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摘要：隨著我國資源環境約束日益強化，要素的規模驅動力逐步減弱，傳統的高投入、高消耗、粗放式發展方式難以為繼，經濟發展進入新常態。在經濟大環境下，國有企業為促進資源優化配置，提升經營效益，借助全面預算管理手段落實經營目標、戰略規劃，最終實現企業發展戰略。本文從國有企業實施全面預算管理的意義出發，就實施過程遇到的一些問題展開探討，并提出改善的建議，希望企業能更好地運用全面預算管理這套方法，提升企業運營效率。
關鍵詞：國有企業；全面預算；管理；戰略目標；管控能力；運營效率
一、國有企業實施全面預算管理的意義
全面預算是企業對未來一定時期內經營、資本、籌融資等各項業務的收入、支出、現金流的總體預測。它是一種管理工具，也是一套管理方法，能幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績評價。推行預算管理對國有企業建立現代化制度，提高管理水平，增強核心競爭力有著十分重要的意義。
（一）為實現戰略目標保駕護航
戰略目標是國企為實現愿景和使命制定的目標，具有全局性和長遠性的指導意義，但戰略目標制定得再好，如果得不到有效實施，終不能將美好藍圖和愿景轉變為現實，甚至可能因實際運營背離戰略目標而導致經營失敗。為了實現總目標，通過制定內容更具體、目標更確切的規劃、經營目標將總目標分步。由經營目標引導企業從戰略出發，將年度計劃分解到企業各部門并予以數量化。預算作為計劃的數量化，不僅明確了一定時期的經營總目標，而且也明確了各個部門的具體工作目標和努力方向。通過預算的編制、實施和修正，把國企長、短期目標和年度計劃很好地整合起來，使目標和具體行動方案緊密融合，最終促使企業戰略更好地“落地”。
（二）提升國企管控能力
全面預算管理是一項涉及整個企業的全局性、系統性和綜合性的管理活動，它既涉及到企業目標的實現，也影響到企業日常管控能力。通過下達各項生產經營指標，將責任明確到部門和個人，并輔以科學的業績評價和激勵制度，推動全體員工保質保量地按時完成任務，形成團隊力量以增強企業競爭力；通過制定費用、采購、投資、資本性支出等業務預算，促使審批人員按照企業內部控制流程，根據預算進行逐級審批，使全面預算成為提高運行質量、改善經營效益、加強風險管控的有效管理工具和管理機制。
（三）促進國企資源高效利用
企業資源是有限的，從日常生產經營到投融資業務再到資金收支業務都需要消耗資源。通過業務預算、專項預算和財務預算，制定企業整體資源配置方案，目的是將資源在各部門、各業務之間進行協調整合，科學、合理、有效地使用資源，避免資源浪費。
二、國有企業實施全面預算管理中存在的一些問題
（一）對全面預算管理認識不足
在中國經濟邁向高質量發展的過程中，任何一個市場主體都需要適應新的發展大勢，包括國有企業。眾所周知，與其他所有制的企業相比，國企存在資產周轉效率低、投入資源與產出產品不配比、盲目投資、盲目擴張等問題。中國政府正積極推進主業處于充分競爭行業和領域的國有企業改革，通過引進治理良好、戰略協調、具有較強實力的民間資本與國有企業共同經營國家壟斷資源，使得國企成為國家控股，多方持股的企業來參與市場競爭，期望借助其他所有制企業的先進管理理念，增強國企經營者約束意識，有計劃地生產經營，提高資源使用的效率和效果，避免盲目投資、盲目擴張等現象的發生。面對外部市場環境的變化，一些國企仍然停留在為預算而預算的層次上，對待編制年度預算不夠重視，認為國企不差錢，編制預算只是形式。預算管理認識上的落后極大弱化了預算管理的作用。
（二）弱化市場對預算編制的影響
國企經常關起門來搞預算，在預算編制過程中忽視了對市場的調研和預測。事實上，市場的波動必然導致企業的采購價格、產品銷售數量、利潤水平隨之變動，但企業仍然采用材料計劃成本和勞動定額的方式來預計產品成本、預測銷售利潤等預算指標，將導致預算編制不合理，可能造成預算松弛及資源浪費或不利于調動各部門達到預算目標的積極性。同時過于強調預算的剛性或嚴肅性，也會導致預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，使企業預算工作難以推行。
（三）全面預算分析不夠全面
企業執行預算過程中，因為某些原因導致實際執行情況與預算目標產生差異，分析這些原因并加以改進是實施預算控制的重要前提條件，也是實現全面預算管理的基礎之一。那么企業通過預算執行情況與預算目標對比分析，找出差異就格外重要了。很多企業是財務部門負責編寫預算分析，但財務部門不熟悉業務部門操作流程，僅借助某些指標來分析預算與實際執行中產生的差異，不從業務層面檢查、追蹤全面預算執行情況，在此基礎上編寫的分析是片面的。
（四）信息化程度有待提升
目前，大多企業預算員采用電子表格來完成預算編制。但是，單機版的電腦并不能滿足預算員獲取相關信息、提高工作效率的需求。同時，預算管理軟件作為獨立的模塊單獨使用，未與其他軟件模塊進行集成，沒有形成企業整體的信息系統，導致預算數據需要在每個單獨的系統中被重復輸入容易造成差錯，并且各系統沒有關聯，信息得不到共享，使企業運營效率低下。
三、完善國有企業全面預算管理的建議
（一）增強企業各級人員對全面預算管理的認識
