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資產減值范文1
[關鍵詞]會計政策選擇；資產減值政策；未來經濟利益；決策有用論；企業道德倫理
引言
2006年2月15日《企業會計準則第8號――資產減值》的，標志著我國資產減值會計政府層面制度規范的形成，同時也引起會計理論界及實務界對其可能產生的經濟后果展開持續的大討論。截至目前，關于資產減值問題研究集中于資產減值與企業盈余管理的關系方面，并且強調企業有主動利用資產減值政策的可選擇性進行盈余管理的動機，不斷探求政府監管部門如何利用制度設計的優勢遏制企業的不良動機，將企業置于道德死角。即便是各種實證研究，也總是利用數據分析說明企業存在利用資產減值政策進行虧損調整、臨界調整和利潤平滑的行為，力圖證明企業資產減值行為的不良動機，唯獨沒有反思資本市場是否有效，是否能夠實現完全競爭，資本市場是否利用信號反饋作用和企業對資本市場的依賴。對企業實施的道德擠壓，使企業為生存而被迫迎合資本市場的無理要求進行資產減值政策選擇?
一、資產減值政策產生與變遷的理論基礎
(一)符合資產本質要求：未來經濟利益觀
國際財務會計理事會于1989年4月批準，1989年7月公布，2001年4月被國際會計準則理事會采納的《編制財務報表的框架》第49段指出：資產是指由于過去事項而由主體控制的、預期會導致未來經濟利益流入主體的資源。第53段對未來經濟利益作了進一步的說明：資產中包含的未來經濟利益。是指直接或間接地導致現金和現金等價物流入主體的潛力。財政部于2006年2月15日的《企業會計準則――基本準則》第三章第二十條指出：資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。預期會給企業帶來的經濟利益，是指直接或間接導致現金或現金等價物流入企業的潛力。以上兩個權威機構對資產的釋義基本是相同的，都在特別強調資產的未來經濟利益特征，可以理解為，資產的本質特征就是具有未來創造經濟利益的能力，反過來，如果資產不具備這樣的潛能，那也就不成其為資產了。這樣的理念來自于經濟學中對資財、財富的認定。經濟學認為，只有在資產預期帶來的經濟利益高于或等于其取得時的市場價格時，企業才會作出取得資產的決策且為此付出交易成本，這個交易成本即為取得資產時的價格，它代表了主體當時對資產在其壽命期內所能產出的未來經濟利益的合理評價。因此，資產取得時，會計上予以確認記錄的資產取得成本(市場價格)同資產預期帶來的未來經濟利益是一致的。但是，由于企業所處經濟環境的復雜多變，資產在被企業擁有和使用過程中會產生諸多在資產取得時無法預料的不利影響因素，從而導致資產取得時的價值評價曲線與企業資產的真實價值在特定時點上產生差距，這個差距即為資產的價值變動。這種資產價值變動可能呈現兩種方向，一是資產取得時的價值評價曲線高于現實資產的真實價值，二是資產取得時的價值評價曲線低于現實資產的真實價值。第一種情況意味著企業可以從所擁有資產上獲得取得時沒有預期到的超額經濟利益，會計本著保守、謹慎的態度不在會計信息系統中體現。第二種情況意味著企業將無法從所擁有資產上獲得取得時預期的經濟利益，那就是資產價值已經貶損，出于會計信息的有用性、可靠性要求，必須在會計信息系統中加以反映和揭示。
由此可見，為了深刻揭示資產的本質特征，企業必須根據資產取得時的交易成本與資產現實價值對比，一旦發現資產價值貶損，應當選擇適當的資產減值政策，如實地在財務報告中予以披露，提供可供利益相關者信賴的會計信息。
(二)符合財務會計目標：決策有用論
我國會計準則體系建設應當理解為是政府主導型，強調政府的各項會計準則屬于國家法規內容，具有一定的法律效力?！镀髽I會計準則講解》(2008)指出：企業會計基本準則對財務報告目標進行了明確定位，將保護投資者利益、滿足投資者進行投資決策的信息需求放在了突出位置，彰顯了財務報告目標在企業會計準則體系中的重要作用。基本準則規定，財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。由此可以推定，在目前我國會計準則體系建設過程中，受托責任觀與決策有用觀并存。
我國資本市場的快速發展及其在資源配置中主導地位的確立，也促使財務報告目標由以受托責任觀與決策有用觀并存轉向以決策有用觀為主。這就要求會計信息系統必須對外提供能夠滿足信息使用者決策需求的信息，而不確定性的存在又導致穩健主義誕生。國際財務準則理事會《編制財務報表框架》(2008)第37段指出：審慎是指在有不確定性因素的情況下作出所要求的估計時，在判斷中加入一定程度的謹慎，以便不虛計資產或收益，也不少計負債或費用。資產減值會計就是在穩健主義理論基礎上產生的，它與中立會計’相比，的確提高了會計信息的可靠性和相關性，能夠實現決策有用論對會計信息的要求。
(三)符合會計選擇本質要求：會計契約論
根據現代企業理論，企業的實質是一系列契約的聯結。所以企業是眾多利益相關者的企業。這些契約，影響著企業管理者的會計政策選擇行為，由此產生不同的經濟后果，影響不同集團的利益分配。由此可見，會計選擇行為，不僅僅是一種會計技術手段的選擇過程，更多情況下，是投資者、利益相關者利益博弈機制的表現形式，是多個參與者或者參與集團斗爭妥協折中的結果。企業會計不僅要計量當期的經營成果和資產的多寡，更主要的是通過會計系統反映企業未來的獲利能力，揭示企業未來的成長性和可能面臨的風險，通過計量向資本市場傳遞信號，即財務報告系統就是一個信號顯示系統，是一個向利益相關者傳遞企業管理者努力程度、工作能力以及企業未來發展空間和獲利能力的信號系統。企業管理當局通過對會計政策的選擇向利益相關者傳遞著不同的信號。當企業選擇市場價值已經低于賬面價值的資產采用資產減值政策對會計信息予以修正，壓縮資產水分時，這種行為表明企業在自愿向契約各方發出真實信號，客觀反映公司經濟狀況，同時也體現出企業管理層對公司的發展前景和預期盈利充滿信心。
