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資產減值損失范文1
【摘要】 在2006年新頒布的準則第8號資產減值準則第十七條作出原則性地限制：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回（但僅限于工具以外的非流動資產）。上述規定大大收縮了“資產減值轉回”虛假利潤的彈性空間，進一步提高了會計信息質量的可靠性。
資產減值準則自2001年財政部制定以來，要求企業建立計提相應的資產減值準備，以提高企業在財務報表中真實穩健的反映其財務狀況及經營成果。在2006年新頒布的第8號資產減值準則，又對其具體操作進行了一些修訂，最大的變化是第十七條作出了原則性地限制：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回（但僅限于金融工具以外的非流動資產）。這個規定大大地收縮了以往利用“資產減值轉回”制造虛假利潤的彈性空間，進一步提高了會計信息質量的可靠性。
一、新舊準則關于資產減值損失不得轉回的比較
新準則和舊準則對資產減值的定義為：資產的可收回金額低于其賬面價值。但在資產減值轉回上新舊準則存在很大的不同，舊準則規定：對八項資產的減值準備都可以進行不限制轉回，轉回時，貸計當期收益。
而新準則規定，存貨、應收款項等有確鑿證據證明能夠收回的資產減值允許轉回；轉回時，貸記當期收益；可供出售的權益性工具減值允許轉回；轉回時，貸記損益。固定資產、攤銷期明確的無形資產、商譽等非流動資產減值不允許轉回。
二、與國際會計準則關于資產減值損失不得轉回的比較
國際上對以前年度確認的資產減值損失是否允許轉回也存在不同的規定：有的規定允許轉回以前年度已確認的資產（不包括商譽）減值損失；有的規定對以前年度已確認的資產減值損失不得轉回。
IAS36對資產減值損失的轉回做了謹慎性的規定：
1. 主體必須在每個資產負債日判定是否已有跡象表明以前年度確認的資產減值損失不再存在或已減少，如果有跡象，主體必須估計該項資產的可收回金額。
2. 主體在最近一次確認資產減值損失后，只有在確定資產的可收回金額中所使用的估計發生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失。此時，資產的賬面金額應增加至其可收回金額。資產減值損失的沖回反映一項資產在使用或出售方面的潛在服務能力，比確認資產減值損失時有所提高。對于僅僅因折現的展開而導致可收回金額高于其賬面金額，不能轉回減值損失。
3. 由于資產減值的轉回而增加的資產賬面金額，不能高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面金額（減去攤銷或折舊）。
4. 資產減值損失的轉回應立即在收益表中作為收益確認。
5. 已確認的商譽減值損失在隨后期間不得轉回。
英國會計準則第11號《固定資產和商譽的減值》的規定與IAS36類似。與IAS36不同的是FRS11允許轉回已確認的無形資產和商譽的減值損失，但有嚴格的限制條件。
美國財務會計準則第144號《長期資產減值與處置會計》規定：在確認資產減值損失后，資產的賬面價值就成為新的成本計量基礎，主體不應在以后期間調整資產的成本，所以在資產減值恢復時，如同其他資產增值不確認一樣，不允許轉回已確認的資產減值損失。
盡管我國資產減值準則與IAS36有許多方面相當接近，但兩者對資產減值損失是否允許轉回的仍存在實質性差異：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。” 這一與國際會計準則不一致的規定主要是從我國企業目前的狀況相一致，考慮到我國企業利用資產減值轉回來人為操縱利潤的現象屢屢發生，為遏制這種不良現象而采取的一種反制措施。
三、新準則中減值損失不得轉回修訂的原因
本次準則對這一條款的修訂主要是針對目前我國會計工作中的出現的具體問題和與國際會計準則相趨同這一客觀要求。具體原因有：
第一，有利于提高會計信息質量的可靠性。目前我國的證券市場還不成熟、不完善，關于資產減值的會計規范又過于分散和粗糙，我國企業，特別是上市公司常常利用資產減值準備的計提來操縱利潤，以前期間預先多提資產減值準備，當期則全部或部分沖回，以達到調控盈余的目的。資產減值準則中明確規定不允許轉回以前期間已確認的資產減值損失，有助于減少企業管理當局粉飾財務報告的可能性，縮小了利用會計政策虛增利潤、粉飾財務報表的空間，提高了會計信息的決策相關性。
第二，與我國會計人員的職業判斷能力相適應。IAS36對資產減值損失轉回的規定是主體必須在每個資產負債日判定是否已有跡象表明以前年度確認的資產減值損失不再存在或已減少，如果有跡象，主體必須估計該項資產的可收回金額；主體在最近一次確認資產減值損失后，只有在確定資產的可收回金額中所使用的估計發生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失?？梢姡汛_認的資產減值損失是否可以轉回，首先要依賴于會計人員判定以前年度確認的資產是否存在減值的跡象和資產的可收回金額中所使用的估計額是否發生改變，這些就需要一定的職業判斷能力。從我國目前會計人員的職業判斷水平來看，很難達到這個要求。如果允許轉回已計提的資產減值損失，反而容易增加企業操縱損益的可能。資產減值準則做出不允許轉回資產減值損失的規定，減少了企業會計政策選擇和會計估計的范圍，同時也減少了會計人員的職業判斷，比較符合我國的國情。
