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摘要：隨著我國經濟供需結構體系以及行業競爭格局的轉型，價值增值視角對于管理會計機制的賦能能夠有效推進央企實現業財經營模式的升級以及財務資源的最優配置。價值增值視角下管理會計機制的本質是合理規避業務風險、財務風險等威脅央企穩定經營的風險因子并要求央企通過預算管理、風險管理、流動性管理以及內部審計等管理會計工具實現資產的保值增值。在宏觀市場競爭模式不斷趨于完全競爭的背景下，價值增值賦能的管理會計機制是央企調整業務經營版圖、優化資產負債結構以及現金流控制成效的關鍵制度基礎。央企需要通過明確管理會計機制的權責內容、內部控制流程、風險管理反饋、內部審計監督等模塊的運作途徑，進而將價值增值內嵌在內部控制以及管理會計的全壽命周期以保障央企戰略藍圖的達成。本文首先探究了價值增值視角下央企管理會計機制的主要內容并剖析了價值賦能的管理會計機制對于央企的積極作用，以及價值增值視角下央企構建管理會計機制的可行策略。
關鍵詞：價值增值；央企；管理會計；財務監控；資金管理價值
增值賦能下的管理會計體系通過預算管理、資產負債管理、流動性管理以及財務會計管理等環節的全面把控以降低央企的業務經營風險以及資金流動性風險，從而促進央企整合業務資源、財務資源以及金融資源以實現業財融合的規模效益。現代企業的公司治理過程中，財務會計信息是企業實現規模效益的基石，因此實現中央企業內部單一的財務會計處理向綜合的管理會計轉變顯得尤為重要。從本質上來看，預算管理、風險管理以及內部審計等內容是管理會計重要分支，其無法脫離管理會計的實踐模式而存在。同時管理會計機制的全生命周期運作需要基于健全的業財融合體系。2016年財政部頒布了《管理會計基本指引》，深入解析了業財融合的重要性，并明確提出業財融合是企業建立管理會計體系的前提條件和必備基礎。管理會計體系是中央企業業財融合工作不可或缺的組成部分，管理會計體系能夠對中央企業經營發展過程中的潛在風險進行客觀地評估以及預警，從而保障中央企業能夠穩定地發展。目前我國部分中央企業并沒有深入分析管理會計控制機制對于自身風險管理、成本控制以及業務規?；l展的積極作用，并僅僅被動地履行監管部門的內部控制要求，而沒有根據自身實際發展情況主動地構建價值增值型的管理會計控制機制。中央企業由于預算管理制度的單一化和靜態化，導致了預算松弛問題頻發。多數中央企業內部并沒有開展科學的前景分析工作，同時中央企業并沒有和上級部門進行有效的信息交流以至于上級部門下發的年度經營目標以及財務收支要求與中央企業的實際發展需求不符。中央企業在管理會計機制的建設過程中還存在業財風險防范機制缺失的問題，以至于中央企業無法對流動性風險、財務收支風險、業務經營風險進行事前管控以及事后處理。并且中央企業往往在預算風險事件、流動性風險時間以及業務經營風險事件對公司產生較大的不可逆的損失后才介入風險的處理，這嚴重影響了中央公司的可持續發展。因此中央企業亟需構建價值賦能型的管理會計機制，從戰略層面統籌中央企業的業財融合發展以及管理會計工具的應用，進而加強中央企業業財融合的深度、縮小中央企業潛在的業財風險敞口。
一、價值增值視角下央企管理會計機制的主要內容
（一）會計核算和計量制度
會計核算和計量制度是中央企業核算自身擁有的資源的過程以及保障資源配置以及資產負債管理結構的科學性的重要基礎。我國出于我國企業實務經營過程中收入核算方式有效性的考慮，于2017年正式修訂發布《企業會計準則第14號——收入》。新收入準則則以合同收入為核算依據而不是將企業的所有收入都進行分類，因此極大地提高了企業會計核算效率，降低了會計處理風險。新收入準則施行后，企業需要在客戶對相關的產品獲得控制權后對合同收入進行確定。并且我國企業需要在收入確認的過程中考慮產品法定所有權、資產轉移等因素。2019年1月1日中國國家財政部發布的《企業會計準則第21號——租賃》正式實施。新租賃會計準則與國際會計準則相契合，新租賃會計準則的實施給中央企業的會計核算帶來了挑戰和機遇。新租賃準則對租賃資產的會計計量內容進行了拓展，并明確了租賃的期限、對價等的計量方式，因此解決了租賃相關資產信息不全的問題，提高了中央企業租賃資產以及租賃負債核算的質量。新租賃準則下承租人表內業務采取融資租賃和經營租賃相結合的單一計量模式，取締了舊租賃準則二者分別位列表內和表外的處理模式。新租賃準則中承租人的會計處理方式發生較大轉變，承租人不僅要對短期租賃和低價值資產租賃進行會計核算，還需確認使用權資產、租賃負債、使用權資產折舊、減值損失，以及對租賃負債所產生的利息按固定利率計算等。中央企業會計核算和計量的重點內容是合同收入計量、租賃資產和負債核算以及風險準備金的計提。中央企業需要根據新租賃準則和新收入準則并基于全面的、真實的會計數據對合同收入以及租賃資產進行系統性核算，進而保障會計核算和計量結果能夠客觀反映中央企業的資源配置、成本控制、業務經營以及現金流管理的成果。