會計也是一個計量體系，會計計量包括資產計量和收益決定，資產計量可以是資產、負債和凈資產的計量，所以資產計量是反映經濟主體財務狀況的重要手段。收益決定是要通過對收
入、費用和凈收益等要素的衡量、比較，提供企業在一定時期內經營過程和經營成果的定量信息，滿足會計信息使用者有關決策的需要。不同計量模式會使會計信息系統產生不同的財務狀況和經營成果，可以向資本市場傳遞不同的信號，以致影響資本市場對企業的評價和認識。而資產減值政策中最為關鍵的一個問題，就是如何計量企業所擁有資產的真實、可靠的價值。當企業所處的外在經濟環境發生變化，導致企業資產價值貶損，那么，原來運用的歷史成本計量模式很明顯不能夠正確揭示企業資產價值，必定要求企業采用新的計量模式對此進行修正。由此可以肯定地認為，企業管理層必然會根據政府的會計準則框架，結合自身所處經濟背景、經營管理要求、生產過程特點，選擇既符合政府法規規范又能夠真實反映企業會計信息的會計政策，會高度、持續地關心會計信息的價值相關性，保護利益相關者的利益訴求。
綜上所述，企業選擇不同的會計政策將會產生不同結果的會計信息，對企業各利益相關者會產生不同的利益分配結果，并導致不同的社會資源配置效率，因此企業資產減值會計政策選擇本質上是一項社會經濟、政治利益的博弈規則和契約安排。企業擔負著重大的經濟責任。在資產減值政策選擇時應當做到：合法性、獨立性、一貫性、適用性、成本與效益相結合，特別值得強調的是，企業必須在此領域遵守職業道德，切實承擔企業應當承擔的、對各方利益相關者的責任，以高度的責任感、求實的工作態度對待資產減值政策的選擇問題。
二、資本市場對資產減值政策的態度與反應
(一)懷疑企業資產減值動機
自亞當?斯密提出經濟人理論以后，該理論已經成為經濟學研究過程中對人性認定的一個基本假設?！敖洕恕本褪窃诶簞訖C的支配下，以期用最小化的經濟代價去追逐和獲得最大化的經濟利益的個體。穆勒(John Stuart Mill)進一步認為，“經濟人”定義中應當強調人的“理”。所有經濟行為者天生具有追求個人利益最大化的行為動機，它們會利用自己所收集的信息來估計將來不同結果的各種可能，通過趨利避害的原則對面臨的選擇以及將要實現的目標進行分析，最后最大化其預期效用。由此，資本市場先天地認為，企業一切經濟行為都是經濟人的理，都會利用一切可以利用的方式與手段追求自身利益最大化，必然會放棄利益相關者的利益訴求。為了維護自身的經濟利益，必須以懷疑的態度審視企業的經濟行為，包括會計政策選擇行為。
隨著財務會計理論的發展，會計準則制定的指導思想由規則導向改變為目標導向，因此會計準則體系為企業留下了可以想象的職業判斷空間，企業擁有了會計政策的自由裁量權。加之對會計信息而言，資本市場只是會計信息的外部使用人之一，不可能參與會計信息生成過程，必須被動地期望企業誠實守信，嚴格約束自身行為。因此企業亦即信息提供者具備信息優勢，而資本市場亦即信息使用者處于信息劣勢，導致企業與資本市場之間存在著信息不對稱的問題。那么，信息提供者有可能利用信息優勢謀求對其有利的經濟后果。產生行為中的道德風險。也正因為兩者之間這種信息不對稱的關系，資本市場持續地認為，企業在會計信息披露問題上總是存在機會主義傾向，有可能利用一切可以利用的機會謀求其經濟利益進而損害投資者利益。也就是說，資本市場總是認為企業有異化會計行為的主觀動機和客觀條件。加之國內企業虛假會計信息披露案例又屢見不鮮，并且嚴重程度不斷增加，這種現實更加重了資本市場對企業的不信任。
還有一點值得注意，會計行為不是簡單的企業內部行為，對外披露的會計報告對利益相關者的決策行為將產生影響。Zeff(1993)指出，會計信息的有用“是指信息必須及時可靠地傳播，必須是再現――被理解為再現――一個想要如實反映的經濟現實”。作為會計準則的制定者，要求“財務信息必須是無偏的――也即財務報表必須是平衡且公正的，而且必須是反映經濟現實的真實表象”，但是“社會上總存在從一個角度或另外一個角度抨擊財務信息的力量?！痹诂F實經濟生活中，資本市場堅持認為企業會根據自身不同需要(例如，扭虧為盈、配股、股權激勵等)主動通過資產減值政策謀求預期的經濟后果。多年來學術界對該問題研究所選取的角度也證明了這一點。顧振偉、歐陽令南(2008)指出：資產減值準備于盈余管理之間存在顯著相關關系，而且，資產減值準備對于盈余管理的影響是在若干年度中體現出來的。薛爽(2006)發現扭虧公司在扭虧前一年多計提減值準備，而在扭虧當年大額沖銷減值準備的現象。陳小超(2008)認為，會計準則的經濟后果直接激發了利益相關方的盈余管理行為。其目的有三：一是為實現企業融資要求；二是為管理層實現高額薪酬；三是為了債務契約或合理避稅。蔣義宏、李穎琦(1998)指出，我國上市公司自愿性會計政策變更與政策誘增式盈余管理動因的關系十分密切。丁方飛(2008)指出，在具有強烈盈余管理動機需求(如扭虧、保牌)的上市公司，資產減值準備被利用作為盈余管理的工具。財政部會計司在2008年上市公司執行會計準則情況分析報告中指出：上市公司2008年巨額資產減值損失也不排除某些公司過度計提資產減值準備，人為調低2008年利潤以實現2009年業績回轉的可能性。
(二)懷疑企業資產減值過程的理性
企業資產減值過程包括：資產減值跡象判斷、資產減值損失確認(與資產的計量方法有關)、資產減值后續轉回等環節。
首先，懷疑企業資產減值跡象判斷的動機?！镀髽I會計準則第8號――資產減值》規定，企業可以通過外部信息與內部信息判斷企業資產是否發生減值跡象，并且羅列出外部信息與內部信息表明的具體內容。所列資產減值跡象判斷標準中不只包括定量判斷標準。還包括定性判斷標準，例如，企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境發生重大變化，從而對企業產生不利影響。由此資本市場認為，企業如何確認這種不利影響的程度。進而確認資產減值的幅度與范圍，是否會出于自身需要認定資產減值跡象?再如，企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，這個證據是否具有公信力，是否需要鑒證?
