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審計論文范文1
1、創新思想理論，發展審計文化。所謂創新，就是要把富有時代特征的新理論、新觀念、新道德作為審計文化創新發展的內在核心，與時俱進，為我所用，推動審計文化的發展。黨的十倡導的“富強、民主、文明、和諧，自由、平等、公正、法治，愛國、敬業、誠信、友善”的社會主義核心價值觀，審計署提出了“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計核心價值觀。兩個“核心價值觀”，是統一的，是融合的，是包含的。發展審計文化，必須統一這些理念，融合這些思想，弘揚這些精神，在凝聚共識的基礎上，培育和踐行這些核心價值觀，使之成為一種共同追求，根植于靈魂深處，內化于心靈深處，成為一種思想，一種理念，一種素養。
2、豐富文化載體，展示審計文化。現代社會已進入信息化時代，要廣泛利用電視、報紙、網絡、廣播等傳媒，展示審計文化，要逐步全面開放，根據審計文化的發展需要，設立豐富多彩的頻道和欄目，要向“百花齊放、百家爭鳴”方向發展，要滿足審計文化的多方面、多層次、多角度的需要。
3、科學規劃建設，推動審計文化。審計文化建設是一項長期艱巨的工作，要把審計文化建設納入審計工作整體規劃，整體建設，整體發展，同審計任務同布置、同檢查、同考核、同總結、同表彰。努力探索審計文化建設的規律，制定出與審計事業發展相適應的審計文化建設短、中、長期規劃，切實從人、財、物上做好充分準備和投入。
4、提高社會參與度，宣傳審計文化。審計工作是綜合監督部門，審計工作涉及方方面面，離開了各級黨政領導的支持和被審計單位、社會有關方面的理解，審計機關是很難履行職責、發揮監督作用的。提高審計文化建設的社會參與度，能讓社會更加了解審計，認知審計，支持審計。審計機關決不能關起門來搞審計文化建設，應當切實提高審計文化建設的開放度，努力把審計文化建設溶入社會文化建設之中，加強與相關行業文化建設之間的合作與交流。
審計論文范文2
一、從舉報線索入手
有些單位內部復雜，管理較亂，人心渙散，導致群眾意見大，舉報信多的狀況，我們遇到此類審計單位，要注意以下工作環節：
（一）判斷舉報情況的真偽。社會現象較為復雜，舉報的目的也有多種，如何來判斷舉報線索的真偽，又不打草驚蛇，需要具有工作的藝術性。一是從舉報內容是否清晰進行判斷；二是從多封舉報信的內容是否銜接、是否有矛盾進行判斷；三是從被檢舉單位或被檢舉人的周圍側面進行了解；四是找有關單位、人員調查了解；五是正面調查了解。
（二）針對舉報問題，測試有關內部控制是否合規、有效，是否得以嚴格執行。
（三）進行實質性審計。查賬方法可以在順查法和逆查法中進行選擇，也可以結合使用。順查法是指按照經濟業務處理的先后順序依次進行審查的方法（原始憑證——記賬憑證——賬簿——報表）。逆查法是指按照業務處理的相反順序依次進行審查的方法（從會計報表入手，只審查有疑問有問題的內容，可以避免不必要的全面審查）。逆查法一般適用于：（1）被審單位管理制度健全、有效，出現問題的機會相對較少。（2）被審單位的規模大，業務多，從節約工作量及審計成本考慮，順查法適用的情況與上面相反。進行違法違紀案件的查證工作，通常選用順查法，因為有疑點、線索，審查的范圍相對較小，這樣得到的結果更加全面、準確。
二、從現金的盤查入手
經濟活動脫離不了貨幣資金的流轉，貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。作為一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金具有流通性強，使用靈活，容易兌現的特點。因此貨幣資金極易發生營私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費等違紀問題。對貨幣資金大都采用核對法、盤點法。
現金是貨幣資金的重要一種，利用現金作弊主要有以下幾種情況：
（一）現金收入不入賬，私設“小金庫”。大致有如下幾種具體形態：一是截留各種現金收入款項；二是非法侵占其他收入；三是虛列支出、虛報冒領；四是隱匿傭金、回扣、好處費；五是轉移收入。
（二）虛開發票套取現金送禮或支付好處費。
（三）挪用庫存現金。有兩種表現形式：一是打白條抵頂庫存現金；二是經單位領導批準用于個人生活或其他非正常需要。
（四）貪污現金。主要表現為：一是利用收入現金不開票的形式貪污；二是利用涂改、銷毀發票或收據的形式貪污；三是利用假發票、假收據報賬貪污；四是利用憑證副本重復報賬或用白條虛報支出；五是開現金支票取款后不入現金賬進行貪污等。
現金審查最主要的方式是全面盤點庫存現金，檢查庫存現金實有數與賬面數是否相符。盤點應采用“突然襲擊”的方法，最好選擇在某一天上班業務開始之前，或某天下午下班前停止業務結賬之后，以防有關人員得到消息而做手腳。盤點現金時，審計人員、出納和財務主管應同時在清點現場。
除了盤點現金外，如果被審單位現金賬的余額出現紅字，則要進行認真分析，查明是否有未入賬資金。
對于假發票報賬等虛列冒領現金的行為，查賬人員應首先審查分析現金日記賬，并根據日記賬檢查有關原始憑證，判斷其合理合法性，是否存在涂改原始憑證，或報銷的憑證沒有經過有關人員簽字、核審、或有關簽字模糊，時間不吻合、發票內容不合理。如果有上述情況，應進一步同相關單位或負責人核對、證實，如與實際情況不符，應對當事人進行調查，在取證基礎上查明其是否有貪污行為。
三、從銀行賬戶核查入手
檢查銀行存款首先應核查被審單位的銀行賬號，一是要被審單位承諾填報；二是向銀行調閱；三是檢查有關資金往來的原始憑證；四是建立被審單位銀行賬戶資料庫。
（一）審查銀行存款賬：一是核對銀行存款日記賬和總賬，檢查其二者是否相符；二是核對銀行存款日記賬與銀行對賬單的發生情況，重點核對銀行對賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒有記載的情況。查明有無人為的增加支出數，減少收入數，以掩蓋其挪用或貪污款項的情況。
（二）抽查與銀行存款有關的往來賬戶。應選擇其中一些重要業務進行審查。重要業務主要是指：金額大、時間長、頻率高的往來賬戶、以查明有無通過往來轉移資金，或挪用公款獲取好處的行為。
（三）檢查銀行存款結算憑證。主要用審核的方法，審核現金支票、轉賬支票（含進賬單）、付款委托書和匯出款項等銀行結算憑證的存根和回單。查明其是否按照規定使用支票和其他銀行結算憑證，應著重查明以下幾點：
1、簽發的支票和其他銀行結算憑證，有無將原始憑證作為付款依據。
2、簽發的支票和其他銀行結算憑證，是否及時登記入賬，簽發的支票存根是否妥善保管，其標號是否連續，有無脫號。
3、作廢支票是否仍保留在支票簿內，并加蓋“作廢”戳記。
（四）審查銀行存款余額。主要是審核銀行存款日記賬與銀行存款對賬單和銀行存款余額調節表，查證銀行存款是否真實存在，賬賬是否一致。
審核銀行存款余額調節表時，應注意審查銀行存款余額調節表所有未達賬款是否合情、合理、合法，對長期未達賬款應進行重點審查。如銀行存款余額經調節表調整后，仍有差額，還應進行跟蹤審查。
四、從固定資產的審查入手
固定資產增加的途徑主要有：購建、有償和無償調入及饋贈、融資租入、固定資產改良、盤盈等。
固定資產減少的原因主要有：無償或有償調出；盤虧、毀損或遭受非常事故減少；對外投資；由于不能繼續使用而報廢等。
對固定資產的審查主要采用盤點核對法，也可以采用抽樣審計。
