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審計發現問題的整改方案范文1
摘要審計整改，是指組織在接到各類監督檢查機構下達的審計意見后，按照其要求對審計發現問題進行糾正，從而改進工作、提高管理水平的行為。對企業而言，審計整改是完善公司治理的必要手段，是有效發揮審計監督（服務）職能的關鍵，是審計成果轉化運用的主要途徑。近年來，在國家審計署每年向社會公布的違法違規的企業名單中，頻頻出現大型國有企業集團（以下簡稱企業）的名號，且違法違規問題之多，金額之大，足以使社會公眾瞠目結舌。其實對這些企業的內部審計人員而言，這些問題早已不是秘密，早已在企業內部審計報告中多次提及，也曾被企業領導多次批示要求整改。由此折射出這些企業的審計整改效率普遍低下。該問題之所以能成為國企集團的“老大難”問題，成因較多，也較為復雜，但審計整改制度的缺失，是其審計整改低效化的重要成因之一。本文就此展開闡述。
關鍵詞 國有企業 審計整改制度 體系構建
一、因審計整改制度缺失而導致的若干問題
目前中國內部審計協會制定的與審計整改最為相關的準則是《內部審計具體準則第8 號———后續審計》（2003 年）。準則中雖規定了后續審計的原則及程序，但并未指明審計整改具體如何開展。有些企業直接遵循該準則開展整改工作，但因缺乏制定具體的、可操作的審計整改制度及辦法，導致在實際工作中產生了諸多問題。這些問題主要包括：
1.審計整改基礎工作。例如因缺乏具體規定，導致審計整改組織部門及具體職責不清晰，從而出現管理“真空”地帶或部門之間相互扯皮；因缺乏具體的整改工作流程，使得整改的各個環節難以有序地銜接；因缺乏相關文檔的模板，使得整改中出現的各類文檔的格式五花八門，內容繁簡不一；等等。
2.審計意見下達不全面、不清晰。清晰的審計意見，應包括整改的問題和如何對問題進行整改兩部分內容。目前多數企業審計部門在下達整改意見時，雖然兩方面內容大都存在，但對于如何整改，往往語焉不詳，多用“根據國家（或本公司）相關規定進行整改”等字眼來“搪塞”，從而形成了“模糊審計意見”?；蛘吒纱嗖惶釋栴}如何整改，留給整改單位去“揣摩”和“思考”。至于問題整需要改到何種程度，也因為缺乏規范標準，幾乎所有的整改通知書中未提及。
3.整改單位“隨心所欲”整改，導致整改效果不佳。受“模糊審計意見”的影響，導致整改單位在具體整改時，或“隨心所欲”地進行整改，根據自己的理解或喜好進行整改，或索性不予理會，從而使得許多問題“治標不治本”，整改效果不盡如人意。
4.對審計整改工作質量評價不客觀、不到位。國企集團的管理層級一般較多。每次審計完畢后，往往涉及多家下屬單位需同時整改。多數企業由于缺乏科學、規范的審計整改質量評價辦法，導致每次整改結束后，難以對整改單位的整改質量分出優劣，審計部門在具體評價時，也多用“較好”或“基本完成”等詞語來描述而缺乏定量數據支撐，且對不同整改單位的評價幾乎雷同。因有些問題（尤其是歷史遺留問題）的整改確實需要付出很大的努力方能完成，整改單位的工作若得不到上級單位的充分肯定或認可，以后會逐漸失去整改積極性，從而對審計整改予以消極對待。
5.審計整改執行責任未落實到具體單位和人員。許多企業對于整改單位不整改或消極整改等行為，很少采取實質性的懲罰舉措，大多采取口頭批評（或通報批評）的形式，缺乏實質性的處理。另外也很少將審計整改情況納入被審計單位負責人任期經濟責任履行的一部分，從而導致被審計單位負責人對整改工作重視度不夠。由于缺乏硬約束，未將整改執行責任落實到具體單位和人員，未進行責任追溯和問責懲戒，導致審計問題很難做到充分整改。
二、構建系統、完整的企業審計整改制度體系
針對上述問題的產生，筆者認為，企業應當以解決實踐問題為出發點，以后續審計準則為基礎，構建適合自身的系統、完整的審計整改制度體系包括如下。
1.審計整改工作管理辦法。該辦法應規定審計整改的各項基礎工作，包括：審計整改的涵義、組織管理部門及職責、整改工作流程、整改檔案歸檔等內容。其中，完整的審計整改流程應包括：（1）審計部門向整改單位下達整改通知書。（2）整改單位根據整改通知書要求，向審計部門上報整改方案。（3）審計部門負責人（或其授權委托人）對整改方案進行審核，經批準后通知整改單位開展整改。（4）如果整改時間較長，整改單位應向審計部門報送整改中期簡報。（5）審計部門根據整改中期簡報內容，對整改單位的整改工作給予指導。（6）整改單位向審計部門報送審計意見反饋報告，以及整改支撐性材料。（7）審計部門派出后續審計組，對整改情況進行考評。（8）后續審計組出具后續審計報告，交付審計部門負責人審閱；審閱完畢后，上報公司領導。審計部門可結合具體情況，本著簡潔、高效的原則，必要時可對上述整改流程進行簡化。