其次，懷疑企業資產減值損失確認的可靠性。當資產出現減值跡象后，應當確認資產可收回金額，并與資產賬面價值比較，可收回金額低于資產賬面價值部分確認為資產減值損失。資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。在資產減值損失確認過程中，資產公允價值與處置費用以及資產預計未來現金流量現值的計算是資產減值損失是否準確的關鍵因素，而這需要有一個成熟且活躍的生產要素市場做支持。但是由于國內市場經濟仍然處于發展階段，生產要素市場的活躍程度不夠，公允價值確認一直受制于各種主觀與客觀因素的影響，存在很大的不確定性，企業在具體操作過程中有可能由于主客觀原因產生技術偏差。所以，企業無論采用
哪一種方法確認資產可收回金額以及資產減值損失，資本市場都懷疑其可靠性。
最后，懷疑企業資產減值轉回處理的真實性。雖然《企業會計準則第8號――資產減值》不允許企業長期資產計提的減值準備在以后期間轉回，但是并不限制流動資產計提的減值準備在以后期間的轉回。資本市場認為這樣的制度安排給企業通過資產減值政策選擇謀求自身利益留有缺口，使得資產減值政策演變為企業盈余管理、盈余操縱、選擇性披露、財務包裝、會計舞弊等異化會計行為的手段。
綜上所述，由于企業會計信息產生的經濟后果直接關系資本市場的利益，那么，資本市場有可能出于保護自身利益的考慮，利用企業對其融資功能的依賴，發揮信號傳導功能干預企業資產減值政策的選擇，形成迫使企業按照資本市場對會計信息的要求進行資產減值政策選擇的信號傳導效應。
三、擺脫企業資產減值政策選擇兩難境地的方案設計
(一)重塑企業高尚倫理道德機制，以決策有用論規范資產減值信息
首先，企業應當堅持以決策有用論為主導，客觀真實地選用資產減值政策。社會是紛繁復雜的，任何制度都不可能包羅社會活動的全部，會計準則也不例外。進入20世紀以來，會計準則的指導思想由規則導向轉為原則導向，給企業會計處理留有一定的職業判斷空間，要求企業根據自身經濟活動選擇最為恰當的會計處理原則與方法，提供高品質的、可供投資者信賴的財務會計信息。資產減值政策恰是這種信任的集中表現。對企業而言，資產的價值不是一成不變的，而是隨市場波動而波動的，當資產價值向上變動時，歷史成本計量可能更可靠一些，但如果資產價值向下變動時，歷史成本計量就失去了可靠性，資產的市場價值更能夠體現會計信息的相關性。所以，出于會計信息決策有用論的要求，企業必須在適當的時間和范圍內選用資產減值政策，這一點是不容置疑的。
其次，提倡企業倫理道德意識。企業是一系列契約的聯結，包含了多層委托――關系，有企業內部委托――關系。企業在處理這些復雜的委托――關系時，必須遵守社會公認的價值觀與秩序，必須承擔應當承擔的社會責任，必須在不損害他人利益的基礎上追求自身經濟利益的最大化，而這些內容即為企業倫理道德要求的內涵。所以企業管理層必須意識到經濟活動背后體現的企業倫理。任何一個企業部不可能脫離其他企業獨立存在，必須與整個經濟社會環境融為一體，在自身發展的同時促進利益相關者共同發展，只有如此企業才有可能持續發展。一旦損害利益相關者利益，資本市場就會用腳投票，將企業剔除。所以，社會公平、企業及企業家的聲譽、利益相關者利益等問題都會影響企業的經濟決策。那么，企業在進行資產減值政策選擇時，應當在企業倫理道德的規范下完成，不辜負資本市場對企業的信任。不能損害企業及企業家的聲譽，更不能將其作為企業盈余管理的手段，有選擇性地向資本市場提供會計信息，干擾視線，制造“噪音”，實現自身經濟利益最大化。
最后，建立企業倫理道德機制，增強企業自身倫理道德約束能力。一種機制的形成須有三個必備的基本條件：一是制度；二是說明和支持制度的觀念；三是執行制度和培育觀念的機構。機制在本質上既不是制度和機構那樣的“實體”，也不是思想觀念那樣的“虛體”，而是由制度、觀念和機構這三個基本條件整合成的工作機理或工作原理。企業倫理道德機制，就是由確認一定的權利與義務的平衡關系的制度和機構及與此相關的倫理道德觀念和執行手段整合成的工作機理或工作原理。這里制度建設包括法律制度建設與道德倫理制度建設層面。目前我國法律制度建設比較完整，例如《中華人民共和國會計法》中明確要求企業遵循職業道德，但是企業的道德倫理制度建設尚需健全，應當形成能夠指導企業經濟行為的倫理道德制度體系。制度只有在執行過程中才可以發揮其作用，企業領導層的企業倫理道德觀念和理解就是保證制度發揮作用的基礎，必須要求企業領導層深刻認識市場經濟也是法律經濟、道德經濟，并落實到企業的經濟活動過程中。機構是執行制度的中樞，沒有良好執行機構，任何設計合理的制度都不可能真正發揮其功效，企業應當在其內部設計保證高效運行的機構。
(二)加強資本市場規范，以理性視角審視企業資產減值政策行為
首先，資本市場應正確認識企業資產減值政策選擇行為。1998年諾貝爾經濟學獎得主、福利經濟學代表人物阿馬蒂亞?森(Amartya Sen，2000)在《倫理學與經濟學》認為，經濟學應當通過更多、更明確的關注影響人類行為的倫理學的思考而變得更有說服力，雖然經濟學中關于理的假設被認為是正確的，但是不一定意味著由此就可以肯定，人們一定會實際地按照它所描述的理行事。所以，人類行為動機存在多元性，自利只能是人類行為動機中的一種，但是不能成為唯一動機。由此出發，可以推出，在經濟生活中，企業作為一個經濟組織，應當以理性經濟人的面貌出現，通過一系列連續的理性的經濟行為維持企業經濟活動利益并追求自身經濟利益的最大化。但是，企業經濟行為并不是狹隘的理，它有機會主義的傾向，但是還會受到其他諸多因素的影響。資本市場首先應當理智地看待企業資產減值政策的選擇，不能先入為主，總是懷疑企業資產減值政策選擇的動機不良。
其次，資本市場應當提高對制度約束能力的信任。會計準則就是會計信息產生到披露全過程的法規性制度，對上市公司具有絕對效力。根據博弈論的基本理論，制度安排即為博弈規則，不同的制度安排直接影響當事人所采取的對策，并產生相應的結果。博弈不僅存在靜態狀態，更主要的是動態狀態，所以制度安排也不是固定不變的，而是在參與人不間斷的活動中不斷尋求新的均衡點的。制度安排既能對當事人行為起到激勵作用又能對當事人行為起到約束作用。目前我國會計準則體系在政府相關部門及社會團體的艱辛努力下，就其歷史而言已經取得巨大的進步，對企業的經濟行為已經起到了激勵與約束并存的作用。但是就其發展而言，還需要進一步完善，并隨社會經濟發展的要求不斷地改進，力求設計一定歷史時期中最為合理、最為科學的會計準則，在更大程度和更高層面上激勵和約束企業行為。資本市場應當相信會計準則約束了企業管理層的會計政策選擇行為，正常地看待企業資產減值政策運用。
最后，資本市場應當增加自身信號甄別能力。在信息不對稱情況下，作為處于信息劣勢的資本市場應當根據企業財務報告等載體充分地獲取信息，并對信息采取適當的甄別模型，判斷企業信息的可靠程度，并在此基礎上作出對策，避免陷入逆向選擇的境地。
