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一、公共資金績效審計相關情況
（一）公共資金范圍及特征
公共資金范圍十分寬泛，不僅包含稅收、非稅收入、政府性債務資金等財政性資金，還包括社?；?、住房公積金、住房維修基金、社會捐贈資金、國外援助資金等政府或公共部門管理的公共性資金。此外，國家近年來在公共基礎設施、公共服務等公共投入方式中出現的PPP、投資基金、政府購買服務等方式引導社會資本投入，也成為公共資金的重要來源渠道。我國現階段公共資金管理主要集中在政府部門或者政府授權管理單位，結合我國五級政府及村居基層組織管理體系來看，公共資金具有管理使用單位多、資金總量大、種類多、鏈條長、分布廣等特征。
（二）公共資金績效審計概念
公共資金績效審計是審計機關依法對公共資金管理使用的真實性、合法性審計基礎上，突出經濟性、效率性、效果性以及政策目標實現情況的審查，通過收集、分析、評價相關審計證據，使用一定的審計方法，得出結論、提出建議并利用成果的審計行為。近期，土地出讓金、涉農資金、水電油民生“附加費”、公交卡押金、住宅維修資金、高速公路收費、科研資金等公共資金日益引起社會輿論關注，國家審計作為公共利益的保護者，應在加強公共資金的監管中起到應有作用。
（三）公共資金績效審計開展情況
審計機關近年來一直積極開展公共資金績效審計實踐，學界和實務界提出的全部政府性資金審計以及國家審計署統一組織的公共突發事件、政府性債務、社保資金、住保、存量財政資金等審計項目更加從績效角度關注政策執行和公共利益，拓展審計范圍，突出審計時效性和審計力度，取得良好的效果。此外，地方政府也在公共資金績效審計方面進行了積極探索，如山東省下發《關于開展公共資金審計全覆蓋工作的通知》，全面部署公共資金審計全覆蓋?？偟目磥?，國家審計主要在以下公共資金績效審計方面形成了監督常態：一是利用財政大格局等平臺對公共資金績效開展審計；二是對領導干部經濟責任履行情況開展常態監督；三是對政府投資建設項目開展審計；四是對醫療、保險、資源環境、農林水利等資金開展審計；五是對重點資源和特殊專項資金開展審計；六是對公共突發事件、特定項目開展審計調查。
二、公共資金績效審計在國家治理新常態中的作用
政府績效管理是行政管理的重要內容，公共資金績效審計是強化政府績效管理的重要抓手，在服務國家治理新常態中具有重要作用。
（一）公共資金績效審計是推動政府會計目標改革的有效手段
公眾對公共資金擁有知情權和監督權，公開公共資金的收支、管理以及相關的決策程序等情況，促使信息公開透明，提高公共資金使用績效，是當前政府會計改革需重點解決的一項內容。在當前積極鼓勵民營資本進入公共領域的政策背景下，國家審計通過公共資金績效審計提升政府會計信息質量，提高政府會計透明度，促進權責發生制政府綜合財務報告形成，促使全面反映資金管理使用者的受托責任，便于信息使用者決策，保障投資人利益，最終促進公共利益提升。
（二）公共資金績效審計是推動公共資金發揮基礎性作用的著力點
改善當前公共資金制度碎片化問題，提高民營資本在公共領域頂層設計的參與度，優化公共政策、公共服務、公共管理必須以公共資金為載體。公共資金、公共資產、公共資源是全民共有的財富，公眾對其存在的違規違法問題深惡痛絕，審計監督應該實現全覆蓋。公共資金是公共資源、公共資產的重要體現形式，以公共資金績效為主線的審計監督模式極大擴展了審計監督視野，是實現審計監督全覆蓋的主要途徑，比如公共資金績效審計是當前開展的自然資源離任審計、資源環保審計等審計的主要切入點。新形勢下必須抓住公共資金績效審計的基礎性主導作用，以公共資金績效審計為突破口，有效發揮公共資金績效審計作用。
（三）公共資金績效審計是強化權力制約的必要途徑
孟德斯鳩提出“以權力制約權力”的思想是審計制度產生的重要來源，歷史上發達國家政府審計的產生和發展說明審計機關的建立與預算制度等公共權力設置密切相關。構建權責對等的有效問責機制是政府績效管理的重點，公共資金績效審計本質上作為一種監督權力，在強化權力制約方面起到重要基礎性作用。官員是國家治理的重要基礎，掌握和運用公共權力，如果徇私舞弊、濫用職權，將會使公共利益遭受重大損失，我國自古以來都非常重視對官員的考績，如戰國以后針對地方行政長官設計的“上計”制度。審計實踐表明，績效管理問題很大程度與腐敗問題相伴，審計通過嚴肅揭露和查處重大違法違紀案件線索、重大失職瀆職行為、重大決策失當和損失浪費、重大管理漏洞以及不作為、亂作為等問題，促進依法行政、履職盡責，確保政令暢通。
