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摘要：近年來，國家不斷出臺公立醫院的相關政策，促進公立醫院改革并取得一定的成效，但是成本核算仍舊存在很多問題。結合醫院自身成本核算的實際情況，重視成本核算的重要性，正確面對成本核算的相關問題，探尋相應的解決政策，對提高公立醫院的市場競爭力，促進醫院的發展至關重要。本文通過研究公立醫院成本核算的重要性，提出加強成本核算是市場化趨勢，有助于挖掘管理存在的問題，加強公立醫院成本管理，提升公立醫院市場競爭力，然后對成本核算存在的問題進行分析，最后提出相應的解決方案。
關鍵詞：公立醫院；成本核算；問題；解決方案
一、成本核算對公立醫院經濟管理的重要性
1.醫療體制改革的趨勢要求
近年來，國家不斷加大公立醫院的改革力度，在所有公立醫院推行全成本核算，通過醫保支付方式改革，改變醫療支出的成本核算標準，按項目、按病種核算成本有助于監管醫院資源使用，減少醫療資源浪費。醫院經費是由經營收入和政府補助構成，公立醫院是民生服務機構，承擔著為廣大普通老百姓提供醫療服務的職能，降低醫療服務成本能讓病患減少看病開銷。公立醫院的投資主要來源于我國政府部門，通過開展成本核算可以對醫院的實際財政補償資金是否有效利用進行衡量，從而有助于明確公立醫院提供各項服務職能的成本，繼而提高財政補償資金的利用率，實現資源最優化配置。
2.有助于挖掘管理問題
公立醫院規模龐大，維持日常運營需要大量的資金投入，還會產生大量經費支出，完善醫院成本核算方法，細化成本管控流程，重視成本核算分析結果，能從成本來源監控各個項目的服務成本、病種成本、床日成本。通過研究成本收益并以此為依據編制資金預算，充分利用醫院的有限資源，減少資源浪費，能夠更好地統計分析醫療資源是否用在刀刃上，是否以最小的支出獲得最大的收益。同時，醫院的領導層需要對醫療服務過程中產生的相關成本有充分了解，知道成本支出產生的原因及去向，鼓勵全院工作人員參與到成本控制流程中來，全方位提升醫院醫療服務水平，轉變傳統的管理理念。
3.利用成本特性加強公立醫院管理
醫院實行全成本核算，能夠幫助其自身快速適應新的醫療體系，幫助管理層了解各項目所消耗的成本，通過年度間的環比分析、定基分析，結合來院就醫患者的增長數量，以及患者反饋的醫療服務水平等情況，優化醫院醫療項目結構，調整科室的劃分，考慮應該增減哪些業務，再經由成因分析對其進行管控，優化內部管理制度和模式。在購置醫療設備前進行成本效益分析，結合臨床醫療實際狀況，可以減少不必要的醫療設備購置，為醫院降低成本支出、患者節約醫療費用提供空間。將績效工資分配與科室利益掛鉤，實施正負經濟激勵機制，相較于單純通過行政管理或口頭強調成本管控的重要性，能取得更加明顯的成效。
4.有助于提升公立醫院市場競爭力
公立醫院市場競爭日趨激烈，做好成本核算工作，提高公立醫院資金利用率，編制切實可行的資金預算方案，減少不必要的資金支出。充分利用醫療資源，以最少的資金投入，獲得最大的經濟效益，提升公立醫院的市場競爭力，讓患者花更少的錢享受更優質的醫療服務，更多的患者就會選擇到這家醫院就醫。成本核算能讓醫院管理層充分掌握醫院日常的經費支出和成本投入，通過分析成本核算數據反饋的信息，采取切實可行的優化措施，可以更好地完成成本管控目標，使成本管控貼合醫院的戰略規劃，節約醫院資源，把更多的資源用于提升醫療水平，提高醫院在患者心中的形象。
二、公立醫院成本核算存在的問題
1.公立醫院成本內控管理制度執行力不足
雖然政府不斷強調全成本核算的重要性，但是公立醫院在執行過程中卻難免會出現偏差，如制定的內部成本管控制度大多流于形式，沒有落到實處；或者制定的成本管控制度存在各種漏洞，沒有結合醫院實際，難以發揮成本管控的效用；沒有在醫院內部宣貫成本管控的重要性；未將對成本管控的考核與科室績效指標掛鉤，缺乏激勵效用，導致醫院工作人員極少有成本管控的主觀能動性。另外，科室之間缺乏有效溝通，使成本管控流于表面，且醫院領導大多是醫療方面的專家，更注重的是提供醫療服務帶來的收入。雖然知道成本管控的重要性，但是沒有督促相關部門加強編制相關制度來規范院內工作人員的行為，加強員工的成本管控意識，致使醫院成本管控工作沒有落到實處。