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資產減值范文2
關鍵詞：資產減值，國際比較，研究分析。
長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業界普遍存在著高估資產價值的現象。因此，企業通過確認資產減值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，便資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力，同時，通過確認資產減值，還可使企業減少當期應納稅額，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業盈利能力和抵御風險能力更具信心。有必要對資產減值的相關問題進行探討。
一、資產減值核算的國際比較
（一）我國目前對資產減值核算的有關規定。
1998年開始執行的《股份有限公司會計制度》及財政部文件規定，公司應計提壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備（四項準備金）。2000年底的《企業會計制度》要求對所有符合資產定義的不實資產計提減值準備；同時，規定企業不得計提秘密準備。
1.資產減值準備的確認、計量。我國確認資產減值時采用備抵法。在“資產負債表”中，各項資產減值作為其資產的減項列示。關于資產減值的計量，我國《企業會計制度》分別就存貨、應收賬款、固定資產等八項資產項目作了具體的規定。
2.資產減值準備的披露。企業計提的各項資產減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，應在“資產減值準備明細表”中單獨披露。披露內容包括：各減值準備的年初金額、本期增減變動金額及年末金額。
（二）國際上對資產減值核算的觀點。
美國財務會計準則委員會（fasb）第121號準則公告《長期資產減值和待處置的長期資產的會計處理》規定，在評估長期資產和某些可辨認無形資產的賬面價值的可收回性時，如果使用該項資產以及最終處置可產生的預期的未來現金流量的總和低于其賬面值，就應當確認減值損失。減值損失的計量應建立在公允價值的基礎上。在評估可收回價值時，fasb采用的是未折現的預期現金流量，而在確認資產減值時則以公允價值為基礎。國際會計準則ias 25《投資會計》規定，長期投資的賬面金額因非暫時性的下跌而發生的減少數，應計入損益表，除非它們能與以前的重估價相抵銷。當投資的價值升高或跌價的理由不復存在時，已經減少的賬面金額可以轉回。1998年的ias 36《資產減值》準則規范了企業確保其資產以不超過可收回金額進行計量的程序，要求企業確認資產減值損失。與此同時，ias 39中也對金融資產減值損失的判斷、確認作了具體規定。
國際上規定，企業對資產減值準備的披露至少應當包括以下信息：導致資產減值發生的具體原因及其對資產服務能力的影響，估計可收回價值的方法，資產的可收回價值，確認的減值損失及其列示，資產減值沖回的原因及金額和在報表中的列示。
（三）國際慣例與我國制度對資產減值核算的差異分析。
1.資產減值的確認。
（1）資產減值的確認標準，目前主要有三種：即永久性標準、可能性標準和經濟性標準。不同國家對于確認標準的選擇有所不同。美國等一些國家使用可能性標準，其主要特點是，確認和計量的基礎不一致，確認時使用未來現金流量的未貼現值，計量時使用公允價值，這樣可能會導致資產價值的高估；英國等一些國家采用永久性標準，它強調只有在預計的未來期間內不可能恢復時，才對資產減值損失進行確認；ias 36等廣泛采用經濟性標準，只要發生減值就予以確認，確認和計量采用相同的基礎。從我國《企業會計制度》規定來看，我國資產減值的確認標準基本傾向于經濟性標準。
（2）關于資產減值的恢復。《企業會計制度》規定，如果已計提減值準備的資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回。這一點，與國際會計準則、英國會計準則已形成了共識。然而fasb121不允許資產減值的沖回。
2.資產減值的計量。
（1）資產減值的計量屬性。國際會計準則規定，資產減值應采用資產的凈售價與在用價值孰高確定可收回金額進行計量。美國會計準則規定，企業使用和持有的資產應采用公允價值進行計量，允許確認未實現損失或利得。英國會計準則規定，資產減值應采用可變現凈值與在用價值孰高為基礎進行計量。我國《企業會計制度》則按照不同的資產對其計量屬性作了具體的規定，僅允許確認未實現損失。由此可見，我國的會計處理更為充分地體現了穩健原則。
（2）可收回價值的確定。對于可收回價值可以有不同的理解。美國fasb采用的是未折現的現金流量。我國《企業會計制度》將其規定為資產的銷售凈價與使用價值兩者之中的較高者。ias 36中也有類似規定，但在某些情況下可以是資產的使用價值或其銷售凈價。雖然各國在表述上各有不同，但都體現了謹慎性原則，而且都有著國際化趨勢，進一步提高了各國會計信息的可比性。在測定資產的可收回金額時，我國通常以單項資產或資產類別為基礎測定，這在操作中有局限性。ias 36中規定，如果不可能估計單個資產的可收回金額，企業應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額，而“現金產出單元”評估的方法正好彌補了我國測定中的不足。
3.資產減值的披露。國際上要求對資產減值披露的內容更為詳實，不僅包括我國《企業會計制度》中的要求披露的內容，而且還包括導致確認或轉回減值損失的事件和環境等內容，提高了會計信息的相關性，進一步杜絕人為操作利潤的可能。
二、進一步完善和利用我國資產減值核算信息的建議。
（一）將資產減值核算的評價納入商業銀行的信貸監督范圍。
現實生活中，一些企業存在大量銀行信貸資產，這些資產大都轉化成了物化的資產。當企業陷入癱瘓或半癱瘓狀態時，轉化后的物化資產也逐漸被消耗掉，成為空殼，銀行損失將無法計算。那么怎樣才能讓銀行損失減少甚至不發生？筆者認為，對銀行貸款資產組合中的不良資產計提減值損失，讓銀行記錄貸款的經濟減值。鑒于考慮信貸資產轉化為物化資產后，企業可能會出于粉飾報表業績的動機，少計提資產減值準備、增加當期盈余，或者改變資產減值準備計提、轉回、核銷的時間，調高當期的利潤。這樣給銀行制造假象，誤認為企業仍有還貸能力，不能覺察到貸款中存在的潛在風險。要杜絕企業虛報資產、操縱利潤的現象，筆者認為，讓企業會計人員與銀行委派人員共同組成一個專門小組，定期或至少每年年末對企業中的信貸資產轉化后的物化資產進行全面檢查，合理預計并對這些資產可能發生的經濟減值進行記錄，及時采取措施。需要指出的是，文中的信貸資產主要指專項貸款。
（二）進一步與國際會計準則接軌，引用“現金產出單元”的估計。
