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摘要：業財融合是新時期財務轉型升級、促進財務管理規范化、精細化發展，提升企業財務管理水平的重要手段，是實現企業價值創造、保值增值持續發展的基礎。本研究基于業財融合財務共享服務的構建，分析在此基礎上項目管理的實施，項目的事前預算管理，事中的資金管理、成本管理和進度管理，事后的決算管理。通過業財融合達到優化資源配置，提升項目標準化和精細化管理水平，提升企業效益的目的。
關鍵詞：業財融合；資金管理；預算管理
2016年財政部《管理會計基本指引》中明確指出，單位應用管理會計，應遵循融合性原則，管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。業財融合第一次在規范性文件中提出，上升到企業戰略層面，成為新時期財務轉型升級、促進財務管理規范化、精細化發展，提升企業財務管理水平的重要手段之一。業財融合在制造型、商品流通型企業以及大型的服務行業中都得到了廣泛的應用和發展，現以項目型企業為例，分析業財融合視角下的項目管理流程，以期從財務管理的角度探討提高項目管理水平的方法。
一、業財融合概述
隨著經濟全球化的發展，生產一體化、貿易自由化、金融跨國化的外部環境已成為不可避免的趨勢。隨著我國經濟進入發展新常態的階段，新產品、新業務、新商業模式不斷涌現，云計算、移動互聯、大數據等信息技術在各個領域廣泛應用和發展，對社會經濟引擎作用日益凸顯。在經濟和技術發展的大背景下，企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，管理思想、組織流程、企業制度、企業文化各方面的創新已成為各界人員的共識。從根本上看，企業之間的競爭就是為客戶創造價值能力的競爭。在這個過程中企業的商業模式、管理方式最終都可以抽象為業務循環、管理循環、信息循環，這三大循環相互嵌套、共同運作、彼此影響，只有每一循環都遵循為客戶創造價值這一基本的目標，企業才能保持競爭優勢，實現可持續發展。財務管理作為管理循環的一部分，其目標是以客戶為中心，將業務循環中的信息提取、挖掘、加工、分析、展示、輸出，支持業務循環，進而支持企業的經營決策，為客戶創造價值。財務管理不是獨立的循環，需要深入融合到業務中，參與業務價值鏈的各個環節，通過對業務價值鏈工作量的量化、流程的梳理、風險的管控，在打通業財壁壘，提高會計信息質量的同時，提供決策支持、提升企業精細化管理水平。業財融合是以信息技術為支撐、以共享中心為載體，將財務滲透到業務價值鏈的各個環節，打破部門壁壘，進行深度聯動，有效整合業務財務數據，協同支撐戰略及經營決策，最終實現企業的可持續發展。首先，業財融合離不開信息技術的支持，移動互聯網、云計算、大數據、智能制造、人工智能等信息技術的發展，打破數據壁壘，信息即時傳遞，實現全業務的智能化支持，為業財融合提供技術保障。其次，依靠財務共享中心，業務信息快速集成，通過集成共享的信息對業務風險實時掌控，提高資金的利用效率和管控水平。業財融合不是業務和財務簡單意義上的合并，財務在事前全面預算、事中跟蹤控制、事后決算各個方面都要深度融入到業務中去。站在業務的角度，多維度、多視角的思考問題，讓業務能理解并支持財務，使業財融合在企業真正落地實施。
二、基于業財融合財務共享服務的構建
新的管理思想促成了業財融合，業財融合的運作需要一個載體，載體運行順暢與否直接關系到融合的效率和效果，目前通行的載體就是財務共享服務。財務共享服務通過對業務端產生的海量信息及時搜集、歸納、輸出，財務規則延伸嵌套到業務前端的每一個價值鏈環節，在業務運行過程中對其進行實時監督和控制，一方面，確保財務輸出的信息及時、真實、可靠。另一方面，通過實時的財務信息對業務進程、資金、成本、效益、風險、資源進行管控，為業財融合創造硬件條件，為項目型企業轉型升級、提高經營管理水平做好鋪墊。項目型企業作為特定類型的企業或者企業中特殊的項目，搭建財務共享平臺時在考慮公司戰略目標、組織結構、發展階段、業務特征的前提下，不僅要體現業務流程化、專業化分工的思想，以提高財務核算效率、降低處理成本的目標，更應該以客戶或者產品進行更為細致的區分，為客戶提供更深入、全面的服務，為客戶實現價值的同時達到企業目標。