（四）公共資金績效審計是公共民主權利的保障
公共資金的管理使用作為一項進行公共管理、提供公共服務的國家權力，公共性是其本質特征。在具體審計實踐中發現，當前民眾在公共事務中的參與度還不夠，公共資金績效審計是保障民眾有效參與社會公共事務管理，提升公民民主法治素養，履行國家審計受托責任的主要方式。從法律修訂看，修訂后的審計法在具體條款上增加了績效審計的規定；新預算法的實施對于全口徑預算、政府性債務、政策執行審計等提出了新要求，這些都從立法層面對公共資金績效審計提供了保障。加強公共資金績效審計是貫徹落實依法治國和依法行政的必然要求，審計監督要適應經濟形勢變化，轉變審計重點，推動深化經濟體制改革，保障公共民主權利實現，推動國家治理走向善治。
三、完善公共資金績效審計的路徑選擇
完善公共資金績效審計是一項龐大的系統工程，必須從審計立項、資源整合、審計方法、審計重點、成果利用等方面發力，做好公共資金績效審計工作。
（一）統籌審計立項
財政轉型在引導國家治理轉型中起基礎作用，國家審計要以財政審計統籌公共資金績效審計，在經責審計、投資審計、專項資金審計等具體審計方式中突出公共資金績效審計立項要求。當前公共資金績效審計需求和審計資源存在矛盾，央企等機構輻射面廣掌握大量的公共資金，還存在審計監督盲區，國家審計需進一步拓展審計范圍，緊跟政策形勢和資金流向，科學做好審計立項，統籌全國統一組織項目和地方審計機關自定項目，加強重要領域和社會關注熱點的審計力度，落實公共資金審計全覆蓋要求。
（二）整合審計資源
公共資金績效審計涉及領域廣，要根據項目實施需要，優化審計人員知識結構，利用外部專家知識，整合內外兩種審計資源。結合行政區域管理的實際情況，創新審計資源管理模式，積極探索省以下審計機關垂直管理，理順審計機關內部業務管理關系，推行審計項目扁平化管理，歸納總結公共資金績效審計組織經驗，有效提高工作效率。
（三）創新審計方法
公共資金績效審計應在傳統審閱法、問卷調查法、抽樣法、趨勢分析法、比率分析法等審計方法的基礎上，注重公眾參與，實現審計方法創新，如在中小學布局調整調查中采用走訪調查方法。根據項目特點對審計技術方法進行改進和創新，使用投入產出、實證模型等科學分析工具。加強大數據環境下現代信息技術在審計管理和審計分析中的運用，推進聯網審計建設，切實增強在信息化環境下開展公共資金績效審計能力。
（四）關注五項重點內容
一是關注公共資金管理情況，加大賬戶清理整合力度，促進制度完善、運作科學，壓縮存量資金規模，保證資金安全和效益。二是關注公共資金預算編制的完整和細化，揭示資金收支不實、滯留挪用、脫離預算監管等問題；強化對權力運行的監督與制約，加強對公共資產資源管理使用和處置情況的審計。三是關注公共資金支出績效目標的設定、實現以及考核的審查，嚴肅查處政策執行不到位，資金損失浪費、績效低下、違法犯罪等問題，促使政府科學界定財政作用邊界，引導財政資金從一般競爭性領域退出，優化支出結構。四是加強對稅收、補貼、政府采購等政策工具審查力度，增強政策的公平性、可持續性。五是促使相關單位在嚴肅查處和糾正違規管理使用公共資金行為的同時，自覺維護憲法和法律的權威，以法治要求履行職責，推動陽光公開，促進國家治理現代化。
（五）強化問責機制
有效問責是公共資金績效審計質量的重要保障，問責的基礎在于定責，科學的責任評價體系是定責的保證。公共資金績效審計要突出對決策過程的審查，加強相關法規建設，設計科學的量化考評指標，結合財務指標與非財務指標，通過數據采集、定量分析，合理科學地鑒別管理使用部門履職方面存在的問題，推動公共資金合理配置、高效使用。問責的落腳點在于追責，要強化審計成果意識，在審計監督獨立性的基礎上，提升審計取證水平，加強與紀檢、公安、檢察院等相關部門的合作，做好審計移送工作，發揮審計在懲治和預防腐敗中的積極作用。
（六）加強審計質量控制
公共資金績效審計具有審計面廣、環節多、要求高等顯著特點，審計機關應根據崗位職責，細化質量控制方面的具體內容，依法審計，明確相應責任。要注重原因分析、提煉具有前瞻性和操作性的審計建議，突出審計信息的有用性。加強審計實施方案、現場審計、審計成果匯總、審計結果核實完善、跟蹤審理、審計業務會議、執行等時間節點的銜接力度，制定相對完備的操作規程。強化公共資金績效審計，對于深化改革具有重要意義，需要深入研究探索新形勢下公共資金績效審計發揮作用的路徑，發揮國家審計在新常態下服務依法治國方面的積極作用。
作者：劉宏軍 單位：常德市審計局