固定資產作弊主要有以下幾種情況：一是私自侵占單位固定資產；二是開假發票套取資金；三是構建過程中接受回扣不入賬，或者收受賄賂；四是變價處理固定資產不入賬，不合法等。
五、其他入手點
1、檢查資金分配、撥付是否合理、合法，是否有以撥代支，贊助無預算撥款關系的單位或轉移資金，從中獲取好處。有些行政事業單位具有資金分配權、管理權，這些權利如使用不當，極容易導致腐敗，因此對行政事業單位的資金分配、管理進行審計尤為必要。
2、檢查報刊、書籍的發行、廣告收支、回扣等。行政事業單位創辦刊物、出版書籍，是其進行宣傳活動、課題研究、知識培訓的重要陣地，應當加強管理，否則，也會導致違法違紀。對行政事業單位的報刊、書籍的財務收支進行審計也成為行政事業單位審計的一項重要內容。
3、檢查所掛靠的協會、學會等社會團體，看其是否有一次為名開設賬號，將無償變有償，轉移收入，或利用其隱瞞截留收入、攤派費用等情況。隨著近幾年來行政事業單位賬號清理、“收支兩條線”工作力度的加大，行政事業單位以自己的名義開設賬號設立“小金庫”難以藏身，因此，以所掛靠的協會、學會等社會團體為名開設賬號成為一種趨勢。
4、查票據，業務案卷。有很多行政事業單位具有行政執法權、司法權、收費權，尤其是當前，“三亂”問題仍是影響社會經濟秩序的主要問題，因此，對行政事業單位的票據，業務案卷進行審計是檢查“三亂”問題的主要途徑。
審計論文范文3
[論文摘要]內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業管理的需要。隨著社會的發展，企業管理內外部環境處于不斷的變化之中，內部審計其職能也隨之從最初的監督延伸至咨詢領域，它對公司治理中內部控制和風險管理起到再監督與再管理的作用。
內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業管理的需要。隨著社會的發展，企業管理內外部環境處于不斷的變化之中。在當前公司價值最大化的目標下，內部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。
一、內部審計的涵義及職能拓展
（一）內部審計的涵義
2001年內部審計師協會（IIA）對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標?！睂τ谶@個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發現內部審計最終的目標是幫助企業實現其目標，而企業的目標就是增加價值，結合兩者，內部審計的最終目標就是為增加企業的價值而服務；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務是一種為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據的行為，而咨詢則是提供建議以及相關的客戶服務活動；再次，內部審計應以風險管理、內部控制系統、企業治理結構為工作范圍，用系統化、規范化的方法來評價和改進它們；最后，內部審計人員應該以獨立、客觀的工作態度完成其職責，其中獨立性要求內部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應受到任何因素的干擾，客觀性要求內部審計師在執行審計工作時，對他們的工作結果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質量妥協。
中國內部審計協會在參考了IIA定義后，結合我國的現實情況，于2003年在公布的《內部審計基本準則》中，將內部審計定義為“內部審計師在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現?！边@個定義明確了內部審計是由組織內設的機構所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標的實現。中國內部審計協會的定義在結合我國實際情況基礎上提出，尤其進步意義，但是與IIA的發展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內部審計主體封閉在一個組織內將難以滿足企業決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進行后續論述。
（二）內部審計的職能
在內部審計產生和發展早期，以查錯防弊為主的監督職能是其主要職能，但隨著社會經濟的發展和進步，以及內部審計所承擔的角色的增加，筆者認為，企業內部審計包括四個遞進的職能：監督、評價、控制和咨詢。
1．監督職能。內部審計首先是單位內部的一種經濟監督活動，那么監督職能也應是內部審計最基本的一項職能。監督職能是指對被審計對象的財務狀況等經濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經濟活動是否合法、合規，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益。
2．評價職能。評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內部審計的一項基本職能。通過內部審計可以全面了解部門、單位的真實的經營管理狀況，并以此來來評價經營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規章制度設置是否健全完善，是否正常運行，評價其經營管理水平及效益的優劣。
3．控制職能。現代企業已越來越多元化，層級化，跨國公司業務遍布全球，企業經營管理中的風險隨之而增加，企業的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業務進行監督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制，以保證企業目標的實現。內部審計因其受企業高層的直接領導，對公司的決策層負責，能夠站在企業發展的全局來分析和考慮問題，對企業經營活動的控制活動可以提供直接的技術支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。
4．咨詢職能。隨著現代企業制度的建立，企業ERP系統及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉為內部的管理、決策服務，內部審計的職能作用也已從監督評價向咨詢方面延伸。另外，現代企業所面臨的環境復雜且多變，經營風險增加，市場競爭激烈，這些導致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標、決策、計劃以及在經營過程中出現的錯誤和薄弱環節提出改進建議。內部審計人員熟悉企業整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內部審計人員承擔了專業的咨詢服務。咨詢職能更能適應內部審計在現代公司治理中的發展，促進內部審計價值增值。
二、內部審計在公司治理中的作用
（一）內部審計與內部控制