項目型企業以項目經理為負責人，調配相關部門人員，獨立運作、獨立管理、獨立考核。在搭建財務共享服務時，一般按項目分別設置不同項目共享中心，便于對單個項目進行核算和管控。項目財務共享中心以會計職能為基礎進行組織的設計和崗位分工，遵守標準化流程、專業技能和服務提供。財務共享系統主要承擔會計核算職能，會計的管理職能由戰略財務和業務財務承擔。將同質化、標準化的業務集中在共享系統核算，將財務人員從簡單重復的事后核算工作中解放出來。將一部分財務人員投入到決策支持、業績考核等管理會計職能，一部分財務人員向項目一線的業務財務轉變，將財務管理理念和思維滲透到業務中去。在組織架構的設計及職責分工時把業財融合的理念嵌入到系統的各個環節，促進傳統以核算型財務為主管理模式向以戰略財務和業務財務為主的財務管理模式轉變。業財融合模式下項目型企業財務共享服務組織結構如下。第一，財務共享系統。財務共享系統主要職責是會計核算，負責完成成本、資產、應付、應收、工資的核算。為了更加準確地提供數據信息，考慮項目型企業本身的特點，可設置資金核算組、收入成本核算組、總賬報表組。資金核算組主要負責項目資金收付和劃撥，相關結算票據合規性的管理。收入成本核算組對原始憑證的影像資料審核和賬務處理。總賬報表組負責會計科目的管理和項目總賬系統和項目報表的實時生成，以及項目的稅務申報及合規性處理。根據“業務驅動”原理，企業在建設財務共享系統時，應將財務基礎數據的錄入前端化，通過采購管理系統、生產管理系統、資產管理系統、銷售管理系統、人力資源系統等業務系統和合同系統、發票系統、電子影像系統、應收稽核系統等財務運營系統將信息過渡到會計核算系統。通過系統之間的勾稽關系將業務財務和核算緊密聯系，實時提供財務管理信息，為業財融合奠定基礎。第二，戰略財務系統。戰略和財務相結合，配合公司總體戰略的落地實施。負責制定相關財稅政策、資金管理、資產管理制度，財務共享運作流程等相關規章制度，為業財融合在企業推進提供制度保障。通過財務核算系統、業務系統、運營系統提供的即時信息對項目進行預算管理、風險管理、業績考評和財務分析，確保項目實施符合企業戰略目標。第三，業務財務系統。業務財務系統需要和業務捆綁在一起，執行項目預算、合同管理、成本控制、業務談判時參與分析，投資時做好論證，用財務數據支撐業務經營。配合集團財務管理政策，推進管理目標的實現，協助業務部門進行業績促進，并配合財務共享中心的核算要求。
三、業財融合視角下項目管理運作
（一）項目預算。項目預算是財務管控的起點，貫穿項目實施的全過程，預算的及時性、科學性、合理性一定程度上影響項目的成敗。在項目立項階段，在參考以往項目的財務數基礎上做好項目成本和風險的估算，預測項目可能產生的收益，選擇對企業來說盈利較大的項目。項目投標階段，準備投標保證金，盡可能的選擇不墊資的方式，如投標保函。在合同簽訂階段，查詢客戶信用資質，制定詳細的項目預算表，參與合同的談判，盡可能獲取有利的收款方式。項目預算表是整個預算工作的精華，為落實責任，明確責權、確定考核依據提供保證。成本預算是成本控制的依據，預測業務利潤率是項目績效考核的依據，關乎整個項目的順利運作和項目部員工業績。編制的過程中，充分發揮財務共享服務的優勢，借鑒吸收以往項目成本數據資料，與業務人員溝通也是編制預算表時非常重要的一個環節，通過深入交流，考慮項目本身設計流程和施工流程，分解項目工作量清單，產品采購清單（主設備、輔助設備、配套耗材）、增值稅服務清單（租賃費、培訓咨詢費、運雜費等）、經營成本清單（人工費、差旅費、招待費）以及各種間接費用清單（財務費用、售后服務費等）。合理估計各項清單成本及可能發生的偏差，制定符合規范同時多方都能接受的運算金額。在業務部門充分理解接受項目預算后項目總監、財務總監和制表人在項目預算表上簽章，同時將預算數據指標錄入成本管理系統，為項目施工過程的跟蹤管理打下基礎。