（二）預算管理
在全面預算管理體系中，中央企業各個部門都需要具有財務會計的知識儲備的人才以提高業財融合的深度以及預算管理的成效。傳統的中央企業業務部門、人力資源部門的人員都不需要掌握專業的財務會計知識，所有的財務會計核算處理都在會計部門進行。然而全面預算管理打破了傳統的人才需求結構，對中央企業各個部門的管理人員都提出了掌握財務會計知識的要求。這就使得中央企業財務人才需求結構從單一的財務會計人才變為復合型的管理會計人才。全面預算管理是中央企業成本控制機制不可或缺的關鍵內容。全面預算管理不僅僅在于某一業務環節的收支管理，而在于涉及中央企業業務管理、財務決策以及會計核算的全生命周期管理。全面預算管理不同與碎片化的成本管理，其將中央企業項目運營、會計核算以及財務決策管理有機結合以平衡中央企業的項目收支，并提高現金流管理能力，促進中央企業實現資源的再分配以及資產增值。預算管理主要包含預算編制、預算執行以及預算考核三個方面。預算編制是預算管理戰略的首要內容，主要指中央企業根據業務藍圖、財務戰略規劃以及歷年的業財資源管理成效開展全過程的前景分析工作，從而對中央企業的業務發展和資產負債管理以及現金流管理的配置情況進行合理預測，最終制定包含資產負債計劃、現金流規劃、預算成本控制方案以及流動性風險管理預案在內的資金收支計劃。預算執行是預算編制的進一步衍生內容，中央企業需要基于預算編制下的資金收支閾值、投融資規劃開展業務管理和財務控制活動，進而最大化經濟資源的使用效益、平衡財務收支。
（三）財務風險識別和控制
財務風險識別和控制是價值增值型管理會計運行機制的關鍵內容之一。在我國新經濟體制改革不斷深化的背景下，財務風險識別和控制體系在中央企業經營發展過程中的積極作用愈發凸顯。財務風險識別和控制體系作為中央企業風險管理模塊的底層基礎，是中央企業制定科學的業務發展決策、財務戰略的前提條件。財務風險識別和控制體系還能夠度對企業的投融資決策、市場擴張決策進行全面的分析，進而判斷企業戰略決策的可行性。財務風險識別和控制體系通過償債能力指標、營運能力指標以及盈利指標對企業的經營發展進行全過程的監控，因此企業能夠對內部控制的薄弱環節進行有針對性的處理，進而提高企業的綜合競爭力。中央企業在財務風險識別和預警管理的過程中需要基于長效治理原則對成本管理、現金流管理、會計計量以及投融資管理的內容進行全過程的監控，例如評估項目建設不同階段相對應的預算目標以及成本控制目標是否符合企業業財戰略規劃，以及企業各部門的預算執行以及資金收支管理是否和預算編制相契合。預算編制以及預算執行工作的落實能夠使得中央企業有效識別潛在的業務經營缺陷以及財務漏洞，但是中央企業需要結合一體化的財務風險識別和控制機制才能夠對資金收支風險進行精準處理。中央企業需要建立規范化的財務風險識別和控制機制并對流動性風險、財務收支風險、業務經營風險進行事前管控以及事后處理。
二、價值賦能的管理會計機制對于央企的積極作用
（一）保障業財的深度融合
業財融合是中央企業擴大市場份額、提高業務經營效益的不可或缺的內容。系統性的業財融合體系通過供應鏈流程管理、財務指標分析、全過程的預算控制以及全生命周期的風險控制等管理會計工具提高中央企業資源配置的效益，統籌中央企業的業財戰略發展。中央企業在業務發展過程中必需依靠管理會計運行機制對缺陷的業務管理以及財務控制環節進行準確的識別和優化，進而促進中央企業達成經營目標。傳統單一的財務會計管理模式使得中央企業業務經營、會計核算、資產負債管理、現金流管理等各個重要的公司治理內容分離，以至于中央企業無法有效整合財務信息并制定科學的財務資源配置計劃，最終導致中央企業財務資源配置效益不足。管理會計和業財融合機制的結合首先改變單一部門的財務會計管理模式，依托預算管理、財務風險管理以及內部審計等管理會計工具對重要企業進行集約化的業財控制管理。
（二）降低中央企業的業財風險