關于內部審計與內部控制的關系，審計學家錢伯斯認為，內部審計所擁有的一套管理理論需要以內部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內部審計在內部控制方面的法定職責。內部控制已成為現代內部審計的主要產物。審計學家布林克在回首IIA50年時指出，內部審計最應該關注的是“內部控制”。根據《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監督”要素的要求，企業的監督可以分為持續性監督活動和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么，可以將整個內部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經濟業務發生部門嚴格按照企業內部設計的要求，相互牽制開展業務活動，建立起第一道監控防線；第二個層次，經濟業務最終的流向都必將反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監控防線；第三個層次，內部審計部門要建立起以查為主的監督防線，獨立地按照法人要求，有選擇地對內控的各方面行使檢查功能，發現管理流程中的不足和風險，提出改進措施，并能夠將這些評價結果反映到高層，高層同時也要賦權給內審部門督促改進措施的落實，促進內部控制體系建設趨于完善。對于風險較高的組織如金融機構來說，第三道防線更是必不可少。從監督職能來說，盡管內審監督檢查的頻率要比其他部門的自我監督檢查和財會部門的管理監督要低得多，但是內部審計部門的獨立性和在組織內應有的權威性，再加上直接由最高層領導，賦予該部門對內控具有再監督和再評價的特殊而又重要的職能。內部審計是企業內部控制的有效監督者，為了強化內部審計監察部門的監督職能，許多西方金融機構都成立了獨立于經營管理之外的內審稽核部門。
當然，從組織結構上看，內審檢查部門并非獨立于內部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對自身的各種內外部風險進行管理，和經營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評。
（二）內部審計與風險管理
關于風險管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風險管理與保險》中所提出的，他們認為風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風險導致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出，實現風險管理目標的主要手段是控制。
在充滿不確定性的市場環境下，企業要實現目標，其管理者應該確保其擁有健全的風險管理過程，且這些過程發揮了應有的效用。高層決策者和審計部門應該在確定企業是否擁有健全的風險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監督作用，在此，內部審計人員作為高層機構下設的獨立機構責無旁貸地承擔起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內部審計的定義中指出：內部審計需提高風險管理、控制與監管工作的有效性，使企業達到預定的目標?！禝IA實物標準》（2001）實務公告2100-3中描述到：內部審計部門應該評價并幫助改進機構的風險管理、控制和治理體系。我國著名內部審計專家王光遠認為：“內部審計人員是風險管理潛在的重要利益相關人和參與者?！薄帮L險管理是內部控制的延伸，內部審計是風險管理的確認者，是對風險管理的再管理?！眹鴥韧庠S多審計實踐表明，對風險管理審計的報告更容易被管理當局所接受，管理部門也容易理解內部審計存在的意義，風險管理可以幫助內部審計度過正在影響企業的價值危機。
那么，內部審計在風險管理中的作用有幾何呢？
1．站在全局的角度上審視風險。企業是一個由各個單位有機結合起來的整體，每一個部門之間要么直接相關，要么間接相關，只要有一個單位發生風險就會或多或少傳遞至其他部門，并經常危及企業整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風險，難免會一葉障目，考慮不周，內部審計則與之不同，它獨立于企業經營管理部門，使得它可以從全局出發、客觀地管理風險。
2．調控、指導企業的風險策略。內部審計部門處于董事會、總經理和職能部門之間，可在企業風險策略和各部門決策之間進行協調，通過這種協調，內審人員可以調控、指導企業的風險策略。
需要注意的是，內部審計雖然可以促進風險管理過程的建立或提高風險管理的有效性，但是它并不參與風險管理的設計和實施，而是管理層負責ERM的設計，所有員工協助貫徹實施，董事會監督管理層對企業風險管理的設計與實施，內部審計部門通過檢查、評價、報告企業風險管理過程的適當性和有效性，并提出改進建議來協助管理層、董事會或審計委員會，而不是履行風險管理的受托責任(Bailey等，2006)，否則將影響內部審計的獨立性（作者單位：深圳紡織集團股份有限公司）。
參考文獻
[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內部審計思想，王光遠等譯[M]，中國時代經濟出版社，2006（5）
[2]RobertMoeller，SOA與內部審計新規則，劉霄侖譯，[M]，中國時代經濟出版社，2007（1）
[3]張慶龍，內部審計價值[M]，中國時代經濟出版社，2006（10）
審計論文范文4
隨著信息技術在財政、稅務、社保、民政等行業的普及和發展，利用信息技術提升審計監督的水平、效率、質量和能力已經成為審計機關的一項重要工作。特別是“金審工程”的大力推進，《現場審計實施系統》（AO）已被廣大審計人員所掌握并得到廣泛應用。以此為基礎，一些審計機關開展了聯網審計的探索與實踐，本文擬以縣級財政聯網審計為例，從聯網審計的實踐過程、實際效果、困難與矛盾以及完善與拓展四方面，談談對聯網審計實踐的認識與體會。
一、縣級財政聯網審計的實踐過程
__年起，我們以財政“同級審”為載體，以“了解一點、學習一點、審計一點”為基本目標，開始財政聯網審計的實踐。
所謂“了解一點”：
（一）調查了解財政會計核算軟件使用情況。由于縣本級財政會計核算賬套繁多、會計核算軟件多樣化。因此必須花時間逐部門、逐賬套進行調查詳細了解。
（二）了解會計核算網絡軟件運行情況?？h會計中心對縣本級行政事業單位通過網絡環境實現會計集中核算，因此必須通讀其數據字典的情況，了解掌握其數據架構情況。
所謂“學習一點”：
（一）學習財政會計核算軟件基礎知識。針對了解到的會計核算軟件，要對其使用說明進行認真的學習摸索，以掌握各個會計核算軟件的數據架構、查詢方法等。
（二）學習“金財”工程實施運行情況?！敖鹭敗惫こ淌怯嬎銠C環境下的財政預算指標管理及預算執行管理系統，通過學習，有利于從“金財”工程系統中導出預算指標下達及執行情況數據。
所謂“審計一點”：
（一）循序漸進開展聯網審計。前期的實踐，是將財政核算系統數據導出或是對其后臺數據備份后，再轉到審計專用計算機上還原后進行數據分析。20__年，財政系統逐步全面推行“金財工程”，以用友GRP－R9財政管理軟件作為財政核算管理的技術支撐并全面運行后，審計人員積極探索新環境下聯網審計的途徑與方法。通過政府政務信息網絡平臺，實現了對全部財政核算賬套（包括鎮級財政預算內外賬套等）真正意義上的遠程聯網審計及實時跟蹤查詢。