第三，與國際會計準則相趨同的客觀要求。從國際上已有的準則來看，國際會計準則、美國會計準則還有其他國家會計準則都存在相關條款規定不得轉回已確認的資產減值損失。我國會計工作的發展要想與國際接軌、減少企業在國際業務中發展的阻礙就必須制定與國際相一致的會計處理。
四、資產減值損失能否轉回的處理：
新準則第四條規定：應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如果存在減值跡象的，企業應當估計其可收回金額。根據謹慎性原則的要求，對各項資產可能發生的損失是否存在轉回需采取不同的處理。如《資產減值》準則中涉及資產、生物性物資等其他資產均明確規定不得轉回，并通過會計科目“資產減值損失”核算。各項資產具體規定歸納如下表：
項 目 減值處理 能否轉回
以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性資產、投資性房地產 公允價值與原賬面價值差額計入當期損益，直接調整 不存在轉回
以成本計量投資性房地產 執行CAS8準則，計提資產減值 不得轉回
持有至到期投資，
貸款和應收款項 應當將該資產的賬面價值減記到預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失現值），減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益 可以轉回，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應予以轉回，計入當期損益，但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本
長期股權投資 按照成本法核算的在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的 執行CAS22準則，資產的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益
不得轉回
采用權益法核算、對子公司聯營或合營的投資 執行CAS8準則，計提資產減值 不得轉回
存 貨 執行CAS1準則，期末按成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備 可以轉回，在減記發生的當期確認為費用
固定資產、油氣資產、生產性生物資產 執行CAS8準則，計提資產減值 不得轉回
無形資產（包括資本化的開發支出），商譽 執行CAS8準則，計提資產減值 不得轉回
可供出售金融工具 ①在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須交付權益工具結算的衍生金融資產 權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益
不得轉回
②除第（1）類的其他可供出售權益工具投資 原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益，該轉出的累計損失為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額，當期公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額
不得轉回
③已確認減值損失的可供出售債務工具 在隨后的會計期間公允價值已升且客觀上與確認原減值損失后發生的事項有關的原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益
可以轉回
總之，資產減值損失的不得轉回針對我國現時存在的及的企業會計工作提供了更行之有效的依據，而且可以減少企業會計人員的職業判斷，構建一個高信息高質量的會計環境，有利于我國會計工作的良好。
資料：
1、 財政部.企業會計準則2006 北京：出版社 2006年
2、 張洪軍.減值損失及其轉回的國際比較 會計之友 2006年第6期
資產減值損失范文2
由于生產力的快速發展，資產更新速度增快，資產貶值的速度大幅增加以及各種意外狀況對資產價值的影響增多。此時，利用計提資產折舊來已不能清楚的反映資產減值的情況，在這種情形下，資產減值損失這一概念顯得尤為重要。然而，企業在會計實務中對于資產減值損失的核算過程存在不少誤區。本文將從企業資產減值損失的確認、計量、披露三個方面出發，談談資產減值損失核算過程中的一些問題。
一、資產減值損失的確認
目前，世界會計界的資產減值損失有三種確認標準，即永久性標準、可能性標準和經濟性標準。永久性標準要求只有資產損失在可預計的未來期間內不可能恢復時才予以確認，但這一確認標準的難點在于實際操作中難以辨別資產是否為永久性損失?？赡苄詷藴手笇赡馨l生的資產損失都予以確認，其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認。經濟性標準則要求在資產負債標日若資產賬面價值低于可收回金額時予以確認。它能如實反映資產的真實價值，又盡可能的減少會計人員主觀判斷的機會，便于操作。我國傾向于采用經濟性標準，但由于各種資產屬性不同，難以采取統一的確認方法，我國相關準則也未對每一項具體資產詳細規定其確認方法，導致了會計人員必須依靠自身職業判斷，這就要求會計人員提高自身職業水平，緊密結合理論與實際，避免做出錯誤的判斷。
