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摘要：上市公司通過內部控制管理能夠有效控制企業內部經營風險，為企業的經營管理建設良好的基礎環境，上市公司結合自身實際情況以及目前市場經濟環境，建立完善的內部控制體系，落實內部控制管理制度，確保企業的經濟效益得到有效提升。本文主要對上市公司內部控制的重要性以及內部控制管理中存在的問題進行研究分析，并且針對問題提出了有效的解決措施。
關鍵詞：上市公司；內部控制；管理
上市公司內部控制服務于內部經營業務，實現優化資源配置以及企業的整體經營目標，根據嚴格的規范約束進行經營管理，防范內部控制風險，提升公司的整體發展水平。目前國內上市公司數量增加，且公司的發展規模擴大，優化內部控制對公司的經營和戰略發展具有積極意義。
一、上市公司內部控制的重要性
上市公司通過實施內部控制，建立完善的內部控制體系能夠保障公司的穩定經營，合理的內部控制管理可以嚴格約束公司管理層人員以及其他員工的工作行為，確保公司的經濟活動能夠合法合理[1]。同時高質量的內部控制管理能夠提升上市公司的財會信息準確性，準確的財會數據是支持上市公司制訂出準確經營決策的關鍵，上市公司通過內部控制管理保證了財會信息的準確性，并且及時披露內部控制報告，吸引外部投資。
二、上市公司內部控制存在的問題
上市公司在經營管理過程中還存在一定的問題，其中內部控制管理方面的問題最為明顯，例如某鋼鐵上市公司是該地區具有較強競爭優勢的鋼材公司，不僅擁有一線的生產技術，而且鋼材產能可觀，但是公司2010年前三季度的虧損金額高達14億，通過分析該公司發生虧損的具體原因可以發現，其內部控制存在明顯的缺陷和漏洞，該公司內部控制基礎環境較差，法人治理結構不健全、風險意識薄弱、組織結構不合理，嚴重影響公司的正常經營和發展。
（一）缺乏良好的內部控制基礎環境。上市公司的內部控制管理缺少良好的基礎環境，首先，上市公司部分人員對內部控制的重視不足，并未準確把握內部控制管理對公司經營發展的重要作用，導致內部控制在公司中受到一定的限制[2]。其次，公司內部的法人治理結構不完善，國內部分上市公司的法人治理結構中，董事會、監事會與管理層之間的相互制衡關系不清晰，法人治理結構無法有效發揮作用。最后，上市公司的內部控制管理與公司的戰略目標相脫離，上市公司在制訂內部控制管理計劃和流程時，未能考慮公司整體的戰略規劃，導致公司的內部控制目標與戰略目標相差較大。
（二）內部控制制度不完善。上市公司在實施內部控制管理過程中存在內部控制制度不完善且執行不到位的情況，主要表現在以下幾個方面：第一，上市公司內部控制管理制度的制訂缺少專業人員的支持，內部控制管理理論與實際相差較大，導致內部控制制度的可執行性較低；第二，部分上市公司的內部控制制度與公司的實際情況以及所處市場環境不相符，不能滿足公司的實際需求；第三，上市公司的內部執行不到位，內部控制制度流于形式。例如上市公司長園集團，其子公司長園和鷹通過虛構海外銷售、提前確認收入、重復確認收入、簽訂“陰陽合同”、項目核算不符合會計準則等多種方式虛增業績，導致長園集團2016年虛增營業收入14971.27萬元，虛增利潤總額12300.38萬元，2017年虛增營業收入20958.78萬元，虛增利潤總額17989.83萬元，其年度報告中披露的財務數據存在虛假記載。從內部控制角度分析，該公司內部控制管理制度未落到實處，例如合同的審核、公章（合同章）的管理審批等等。2020年6月12日，該公司收到證監會《行政處罰及市場禁入事先告知書》。
（三）風險意識薄弱。部分上市公司的風險管理意識薄弱，風險評估機制不健全，對公司經營管理中出現的風險重視不足，給公司的發展帶來較大的安全隱患。比如少數上市公司在進行大額資金交易過程中，未能嚴格按照交易規定和資金審批制度進行，導致決策工作發生失誤。公司內部控制報告的信息披露不及時，未能嚴格按照監管部門的要求披露內部控制報告，公司的內部控制情況不清晰，容易造成欺詐風險[3]。上市公司在風險評估方面也存在一定的問題，部分公司的風險評估機制和方法缺乏合理性，在公司內部還未形成一套完整的風險評估方法，大多數上市公司的管理層人員都是憑借自身工作經驗進行風險評估工作，而且還有部分公司對內部控制報告的重視不足，導致公司的會計信息失真。由于風險預警識別不及時以及風險評估不準確，導致上市公司在管理過程中風險防范能力較差，使企業面對較大的威脅。例如中央直接領導和管理的重要國有骨干企業中國海運（集團）總公司，由于內部控制上的欠缺與薄弱，釀成了一樁中國航運界罕見的財務丑聞，即2008年1月31日，中海運集團接報，駐韓國福山公司大約4000萬美元（約合人民幣3億元）的巨額運費收入及部分投資款，被公司內部人非法截留轉移，分成一百多次逐步挪出公司賬戶，主要涉案人員中海運集團韓國控股的財務部負責人兼審計李克江在逃，俗稱“資金門”事件。
