負債60×25%＝15萬元。增加遞延所得稅費用15萬元。計提固定資產減值準備200萬元，企業按照會計準則，有關資產計提減值準備時計入了當期損益，計提減值準備以后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規定，資產的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎不會因減值準備的提取而發生變化，使得資產賬面價值＜計稅基礎，為可抵扣暫時差異，使本期稅前會計利潤＜應納稅所得額，使本期所得稅費用＜應交所得稅，產生遞延所得稅資產200×25%＝50（萬元），增加遞延所得稅收益50萬元。售后服務預計費用確認100萬元，因稅法規定，與產品保修相關的費用在未來期間實際發生時才允許稅前扣除，使得負債賬面價值＞計稅基礎，是可抵扣暫時性差異，使本期稅前會計利潤＜應納稅所得額，使本期所得稅費用＜應交所得稅，產生遞延所得稅資產100×25%=25（萬元），增加遞延所得稅收益25萬元。（3）確定應納稅所得額。應納稅所得額=利潤總額+永久性差異+暫時性差異=750-50+60-60+200+100=1000（萬元）。應交所得稅＝1000×25%＝250（萬元）。所得稅費用＝250+15-50-25＝190（萬元）。作出會計分錄。
上述應納稅暫時差異產生遞延所得稅負債總計15萬元，可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產總計75萬元。
借：所得稅費用――當期所得稅費用 2500000
遞延所得稅資產 750000
貸：應交稅費――應交所得稅 2500000
遞延所得稅負債150000
所得稅費用――遞延所得稅費用 600000
所得稅計算范文3
2、出現的第一個就是，我們點擊下
3、選擇輸入收入類型
4、接著輸入收入金額
5、點擊“計算”
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1、工資薪金按月征收，想要計算個稅就要知道應納稅所得額，應納稅所得額需要扣減當月工資的3500元，外籍人員扣4800元后再扣減三險一金等費用。
2、確定好應納稅所得額后，找到個人稅率表，然后按照剩余的金額選擇適用的稅率，減去速算扣除數即可。
3、個稅的計算公式為：當月工資減3500減當月應扣除的費用等于應納稅所得額，應納稅所得額乘適用稅率等于速算扣除數。
（來源：文章屋網 ）
所得稅計算范文5
2、以下三種情況不需要進行年度匯算——
（1）需要補稅但綜合所得年收入不超過12萬元的;
（2）年度匯算需補稅金額不超過400元的;
所得稅計算范文6
暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
對于暫時性差異，我們應該把握三點：
一是從計量上看，暫時性差異的計算公式為：暫時性差異=資產或負債的賬面價值—資產或負債的計稅基礎；
二是以上計算的暫時性差異的計算值是累計值，所以：當期應稅所得的調整差異＝本期的暫時性差異的累計值—前期的暫時性差異的累計值；
三是從其暫時性差異的特性上看，暫時性差異是可以轉回的。
要理解暫時性差異，就必須弄清楚資產或負債的賬面價值和資產或負債的計稅基礎這兩個概念。
（一）資產或負債的賬面價值就是資產或負債的會計計價基礎，就是會計帳面上所記錄的資產或負債的凈值。
（二）資產或負債的計稅基礎就是企業在資產負債表日，根據稅法規定，為計算應交所得稅所確認的資產或負債的價值。
1．資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果這些經濟利益不需納稅，那么該資產的計稅基礎即為其賬面價值。
也就是說，資產在剛剛購入時，資產的賬面價值＝該資產的計稅基礎，如果資產的攤銷或折舊形式與稅法規定一致時，資產的賬面價值就等于該資產的計稅基礎?；蛘呖梢苑催^來說，資產的計稅基礎等于資產的歷史成本減去按稅法規定形成的攤銷或折舊額。
下面舉例說明資產計稅基礎的確定：
〔例1〕甲企業購入一批商品，入帳價值為200萬元，這200萬元是稅法允許將來進入成本或費用抵扣應稅所得的，如果將來出售這批商品獲得250萬元，其中的200萬元經濟利益是不需再交納所得稅的，在計算應交所得稅時，將250萬元抵扣了200萬元后的差額50萬元，才是計算應交所得稅的金額。也就是說，如果此時該批商品的賬面價值仍為200萬元的話，該批商品的計稅基礎也就是其帳面價值200萬元。
〔例2〕甲企業2007年1月1日購進一臺設備，原值為50萬元。稅法規定的預計使用年限10年，無凈殘值，采用平均年限法計提折舊。
則這臺設備在2007年末至2016年末的計稅基礎分別為45萬元、40萬元、35萬元、……。
有些資產只是部分轉為費用，如應收賬款，按目前的稅法規定只允許按5‰計提壞賬準備的部分抵扣應稅所得。
2．負債的計稅基礎是指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額。對于預收款項產生的負債，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間不征稅的金額。
也就是說，當負債所形成的費用稅法不允許在當期抵扣，而應遞延到后期才可抵扣時，其計稅基礎為其賬面價值減去遞延到后期才可抵扣的金額。
下面舉例說明負債計稅基礎的確定：
〔例3〕甲企業在資產負債表日因計提了產品質量擔保費用形成了“預計負債”100萬元。由于稅法規定產品質量擔保費用在以后的實際支付中允許抵扣應稅所得，因此，該“預計負債”的計稅基礎為100—100=0萬元。
〔例4〕甲企業在資產負債表日根據未決訟訴估計很可能發生的損失計提了“預計負債”200萬元。由于稅法不允許該損失在稅前抵扣應稅所得，此時的差異為永久性差異。不在此確認。
