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1.1工程資料不全情況較突出
有許多工程找不到當初新建時候的施工圖紙或者施工圖紙不完整，不能完全按圖紙審計。這些資料在施工過程和審計過程中都沒有，即使有些工程能找到圖紙，但由于時間久遠或其他因素，現實中的實體與圖紙會出現很大的偏差。所以對維修（檢修）工程的審計不可能再完全依賴于圖紙，也不能完全照著圖紙進行計算。例如，在某公司“10T真空自耗爐設備基礎工程”審計過程中，發現此次施工的是設備防爆墻基礎，該基礎的地下室部分已施工完畢。在報審的結算資料中新舊基礎連接處采用的是植筋方法，由于專業廠和工程管理部門均無法提供基礎的地下室部分施工圖紙，給審計工作帶來了很大的困難，經過審計人員多次到現場踏勘和向現場管理人員了解，發現在連接處預留了插筋，如果結算按植筋方式計算，則多計鋼材近6噸。
1.2工程中許多問題具有隱蔽性
新建工程的施工依據施工圖、施工組織設計，可以非常有序地展開，但維修（檢修）工程則隨意性很大。在施工前，有許多工程問題都是隱藏的，隨著工程的進行和展開，工程中的問題將會逐漸地暴露。例如，在某公司辦公樓震后維修工程項目中，當工程全面展開后才發現走廊體有空殼和砌體裂縫現象，而且大小不一、位置不同；在對衛生間地面加鋪地磚時發現衛生間防水層已經完全損壞等等。而在設備檢修工程中這種情況更是常見，很多問題只能在施工過程中發現，邊解決、邊簽證，這也是維修（檢修）工程的特點所決定的。
1.3維修（檢修）工程點多面廣，現場簽證量大
現場簽證單是反映實際施工情況和形成工程造價的重要資料，其真實性和有效性對造價影響至關重要，需要審計人員嚴格審察工程項目現場簽證執行情況及其內容的有效性、真實性、合理性。如果對工程項目的現場簽證沒有進行嚴格的審核，則可能會給企業造成經濟損失。在我們審計過的項目中曾出現過這樣一個問題：隨結算報送的現場簽證有部分是復印件，其中一張簽證出現了不同筆跡，經過仔細辨別此處是粘貼復印的，立即要求其提供簽證原件，對比后基本認定資料遭惡意篡改。從這個事件中可以看出，對工程項目的現場簽證進行嚴格審核的重要性和必要性。
2完善維修（檢修）工程審計的對策
以上幾個問題在維修（檢修）工程中可能經常出現。從宏觀角度上講，思想認識左右著整個審計過程質量的好與壞。審計人員必須首先解決維修（檢修）工程審計過程中的思想認識問題，再用具體的措施進行解決，使整個審計過程能夠合法、合規、順利地完成。
2.1維修（檢修）審計工作的特殊性和復雜性，對審計人員提出了更高的要求
由于維修（檢修）工程自身的特點，工程中小項目多且無正規圖紙可尋，在動工前根本無法準確預測工程的進行情況。因而會出現簽證多且比較凌亂的現象。所以到后期審計過程中，必須要對整個施工過程有一個整體的把握，將凌亂變成有序，理順關系，只有這樣才能有效地開展審計工作。所以維修（檢修）工程的審計，對審計人員提出了更高的要求：
2.1.1審計人員必須加強思想認識
要認識到維修（檢修）工程與其他新建工程不同的性質和特點，認識到維修（檢修）工程審計過程的復雜性，從思想上重視它。
2.1.2審計人員必須要有吃苦耐勞的精神
對維修（檢修）工程的審計要經常深入現場，樹立勤業、敬業、務實的精神，加強責任心。
2.1.3審計人員必須加強培訓和學習
由于維修（檢修）項目的子項多且復雜，這就提升了定額套項的難度。因此審計人員必須加強業務學習，不斷提高自身的審計知識和審計技能，深刻理解定額，準確把握定額。
2.2具體工程審計對策
2.2.1由于維修（檢修）工程的獨特性，必須在審計