2.審計整改操作指南。審計整改操作指南適用于審計部門對所屬單位下達審計整改通知書時借鑒及參考，也適用于所屬單位（部門）在審計整改時參照執行。另外操作指南也應有助于企業經營管理人員增強對各類審計問題的識別及理解。審計整改操作指南應當包括：審計整改的常規問題，以及問題的表現形式、風險隱患、適用法規制度、具體整改方法等內容。
3.審計整改質量評價辦法。審計整改質量評價，是指企業審計部門通過獨立的調查、分析與測試，考察和評價企業所屬各單位對審計意見是否落實的過程。企業制定該辦法，應適用于審計部門對企業所屬各單位審計意見落實的考評，也應適用于企業所屬各單位對自身審計整改情況進行自我評價。審計整改質量評價辦法應包括：管理職責與分工、評價原則和內容、評價程序和方法、評價結果的應用等內容。其中的核心內容，一是定性與定量方法結合，確定整改質量等級；二是落實審計整改執行責任，即依據評價結果進行獎懲。
4.審計整改各類文檔模板。在審計整改的各個環節，涉及諸多文檔，如審計整改通知書、整改方案、整改中期簡報、審計意見反饋報告，后續審計報告等。企業需要規定具體、翔實的各類文檔模板，供審計整改各方應用，這對提高整改工作質量及效率有很大裨益。
審計發現問題的整改方案范文2
發現問題、充分審議
7月25日，市十四屆人大常委會第五次會議審議了市人民政府提出的《關于2012年度市本級預算執行和其他財政收支的審計工作報告》（以下簡稱“審計工作報告”）。從市審計局對市高法院等17個預算主管部門2012年度部門預算執行和其他財政財務收支的審計情況看，共發現10大類問題，有些問題屬于常見病、多發病，比如未嚴格按預算執行，17個部門中13個部門都有涉及；有些問題屬于屢審屢犯，比如部分收入未按規定納入預算管理，17個部門中仍有9個部門涉及。
對此，有的委員認為，“未嚴格按照預算執行的”達13個部門，這是一個不小的數字，到底是藐視法律權威還是其他問題導致未嚴格按照預算執行，需要繼續深入研究。有的委員指出，共性問題明年要想辦法避免，要將審計出來的共性問題告知未被審計的單位，讓大家都避免犯同樣的問題，促使審計工作上一個臺階。有的委員建議，政府要加強對審計出來的問題的查處力度，而且查處一定要動真格，要明確是故意還是過失，是業務不熟悉還是不盡責造成的，要追究相關人員的責任，否則查了公布了，到頭來還是年年犯同樣的問題。
集思廣益、加大問責
按照常委會的議事程序安排，常委會根據委員和列席代表的分組審議情況，匯總形成了對審計工作報告的審議意見，提出“要建立和完善預防違反財經紀律的長效機制，對屢審屢犯的問題進行剖析，分類處理，要將審計出現問題單位的有關情況，提交組織部門，作為今后任用干部的參考”等4條意見報送市人民政府，要求市人民政府三個月內予以反饋。
8月12日，楊雄市長主持召開市政府第20次常務會議，專門聽取關于審計工作報告的匯報，并對落實審計整改作了部署，要求對執行財政紀律不到位的問題，切實加強管理，做到越管越嚴；對制度本身不夠完善的問題，不回避矛盾，切實研究解決。針對常委會的審議意見，市人民政府在督查、聯動、跟蹤檢查、問責、結果通報和公告等方面為推進審計整改工作閉環管理提供制度保障，提出了加強審計整改工作的操作細則、審計部門與相關監督管理部門加強監督成果共享、進一步加強和改進內部審計工作等一系列制度措施。11月初，市人民政府向常委會對審議意見進行了反饋，《市十四屆人大常委會第五次會議關于市本級決算報告和審計工作報告的審議意見》的復函，對常委會審議意見逐條進行了回復，件件落實。
開展跟蹤、落實整改