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能減值的跡象，對于存在資產減值跡象的資產應當進行減值測試。我國《企業會計準則》第8號第5條對發生資產減值跡象的7種情形進行了明確的規定，為企業在實際減值測試中提供了可靠的標準。當資產減值損失確認以后，在以后期間的折舊過程中，重新計算其折舊金額，對于已減值的部分，不再計提其折舊金額。
二、資產減值損失的計量
我國資產損失的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的金額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。這一規定則使可收回金額在實際操作中有兩大難點，即公允價值的確定和預計未來現金流量現值的確定。
資產公允價值的確定必須符合一定要求：公允價值應采用公平交易中的銷售協議價格；在不存在銷售協議單存在資產活躍市場的情況下，應當按照資產的市場價格計量；如交易雙方不存在銷售協議且不存在資產活躍市場的情況下，公允價值就參考同行業類似的最近交易價格或者結果進行估計；如果仍然不能取得同行業類似資產最近交易價格或者結果，則以該資產預期的未來現金流量的現值作為公允價值。盡管在對資產減值損失的計量中引入了公允價值，充分考慮了我國國情以及提高了相關性和可靠性，但仍存在一些不妥。
首先，銷售協議價格是以買賣雙方自愿的交易為基礎的，但在不同時間點上，資產的價格會受到市場上一些因素的干擾發生變動，在某一時間點上，資產的價格會與其價值發生較大的偏差。而資產的使用是一個長期的過程，要求將資產的賬面價值與其內在價值比較后確定減值額。
其次，采用銷售協議價格作為計量標準未能充分考慮到資產的本質。企業持有資產的目的是為了帶來未來長期經濟利益，而非出讓。在某一時間點上采取的銷售協議價格只是其當時的價格，難以估量出其未來經濟利益。
再次，企業保留資產不能僅僅考慮繼續使用該資產是否比出售該資產帶來更多預計未來現金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產在生產過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。此外，仍有很多資產的公允價值難以確認，需要借助資產評估的手段進行協助判斷。
此外，有時單項資產的可回收金額難以確定，于是我國相關準則引入了資產組的概念。規定企業單項資產的可收回金額進行估計存在困難，可以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組應當考慮的因素：
1、資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。這是資產組認定的關鍵因素。
2、資產組的認定，應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式（如按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。
新的會計準則為了防止上市公司利用資產減值損失的轉回提高利潤。規定資產減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。雖然該規定無法真實反映出已減值資產的轉回，但目前沒有更好的方法能夠在避免企業作假的前提下對減值部分轉回。
三、資產減值損失會計信息的披露
在新的《企業會計準則》中，對企業資產減值的信息披露要求比以前要更加詳細。新的會計準則要求企業在財務報表附注中披露當期確認的資產減值損失的金額，發生重大資產減值損失的原因和金額等詳細信息。當會計確認的計量標準需要依靠會計人員的個人職業判斷時，充分的會計信息披露可以保證會計信息的可靠性。基于目前一些企業存在利用資產減值進行人為的調節利潤，詳細的披露相關信息無疑能對企業起到一定的監督作用。
參考文獻
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（作者單位：山西財經大學）
作者簡介
資產減值損失范文3
關鍵詞：資產減值損失；會計監管模式；經管責任落實
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
2006年2月15日，我國財政部了《企業會計準則第8號——資產減值》。準則在一定程度上保證了會計信息真實性，限制了上市公司利用資產減值調節利潤，但由于市場等諸多因素的影響，新資產減值準則在對會計信息質量的保證方面仍存在一些問題，主要表現在以下方面：
一、計提資產減值準備時的確認與計量難度較大