我國《企業會計制度》在估計資產的可收回金額時，往往以單項資產或資產類別為基礎進行確定。這在實際操作中存在某些局限性。在很多情況下并不能認定某一資產的可收回價值，因為在一般情況下都是許多資產共同作用產生現金流入。筆者認為，不妨引入“現金產出單元”進行評估?，F金產出單元是不依賴于別的資產組合就能為企業產生現金流量的最小的可辨認的資產組合，可以是某一單項資產，也可以是若干資產的組合體。它的提出，為分析資產的可收回價值奠定了基礎。通過對企業資產使用方式、作用和特點的分析，就可以將眾多資產進行組合。在其組合過程中，應當考慮的因素有產品線、營業特征、地點、地區或地域及管理當局的有關政策等。如果單項資產的可收回金額難以確定，管理層應據此辨別該資產所屬現金產出單元，估計該單元整體的可收回金額，并通過現金產出單元的可收回金額與賬面價值的比較，來判斷是否發生減值損失，以此確定發生減值損失的金額。然后，在單元的資產間分攤減值損失。筆者認為，可以采用加權分攤法，根據單元中各資產的賬面價值，與以各資產剩余使用壽命的比重為權數加權后的賬面金額之間的比率進行分攤；同時考慮在更新換代較快的資產和價格較穩定的資產之間進行平衡。
三、結論
針對我國現有有關資產減值會計規范的不足，我們認為應借鑒美國和國際會計準則有關資產減值準則的內容及時制定我國資產減值準則。先對其內容進行討論、宣傳促成共識，然后公告實施。制定實施資產減值準則其意義在于：(1)對現有會計準則中有關資產減值規定進行補充協調，形成獨立的會計準則。有利于企業進行資產減值會計核算。(2)有助于規范企業資產減值會計核算和相關信息的披露。(3)資產減值準則實施有利于解決企業高估資產、操縱利潤等會計信息失真問題。（4）對資產減值信息的披露要求更嚴格、更詳盡。
參考文獻：［1］財政部，企業會計準則，2004年6月，經濟科學出版社。
資產減值范文3
新《資產減值》中規定,有跡象表明一項資產可能發生減值的,企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計,應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定,應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。資產組與企業管理層管理生產經營活動的方式有關,比如生產線或者管理區域等。資產組的認定,充實了資產減值判斷的多元思維,使資產減值會計更科學、更完整。資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應當確認相應的減值損失。
新《資產減值》準則中資產組的運用,對資產評估帶來了一些啟發,有利于充實資產評估的思維方式。在采用成本加和法對企業資產負債表中各項資產和負債進行評估時,如果某項單項資產的市場價格難以單獨調查,且該單項資產對企業現金流入的貢獻難以單獨預測時,就無法準確地對該項單項資產進行具體的評定估算。在這種情況下,我們可以借鑒新會計準則中關于資產組的認定方法,將能夠共同帶來現金流入的多項單項資產,組合成為一個資產組,這個資產組相當于局部獲利體,也可看成是從持續使用中產生現金流入的最小的可辨認資產組合,對這個資產組進行合并評估,通過對這個資產組的未來現金流入進行分析和預測,采用收益現值法計算得出資產組的公允價值。
資產組的在資產評估中的引入和運用,可以在一定程度上規避成本加和法的缺點。在成本加和法對企業價值進行評估過程中,人為地將共同發生作用共同帶來現金流的資產組合分拆為按實物形態體現的單項資產,然后對這些單項資產進行分別評估,在這些單項資產的市場價值不易單獨獲取時,這些單項資產的評估值準確性就要面臨考驗。而資產組在資產評估中的引入和運用,可以有效地解決資產組合的分拆評估準確性問題,是成本加和法評估向企業價值評估的一種過度。
二、資產減值概述
《企業會計準則第8號——資產減值》(以下簡稱“新《資產減值》準則”)中規定,資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本準則中的資產,除了特別規定外,包括單項資產和資產組。這里導入了資產組的概念。同時還規定,企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的,應當估計其可收回金額,資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。這些對資產評估都帶來了新的啟發和思考。
三、減值準備轉回限制帶來的影響
新《資產減值》準則列舉了七種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這七種跡象是指:資產的市價當期大幅度下跌,企業經營所處的經濟、法律等環境發生重大變化,有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞,資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等。新準則規定企業在資產負債表如果存在上述的跡象,就需要認定相應的減值。資產減值是資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大于該資產可收回金額部分確認為資產減值損失。
為了規避某些可能發生的通過資產減值計提和轉回來惡意操縱利潤的現象,新《資產減值》準則明確規定,固定資產、無形資產及其他資產(不包括存貨、投資、建造合同資產、生物資產及金融資產)減值損失,一經確認,不得轉回,只允許在資產處置時再進行會計處理。而國際會計準則認為,資產減值損失的沖回反映一項資產在使用或出售方面的潛在服務能力,比確認資產減值損失時有所提高,從提供資產真實價值量度的角度考慮,資產減值是應該允許恢復的(對于商譽減值損失則不允許轉回),企業應認定那些引起資產潛在服務能力提高的估計改變。
無論是允許根據實際情況計提資產減值還是將資產減值轉回,都是為了真實地反映資產的內在價值。但新《資產減值》準則可能是基于我國經濟環境、會計水平、監管模式和運用風險等因素的考慮,而禁止對根據歷史上的狀況計提的減值進行轉回,可以說這種禁止是針對可能存在的惡意操縱利潤的屏障,但實際上如果歷史上計提減值的資產狀況在現時已發生重大變化時,禁止轉回將使得資產的真實價值不能得到完全的反映。因此,在資產評估過程中,應特別注意已計提的減值禁止轉回對評估過程的影響,不能受歷史上已經計提的減值準備的限制,應對歷史上計提減值準備的原因和計提過程進行重新分析和調查,如果歷史上形成減值的因素和原因已發生變化,資產的公允價值和可收回價值已得到提升,則應該根據現有的實際情況進行評定估算。也就是說,在資產評估過程中,雖然某項資產賬面計提了減值,但可能現時減值因素已不復存在,那么評估時就應根據現時的狀況確定公允價值,以體現資產的真正價值。