在中央企業內部控制以及業財融合管理的過程中，預算管理以及風險管理作為管理會計的重要工具能夠有效推動中央企業實現經營模式以及競爭策略的轉型升級，并能夠促進中央企業實現規?；倪\營管理，實現降本增效。缺乏系統性的預算成本管理工作將直接導致收入、項目建設支出以及利潤核算的結果失真，并導致中央企業資源配置效益以及項目建設的經濟效益不佳。管理會計機制的建設不僅能夠有效提高中央企業成本控制的能力，還能夠縮小中央企業的項目經營風險、資產運營風險、資金流動性風險。多元化、多維度以及一體化的管理會計機制還能夠從戰略層面統籌中央企業項目的經營以及業務競爭版圖的優化，并且基于現有的經濟資源規模最大化資產管理效益以及股東權益，保障中央企業在業務流程再造以及業務競爭策略落實的過程中有著堅實的財務資源作為支撐，并降低中央企業的業財風險。
三、價值增值視角下央企構建管理會計機制的可行策略
（一）構建全面預算管理機制
2019年9月國資委發布的《中央企業國有資本經營預算支出執行監督管理暫行辦法》對國有資本經營預算支出執行的監督管理條例進行完善并強調了資本性預算執行以及費用性預算執行的核算標準，以期提高中央企業預算資金的使用效益，降低中央資本不合規運作的風險。全面預算管理是國有企業成本控制機制不可或缺的關鍵內容。全面預算管理不僅僅在于某一業務環節的收支管理，而在于涉及中央企業業務管理、財務決策以及會計核算的全生命周期管理。中央企業應該將全面預算管理的建設規劃內嵌在管理會計機制中，并在存續經營過程中運用專業化的成本管理工具以及流程化的成本管理標準，結合現有的資源稟賦對財務收支以及現金流管理等活動進行全過程的管理，從而保障項目建設能夠穩步推進。中央企業在預算成本管理的過程中需要分析現有預算控制存在的不足之處，并明確預算管理的優化目標，完善預算管理的內容以及流程，進而平衡財務收支以及實現規?；洜I。中央企業應該嚴格執行預算編制的業務規劃內容以及財務收支規定，保障項目預算執行結果和預算編制相匹配。中央企業還應該在項目成本管理的過程中對項目建設以及業務經營進行全生命周期的預算執行管理，以使得業務模塊以及財務管理工作能夠得到全方位的管控，最終降低項目建設的經營風險和財務管理風險。中央企業應該建立預算成本考核機制、逐步完善預算考核指標，依據預算管理指標對預算執行結果進行客觀的評估，進而提高對項目風險的識別和處理能力。中央企業應該構建以預算委員會為核心的成本考核組織架構，并明確各層級部門的預算管理工作的職責以及義務。中央企業應根據項目成本管理指標以及流動比率、速動比率、現金流周轉率等財務分析比率對成本風險實施全面的監控。
（二）構建系統性的財務風險識別和預警機制
財務風險識別和防控是中央企業業財經營過程中的重要組成部分，同時也是中央企業優化業務經營模式以及財務決策的前提內容。中央企業只有將風險防控融入管理會計機制當中才能夠推進業財融合的進程，提高市場競爭力并降低經營風險以及財務風險。健全的成本評估機制不僅能夠優化企業的成本結構，還能夠推進中央企業實現成本風險管理的轉型升級。中央企業應該基于COSO風險管理框架重點完善成本風險評估模塊，基于市場經濟環境構建涵蓋項目建設成本評估、人力資源成本評估、投融資成本評估以及業務經營成本等成本風險評估機制。圖1展示了COSO風險管理框架的主要內容。中央企業還在成本評估機制逐層分解的過程中重視成本風險識別和預警機制的搭建，建立全面的預算會計指標庫并設置指標的風險閾值以對財務會計風險進行精確識別，例如流動比率、速動比率、凈資產回報率等關鍵的風險指標。中央企業的財務指標分析更加關注的是財務績效水平。中央企業可以利用多元化的財務指標分析方法，例如杜邦分析法、趨勢分析法以及比率分析法，并將三者有機結合以使得中央企業的財務指標分析更加具有系統性和完整性，進而使中央企業能夠準確掌握企業的財務管理的情況并制定科學的財務決策。
四、結語
近年來由于國家政策收緊以及傳統行業供需結構的變化，中央企業面臨著較大的業務轉型壓力。在行業進入壁壘逐漸增高、市場競爭愈發激烈的背景下，中央企業需要通過構建一體化的價值增值型管理會計體系將業務經營和財務管理有機結合，進而提高財務資源的配置效益、實現業務規模的可持續增長。在中央企業構建管理會計機制的過程中，全面預算管理不僅僅在于某一業務環節或者作業模塊的管理，而在于涵蓋成本評估和控制、業務版圖管理、作業管理、現金流管理以及風險識別的全生命周期管理。同時會計核算和計量制度、全面預算管理以及財務風險識別和控制是中央企業優化經營績效，提高內部控制效益不可或缺的的核心內容。
作者：李晶 單位：海南省煙草公司?？诠?/p>