審查監督政府部門的審計整改情況是人大常委會的法定職責。為進一步增強市人大常委會對審計查出問題整改工作的監督力度，增強預算執行的嚴肅性，常委會預算工委與市審計局充分協商，從“審計工作報告”中選擇各方反響較為集中、涉及社會民生的部門和項目開展跟蹤審計整改工作，同時邀請部分市人大代表一起參加對市食品藥品監管局等5個部門以及城市基礎設施配套費征收及使用管理等4個專項審計查出問題整改落實情況的跟蹤檢查。跟蹤檢查的5個部門所涉問題金額2.9億元，占審計查出問題總金額的39.15%。從跟蹤檢查情況來看，大部分單位都成立審計整改領導小組，召開專題會議，分析問題存在的原因，制定整改方案，落實整改措施，對審計報告中查出的問題基本落實整改或承諾整改。同時，被檢查部門也對審計工作提出不同的意見和建議，比如：有些部門反映，本市政府購買服務人員經費不統一，導致服務人員不穩定，影響服務質量，針對類似問題審計部門可在審計過程中進行調查了解，然后向政府有關部門提出建議。預算工委將這些意見進行歸納匯總，并反饋給市審計局。
11月1日，常委會預算工委專題聽取了市審計局《關于審計整改情況的報告》的匯報，常委會領導親自參加。從報告反映情況看，截至2013年9月底，有關部門及其下屬單位已整改問題涉及金額4.19億元，正處于整改程序中的問題涉及金額1.08億元，已整改和正在整改問題涉及金額占審計查出問題總金額的71.12%；其余問題已由相關部門承諾整改，由于當年預算已執行、采購資金已支出，相關部門承諾進一步強化預算管理，嚴格按照規定執行。常委會領導為此提出三點建議，要求市審計局一要做好為政府全口徑預算管理服務的審計工作準備；二要加強對違規問題的審計力度，針對審計查出問題后隱藏的制度問題，要大膽建言：三要向國家審計署學習，提出的審計建議更加清晰。
審計發現問題的整改方案范文3
本文就如何加強與規范國有企業內部審計工作，推動企業內部審計轉型創新，構建審計監督全覆蓋體系進行了思考和研究，從國有企業內部審計全覆蓋機制的構建、內部審計工作機制的構建、內部審計價值提升機制的構建和審計監督合力機制的構建四個方面提出了建設性意見。
[關鍵詞]
國有企業；內部審計；審計全覆蓋
保障國有資產安全、防止國有資產流失是全面建成小康社會、實現全體人民共同富裕的必然要求。內部審計作為基礎性的自我監管機制，是現代企業規范管理、防范風險、完善治理、增加價值不可或缺的組成部分?？傮w上，當前國有企業內部審計仍存在制度機構不健全、工作重點不突出、作用有待進一步發揮等問題。特別是在進一步深化國有企業改革的背景下，如何加強與規范國有企業內部審計工作，推動企業內部審計轉型創新，構建政府部門公共審計、出資人審計和企業內部審計之間分工明確的審計監督全覆蓋體系，還有許多亟待解決的問題。
一、國有企業內部審計全覆蓋機制的構建
國有企業普遍規模大、層級多，有些企業層級多達十幾級，實現國有企業內部審計全覆蓋，是確保其內部審計發揮促進完善治理作用的基礎。內部審計全覆蓋主要包含以下三方面的重點內容：
一是規范科學的內部審計制度。根據企業規模、業務性質及治理需求等情況，建立健全有效的內部審計制度，明確內部審計的組織架構、職能定位、審計內容、審計權限、審計程序、質量控制、審計報告與結果應用等內容，實現內部審計對企業重大決策、重要資金、重大項目、重大經營活動、下屬單位和內管干部經濟責任審計監督的制度全覆蓋。
二是獨立有效的審計組織架構。首先，要推進國有企業內部審計機構建設，保證有機構、有人干事。如《浙江省人民政府關于進一步加強內部審計工作的意見》（浙政發〔2015〕17號）明確規定：注冊資本金1億元以上，且下屬控股子公司5家以上的國有企業應當明確負責內部審計職責的機構或者配備專職內部審計人員。其次，要保障審計的獨立性?？紤]到獨立性是審計的本質特征，也是保證審計工作順利開展的必要條件，因此國有企業內部審計工作應當受董事會或下設的審計委員會領導，明確企業主要負責人主管內部審計工作，是企業內部審計工作的第一責任人。另外，不具備單獨設置內部審計機構條件的，內部審計可以與其他內部監督機構合署辦公，但不得與企業財務部門合署辦公。
三是靈活多樣的審計資源整合方式。一方面，應當加強企業內部審計資源的整合與管理，充分利用內部業務資源和相關領域的專家參與內部審計，實現企業內部專業人才的共享，如下屬企業內部審計人員、集團內部管控人才等的共享；另一方面，應當建立完善內部審計業務外包管理機制，加強對外包審計業務的過程控制和后續評價。
二、國有企業內部審計工作機制的構建
充分發揮內部審計工作在完善企業內部控制、防范經營風險、促進完善治理、增加價值和實現目標方面的作用，必須構建致力于服務企業治理體系和治理能力提升的審計工作機制，明確內部審計職責定位和工作重點，切實履行好國有企業內部審計的監督、服務與保障職能。當前國有企業內部審計應圍繞以下重點開展工作