資產減值準備計提的關鍵在于確定資產預期的未來經濟利益。當資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。因此，長期投資可收回金額、固定資產可收回金額等資料是上市公司確定和計量資產減值準備的基礎?？墒栈亟痤~是資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值中較高者。而資產預計未來現金流量現值的確定需要預計未來一定時間的現金流入量和貼現率，因此可收回金額的大小取決于公允價值和貼現率。公允價值計量的實際操作難度大，現實經濟生活中，許多企業的資產種類繁多并且處于不同的市場環境中，市場價格信息的真實性難以辨別，不存在活躍市場的交易價格判斷難度大等問題困擾著公允價值的順利運用。在實際工作中，通常只能大致地估計或取近似價值進行操作。
二、資產減值準備計提的隨意性
我國企業會計準則規定了應當全額計提資產減值準備的條件和不能全額計提資產減值準備的條件，而如何計提、計提的比例則完全由上市公司結合自身實際情況判斷。不同上市公司對減值事項的判斷有差異，計提減值準備的標準不同，計提減值準備的金額也不同，則財務信息不具備可比性。由上市公司自主決定資產減值準備計提的范圍和比例，對會計人員的判斷能力也提出了更高的要求，同時給管理層粉飾財務報表和經營成果提供了條件，這就為保證會計信息質量制造了不安定因素。
三、劃分資產組較難確定
針對那些以單項資產為基礎計提減值準備而在操作上有困難的情況，新準則引入了“資產組”的概念。引入資產組這一全新概念，在準則執行過程中也面臨不少問題。
第一，資產組的認定，是當一項資產和其他資產共同作用產生現金流量，則該項資產和其他資產可以組成資產組，以該資產組為基礎確定可收回金額。因此，資產組這個概念的運用需要有與之相適應的現金流量預算管理的水準為基礎。遺憾的是，我國大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗，而這恰恰是采用資產組所必不可少的。
第二，資產組的劃分缺乏明確的標準，當企業有較多產品或較多生產線時，資產組就較難確定；對于多元化經營的企業，確定資產組則更加困難，容易受到人為因素的影響，企業很可能利用資產組的劃分來操縱資產減值準備和經營業績。
四、利用資產減值進行利潤操縱
運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業利潤，是我國一些上市公司經常使用的重要手段之一。新資產減值準則為遏制上市公司操縱利潤，對減值損失的轉回作出了新的規定，新準則規定：“減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回?！钡聹蕜t規定的不得轉回只是針對長期資產減值而言的。流動資產如存貨、應收款項等的減值問題由其他準則來規范。如存貨，存貨的減值可以轉回，那么企業仍然可以通過計提存貨跌價準備調低當期利潤，減少期末存貨成本，這樣以后期間銷售成本就會偏低，從而使未來的利潤反彈。由此可見，新資產減值準則減少了上市公司利用資產減值調節利潤的空間，但并沒有在這方面完全堵上上市公司調節利潤的閘門，在遏制上市公司利用短期資產減值準備調節利潤方面仍給上市公司留下了可乘之機。
對資產減值準備的計提，筆者建議將經管責任落實在以下幾個方面：
第一，財政部門是政府的經濟綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業會計信息質量的監管者。因此，對企業會計信息及其質量的規范、監督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責。各級政府要建立監督檢查制度，財政等會計監管部門要定期對企業開展會計信息質量檢查和其他財務專項檢查，發現企業為惡意操作利潤而計提或轉回的減值準備，實現會計檢查制度化、規范化和法制化。
第二，應督促上市公司完善其內部控制。影響企業資產質量狀況的因素是多方面的，既有內部因素又有外部因素，既存在客觀因素又存在人為因素。要全面掌握資產的質量狀況，合理地計提減值準備，就應當在上市公司的資產管理部門建立一整套內部控制制度，及時向財務部門反饋各類資產出現的問題與原因。同時，完善企業內部控制制度能規范企業會計行為，防止并及時發現、糾正錯誤等。
第三，加強法制建設，強化相關主體的法律責任。對于那些有章不循、有法不依的企業，需要相關監管部門對其經常進行定期或不定期的財務檢查。對查出的違規、違法情況，追究相關人員和企業的法律責任。另外，財政部門及證券監管部門應加大對上市公司企業會計選擇權的監管力度，提高上市公司信息披露的透明度。
第四，加強對資產減值準備的審計監督， 強化相關會計信息的披露。通過加強對資產減值準備的審計，及時對存在較大差異的資產減值淮備的計提情況進行調查和處理，尤其是加強對可轉回資產減值準備的審計監督，對可轉回的資產減值準備的合理性和合規性進行審計， 防止企業利潤操縱行為的發生。通過分析同類企業之間的減值計提水平， 加強對流動資產減值準備的集體情況進行審計監督，以及時發現人為操縱利潤的現象，保證審計監督的獨立性和權威性。會計師事務所通過派專人對企業發生的大額的、重要的資產減值情況進行審計， 以及時發現存在差異是否合理，最大程度上限制企業利用資產減值準備操縱利潤的空間。
相信通過社會、企業內部和外部會計師事務所的監管，企業的信息披露質量一定會得到提高。
參考文獻：
[1]王振華.資產減值會計存在的問題與對策[J].財會月刊：理論版，2006（3）：23-24.