〔例5〕甲企業在資產負債表日“預收賬款”項目余額1000萬元，其中有預收不動產銷售款600萬元，按稅法規定應于當期計算應交所得稅，如果該稅已交納，則“預收賬款”的計稅基礎為600萬元，如該稅未繳納，則“預收賬款”的計稅基礎為0萬元。
二、暫時性差異與遞延所得稅
按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，暫時性差異可以分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
暫時性差異引起所得稅的遞延。遞延所得稅包括遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。遞延所得稅負債是指根據應稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅的金額；遞延所得稅資產是指根據可抵扣暫時性差異等計算的未來期間可收回的所得稅的金額。
如果資產的賬面價值減資產的計稅基礎的計算結果為正，將形成應納稅暫時性差異，即形成遞延所得稅負債；計算結果為負，將形成可抵扣暫時性差異，即形成遞延所得稅資產。
如果負債的賬面價值減負債的計稅基礎的計算結果為正，將形成可抵扣暫時性差異，即形成遞延所得稅資產；計算結果為負，將形成應納稅暫時性差異，即形成遞延所得稅負債。
三、遞延所得稅的確認
當期和以前期間形成的當期所得稅，如果未支付，則應確認為一項負債；如果當期和以前期間已支付的金額超過那些期間應付的金額，則超過的部分應確認為一項資產。
遞延所得稅的確認包括遞延所得稅負債的確認和遞延所得稅資產的確認：
1．應納稅暫時性差異與遞延所得稅負債的確認
資產的確認，意味著該資產的賬面價值在未來期間將以流人企業的經濟利益的形式收回。當該資產的賬面價值超過其計稅基礎時，應稅經濟利益的金額也將超過計稅時允許抵扣的金額。這個差額就是應稅暫時性差異，在未來期間支付所產生的所得稅義務構成一項遞延所得稅負債。當企業收回該資產的賬面價值時，應稅暫時性差異將轉回，企業將獲得應稅利潤，這使得經濟利益很可能以稅款支付的方式流出企業。因此，應稅暫時性差異應據以確認遞延所得稅負債。
〔例6〕甲企業打算使用一項帳面價值為100萬元的設備，在其5年的使用年限內一直使用，然后再處置，殘值為0，稅率為40％。該資產的折舊在計稅時不能抵扣。一旦處置，任何資本利得不納稅，任何資本損失不可抵扣。
當企業收回該資產的賬面價值時，企業將賺得應稅收益100萬元，支付所得稅40萬元。企業不確認由此產生的遞延所得稅負債40萬元，原因在于它是由該資產的初始確認所產生的。
下一年，該資產的賬面價值為80萬元。在賺得的應稅收益80萬元中，企業將支付所得稅32萬元。企業不確認遞延所得稅負債32萬元，原因在于它是由該資產的初始確認所產生的。
2．可抵扣暫時性差異與遞延所得稅資產的確認
負債的確認意味著該負債的賬面價值在未來期間將通過含有經濟利益的資源流出企業來清償。當資源從企業流出時，其部分或全部金額可以在晚于負債確認期間的某個期間確定應稅利潤時抵扣。在這種情況下，負債的賬面價值和其計稅基礎之間存在一項暫時性差異。相應的，如果有關的所得稅可以在未來期間收回，即該部分負債允許在確定應稅利潤時予以抵扣，就會產生一項遞延所得稅資產。類似的，如果一項資產的賬面價值小于其計稅基礎，由于在未來期間可因此而收回所得稅，故該差額會產生一項遞延所得稅資產。
〔例7〕甲企業將應計稅產品保修成本50萬元確認為一項負債。該產品保修成本需于該企業支付索賠時才能抵扣稅款。稅率為25％。
該負債的計稅基礎是零(賬面價值50萬元，減去可在未來期間計稅時就該負債抵扣的金額50萬元)。在以賬面價值清償該負債時，企業的未來應稅利潤減少50萬元，同時，相應地減少其未來所得稅支出12.5萬元(50×25％)。賬面價值50萬元與計稅基礎零之間的差額是一項可抵扣暫時性差異50萬元。因此，如果該企業很可能在未來期間賺得足夠的應稅利潤，以便從減少的所得稅支付額中獲益的話，那么它應確認一項遞延所得稅資產12.5萬元(50×25％)。
四、遞延所得稅的計量與記錄
1．當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產)，應按已執行的或到資產負債表日實質上已執行的稅率(和稅法)計算的、預期應付稅務部門(或從稅務部門返還)的金額計量。
2．遞延所得稅資產和負債，應當以至資產負債表日稅法規定的預期收回該資產或清償該負債的稅率計量。某一會計期間，適用的稅率發生變化時，企業應當對已確認的遞延所得稅資產和負債進行重新計量，將其影響數計人變化當期的所得稅費用。
3．遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的計量，應當反映資產負債表日企業預計收回資產或清償負債賬面價值的納稅影響。
〔例8〕甲企業某項資產的賬面價值為200萬元，計稅基礎是120萬元，如果出售該資產，則適用稅率20％；稅率30％適用于其他收益。
如果企業預期不再繼續使用該資產而是將其出售，則應確認一項遞延所得稅負債16萬元(80×20％)；如果企業預期保留該資產并通過使用來收回其賬面價值，則應確認一項遞延所得稅負債24萬元(80×30％)。
4．每一個資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果企業未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。
5．企業當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計人當期損益，但不包括以下情況產生的所得稅：在同一期間或不同期間直接在權益中確認的交易或事項、企業合并。