（四）內部控制信息化建設不足。少數上市公司在實施內部控制管理和建設內部控制體系過程中，信息化建設不足。上市公司現有的內部控制信息系統中存在功能不全、運行不穩定的情況，導致內部控制管理無法依靠信息系統有效實現，而且信息系統功能不完善也導致公司內部的信息傳遞和共享以及信息安全都受到較大的影響。
三、上市公司內部控制的優化措施
（一）優化內部控制基礎環境。上市公司應當加強內部控制管理，對內部控制管理的基礎環境進行優化。首先，上市公司的管理層人員以及其他員工要重視內部控制管理，明確內部控制管理對公司經營發展的重要作用，尤其是公司的管理層人員要起到帶頭作用，對公司的內部控制管理工作進行指導，確保公司員工的內部控制意識能夠得到有效提升，從而積極配合內部控制管理工作。其次，上市公司要平衡董事會、監事會以及管理層三者之間的關系，完善公司的法人治理結構，保證其能夠相互監督和制衡，充分發揮其作用，而且上市公司也要合理設置內部崗位職責和權限，根據具體的工作情況，以及各個職能部門在公司經營過程中的作用，對公司的崗位結構進行調整。再次，上市公司在內部控制管理過程中要加強與戰略規劃的聯系，基于戰略角度指導內部控制管理，基于公司的整體戰略目標確定內部控制目標，確保最終內部控制中目標落實的同時公司的戰略目標也能有效實現。最后，上市公司還應當對內部控制人員以及參與內控的其他員工進行專業的指導培訓，加深其對內部控制管理的理解，從而全面掌握內部控制管理的要求，并在工作中出色地完成內部控制管理的相關工作。
（二）完善內部控制制度。上市公司需要對內部控制制度進行完善和優化。首先，在制訂和完善內部控制管理制度過程中，需要以公司的戰略目標為基礎，圍繞公司的戰略目標制訂內部控制管理制度，同時對公司的歷史經營數據以及市場中其他公司的內部控制管理經驗進行分析，對內部控制制度進行補充和完善，并且在內部控制制度制訂完成后必須進行有效的可行性分析，保證內部控制制度能夠具有較強的操作性，避免內部控制制度流于形式。其次，上市公司的管理層人員以及其他員工需要提高對內部控制制度的重視，確保內部被控制制度能夠從上至下有效執行落實，而且內部控制制度實施過程中，要明確其中的重點。最后，上市公司的內部控制制度必須注重與實際結合，在制訂內部控制制度以及實施過程中要密切關注市場經濟環境的變化，根據市場環境和政府政策的變化對內部控制制度進行調整，確保內部控制制度能夠符合上市公司的發展需求，有效約束規范上市公司的內部控制管理。
（三）加強風險管理意識。風險評估管理是內部控制管理中的重要組成部分，內部控制也是強化上市公司風險管理能力的關鍵。所以上市公司要加大對風險管理和評估的重視，上市公司的管理層人員要重視風險評估和管理，在公司內部加大對風險評估管理的宣傳力度，確保公司員工都能強化風險管理意識，注重風險防范和控制。最關鍵的是上市公司要結合具體情況構建完善的風險評估體系，明確風險管理目標以及預警指標，及時識別并預警風險，盡可能從源頭控制風險，避免風險給公司發展造成較大的損失。另外，上市公司應當建立風險管理部門，獨立負責公司整體的風險識別、預警以及評估防范工作，通過分析公司各個經營環節的數據信息，準確識別和評估風險，并針對風險制訂有效地防范措施。
（四）加強內部控制信息化建設。隨著信息技術的不斷成熟，使用信息技術開展相關的工作，能夠有效減少公司員工的工作量，并提升工作效率，公司內部各個部門之間也能夠借助信息系統實現信息傳遞和共享，內部控制人員也可獲得全面的公司經營數據，管理層也能及時得到準確的決策數據支持。上市公司要加大對內部控制信息化建設的資金投入力度，加強與軟件公司的合作，在原有信息管理系統的基礎上進行二次開發，完善信息管理系統的相關功能，對信息系統進行定期的維護和更新，增強系統的穩定性和安全性。同時，上市公司還應當加強對內控人員的信息技術培訓，使其掌握信息管理系統的相關操作，確保信息管理系統可以有效發揮其作用。
四、結語
通過以上分析可知，上市公司要不斷強化內部控制意識，優化內部控制基礎環境，同時還應當加強內部控制信息化建設，充分利用信息技術工具提升內部控制成效，從而提升內部控制管理質量，促進上市公司穩定經營。
參考文獻：
[1]陳美蓮.民營上市公司內部控制存在的問題及對策研究[J].中國鄉鎮企業會計,2019(12):203-204.
[2]徐奕丹.上市公司內部控制問題及其對策探討——以中國電信Z分公司為例[J].企業改革與管理,2019(22):35-36.
[3]徐楊.上市公司內部控制存在的問題及對策[J].會計師,2019(20):50-51.
作者:黃潔 單位:立信會計師事務所（特殊普通合伙）