資產減值損失范文4
關鍵詞：資產減值損失 可靠性 相關性
一、資產減值損失準則的規定
《企業會計準則》第8號指出，資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。在資產負債表中，設立有關資產的備抵科目減記資產價值，在利潤表中，資產減值損失計人當期損益，從而夯實資產價值，避免利潤虛增。如實反應企業的財務狀況和經營成果。
二、資產減值損失準則對于可靠性的影響
可靠性要求會計信息如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠?！镀髽I會計準則》中對資產減值損失的規定，可以更好的體現可靠性的要求。
1、從資產的定義上看，計提資產減值損失有利于提供更準確的財務信息
資產是企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。當資產存在減值跡象時，則表明，資產在未來期間所能給企業帶來的收益減少，按照要求計提資產減值損失，可以更準確的反映資產在存續期間能夠為企業帶來的經濟利益流人，使得資產的計量更具可靠性。
《企業會計準則》(2006)擴大了計提資產減值損失范圍，包括：金融資產、存貨、生物資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、商譽、油氣資產等，而原會計準則的計提資產減值準備只局限于存貨、固定資產、無形資產、在建工程等8項資產。計提資產減值損失范圍的擴大，更有利于可靠的計量企業所擁有的全部資產。
2、資產減值損失禁止轉回的規定，有利于防止上市公司提供虛假財務信息
新會計準則第8號第十七條指出，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回的規定，有利于提高會計計量的可靠性要求。我國一些上市公司使用資產減值損失的計提或轉回操縱利潤，利用“甜餅罐”(過度計提各類費用和減值準備、推遲收入確認來貯藏“甜餅罐”；后逐步釋放出各類準備，享受“甜餅罐”)，或“洗大澡”(為防止連續虧損而被ST或停牌，先大額計提各類減值準備，一次性虧足，使得來年輕松上陣，虛增利潤。)的方式進行盈余管理，提供虛假的財務信息，誤導投資者決策。禁止長期性資產減值損失的轉回，可以在一定程度上限制上市公司的這種行為，提高會計信息的可靠性。
三、資產減值損失準則對于相關性的影響
1、相關性是一個相對概念，資產減值損失所能提供的信息的相關性只能是相對的。
相關性要求企業在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要，企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告決策使用者的經濟決策需要相關，不同用戶以及在不同時間上對于會計信息的要求是不同的。目前會計信息處理系統提供的是綜合歸納財務信息，是融合了多種會計計量屬性的“大雜燴”。以資產的計量為例，我國會計準則要求，資產在初始確認時以歷史成本計量，后續計量也以歷史成本為基礎計提累計折舊攤銷，但是當資產存在減值跡象時計提資產減值準備。將資產減記至可回收金額。則是以公允價值和現值為計量基礎，今后的折舊攤銷也已可回收金額為基礎。如此，資產在存續期間，則出現了不同的計量屬性同時混合使用的情況，因此，會計所反映的信息只能是綜合的歸納信息，這實際上是對會計信息進行再加工的信息處理過程的結果，這種通用的會計報告不能滿足所有信息使用者的所有不同的決策的需要，例如。企業的管理者更關注資產存續期間為企業帶來的凈現金流量，這需要以歷史成本計量；而市場上的投資著則更關注投資當時的資產價值，這就要求資產的賬面價值反映公允價值。發生減值應計提減值準備。從這一點來看，其相關性只能說是相對的
2、新會計準則中關于長期資產計提資產減值損失后不允許轉回的規定也不利于會計信息的相關性。
1)、在資產價值確實回升時造成資產價值低估
市場環境是處在變化之中的。當原先導致計提資產減值損失的資產減值跡象不存在時，則表明資產的價值得以恢復，這樣，轉回資產減值損失則是正常的，并且是如實反映企業財務質量所要求的。但是，新會計準則為了防止企業通過資產減值損失計提轉回進行利潤操作，禁止長期資產減值準備轉回。如果這些資產的價值得以恢復，則會造成資產價值的長期低估。并且后續計量也以此為基礎，造成資產賬面價值嚴重偏離實際價值。