（二）項目跟蹤。1.資金管理。資金是企業的生命線，是企業持續運營的基礎。資金管理以降低成本、控制風險、保證資金安全性、提高資金使用效率為目的。以現代化信息技術為基礎的財務共享平臺在資金管理方面具有其優勢和便捷性。首先，公司總部通過建設資金池、資金結算中心或者內部銀行的方式實行資金集中管理，統一管理各個項目的資金賬戶，對結算賬戶實行頭寸管理，實現項目現金賬戶自動歸集和自動劃轉，提高資金管控水平的同時提高資金使用效率。其次，通過財務共享平臺流程的再造和優化，將資金管理流程向業務前端延伸，加強和企業相關業務部門和外部企業的信息溝通交流。以收付款為例，確立以業務為基礎現金管理流程，采購部門和銷售部門參與計劃的制定、合同的簽訂，付款發起、付款審批、款項回收進度管理，資金的支付和款項的回收落實到具體的責任人，保證資金安全的同時，提高資金工作效率。另外，通過財務共享中心資金管理系統中的實時信息的匯總，即時生成項目現金報表，如項目現金流量報表、項目現金結算報表、項目現金支出報表、項目損益報表，通過對相關報表的分析，與資金預算對比，及時發現問題，對項目資金運行實時全方位監控，提高項目資金風險管控水平。2.成本管理。成本控制是項目財務管理的靈魂，是打造企業核心競爭力創造價值的關鍵。在業財融合體系下要充分發揮信息共享的優勢，數據互聯互查，實現成本實時動態管理。首先，以財務共享中心為依托，通過審批、稽核機制建立成本管控第一道關口。根據財務共享中心運作流程，業務到財務要經過報賬申請、掃描單據、部門領導審核、財務稽核、憑證生成、付款等流程。在這個過程中部門領導和財務人員對不符合財務管理制度的支出做篩查，確保所有報銷支出都合理合規。其次，以作業成本法為基礎，劃分成本中心，分析成本動因。作業成本法做為先進的成本管控方法，通過對項目價值鏈和作業鏈的分析，整合核心資源，為企業帶來持續的競爭優勢。最后，建立成本特情處理機制。在項目實施過程中，不可避免發生特殊情況。通過特情處理通道，財務人員和業務人員需要協同溝通。3.進度管理。項目進度管理一直是財務管控中的一個難點，期末財務需要根據完工進度確認項目收入結轉成本，同時要根據進度對項目整體完工情況進行中期檢查和考核。傳統財務通過項目人員了解項目進度，根據進度結轉成本，再根據成本利潤率反推收入，對于子項目也沒有考慮，缺乏一定嚴謹性。在業財融合視角下，可以從兩個維度來進行判斷，第一是根據項目人員和甲方人員的溝通，獲取真實的項目進度信息。第二是從業財維度，第一種方式從合同概算到項目回款來判斷。第二種方式從項目預算到成本管控來判斷，通過計算已發生成本和合同預算總成本的比率確定完工進度。第三種方式從費用報銷到資金支付角度來判斷，如一個軟件集成的項目，設備材料等成本投入在前提，不適用前面兩種方法來判斷完工進度。假設已經到了軟件開發人員進行系統集成，進入調試，后續發生支出已經很少，有理由確認項目已經進入了后半段。再通過與項目工作人員的溝通和項目進度確認函來確定較準確的完工進度。
（三）項目決算。項目決算是項目管理的最后一個環節，是對整個項目的執行情況進行財務分析和總結。通過編制項目決算表，分析業務利潤是否達到預期水平，項目款項是否收回，特別是成本費用是否超預算，超支的原因，額外成本是否得到補償，項目進度管理控制，營運資金管理是否合理，從整體上對項目進項綜合評價。同時以項目綜合評價結果為依據，結合工作量完成情況和個人表現，對項目員工進行績效考評。
四、結語
首先，通過業財融合，縮短報銷、審核、審批的時間，系統自動生成相關的會計憑證、賬簿和項目會計報表，企業管理層通過對項目預算、項目合同的查詢，鏈接業務和財務信息，優化項目資源配置的同時，也提高了經營效率。其次，業財融合提高了項目管理的標準化和規范化水平。通過財務共享中心各項管理制度的制定和完善，規范項目報銷流程、審批流程、特情處理流程，在規范會計核算基礎工作制度的同時，優化項目管理流程并予以制度化，提高項目處理規范化水平，避免人為原因導致失誤造成損失。最后，業財融合促進企業項目管理能力的提升。通過系統提供的項目報表，可以對項目的損益、成本、預算、資金進行實時分析，利用數據的集成與共享，與以往類似項目的相關數據比對，發現項目進行中存在的問題，及時改進，對項目實現全過程動態管理。
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作者:胡歡 單位:廈門大學嘉庚學院