一是積極開展績效審計、管理與風險審計，充分發揮內部審計推動價值增值的作用，通過揭隱患、促管理、增效益，保障企業各項政策制度落實，促進企業經營管理目標實現。
二是加強對重大決策事項、重大投資項目等的全過程跟蹤審計，充分發揮內部審計保障科學決策的作用，通過強化對決策民主性、科學性和項目實施規范性以及績效的監督評價，提高企業決策與管理水平。
三是深化領導干部經濟責任履行情況審計，充分發揮內部審計對權力的制約作用，做到定期輪審、離任必審，形成對權力的長效監督機制，促進企業領導干部守法、守紀、守規、盡責。
三、國有企業內部審計價值提升機制的構建
有為才有位，提升企業內部審計價值，需在準確定位、突出重點的基礎上，進一步建立以下保障機制：
一是審計結果運用與責任追究機制。建立審計發現問題的整改落實機制，積極開展后續審計工作，將審計意見、整改方案跟蹤督促落到實處。建立責任追究制度，對審計發現的問題要依法依紀作出處理，追究責任，嚴重違紀違規問題應及時移送相關部門處理。同時，各類審計結果及其審計問題整改情況，應作為下屬企業或主要業務部門任期考核獎懲、干部任免等事項的重要依據。
二是內部審計人員職業勝任保障機制。應當根據企業審計業務需要，選配符合履行審計職責需要的專業人員，支持和保障內部審計人員參加各項業務培訓，不斷提高內部審計人員的理論水平、業務技能和解決實際問題的能力。對取得專業技術職務任職資格的內部審計人員，按照有關規定進行考評、聘任，享受有關職務和薪酬待遇。
三是內部審計轉型創新工作機制。特別要通過積極推進企業內部審計信息化建設，進一步提高審計工作效率。
四、國有企業審計監督合力機制的構建
國務院辦公廳《關于加強和改進企業國有資產監督防止國有資產流失的意見》明確指出，要“切實強化國有企業內部監督、出資人監督和審計、紀檢監察、巡視監督以及社會監督，嚴格責任追究，加快形成全面覆蓋、分工明確、協同配合、制約有力的國有資產監督體系”。這就需要構建內外部分工明確的審計監督機制，厘清政府部門公共審計、出資人審計和企業內部審計之間的職責分工。審計機關和主管部門內部審計機構主要負責對企業本部及下屬一級單位的審計；企業內部審計部門主要負責對企業下屬單位的審計；社會中介機構負責企業本部及下屬單位的年報決算審計。
一是加強國資管理部門的監督管理。第一，國資管理部門建立完善對內部審計工作監督管理機制。明確職能部門，加強對國有企業內部審計工作的管理與監督。實行企業內部審計工作報告制度，企業內部審計計劃、審計報告、審計工作總結、審計發現重大問題按要求向國資委報告。加強企業內部審計工作考核，對企業內部審計工作開展情況進行考核與檢查，考核檢查結果納入對企業及主要負責人年度績效評價的范圍。第二，應當建立完善履行出資人職責的審計監督機制，充分利用企業內部審計人員、社會中介審計力量，加強對集團公司經營風險的審計，重點以風險為導向，建立各單位重大風險、重要事項跟蹤管理庫，并定期進行評估跟蹤。第三，完善社會中介機構委托審計管理機制。加強對社會中介機構審計資質和審計質量的跟蹤管理，加強對審計報告非正常事項的分析評估與后續監督。
二是加強審計機關的監督指導。審計機關應當切實履行好《審計法》賦予的對內部審計監督指導和對國有資產審計監督的職責。第一，監督推進國有企業內部審計制度的完善。通過專項檢查、專題指導等形式，加大對國有企業內部審計的監督指導，推進國有企業內部審計制度的全覆蓋。第二，指導推進職業化建設和內部審計價值提升。充分利用內部審計協會的力量，積極開展對企業內部審計工作的指導，加強職業教育培訓，加強審計業務指導交流，指導各企業制定內部審計具體制度和實施標準，推進企業內部審計工作轉型創新。第三，加強對國有企業的審計監督。結合企業領導干部經濟責任審計，并根據實際情況對企業落實重大決策部署情況及重大風險事項開展專項審計調查。重點關注國有資本的真實、合法和效益情況，關注公司法人治理結構、企業薪酬分配制度、國有資本經營預算執行以及內部控制制度的建立健全和運轉執行情況，強化對大額資金使用、物資采購、工程管理、資本運作、資產交易、員工持股等企業關鍵業務的監督。將內部審計工作開展情況作為企業主要負責人經濟責任審計的重要評價內容。