2)、造成企業過于謹慎計提資產減值損失，形成新的盈余管理通道
資產減值損失不允許轉回的另一個后果是，由于長期資產的減值損失不允許轉回，出于利潤管理的需要，企業則會傾向少提或不計提資產減值損失，對于可以轉回資產減值損失的資產，諸如存貨，歸入金融資產的應收賬款等則大幅計提資產減值損失，因此，減值損失禁止轉回的規定，并不能有效的遏制企業操縱利潤的行為，并且會降低會計信息的相關性。
三、可靠性與相關性原則的平衡點
通過《企業會計準則》對于資產減值損失的規定，可以看出，作為會計信息質量原則的可靠性與相關性原則是即相互統一又存在矛盾的。
1、相關性需要以可靠性作為基礎與前提
相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告決策使用者的經濟決策需要相關，而便于投資者決策的信息應當是真實、可靠的，如果財務報告提供的信息是不可靠的，就會給投資者的決策產生誤導或者損失。因此，在會計計量中，應該把可靠性放在首要位置，其次再提高相關性，使其對決策者更有用。
2、相關性與可靠性之間需要平衡點
不可否認，為了實現一定的相關性，需要犧牲可靠性。相關性要求財務信息具有預測價值，有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況，經營成果和現金流量。為了提高相關性，則需要做出一定的預測，資產減值損失的計提就是對資產未來經濟流入的一種預測，而可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，這里是存在一定矛盾的。我們所需要做的是在相關性與可靠性之間尋找一個平衡點，在可靠性所允許的范圍內，更好的滿足投資者對于會計信息的需要。
四、改進建議
由上面的分析可以看出，從資產減值損失準則的規定，可以看出，它既體現著會計信息質量可靠性原則的要求，又存在著可靠性與相關性原則在實際執行中的矛盾，鑒于目前的現狀，本文主要從會計制度的完善上，給出一些達到可靠性與相關性平衡的思路。
1、對于資產減值損失禁止轉回規定的完善。
資產減值損失禁止轉回雖然提高了會計信息的可靠性，卻降低了其相關性，如果規定資產減值損失轉回不是沖減利潤表中的資產減值損失科目，而是計人資本公積中的其他資本公積，同時這部分其他資本公積單獨設置三級科目，禁止這部分轉增資本，那么資產減值損失的轉回并不會給企業帶來利潤表上的任何改善，這樣可以有效關閉企業操縱利潤的通道。從而使可靠性與相關性達到平衡點。
2、完善資產減值信息披露的充分度與透明度。
企業可以在附注的“重要會計政策說明”中，利用“財務報表項目的計量基礎”這一項目，將資產產負債表日的資產按初始計量時的歷史成本，上期公允價值進行計量，并提供不同計量方式對于企業財務狀況的影響的比較，以此剔除市場波動或企業對于會計信息的人為操縱的影響，更好的實現會計信息的可靠性，同時可以滿足不同使用者的需要，有利于使用者全面了解企業信息，達到會計信息的相關性要求。實現兩者的平衡。
資產減值損失范文5
關鍵詞：資產減值;減值準備;確認;會計處理
新《企業會計準則》于2006年，并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。資產減值是指資產的可收回金額低于其帳面價值，而判斷一項資產是否發生減值，應依據該項資產發生的某些減損跡象，如果存在減損跡象，企業就應對其可收回金額進行估計。
資產減值準備按新準則規定，是將發生減值跡象的資產的賬面價值與其可收回的金額相比較，按其低可收回的金額低于賬面的價值的的金額計提的減值準備，新的資產減值準則的實施將有效地不法上市企業人為利用減值準備科目來調節利潤，這對那些被暫停上市的公司，想通過人為調節利潤達到恢復上市的可能性降低。下面就具體談談不同資產的減值準備的核算。
一、壞賬準備和存貨跌價準備
計提壞賬準備和存貨跌價準備的主要目的是為了讓資產價值盡量接近現行市值;而不至于高估資產規模;是為了使資產更反映其實際價值，根據謹慎原則不至于高估資產。當然，企業也會利用計提這些減值準備來調節利潤。
1.當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額，分錄為：借：資產減值損失（當期損益）影響營業利潤;貸：壞賬準備