（二）不斷完善拓展聯網審計覆蓋面。一是實現了財政網絡核算軟件中全部賬套實時查詢與審計；二是掛接“農村經營管理軟件”審計終端，實現對全縣農村經濟組織的遠程聯網審計監督功能；三是搭建社保資金審計終端，實現對社保資金及業務管理的遠程監督；四是構建審計數據分析平臺，開發“財政聯網審計綜合查詢系統”軟件，實現對財政綜合數據的審計比對分析，如國資管理與行政事業單位國有資產管理情況比對，集中支付與單位支出比對，預算指標撥付與單位財政補助收入比對等等。
二、縣級財政聯網審計的實際效果
（一）關注預算追加的合理性。20__年“同級審”，審計人員從財政管理系統導出財政財力結算與預算執行情況全部數據，對全縣191家縣級行政事業單位財力結算單中追加縣本級指標進行分析，按預算內縣本級追加的1.97億元支出指標進行分檔分析，查出追加支出超過100萬元的共28家計1.43億元；按年初支出指標3.09億元比對分析，查出超年初預算60%的共34個單位計1.45億元。審計報告對“預算編制不精確、預算追加欠合理”的狀況進行了披露，得到縣政府的高度重視，預算管理被納入財政細化管理的重要內容。
（二）關注預算執行的嚴肅性。20__年“同級審”，我們以“支出預算執行、執行厲行節約、支出指標控減”等為重點，通過政府政務網絡從財政局預算指標數據庫中導出行政事業單位部門代碼、名稱、上年指標結余、本年預算指標、追加預算、實際下達指標、預算結余等數據；再從縣會計中心用友安易GPR財務核算系統基礎數據庫中導出176個部門單位年度財務支出結算數據，通過實際支出與預算指標的數據比對，實施了176個部門單位的預算執行、追加預算執行、單項支出預算執行、執行厲行節約、支出指標控減等審計，審計資金量達十多億元。得出部門預算剛性不強，調整范圍廣，比例高、金額大；編制年度預算缺乏預見性、出現硬缺口，追加預算額度大、時間早；厲行節約規定執行不嚴，三公經費支出居高不下等問題，達到全面評估、綜合反映和客觀揭示部門預算編制、執行的質量和水平。
（三）非稅收入專項審計調查。__年“同級審”中，審計人員通過政府政務網絡與《行政事業性收費票據管理系統》（以下簡稱：票據管理系統）、《非稅收入收繳管理系統》（以下簡稱：收費管理系統）分別進行對接，從《票據管理系統》中獲取執收單位、收費種類、收費內容、票據領用銷號等數據資料；從《收費管理系統》導出上年度非稅收入的全部數據，以《票據管理系統》數據為收費依據，對《收費管理系統》數據進行比對分析，審計資金總量達__億元。查出非稅收入已開票據長期不入庫；入庫不及時、開票與繳款時間跨度較大，存在私存公款；少數單位許可收費實征比例較低，存在人情收費以及《收費管理系統》收費項目庫維護不及時，導致已取消收費項目仍繼續收費的違規問題。
（四）建立遠程聯網審計基本架構。__年縣會計中心啟用新的財務核算系統（網絡版）。與此同時，政府黨政網數據交換平臺建立，政府網絡通道日臻完善。在取得財政部門授權后，審計人員使用審計專用賬號登錄會計中心財務核算系統“財務查詢與分析子系統”，對納入會計中心核算的183家預算執行部門（單位）數據實時采集、即時查詢，實現真正意義上的實時、遠程檢查監督。
（五）實現全面聯網審計目標。自20__年開始，在取得財政部門授權的情況下，我們利用政府黨政網數據交換平臺，實現與用友GRP財政管理系統的無縫對接，通過網絡渠道對財政管理系統框架內的“總預算會計系統”、“預算執行分析系統”、“國庫集中支付系統”、“非稅收入管理系統”、“集中財務查詢和分析系統”、“指標管理”、“財務處理系統”、“遠程申請支付與報賬”實施遠程查詢分析，達到全面檢查財政部門會計核算軟件中各個賬套（如預算內外、政府基金、專項基金、行政事業單位等）財政 財務核算管理情況，實時了解和監督財政資金運行各環節節點現狀，審計機關對同級財政管理系統全面聯網審計的目標基本實現。
三、縣級財政聯網審計的難點
從我們開展財政聯網審計的實踐以及與兄弟審計機關信息交流上看，大家對聯網審計的認識是到位的、工作熱情也是高漲的，在人力、財力、精力方面都有一定的投入，也取得一定成效。但也遇到一些困難與問題。
（一）外部環境對財政聯網審計的影響。主要表現在財政部門“金財工程”尚在不斷的建立與完善之中，現階段還無法提供各核算部門的標準格式數據接口或模塊，以致審計機關在財政聯網審計上，只能是各展其手，零星突破了。而財政部門難以提供統一格式會計核算標準格式數據接口或模塊，也有其客觀原因：一是縣級財政核算涉及部門眾多，有國庫（金庫）（人民銀行）、財政部門、社會保障部門、行政事業單位（預算執行）等；二是核算內容繁雜，國庫核算稅收，財政核算預算內、預算外、政府基金等，會計中心集中核算縣級機關行政事業單位，社保部門核算各類保險基金等。三是會計制度不一，導致核算科目存在差異，《總預算會計制度》、《預算外會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《專項資金管理核算辦法》等，不同的制度對應不同的核算科目；四是會計核算（管理）軟件開發商的多樣化，有用友、金碟、新中大等；三是后臺數據庫與版本的多樣化，有SQL Serve、Oracle數據庫等，有單機版、有網絡版等。
（二）內部因素對財政聯網審計的影響。一是聯網審計平臺的建設滯后，“金審工程”的AO與“金財工程”無統一規范的數據接口，聯網數據采集技術支持難以得到有效實現。二是審計人員數據庫理論與實務培訓滯后，數據庫應用、采集、歸集、分析水平亟待提高。三是硬件投入相對不足，聯網審計數據采集、數據轉換、數據存儲的設備條件亟待改善。
四、縣級財政聯網審計的完善拓展
（一）建立長遠的審計人員信息化審計實用技能培訓計劃，定期不定期的進行實際操作業務培訓。在鞏固計算機審計中級培訓的同時，更要注重實用數據采集方法、分析技能的培訓。
（二）上級審計機關要指導搭建財政聯網審計的大格局。一是建立財政內部縱向（從上到下）審計標準模式，關注資金從撥入到使用結果的全過程，達到對財政資金使用全過程監督。二是建立財政聯網審計橫向輔助信息數據網絡信息溝通方案，如對發改委、經信委、科委、農委、開發局等經濟主管部門，主要關注財政專項資金申請到完成情況，達到對財政項目資金從申報到驗收撥款全過程監督，同時也能對其績效情況有所關注。
審計論文范文5
一、審計準則的經濟后果觀
經濟后果觀最先應用于會計準則。1978年，Zeff在《“經濟后果”學說興起》中指出：會計準則的經濟后果，是指各種財富的轉移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現是會計報告對企業、政府、工會、投資人、債權人決策行為的影響，更具體的表現就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產生的影響。換言之，會計準則不再是一種純粹的技術手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認為，審計準則具有和會計準則同樣的性質，審計準則同樣具有經濟后果。具體表現在：
1.對政府與監管者而言：當政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經過審計的財務報表等信息是恰當的、可靠的，這些信息都是在公認的審計準則審計下披露出來的，能夠以此來進行投資決策等；當政府作為一名監管者時，他希望經過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經過審計后能夠達到政府監管的要求，比如經過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經過審計的會計信息有利于國家實施宏觀經濟計劃和調控需要等。