2.公立醫院成本核算人才儲備不足
近年來，公立醫院發展進程加快，越來越重視完善管理體系，強化財務管理手段，但是由于公立醫院的財務人員結構相對穩定，學習的積極性下降，對新式財務管理手段接受程度低，難以滿足發展需求。而且，公立醫院的成本核算對核算人員水平要求較高，除了要求核算人員有財務會計專業知識外，還要求有相關的醫院運營及成本核算方面的知識。但是，受到醫院經費控制等原因，醫院從事財會工作的員工人數占全體員工人數比例相對較低，而且事業單位的財會人員結構穩定，沒有相應的員工淘汰制度，造成財會人員失去學習新的財會知識及了解醫院營運情況的主觀能動性。醫院管理層重醫療輕管理，也會導致醫護人員不重視配合財會人員的成本管控工作。而且，公立醫院成本控制傾向于加強控制后勤人員的人力成本，這造成會計人員身兼多職，嚴重阻礙會計人員學習新的財務知識。目前，公立醫院的財會人員更多是單純從事財務核算工作，沒有形成管理型的財務思維，導致財會人員知識結構無法支撐醫院全成本核算工作，影響公立醫院制訂成本核算和績效考核核算方案的科學性及合理性。
3.公立醫院信息化建設有待提高
目前，公立醫院的信息化建設雖然有了顯著提升，但是數據共享仍然存在若干問題，現有的線上平臺與各科室信息系統聯系不緊密，是獨立分開的各個軟件，關聯程度低，數據之間缺乏連接渠道，不能實現數據共享，部分醫院甚至沒有成本核算軟件。由于缺乏系統輔助支持，財會人員無法實時全面了解全院的運營開支情況，導致財務人員不能對數據進行有效的分析應用。醫院管理人員雖然知道醫院成本核算的重要性，但是成本數據量大、歸口部門多、業務流程交錯，難以執行成本核算有效數據集，成本核算分析水平低下。另外，雖然新的HRP系統上線，但是由于技術人才儲備不足，人員結構的知識水平普遍不高，導致醫院內部財會人員相對抗拒學習這些新的系統，或者出現新舊系統同時使用的情況。而且財務人員不能結合自身工作實際情況，與信息技術人員進行有效的溝通，共同開發系統功能使其更好地應用于醫院成本核算分析，沒有從物資、固定資產、人工成本各項成本費用的源頭開始對系統進行聯動開發，管控成本費用全流程。
4.公立醫院成本核算缺乏有效分析應用
成本核算分析的流程非常復雜，需要選取有用的基礎成本數據，搭建合適的核算分析模型，選擇合適的核算方法進行分析。但是，目前政府對成本核算沒有統一的標準，而且不同的公立醫院對科室的劃分標準不一，甚至不同的公立醫院還會存在科室名稱相同，但是職責不同，或者職責相同但是名稱不同的情況，這些都給公立醫院的成本核算分析帶來了難度。例如，無法透過數據背后的本質研究分析科室、項目自設立以來的成本收益，是否達到預期目標，存在哪些問題；如果科室業務收入趨于穩定，增長停滯，不能通過研究分析數據，找到問題存在的原因，并及時采取措施；無法監控分析各科室收支情況，不能通過數據分析查找誘因，管控科室領用材料情況，降低科室成本，提高耗材使用率。公立醫院成本核算大多只是進行數據統計，采用疊加法等相對簡單的方法記錄部門、項目、人員的成本支出，財務與業務部門系統獨立運行，無法實現數據共享，只能通過各自部門的數據管理員提供相關數據，浪費大量時間溝通獲取數據，而且常常會出現數據不準確、不全面的情況。另外，醫務部門之間人員借調頻繁，也給成本核算工作增加了難度。
三、針對公立醫院成本核算問題的解決措施及建議
1.加大公立醫院從業人員的成本核算執行力度
首先，要改變醫院工作人員對成本核算和財務管理重要性的觀念認識，建立內容聯系機制，強化各個科室，各個崗位的溝通協調工作。建立全單位的溝通平臺，保障各項信息的快速傳遞，在院內成立由院領導組成的成本管控小組，號召全體工作人員參與到成本管控工作中來。其次，在各個科室內部指定專門人員管控科室成本，結合醫院戰略目標和發展需求，在院內制度規定范圍內進行成本管控工作，根據個人工作完成情況的優異程度，給予相應的獎勵。最后，醫院管理層要結合醫院戰略目標和轉型進度，讓各科室人員積極參與到成本管控中來，做好各項經濟活動統籌規劃，為成本管控創造良好的運行環境。