實際發生的壞賬損失，之后又收回來做相反分錄。
2.當期應計提的存貨跌價準備=存貨成本-存貨可變現凈值，會計分錄為借：資產減值損失―計提的存貨跌價準備（減少企業利潤）貸：存貨跌價準備
3.轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，做相反分錄企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的， 借：存貨跌價準備;貸：主營業務成本、其他業務成本
二、固定資產減值準備
按照新的《企業會計新準則》規定，在每個資產負債表日，企業根據資產減值準則來判斷該項固定資產發生是否發生減值，并按其實際發生減值的金額來確認資產減值損失，其分錄如下：借：資產減值損失―相關科目，貸：固定資產減值準備―相關科目。
處置該項固定資產時，其已計提的該項固定資產減值準備應同時結轉。
三、在建工程減值準備
在每個資產負債表日，企業根據資產減值準則來判斷其在建工程發生是否發生減值，并按其實際發生的減值的金額來確認資產減值損失，分錄為：借：資產減值損失―相關科目，貸：在建工程―― 相關科目的減值準備。
四、無形資產減值準備
在每個資產負債表日，企業根據資產減值準則來判斷該無形資產發生是否發生減值，如發生減值則按應其實際減值的金額來確認資產減值損失，分錄為：借：資產減值損失―相關科目，貸：無形資產減值準備――相關科目。
處置該項無形資產時，已計提的該項無形資產減值準備應同時結轉。
五、長期股權投資減值準備
在每個資產負債表日，企業應根據相關的金融工具確認和計量準則來確定該項長期股權投資是否發生減值，經判斷確實發生減值的，應按其應減值的金額來確認資產減值損失，分錄為：借：資產減值損失――相關科目，貸：長期股權投資減值準備――相關科目。
處置該項長期股權投資時，其已計提的該項長期股權投資減值準備應同時結轉。
六、持有至到期投資（金融工具）減值準備
持有至到期投資減值準備是新增加的會計科目，該科目核算方法為：在每個資產負債表日，企業應根據相關的金融工具確認和計量準則來判斷其持有至到期投資是否發生減值，如果判斷其發生減值則應按減值的金額來確定損失，分錄為：借：資產減值損失――相關科目，貸：持有至到期投資減值準備――相關科目。
如果已計提減值準備的持有至到期投資價值恢復，在不超過已計提的減值準備金額范圍內，按實際恢復增加的金額來沖減資產減值損失，分錄為：借：持有至到期投資減值準備――相關科目，貸：資產減值損失―相關科目。
七、商譽減值準備
商譽減值準備是新增的會計科目，其具體的核算方法在每個資產負債表日，企業應根據資產減值準則來判斷其商譽是否發生減值的，并按其實際發生的減值金額來確認資產減值損失，分錄為：借：資產減值損失--相關科目，貸：商譽――相關科目減值準備。
有下列情況，應特別引起財務人員及報表使用者的注意。
1.固定資產、在建工程、無形資產、長期股權投資、商譽等減值準備一經計提，在以后的會計期間都不得轉回，只有在處置該項資產時，計提的減值準備應同時結轉。
2.投資性房地產存在減值跡象，計提減值準備（賬面價值與可收回金額的差額）：借方：資產減值損失，貸方：投資性房地產減值準備，針對交易性金融資產和按投資性房地產（公允價值計量的）期末應將其賬面價值調整為公允價值，不計提減值。
鑒于減值準則在內容上比較寬泛抽象，執行起來難度較大，可能會導致企業提供的會計信息質量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會計主管部門或金融企業監管機構依照準則并結合我國現行實務確立相應的程序或標準指南，以進一步規范企業的資產減值會計處理。
資產減值會計處理的有關問題，直接影響到資產減值會計準則的實施效果。而企業真實地計提資產減值準備，一方面是財務人員的技術能力、水平問題，而更重要的另一方面是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業和廣大會計人員自身素質的提高和相關部門人員進行有效的監督管理。
參考文獻：
[1]張寶清.產減值準備會計處理在新舊會計準則下的異同.會計之友，2007（4）.
[2]王靜.淺析新企業會計準則下資產減值準備的主要變化.交通財會，2009（10）.