2.對普通投資者與債權人而言：他們要求企業(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關的、可靠的以及同時具有可比性?？墒?，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關的、可靠的，這多少會讓投資者與債權人難以相信，唯一的辦法就是由獨立的第三方對這些會計信息進行審計，以合理的確保這些會計信息是相關的、可靠的。
3.對審計師而言：審計師對企業財務報表是否符合“公認會計原則”進行審計，以審查財務報表的可靠性、真實性與公允性?？墒怯捎趯徲嫀煹睦硇越洕思僭O，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關者相一致，這就需要一個公認的審計準則來對其行為進行規范。同時，審計師從事的活動是一項高風險的活動，為了保護自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項公認的審計準則對其業務活動進行指導以及保護其自身利益。
4.對企業(尤其是上市公司)而言：一般來說，相對于以上三者，企業管理當局最不需要審計準則，這樣企業就可以隨意濫用會計準則，隨意披露虛假信息而外部利益相關者卻不知道?？墒?，在現今這個各個利益方相互交織的社會里，企業不可能完全依靠自己來獲得不斷發展，企業需要外部資金，需要贏得外部利益者的青睞，這就注定了企業不可能經常性的濫用會計準則以及隨意披露虛假信息，而為了讓外部利益者相信其所披露的信息是相關與可靠的，企業就需要審計師對這些信息進行審計，而這些都是由審計準則來規范的。同時，企業也需要獲得其他企業的信息(比如對其他企業進行投資、獲得同行業企業的信息進行分析等)，因此企業也希望其他企業披露的信息同樣符合“公認會計審計準則”。
二、審計準則經濟后果的具體行為表現
1.審計準則經濟后果的博弈原因分析：潛在利潤
根據新制度經濟學理論，對于制度的需求是因為在當前狀態下，行為主體無法獲得潛在利益。國內一些學者認為，審計準則能夠有效地降低審計業務中的交易費用，從而使利益相關者獲得由交易帶來的潛在收益?！皬闹贫刃枨罄碚撋险f，通過適用的審計準則，使顯露在現存制度安排結構之外的利潤內在化，即潛在利潤內在化是審計準則需求產生的基本原因”(林鐘高，2004)。
審計準則的潛在利潤是指實行這項審計準則所獲得的潛在收入減去遵循這項審計準則所增加的成本，即審計準則給社會帶來的預期正值收益。由于審計準則經濟后果所帶來的潛在利潤，相關利益各方才更有動力去參與博弈過程。潛在利潤影響審計準則的博弈過程是這樣的：首先經過會計職業界、社會公眾、政府機構的辯論和研究，一項公認審計準則得以形成，達到暫時的均衡狀態。隨著外部經濟、法律及技術環境的變化，現存準則安排之外的潛在利潤會逐漸顯露出來，于是又會引起新一輪的博弈，以達到新的均衡狀態。正是相關利益者對審計準則潛在利潤的不斷追求，才使得審計準則由低層次向高層次不斷逼近，同時審計準則也得到了不斷的完善。
2.審計準則經濟后果的博弈過程分析：相關利益集團之間的互相博弈
RoyA.Chandler(1997)曾經指出，將審計準則僅作為技術性標準的觀點如今已經受到越來越多的質疑。國外已有不少審計學者指出，審計準則的制定實際上是一種政治過程。如，RoyA.Chandler(1997)研究了英國審計實務委員會(APC，1991年被AuditingPracticesBoard所取代)頒布《審計指南：審計報告樣本》的過程中就有著各方所發生的利益沖突和妥協。McEnroeandMartens(1998)則研究了美國AICPA出臺SASNo.69的過程中，反映了利益各方是如何表達并維護自己利益的。以上研究都表明，審計準則的制定過程是相關利益者的博弈過程，審計準則是博弈過程的均衡解，其實質是利益各方所達成的契約，這一點是我們理解審計準則制定的經濟后果觀的關鍵。
由于審計準則具有經濟后果，不同利益集團往往都會想方設法利用自己的優勢來對審計準則的制定施加影響，因為準則一旦制定，將造成不同利益集團之間實際的財富分配。由上述潛在利潤對審計準則博弈的影響過程可以看出，審計準則的均衡解只是一個靜態的納什均衡，一旦審計準則的潛在利潤顯露出來，相關利益各方就會力爭獲得潛在利潤的最大一部分，無論對政府還是普通投資者與債權人、企業、審計師來講都是一樣的，他們會更有動力去追逐潛在利潤，并不斷通過各種途徑去對審計準則的制定施加影響，以使審計準則能最終體現出自己的利益。這也就可以解釋為什么在中國等政府利益占統治地位的國家里，審計準則更多的傾向于維護國家利益，以滿足國有投資者、政府征稅以及宏觀調控的需要；以及在美國等私人利益占統治地位的國家里，審計準則更多的從維護投資者權益角度出發，強調為他們評價企業經營業績以及據此作出的投資決策提供鑒證服務，確保會計報表的真實、公允。當然，審計準則對于會計師事務所和注冊會計師利益的影響是最直接的，不僅影響著注冊會計師的法律責任，還影響著注冊會計師在執業過程中所必須實施的審計程序，及會計師事務所的成本和收益。正因如此，一些大型事務所，如國際知名的“四大”國際會計公司，力求使自己所開發或者采用的審計程序能夠成為通行的標準，從而減少培訓員工的成本以及相關的法律成本(McEnroe，1993)。因此為了使自己的利益能夠在審計準則中得到反映并最大可能的追逐潛在利潤，利益各方會不遺余力的參與審計準則制定的博弈。
三、從經濟后果觀來看我國審計準則制定的不足
1.中美審計準則制定機構利益代表比較
美國審計準則是由美國審計準則委員會(ASB)所制定的，在確定審計準則委員會機構成員時，ASB就廣泛吸收各方力量的參與，注意其能否充分代表各方利益和意見，準則制定機構從整體上是否具有廣泛代表性。ASB由15名委員組成，其中6人來自“六大”，1人來自中型會計師事務所，6人來自小型會計師事務所，1人來自學術界，1人來自政府機關。而在2003年中注協擬成立的審計準則委員會由30名專家組成，其中政府等有關部門占11名，注冊會計師占10名，中注協秘書處1名，證券業界1名，會計、審計學者占6名，法律專家1名。從這個對比可以看出，我國審計準則委員會政府代表占到40%，而實務工作者只有30%多點，而美國ASB15名委員中只有1名來自政府機關，卻有13名來自實務界。
2.我國審計準則制定機構代表性不足的思考
首先，我國現代審計還時間不長，而真正意思上的審計業務從1996年“脫鉤改制”以來才只有十年，因此目前審計職業界還沒有能力來曾擔審計準則的制定這項工作。其次，在我國當前國有經濟占主導地位的情況下，政府傾向于維護國有資本的利益，就算職業界有制定準則的能力，政府也可能不會放權。因此，由財政部下屬的中國注冊會計師協會這樣一個半官方性質的機構來制定審計準則就更可能符合各利益相關者的要求。當然，準則制定機構中政府利益代表占多數的情況下，其制定的準則可能在某些方面有失偏頗，如其制定的審計準則可能在最大程度維護國有資本利益的同時而忽視了其他利益者(如私營企業和民營企業)的利益。
四、結論及建議