總之,新準則《資產減值》不僅是對會計行業提出了新的要求和規范,對資產評估行業也給與了新的機遇和挑戰,需要廣大評估機構和評估人員在實踐中不斷探索和總結。
參考文獻:
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資產減值范文4
“資產減值”一詞，意思是指因外部因素或內部使用方式或范圍發生改變而導致資產使用價值降低，致使資產未來可能流入企業的全部經濟利益低于該資產現有的賬面價值。一般這種減值的發生是非預期的、偶然的。從會計學角度來看，資產減值是歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性。當可收回金額低于資產歷史成本時，資產的賬面金額就不能反映其真實價值，該資產就發生了減值，二者的差額即為資產減值。資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低于原記賬時對利益的評估值。
一、現狀
資產減值會計并不是十全十美的，目前，從我國新會計準則中對于資產減值準備的具體規定來看，資產減值會計面臨著如下問題：
第一，資產減值準備的確認基礎難以確定。資產減值準則針對會計實務中，部分企業以單項資產為基礎而估計的預計未來現金流量十分困難的實際情況，而引入“資產組”的概念，并將“資產組”的認定確認為“應當以資產或資產組產生的主要現金流入是否獨立其他資產或資產組的現金流入為依據?！本臀覈钠髽I管理現狀和上市公司的監管機制看，資產組屬于全新概念，引入資產組的概念將面臨一系列困難。一是資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。二是資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應否計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為。
第二，不能如實反映企業的資產狀況。計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使調整后的資產價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉回己計提的減值準備，也就無法反映資產的真實狀況。如A公司擁有一項價值150萬元的固定資產，2008年的可收回金額為120萬元，計提30萬元的減值準備，2009年該項資產可收回金額恢復至130萬元，此時該賬面價值已恢復10萬元，但按準則的要求，恢復的10萬元減值準備不予轉回，賬面價值仍為120萬元。而此時的賬面價值既不等于該項資產的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結果，只是滿足了穩健性的要求，并未反映出資產的真實價值。
第三，計提標準多重。資產減值準備計提標準的多重性。我國企業會計準則規定了應當全額計提資產減值準備的條件和不能全額計提資產減值準備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。
第四，未來現金流量的現值確定沒有可操作性。資產減值準則規定：資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此該問題主要涉及資產預計未來現金流量和折現率兩問題。折現率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。它是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。但折現率應該反映當前市場的貨幣價值、息稅前無風險報酬率以及資金成本、企業的遞增的報酬率以及其他市場的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現率是一件更困難的事情。
第五，較大的專業判斷范圍影響了信息的可靠性。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。二是固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。
二、對策
針對新資產減值會計存在問題，如何使用我國企業的會計信息更加客觀真實，可以從以下幾個方面來進行。
第一，進一步健全信息市場和資產價格市場。從我國目前的市場環境來看，要素市場對資源的優化配置起到的作用有限，國有資產流動仍在一定程度上受到國家的限制；另外，地方保護主義和行政干預的影響也強化了市場分割，阻礙了統一市場的形成，而且，由于市場價格體系的不完善及復雜、多變、不統一性，使企業、中介機構，證券管理機構都無法完整地獲得公司各種投資、存貨的當前可變現指標，尤其是對那些非上市公司的投資市價，其決定因素更為復雜、繁多。要通過信息、價格市場和資產評估體系的完善，企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓公司的資產減值準備的計提有章可循，真正體現會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。
第二，建立完善的內部會計控制制度，建立健全相關法律法規。會計控制不僅具有規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為等作用。目前一些企業利用會計手段調節會計數據的行為，不僅喪失了企業的誠信，而且也使會計的信譽備受挑戰。法律規章制度的意義并不僅在于其被實施的頻率，而是它的威懾作用。對于參加會計資料造假的相關違法主體，不僅要明確其法律責任，還要提高法律責任的威懾程度。我國目前企業會計數據失真問題的日益嚴重與其法律責任的威懾效力低下有著極大的關系，只有做到有章可循，有法可依，執法必嚴才能真正規范企業會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，保證一些企業正常運作，維護公眾利益。
第三，發展資產評估業，建立全國性的資產專業評估體系。資產評估體系的完善，可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓資產減值準備的計提有章可循。要發展資產評估，建立全國性的資產專業評估體系，必須建立比較完善的評估行業法律法規和準則體系，建立健全資產評估機構執業質量控制體系，培養一支適應市場經濟和行業發展要求，具有市場競爭力的資產評估機構和良好職業素質的注冊資產評估師隊伍。不斷出現的新業務需要復合型評估人才，過去相對單一知識結構的評估人員已明顯不能勝任。只有通過不斷學習才能勝任新業務的需要，通過加大培訓力度才能使評估人員掌握新業務的相關專業知識及評估新方法。