資產減值損失范文6
關鍵詞：新資產減值準則減值損失資產組完善
1、新資產減值準則的變革
（1）新準則資產減值范圍更加全面。原規范只對短期投資、應收賬款、存貨、長期投資、委托貸款、固定資產、在建工程、無形資產等八項資產計提減值準備，適應范圍較小，而新準則對資產減值作了詳細的規定，除了公益性生物資產、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產等不計提減值準備之外，減值準備的計提范圍擴大到所有的資產，同時明確了凡不適用于《資產減值》準則規范的有關資產的減值執行其相關準則的規定。更能體現企業資產的質量特征，為報表使用者提供更加真實的會計信息。
（2）新準則增設“資產減值損失”科目，統一了資產減值損失的核算科目。在原規范中規定計提資產減值準備發生的減值損失分不同資產分別使用不同的會計科目進行核算，如應收賬款壞賬損失計入“管理費用”賬戶，長期投資減值損失、短期投資跌價損失以及委托貸款減值損失計入“投資收益”賬戶，固定資產、在建工程和無形資產減值損失計入“營業外支出”賬戶，這使得企業計提的減值損失計入損益的科目易混淆，不便于對其單獨分析。新資產減值準則增設“資產減值損失”科目，獨立核算資產減值準備的計提。
（3）新準則明確了資產減值跡象的判斷標準。資產減值跡象是指可能導致資產的可回收金額低于其賬面價值的情況。原制度在資產減值跡象判斷上只對存貨、固定資產、無形資產和長期投資規定了資產減值的判斷標準，其他未涉及，其操作性不強，而新資產減值準則要求更加全面和明確：一是明確了“企業應當在資產負債表日對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值；二是明確了”因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在發生減值跡象，每年都應當進行減值測試。三是具體規定了資產減值發生的七種內部跡象和外部跡象，具有較強的可操作性。
（4）新準則規定了“減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。這是新準則與原規范最顯著的差異之一，也是與國際會計準則的實質性差異之一。資產減值之所以被利用，主要是由于減值的計提會降低當期收益，而轉回又能提高轉回當期的收益。
（5）新準則引入了“資產組”和“總部資產”的概念。我國原會計規范要求以單項資產為基礎計提減值準備，但在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，以單項資產為基礎計提減值準備在操作上存在一定困難。為此引入了“資產組”概念，“資產組”是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。對于不能獨立產生現金流量的資產應當以其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試后計算確認減值損失?？偛抠Y產的顯著特征是其難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組?！百Y產組”與“總部資產”概念的引入充實了資產減值判斷的多元思維，一定程度上使我國的資產減值會計更加科學和完備。
2、新資產減值準則應用中存在的問題
（1）企業仍可利用資產減值進行利潤操縱。新準則在確定資產減值損失時，同我國現行制度和準則仍保持一致，但對減值損失的轉回作了新的規定：減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這里的不得轉回是針對長期資產減值而言，流動資產如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他的準則來規范。新的資產減值準則避免了企業通過長期資產進行利潤操縱，但是企業仍然有其他的選擇進行盈余管理。
（2）引入“資產組”，企業將面臨一系列問題。就我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，引入“資產組”將面臨如下問題：一是資產組概念的運用需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，而這恰恰是采用資產組所必不可少的，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗；二是資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備是否計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為；三是我國的企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。此外，會計人員素質不高，電算化程度參差不齊，采用資產組將給中小企業造成負擔。
（3）可變現凈值、可收回金額計算操作復雜。存貨等資產的可變現凈值、可收回金額是企業確認和計量資產減值準備的基礎，但在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異?？墒栈亟痤~中預計未來現金流量現值的確定，需要預計未來一定期間現金流入量和貼現率，而貼現率是一個十分不穩定的因素，導致資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時使資產減值準備確認缺乏權威性。企業外部人員對企業的資產形態、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監管機關、審計機關等部門對企業確認的減值進行再確認缺乏權威性。
3、完善新資產減值準則的思考
（1）建立健全資產交易市場。公允價值的確定是資產減值的核心問題，但在現階段，公允價值的公允性難以保證，這是因為同類資產在市場中會有不同的價格；合同協議價格的公允性很難保證，由中介機構鑒定會導致高額的報告成本。因此健全活躍的資產交易市場是確定資產價位的最重要方面。目前我國的資產交易市場還不夠完善和透明，資產減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎。國家應逐步建立各行業市場價格信息系統，通過互聯網定期公布有關資產的信息資料，真正使評估值接近公允價值，同時應出臺相應的指導性法規，使信息市場規范化，使企業對資產減值準備的計提有章可循，增強資產減值信息的公允性和客觀性，從而提高會計信息的質量。