審計準則做為一項制度，具有經濟后果，各利益相關者為了自己的利益不斷進行反復博弈，實質上是各利益相關者所達成的契約。審計準則的質量不僅僅在于它有沒有一個科學的指導框架，也在于具有經濟后果的審計準則的制定有沒有一個廣泛的“群眾基礎”，即審計準則博弈的相關利益代表廣不廣泛。雖然我國審計職業界、投資者與債權人等已經開始認識到審計準則具有經濟后果，但這些相關利益者參與審計準則制定的熱情一直不夠。這方面的原因有很多，如我國審計職業界還沒有形成國際上“四大”那樣的規模，自身缺乏能力對審計準則施加影響；我國上市公司中很多公司的最終投資者與債權人都是國家，他們本身就缺乏動力去參與審計準則的制定，由國家來制定審計準則對他們來說是件省時又省力的事情。但是，我們認為，這其中最大的原因是政府主導下的審計準則制定機構的分權與制衡的不夠。審計準則既然具有經濟后果，能為相關利益者帶來潛在利潤，政府就不能完全主導審計準則的制定，政府在這個過程中就必須體現出公平與效率。因此，我們建議：(1)在我國審計準則制定委員會中，有必要降低來自政府部門的比重，增加來自實務界的代表。審計準則說到底用來規范審計活動的一項準則，而實務工作者處于審計活動的最前沿，他們能夠更清楚的看到事物的本質，因此提高實務界代表的比例更有利于在審計準則的原則性與可操作性之間達成平衡。(2)我國的審計準則制定程序應為公眾參與準則制定提供必要而合理的形式，提高審計準則制定的信息公開與透明度。誠然，我國目前新的準則的都向社會各界廣泛征求意見，但似乎還沒有形成一個社會各界廣泛參與討論審計準則的大氣氛，中注協有必要努力推動社會各界參與審計準則的討論，如實行像美國ASB那樣的公眾聽證會。同時，中注協也應該向公眾公布更多的準則制定背景以及準則研究報告等，而不是像現在這樣只是公布一些抽象的審計條款。中注協有必要建立一種“政府指導程序民主”的準則制定程序，只有這樣才能鼓勵更多的社會公眾去參與準則的制定。
主要參考文獻：
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審計論文范文6
研究方法是否適當、科學，直接影響著審計理論研究的質量和效果，是促進或制約審計理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學是隨著研究法所獲得的成就而前進的。研究法每前進一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。”長期以來，在理論研究水平上，審計相對落后予會計及其他相關學科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。
在按照慣例將研究方法分為規范法(Normativeapproach)和實證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎上，本文將深入探討規范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統闡述其關系定位問題。
一、審計理論研究的規范法
一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻中，很難找到論述審計理論的文章或專著①。莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結構(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規范式審計理論的發展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學方法，后來還出現了其他具有普遍指導意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。
(一)哲學研究方法
一般而言，一門學科發展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學的指導。不容否認，第一次從哲學的高度系統地、科學地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結構》。
在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學中的一些概念和方法，對各種審計理象。進行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認可時慣例或信念去深刻認識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時空，預測審計理論的前景和目標⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據、應有的關注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應性的概念進行研究；展望時需要據棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應根據其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領域里避免偏見和提出不科學的推論，有必要揭示并接受審計基本假設作為審計理論的基礎；發揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發展審計知識領域，對本學科持超然而嚴肅的態度，去發現問題所在并預見其對未來的影響。
在審計理論的研究方法上，作者認為，哲學研究的傳統方法——分析方法和估價方法對發展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據獲得的信賴程度，因而有必要像哲學研究那樣，對知識和證明理論進行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽制度”下實現的，審計人員的價值標準起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規劃和衡量標準可供借鑒，要保證令人滿意的業績，就必然依靠審計人員的職業責任感，這就需要使用估價法?？傊?，審計的基本性質使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。
從哲學高度進行的審計理論研究，除了《審計理論結構》之外，值得一提的還有美國會計學會(AAA)出版的《基本審計概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應，《基本審計概念說明》倡導審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰之后，《審計理論——評價、調查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經受哲學性檢查”。
(二)歷史研究方法