第四，充分發揮審計的作用。注冊會計師的審計可以說是防止企業會計造假的最后一道防線，因此注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度和專業的知識來計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。當注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理。當缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判斷被審計單位計提資產減值準備的合理性，應當出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。這樣可以引起會計報表使用者的充分注意，通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值準備進行的利潤操縱，保證會計信息質量。
資產減值范文5
1.資產實際價值的計量計量資產實際價值，應依據資產實際價值的具體含義選擇其計量屬性，可供選擇的計量屬性包括銷售凈價、可回收金額以及公允價值等，再依據計量屬性來計量資產的實際價值。(1)關于銷售凈價。所謂銷售凈價，指的是依據公平原則進行交易的雙方，彼此對待售資產狀況都十分熟悉，在此情況下出售資產，將出售的所得額扣除處置成本后的余額。現實操作中，通常把銷售凈價同可變現凈值視為同一概念。而該種存貨計價方式被認為最具合理性。(2)關于可回收金額。國內現行會計準則中要求進行資產減值計量應以可回收金額這一計量屬性為主。該計量屬性是基于將企業資產看作是一項投資的理論，公司經營者將按照價值最大化原則進行決策。在資產的銷售凈價超過使用過程中具有的價值時，決策者就將出售資產，然后把銷售后產生的現金流量投資于其他領域；在資產的使用價值超過資產銷售凈價時，決策者就將做出繼續使用的決策而非做出出售資產的決策。(3)關于公允價值。IASB給出的定義是：“依據公平原則進行交易時，交易雙方熟悉交易情況并以自愿方式進行資產交換或進行債務清償，這個過程中所使用的金額即為公允價值”；FASB給出的定義是：“自愿交易雙方在當前的交易(非被迫交易或清算銷售等)中發生的以購買、銷售(或清償)資產(或負債)的金額即為公允價值”。
2.計量屬性的選擇資產減值的計量觀點的分歧。在資產減值計量方面，國際學術界有兩種主要觀點。一種是以IASB為代表的觀點，我國學術界也持該種觀點。該種觀點在確認與計量資產過程中應用了可回收金額這一概念，而資產公允價值扣除處置成本的凈值與預期資產未來可能的現金流量現值二者之間的數額較高者即為可回收金額。也即是，資產的公允價值扣除處置成本后的凈值同預期資產的未來現金流量現值這兩項中，只要其中一項大于資產賬面價值，就可確定資產沒出現減值，無需再對另一項金額做出估計。我國、英國和國際的會計準則都采納了相似的理念；另一種是FASB為代表的觀點，該種觀點認為，資產現行時點的價值主要決定于資產在特定時點的公允價值。上述兩種觀點的分歧是資產減值究竟以公允價值為標準還是以可收回金額為標準。在第一種觀點中，以可回收金額作為資產減值的標準，而可收回金額決定于資產的公允價值扣除處置成本后的凈值與預期資產的未來現金流量現值二者之間的高者；第二種觀點則是以公允價值作為資產減值的標準。
二、關于資產減值會計計量中合理使用公允價值的建議
1.構建更為完善的市場和技術條件，使公允價值得到充分應用確定公允價值的最簡單方法也是最直接方法就是市場價格。所以，應首先完善市場條件。我國在完善要素市場過程中，應重點加強市場體系建設，使公允價值更具有可靠性。國內的企業應在改進經營決策方法與加強會計信息系統建設上下功夫，應用更為科學的方法來估計現值，使公允價值更具合理性和可靠性。
2.完善企業資產減值會計內控制度(1)建立分級授權管理機制。對批準權限進行“分級”構成了授權機制的核心：對一般易可將批準權限授于下級，上級則保留關鍵性事項的決定權。在公司高層，應將審批責任劃分為經理層、董事會與股東大會三個層級。對公司的資產減值進行計量，既要考慮數量又要考慮重要性。經理層可對一定額度內的常規性減值準備做出審批；超出限定額度且具有特殊性的資產減值審批權應歸屬于董事會；當預期資產減值會產生重大影響時，就要將減值方案提交股東大會進行審批。(2)不相容職務進行有效分離。鑒于資產減值具有特殊性，進行資產減值準備的計提通常交由幾個部門分別獨立進行。要對減值準則中具有的不兼容職務進行嚴格劃分。重點應實現兩個層次的分離：一是實現測算職能、審計職能和審批職能的分離；二是對負責測算的各部門進行更深入的分工。(3)完善減值準備計提的內部審計制度。在企業內控系統當中，審計工作具有監督職能和糾偏職能。只有完善內部審計制度，才能確保企業進行減值資產計提或轉回的資產減值均經過必要審計監督，在必要時，可對資產減值做專項審計。(4)通過有效監管，確保會計證準則的順利實施。通過加強外部審計，確保資產減值的會計操作不出現偏差。京戲充分發揮注冊會計師的作用，通過注冊會計師的獨立審計，保證資產減值準備的正確性，避免企業因出于自身利益而對會計職業判斷進行濫用所導致的隨意計提現象的出現。應充分利用評估機構提供的評估資料，對公允價值做出合理確定，防止出現公允價值形成的盲目性；充分利用資質和信譽良好的社會審計機構進行審計監督，提高為公眾對企業會計信息的信心。
3.提升企業經營者及財務管理者的相關素質企業進行資產減值計量時，可能涉及到許多的不確定性的因素，對這些因素需做出估計與判斷，這對企業財務人員的職業素質和管理人員的財務素質提出了更高的要求。企業應通過舉辦各類培訓和職業教育、來提升會計人員的職業素質，提高管理者的財務管理水平。同時，通過強化管理人員和會計人員的職業道德教育，提高他們在實務操作中的客觀性，對企業資產減值做出符合客觀實際的判斷與計量，以提高企業會計信息的準確性。
4.提高財務預測水平，加強財務預算編制財務預測與財務預算對企業而言意味著對企業未來現金流量做出現值估算，尤其是在運用資產組時，更需具備符合要求的現金流量預算管理能力。在發達經濟體中，企業普遍實行財務預測，并進行長期預算的編制，這既符合企業現代管理的需求，同時可有利于進行資產減值的計量。有效的財務預測與完善的預算管理體系，將有利于提升資產減值和現值計量的科學性和合理性。國內企業在進行財務預測與編制財務預算方面同市場經濟成熟的國家相比還有不小的差距，企業會計從業者和管理者普遍缺少現金流量測算意識和經驗。所以，財務預測與財務預算管理是企業財務管理方面的發展重點。