過程中加強對工程現場簽證單的審察工作。對工程中的現場簽證，應該對其真實性、合法性、合規性進行審察。施工方為了獲得更多的利潤，往往會“簽高不簽低，簽多不簽少，簽復雜不簽簡單”，對他們有利的簽證他們會主動地去簽，因而工程中有些簽證單與實際工程不符。這就要求審計人員對現場簽證單要進行詳細地審察。簽量的核查其工程量，簽價的核查工程造價或材料單價，做到每項都有依據、每項都符合實際。在實際工程中簽證單一般分為兩種：一種是技術核定單，它主要是對工程進行過程中的一些純粹技術方面變更和方案的情況，經過甲乙雙方協商一致后簽訂的一種補充證明。二是經濟簽證單，它是工程施工過程中對于發生費用增減的施工方案需要甲乙雙方通過協商簽訂的經濟簽證。工程簽證單在工程竣工結算審計過程中是一項非常重要的證明材料，尤其對于維修（檢修）項目，許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，從而使竣工結算失去真實性。國家建設部制定了建筑工程《工程量清單計價規范》，并于2003年7月1日起執行。工程量清單計價規范規定了我國建設工程招標工作全新操作模式，體現了政府的宏觀調控、施工企業自主報價、市場形成價格、社會進行監督的原則。建設方承擔工程量的風險，施工方承擔價格風險。實行工程量清單計價后，工程量簽證單的地位將進一步得到提高，而且在審計工作中對工程量簽證單的審計將更加重要。因此要求審計人員對工程簽證單的簽署甲方不能再像以前那樣處于被動地位，尤其對于一些隱蔽工程項目，甲方工程管理部門應該會同審計部門主動及時地去簽訂工程量簽證單。
2.2.2審計人員要介入工程全過程
一般情況，審計人員是在工程竣工后才介入工程項目及事后審計，對工程概況只能通過竣工資料進行了解。而維修（檢修）工程不同于新建工程，其隨意性很大，竣工后乙方所提供的竣工資料不能完整、完全地反映工程實況。所以作者認為，對維修（檢修）工程，審計人員應介入整個工程的全過程，從前期的合同審察到中間的施工過程以及后期的決算審計。這樣，審計結果才能切實地反映工程實際。
2.2.3審計人員須深入現場，以獲得最真實數據
由于維修（檢修）工程缺乏圖紙等原因，審計人員必須在工程竣工后，深入工程現場，做好現場收方工作，從工程現場得到的數據才是最真實的數據。例如，在某公司“5T電弧爐設備搬遷配套工程項目”結算審計中，審計人員深入工程現場后發現提供的竣工圖與現場實物嚴重不符，如：工作準備間實際只有一間，而竣工圖示為兩間；工作準備間1的基礎深度圖示為1.5米，而重新提供的竣工圖上則修改為0.7米；液壓站房、合金庫房與現場也不一致?，F場收方應有多方人員參加，如實地反映工程施工內容，做到公開、公正、公平。對維修（檢修）工程的審計主要就是將“竣工資料”、“現場簽證”、“現場收方”合理地結合起來，這有別于新建工程，在維修（檢修）項目中后兩項所占比例更大。
3結束語
總之，做好維修（檢修）工程的審計工作，可以有效地對維修（檢修）工程質量實施監管，使企業用較少的錢，辦較多的事，以提高企業的資金使用效率。通過多年的工作實踐，深刻地認識到維修（檢修）工程審計的復雜性和重要性。只有嚴格遵照審計程序，嚴格履行自己的審計職責，對審計過程中的每一個環節都一絲不茍，把好工程項目審核關，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是、不偏不倚、公平公正，才能合規、合法、優秀地完成審計工作，才能真正發揮出審計工作的監督作用和把關作用，才能為國家、企業的效益守好最后一道關口。
作者：戢瑛 單位：攀鋼集團江油長城特殊鋼股份有限公司監察審計部