會計史學家郭道揚教授指出，在審計理論研究中，只有以審計史學研究為基礎，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內涵中的本質問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現為一個歷史的延續發展過程，為發揮審計在現時經濟發展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續性問題，以最終達到科學測試未來審計世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲嬍贰?文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發展、民間審計的發展、會計帝國大戰、內部審計的發展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進的軌跡。作者從歷史規律的視角，以追根溯源的科學態度，豐富了審計理論研究方法。
(三)檔案研究方法
審計不但因受托責任的發生而發生，而且因受托責任的發展而發展。受托責任作為一種最具綱領性和普遍性的總方式，當然只能見之于最基本、最普遍的審計現象。而不同人士、不同職業組織往往站在不同的立場上認識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質，這就需要我們對紛繁復雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關的重要審計論著和審計職業組織公告等文獻檔案進行綜述，系統研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠編著的《管理審計理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學者及相關職業組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統研究了美、英、日等國內部審計師協會的準則和調查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協會的公告和調查報告，管理咨詢服務公告，納稅實務責任公告，會計與復核服務公告，鑒證準則公告，還系統研究了馬丁德爾的《對管理的科學評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責任學刊
》、《財務受托責任與管理學刊》、《管理審計學刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎上，進行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進一步豐富了審計理論研究的方法論體系。
(四)比較研究方法
自從婁爾行教授開創了國內比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務方面的共性和個性，分析其影響因素和發展趨勢，從中發現國際慣例，以期改進審計實務和提高審計理論水平。南開大學蕭英達、張繼勛·、劉志遠合著的《國際比較審計》(2000)是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現行審計制度、審計理論和審計實務之間的異同，同時也對審計制度發展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設和完善我國的審計制度和審計準則提供了可資借鑒的基礎。
二、審計理論研究的實證法
實證理論概念直至20世紀60年代才出現在會計文獻中。在此之前，絕大部分會計文獻都屬于規范性的，強調的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設。財務經濟學在50年代和60年代的發展最終導致了這種新理論在會計上的應用，而這些應用則促進了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，數學法并不適用于審計學，除最簡單的模型以外，在審計發展的現階段(60年代)，建立適應于審計學的數學模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發展到以數學法為主的實證法與規范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。
實證方法反對從抽象的概念出發，強調客觀證據，而不是個人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應地，實證研究過程不同于強調邏輯推理、被用來研究事物“應該是什么”的規范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進行調查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數據資料做系統整理和計量分析；(3)概括和歸納計量分析的結果；(4)以邏輯和數學方法得出研究結論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設。。
(一)問卷調查法
圍繞審計理論的某一特定命題，設計科學、合理的問卷，進行問卷調查，根據收回的有效問卷進行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設計的要求比較高，問卷既要便于接受調查者理解和準確回答，又要能全面、準確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調查研究成果的質量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計師協會1997年就注冊會計師執業環境、行業發展、事務所體制改革、國有企業審計等四個方面，對整個注冊會計師行業進行了一次問卷調查，其成果“注冊會計師行業問卷調查分析報告”刊登于1998年2月21日的《中國財經報》上，這次問卷調查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯系實際的學術風氣起到了推動作用o
(二)案例研究法
每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現實世界所發生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結果，昭示審計理論滯后于審計實務，還是表明審計實務界對現有審計理論缺乏科學理解，進而根據研究結果，為審計理論的發展完善和審計實務的改進提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》(1998)取材于美國審計界和英國審計界所發生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統與典型審計案例、非會計報表類審計案例，金融證券行業審計案例、其他行業(如工交、商業、運輸、醫療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應承擔的審計責任，思索每一重大審計案例對完善、改進審計理論有何啟示與教訓，堪稱審計理論案例研究的典范。
(三)實驗研究法