5.企業內部部門應在進行資產減值計量時開展通力合作進行企業資產減值計量不僅涉及財會管理部門，還涉及到企業內部的其他相關部門。如資產實際使用部門，對資產的實際性能、技術水平和生產能力等最為了解。這些部門有責任對資產可能出現的減值損失做出判斷；資產供應部門應在對資產做減值測試過程，對資產的現行市場價格做充分調研，以確定其市場價值；對資產處理可能獲得的收益及產生的成本上升做出準確評估則是資產處理部門的責任；企業財會部門要對資產的賬面價值做出準確分析，依據做出的預測或預算對資產未來現金流量做出現值估算。只有企業內部各部門通力合作，才能更精確地對資產可收回金額做出計量。
三、結束語
資產減值范文6
[關鍵詞] 資產減值 新準則 舊準則 國際準則 比較
2006年新的資產減值準則制定后，原來在投資準則、固定資產準則、無形資產準則中規定的資產減值都包括在《企業會計準則第8號――資產減值》中。資產減值會計準則主要規范了資產減值跡象的判斷、資產可收回金額的計量、資產減值損失的確認與計量、資產組的認定及其減值的處理、商譽的減值測試與處理和有關資產減值的披露等內容。
一、新舊會計準則的資產減值比較
1.資產減值準則的適用范圍得到擴大。1999年1月1日，我國股份有限公司開始對應收款項、短期投資、存貨和長期投資4項資產計提減值準備。從2001年1月1日開始對應收款項、短期投資、存貨、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款8項資產計提減值準備。這些措施規范了企業有關資產減值的會計核算，夯實了資產質量，提高了會計信息的有用性。但從整體上看，我國有關資產減值的會計核算規定散見于有關會計準則、會計制度，沒有形成一個完整的體系，在某種程度上制約了資產減值的會計核算，導致會計信息失真。例如，無論是開始計提“4項資產減值準備”，還是后來計提“8項資產減值準備”，解決的都是單項資產減值損失的確認、計量問題，沒有考慮到資產通常是組合在一起提供經濟利益這一客觀現實。盡管2001年《企業會計制度》提出的計提“8項”資產減值準備，樹立了資產減值(可收回金額)的理念及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規定內容。
2006年新準則規定，“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他資產減值的處理，”例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大資產減值使用范圍的同時，明確生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等有相關準則進行特別規定的資產，從其規定。
2.新準則提出了“資產組”的概念。新準則規定，準則中的資產包括單項資產和資產組；某項資產產生的主要現金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，然后據以確定資產的減值損失。同時，新準則引入了總部資產的概念?？偛抠Y產是企業集團和事業部的資產，難以脫離其他資產和資產組產生獨立的現金流人，因此要計算總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后與相應的資產賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。
3.資產減值跡象判斷更加明確。新準則比舊準則在資產減值跡象判斷上的要求更加明確。一是明確“企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額”。如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。資產只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。
4.可收回金額的計量原則操作性更強。新準則對公允價值、處置費用和預計未來現金流量現值(如預計未來現金流量、折現率)的計算等分別做了較為詳細的操作指導規定。新準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。
新準則對公允價值的使用做出了限制性規定。因為公允價值很大程度上是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤的行為屢屢出現，所以對公允價值采取限制使用的態度。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。新準則強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。同時，由于使用公允價值，因而所產生的資產減值準備，新準則規定一經確認，在以后會計期間就不得轉回。另外，新準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額，以及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的應用指南，便于實務操作.
5.新準則改用公允價值法取代原商譽直線法攤銷。新準則規定，企業合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組臺后才能據以確定是否應當確認減值損失。
二、新會計準則與國際會計準則的資產減值比較
新頒布的《企業會計準則第8號――資產減值》與《國際會計準則第36號――資產減值》已經基本上實現了趨同。但由于我國的實際情況，還存在以下幾個方面的差異:
1.在資產減值能否轉回的問題上的差異。國際準則規定資產減值可以轉回，而我國新準則明確規定了“已經計提的減值準備不允許轉回”。這是因為我國企業利用減值轉回人為調整利潤現象頻頻發生。對2004年度減值損失轉回金額最大的前20家上市公司年報的分析結果表明，通過轉回前期資產減值損失不同程度人為調整損益，2家ST公司分別增加當年利潤324孵萬元和4500萬元，占各自當年凈利潤的309％和581％，成功地摘除了ST;4家上市公司分別增加當年利潤28080萬元、6885萬元、6373萬元和5003萬元，避免當年出現虧損；6家上市公司維持或提升了公司的業績。
2.某些專業術語定義的差異。新準則沒有采用“產出現金單元”的定義，而是結合我國實際情況采用“資產組”和“資產組組合”的定義。在舊會計準則中，8項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提。但是在實務中，許多固定資產、無形資產等難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難?！秶H會計準則第36號――資產減值》為此引入了“現金產出單元”的概念?？紤]到這一概念在實務中較難理解，我國的資產減值準則引人了“資產組”的概念。
參考文獻:
[1]經濟科學出版社企業會計準則 中華人民共和國財政部制定 2006