2.建立公立醫院專職人才儲備培養的有效機制
公立醫院應該加大財務人員的培訓力度，培養復合型管理會計人才，向財會人員提供更多的外出學習培訓機會，參加專題講座或者到其他先進單位學習，擴大其財務管理知識儲備。財會人員應該隨時關注當地政府及國家出臺的相關政策，借鑒其他醫院的工作經驗，并結合自身單位的實際情況，開拓創新成本管控模式，提升公立醫院的管理水平，讓來院就醫患者得到更好的醫療服務。公立醫院應當改變目前的傳統會計核算人員工作模式，這種模式只是對公立醫院的日常經營情況進行記錄，缺乏分析。應該將會計人員提升自身能力與個人績效考核相結合，采取相應的激勵措施。比如，報銷財務人員考證費用，對取得會計專業資格證書的人員納入儲備人才，提高薪酬待遇；改革醫院體制，打破以往“鐵飯碗”的機制，對會計人員進行各種指標考核，實行末位淘汰制度，讓公立醫院的財會人員跟企業一樣，能進能出，激活公立醫院的活力。公立醫院在發展過程中，規模不斷擴大，管理層級、科室也在增加，為了避免科室之間管理職能重疊，醫院應當采用權責發生制，明確各個科室、各個崗位的職責，將崗位工作完成情況與個人績效考核掛鉤。同時，結合財務與非財務指標的完成情況，進一步優化績效考核指標，提升工作人員效率。
3.加快公立醫院成本核算的信息化建設
第一，網上原始數據庫的搭建。公立醫院成本核算數據量大，要快速查找相關數據，進行統計分析，要求在構建會計信息化系統時，將各個系統互聯互通，以便核算人員實時獲取成本數據，監控各個模塊的操作流程，保證數據的真實性，避免數據造假。數據庫的搭建對了解醫藥的實時庫存和銷量，以及固定資產的在庫情況、使用情況，都有很大的幫助。第二，提升醫院財務核算的質量和效率。醫院的原始數據不但要進行文字記錄，還要與時俱進借助信息化技術手段，進行多樣化的原始數據存檔。例如，拍攝照片或者視頻，對原始數據分層分類記錄，都有助于財務人員快速查找相關數據，進行對比分析。第三，財務系統是記錄醫院經營每個步驟的序時器。加大財務系統的開發維護力度，通過聘請專業人員持續優化系統模塊及系統程序，搭建財務信息共享中心，讓財務人員參與到信息化建設中來，而不是單純地靠信息技術人員去開發，應該結合用戶的最終需求進行系統開發，定期對系統進行更新，提升公立醫院成本核算的信息化建設水平，細化成本核算的統計。
4.強化公立醫院成本分析及其成果應用
公立醫院要定期檢查各科室成本計劃的執行情況，完善公立醫院組織結構和制度體系，明確各個科室的責任，細化科室成本核算的內容、方法及流程，使成本核算標準流程化，客觀精確地反映成本核算的構成。定期開展全面的成本數據分析工作，利用各種方法對成本數據進行全面分析，找出成本數據的變化情況，洞悉成本控制工作中的不足。財務人員應該將各個科室成本數據的報表分析反饋給管理層及科室主任，讓他們根據數據有針對性地優化院內成本控制策略。通過對成本數據的分析，才能更好地了解各醫療項目的成本狀況及各業務科室的盈虧情況，知道各臨床醫療服務科室應該如何優化醫療路徑，在保障診療效果的前提下降低各病種、醫療服務項目的成本支出，讓患者受益。在公立醫院內部應當建立獨立的審計監察部門，在事前通過成本核算數據指導預算管理，在事中分析和驗證成本數據差異，并在事后進行數據對比分析，以達到降低醫療成本支出和加強成本控制的目標。
四、結語
根據上述分析可知，隨著公立醫院市場化競爭日趨激烈，做好成本核算意義重大，通過加強財務、業務系統信息化建設，能達到事半功倍的效果。加大成本核算資源投放力度，能加速業財融合的進程，有助于健全優化成本核算機制，進一步提升會計核算人員的綜合素質及專業水平。正確對待目前存在的成本核算問題并認真地分析解決，讓醫院更好地發揮其造福患者的職能，為實現公立醫院的健康發展提供強有力的支持。
作者：劉敏如 單位：深圳市龍華區婦幼保健院