實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴密的實驗環境中進行的，而后者是用現實世界的真實客體進行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進行實驗，根據實驗結果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復進行，研究結果容易驗證和復核。但象審計一類的不屬于自然科學的研究命題，重復實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。
(四)專家訪談法
專家訪談法是針對特定命題，對具有相當資歷及代表性的專家進行訪問或組織談話，綜合分析訪談內容后，得出研究結論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結論往往較為權威、可靠。不過，接受訪談的專家發表的意見難免帶有主觀成分，難于進行數量化的統計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士1996年編著的《公開發行公司實施內部控制之研究》，即是運用專家訪談法進行審計理論研究的先例。編者在研究目前企業界的不當內部控制觀念和新頒布的《公開發行公司建立內部控制與內部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業界人士對內部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應的改進建議。
(五)統計分析法
統計分析法要使用大量的數據資料和數理統計模型，進行統計假設檢驗。這種方法的應用，在西方的學術界已蔚然成風，在審計理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現了這樣一種說法，“沒有數據沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學的研究。”雖然有些言過其實，但統計分析法相對較為科學、客觀這；優點卻是顯而易見的。隨著統計知識的普及和實證研究的興起，統計分析法在我國審計理論研究上的應用，已經不再局限于最初的描述性統計階段，而是開始趨于采用較為復雜但所得結論更為嚴謹的數理方法。國內較早用統計分析法進行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報告審計意見所具有的統計特征及相應的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統計的方法。
三、規范法與實證法在審計理論研究中的關系定位
(一)規范法與實征法在審計理論研究中的區別。
1．切入點不同
規范法是以歸納演繹為主，強調價值判斷，研究事物“應該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門社會科學，因而注重定性分析，運用規范法進行審計理論研究是古已有之的傳統。而實證法是以統計分析為主，強調經驗證據，研究事物“是什么”的一種側重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯系的科學，在“證據”這一關鍵問題上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基礎。
2．功能和發展趨勢不同
規范法的審計理論研究功能是，提供統一、規范的標準，作為最佳審計實務的參考，即指導和優化審計實務。而實證法的審計理論研究功能是，對出現的不同審計實務，進行解釋并考慮其經濟影響和經濟后果，預測實務界會采用什么樣的特定審計實務，
即解釋和預測審計實務。過去，學術界和職業界在采用規范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進行學術研究或職業研究，都不會偏執一端。但最近開始出現一種傾向，即：學術研究和職業研究一般采用不同方法，學術界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業界在致力于統一審計實務和提高審計有用性的過程中，偏重規范法。
(二)規范法與實證法在審計理論研究中的聯系
一方面，實證審計研究建立假設的前提條件之一，是規范法形成的審計理論；實證研究的結論也只有通過規范，才能上升為經世致用的理論，用于規范和優化審計實務。另一方面，規范審計研究的前提假設如果未經實證檢驗，結論無疑將缺乏堅實的基礎，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應將兩者很好地統一起來。
在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務及相關現象“是什么”做出客觀、準確的解釋和預測。在此基礎上，可以采用一定的價值判斷標準，利用規范的方法得出“應該是什么”的審計規范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規范理論的科學性與有效性，這又成為實證研究的任務。總之，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯系實際的過程中不斷獲得發展。
(三)規范法與實證法在我國審計理論研究中的現實選擇
現實的矛盾是，從規范法和實證法的相互依賴關系來看，需要在審計理論研究中將兩者統一起來。但如果從順應國際傾向的角度出發，審計理論研究又似乎要在學術界強調實證法的主導地位，而在實務界確認規范法的權威。于是，我國的審計理論研究如何在規范法和實證法中進行取舍，是一個需要認真思考的現實問題。
應該看到，我國審計理論研究的現狀是，盡管規范研究還夠不上成熟，但實證研究甚至才剛剛起步。即便在準則制訂和實務規范的過程中，審計職業界應考慮的重要因素之一便是準則、規范的經濟影響，也需要實證法的運用。因此，現實的任務是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進行規范審計研究，而必須加快實證審計研究的步伐，加大實證審計研究的力度。但也不能從一個極端走向另一個極端，忽視規范審計研究。而應將規范法與實證法并重，并考慮將兩者緊密聯系起來，使規范研究成果與實證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計職業界和學術界唯有攜起手來，極大地豐富規范研究和實證研究方法，才能更好地服務于提高我國審計理論水平這一根本目的。
注釋：
①見文碩著：《世界審計史》，企業管理出版社，1996年，pp624—625。
②見文碩著：《世界審計史》，企業管理出版社，1996年，pp627—628。
③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計理論結構(Thephilgophyofauditing)》，中國商業出版社，1990年，p．15。
④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實證會計理論》，中國商業出版社，1990年6月第一版，p．16。
⑤見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K，Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)著：《審計理論結構(Thephil00phyofaudit-ing)》，中國商業出版社，1990年，pp82—83。