全面預算管理就是約束企業投入與產出相協調，避免盲目投資、盲目擴大企業規模、盲目決策現象的發生。企業管理層應該認識到預算管理與企業戰略相輔相成、相得益彰的緊密關系，通過主動學習理論知識，轉變思想，接納外來新穎的管理思維方式來提高管理水平，借助對全面預算編制、執行、監控、考核過程的管理，增強經營者約束意識，有計劃地開展生產經營，提高資源使用的效率和效果，為實現企業戰略目標提供合理保證。同時，企業全體員工也應該提高對全面預算的認識，因為員工是全面預算的具體執行者，只有全體員工積極主動地參與和配合，預算實施的質量才能得到保障，當企業利益與員工保持一致時，必然調動員工主動學習全面預算的積極性。為有效促進全面預算順利推行，企業應當建立企業利益與員工績效掛鉤的考核制度，考核應獎懲結合，以獎為主，對控制成本、提高資產周轉率、實現預計利潤目標的工作人員給予必要的獎勵（但如果全面預算管理沒有達到預期成效，預算管理組織機構成員則需要承擔相應的責任），繼而調動其積極性。企業各級人員應該認清當下經濟環境的形勢，了解推行全面預算管理將有助于增強企業競爭力，通過充分發揮全面預算的管控性，促使全面預算成為企業提高運行質量、改善經營效益的管理工具。
（二）制定科學的編制方法
眾所周知，市場環境瞬息萬變，各種材料、勞務的采購價格波動幅度越來越大，頻率也越來越密，這就要求企業編制預算各指標時應充分考慮企業內外部環境變化以及競爭對手狀況等因素。比如：銷售收入指標的編制不應單純考慮以往的銷售情況，應綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場需求變化、技術發展趨勢、行業及競爭對手狀況等因素的影響；再比如：采購成本指標的編制不能采用一成不變的采購價格進行預測，不然將導致預算松弛?？茖W的編制方法能夠引導企業制定合理的、適合企業階段發展的年度目標，確保企業發展的長、短期目標始終保持一致。
（三）建立預算執行情況分析制度，明確各部門職責
全面預算分析是實現預算目標的關鍵步驟之一。企業應當建立預算執行情況分析制度，定期、不定期地檢查、追蹤企業內外部資源狀況、整體運營情況，找出實際執行情況與預算目標的差異，認真分析原因，提出改進措施。全面預算分析工作由預算管理工作組吸收財務、生產、銷售、研發等部門的人員共同參與。生產、銷售、研發等業務部門負責記錄本部門預算執行情況，并與預算目標對比分析，定期向財務部門報送分析報告。財務部門依據各業務部門的分析報告，對企業整體預算執行情況進行匯總分析，形成分析報告，為預算控制提供依據。
（四）分步驟完善預算管理信息化建設
信息化管理是企業為了實現其經營目標、以適量投入獲取最佳效益、借助一些重要的工具和手段而有效利用企業人力、物力和財力等資源的過程。企業在原有ERP系統的基礎上，充分利用ERP系統、辦公系統、業務系統、財務系統各模塊之間的集成性，形成企業整體的管控模式，通過重新設計和優化企業的業務流程，將關鍵控制點和處理規則嵌入系統程序，實現單個系統難以實現的功能，使企業運行更加規范、有序、高效。比如：預算員編制預算時可以直接從預算信息系統中取出以往業務的實際發生額（包括金額和數量）作為預算編制的參考，提高了工作效率和工作質量；再比如：費用報銷是經過辦公系統審批后直接在ERP系統中體現，經各部門預算員復核后上傳至本部門領導審批并完成預算系統線上簽字，最后流轉到財務部門生成報銷憑證，各系統的融合使業務流轉時間縮短，提高了企業運行效率。完善的預算信息系統使預算員編制預算不再是難事；便捷的信息傳遞促進企業各部門之間相互理解，行動一致；通信息資源的共享，便于管理者加強監控預算目標實現的程度和經營情況，總之，信息系統將提升企業管理水平、提高運行效率。但優化預算信息系統不能一蹴而就。企業終極目標是實現價值的最大化，不能一味地追求信息系統帶來的便捷而忽略了成本效益應當配比。企業應當根據自身的信息技術條件和管理水平，應用價值工程技術進行預算信息系統的設計，分步驟建立、完善預算信息系統，力求以較低的成本滿足企業中、短期的需求。
四、結束語
黨的報告強調“深化國有企業改革，發展混合所有制經濟，培育具有全球競爭力的世界一流企業”，這為我國國有企業的深化改革進一步指明了方向和路徑。在外部環境瞬息多變的今天，國有企業應充分利用自身資源優勢，突破管理瓶頸，以企業戰略目標為導向，通過實施全面預算管理，將預算和發展戰略聯系起來，提升企業精細化的管控能力，把有限的資源配置到企業發展的各項預算中，通過剛柔并濟的管控方式，使企業能快速響應環境變化，識別風險，規避對企業不利的危險因素或抓住機會，最終提升企業核心競爭力，實現戰略目標。因此，真正發揮全面預算管理的作用，關系到企業健康、可持續發展。目前國有企業全面預算管理中仍存在一些問題，企業應高度重視并采取措施，只有這樣才能促使國有企業成為具有全球競爭力的世界一流企業。
參考文獻：
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[4]王顯志\尹鴻玉企業預算管理中的作用及實施中存在的問題，林業科技情報2005vol.37no.3
[5]劉冬企業全面預算管理存在的問題及對策探討，經管空間，2018年2月
作者:高敏 單位:廣西南寧吳圩國際機場