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摘要：
我國蔬菜產業經過多年的發展，已經成為全球最大的蔬菜市場，雖然我國蔬菜產業國際市場競爭力整體在不斷增強，但我國蔬菜產業依然存在較多問題，制約了我國蔬菜產業國際競爭力的進一步提升。目前我國大多數農業企業還無法提供成本核算的具體資料。對蔬菜的生產成本研究較少，與實際結合的蔬菜的成本核算的具體研究更是寥寥無幾，對蔬菜生產成本核算的操作還沒有形成相應的規范，因此本文運用制造成本法對蔬菜生產成本核算開展更深層次的研究。
關鍵詞：
蔬菜;生產成本;核算
一、蔬菜生產成本核算概述
1.農產品生產成本
生產成本按照其構成內容不同，可以分為完全成本和制造成本兩種。因此核算生產成本的方法也有完全生產成本法和制造成本法。在完全成本法下，成本是企業將生產過程中發生的全部生產費用，僅僅扣除銷售費用而計算來的一種產品生產成本。而在制造成本法下，成本是企業以生產產品所發生的全部間接費用為基礎，根據直接材料、直接人工、其他直接費用和間接費用而計算出來的一種產品生產成本。在這種方法下，企業將生產經營過程中所發生的銷售費用、管理費用、財務費用作為期間費用處理，直接計入當期損益，不計入產品生產成本之內。為了適應市場經濟發展的需要，因為現在的會計準則和會計制度同時都規定了成本核算必須使用制造成本法，按照我國現行會計準則規定，農業企業一律采用制造成本法計算產品生產成本。因此無論是農業企業還是種植大戶以及家庭農場和農戶都可以參照制造成本法進行生產成本的核算，統一口徑以便進行生產成本的比較分析。
2.蔬菜生產成本核算的必要性
在二十世紀八十年代之前舉辦奧運會是賠錢的工程，1980年莫斯科奧運會花掉90億美元之巨，致使1984申請舉辦奧運會時，只有美國洛杉磯一個城市申辦。美國洛杉磯舉辦這次奧運會給了成本管理一個展示的機會，成本管理給了世界一個警醒，將奧運會由一個賠錢的工程演變成盈利的工程。洛杉磯實施成本管理并沒有運用很復雜的方法，一個是招募志愿者從而降低人工成本，二是拍賣用品使用權降低相關物品成本。結果，第二十三屆奧運會不僅沒有虧空，然而節余兩億多美元。從這屆奧運會之后的各界奧運會都實現了盈利。例如2008年北京奧運會收入達到了205億，支出為193.43億，盈利超過十億。成本管理確實是現代社會經濟發展中的一個重要的技術。我們可以通過正確核算農產品生產成本，從而能更好的對蔬菜成本進行控制從而降低總成本及單位生產成本。
二、蔬菜生產成本核算現狀
目前，蔬菜生產成本核算存在的問題首先是由于蔬菜品種眾多及生產周期不一致等特點，導致蔬菜成本核算對象及計算期混亂。其次是，在實務中，很多農業企業及農戶都忽略了人工費用的核算，實際上對于規模較大的企業，人工費用占很大的比例，家庭用工也應該按照市場用工折價。再次是，對于費用的歸集和分配也沒有明確的規定，尤其是間接費用的分配方法單一。最后，多數農業企業成本核算時不能提供具體的成本核算資料，以至于不能準確的計算出各種蔬菜的生產成本。
三、蔬菜生產成本核算的完善
1.確定成本核算對象和計算期
蔬菜的生產具有季節性強、生長周期長、經濟再生產與自然再生產相交織的特點，因此蔬菜的成本計算期應與生產周期一致，在產品產出的月份計算其成本。蔬菜的種類非常多，為了正確核算蔬菜成本，應根據種植業生產經營管理的特點和成本管理要求確定成本核算的重點對象，采用品種法和分批法相結合來確定成本核算對象，對于主要種植作物按照品種法和分批法相結合進行核算，對于一些次要的種植作物可以合并計算其成本，從而簡化會計核算手續。農業企業的生產往往是不斷進行的，對于不同的蔬菜品種應確定不同的成本計算期。一般情況，一年一次生或幾次生的蔬菜，在收貨該蔬菜的月份計算該種蔬菜的生產成本。
2.完善蔬菜生產成本核算項目
蔬菜的生產成本項目主要包括直接材料、直接人工、其他直接費用、間接費用。直接材料指蔬菜生產中耗用的農用生產資料、種子、化肥、農藥、農膜等，直接人工指直接從事農業生產工人的工資及福利費。其他直接費用，指除了直接材料、直接人工外能對象化的費用，包括機械作業費和灌溉費。機械作業費可以根據作業時間作為分配比例分配到每種蔬菜的成本中。間接費用指不能直接計入產品生產成本的費用，除期間費用以外不能對象化的費用。例如固定資產的折舊、一般的肥料、農藥費、灌溉肥、供熱費、保險費，以及不直接參與農業生產的人工費用等。期間費用也不能對象化，但是制造成本法下期間費用不記入到產品成本，而抵減本年利潤的費用，如銷售費用、管理費用和財務費用等。
3.完善費用的歸集與分配
費用是一個整體的概念，沒有其具體的指向，而成本則是對費用的歸類，有其具體的指向，所以，可以說，成本是對象化了的費用。費用的歸集和分配實際上就是計算產品成本的過程。在進行全國農產品成本調查時，進行共同費用的分配時都按照各種品種的種植面積進行分配，然而從會計角度，有些共同費用按照種植面積作為分配比例不合理，例如租賃作業費可能作業時間相差較大，那么就應該按照作業時間來進行分配，有的可以按照產品的產量等方法分配。其次就是固定資產的折舊率在進行調查時全都按照10%的折舊率計算，但是農業企業的固定資產折舊年限有具體的規定，那么就應該按照規定的折舊年限進行核算，而不是采用統一的折舊率。2013年，我國頒布《企業產品成本核算制度》，其中對農業企業產品成本核算有相關規定，指出農業企業產品成本核算對象、產品成本核算項目和范圍，對于產品成本歸集、分配和結轉具體辦法，在制度的第四十條指出：“農業企業應當比照制造企業對產品成本進行歸集、分配和結轉。”可見，對于農業企業核算農產品具體方法，我國還未有具體規定，介于農產品種類繁多、生命特性等原因，導致農產品成本核算較為復雜，在這種前提下，應完善企業產品成本核算制度，對農業產品成本的歸集、分配和結轉進行進一步詳細說明，對農業企業做一個指導及規范的作用，以更好的按照規范對農產品進行核算，控制農業成本，提高經濟效益。
4.建立成本核算的原始記錄
原始記錄是反映企業生產管理和經濟活動的第一手資料，它對于提高企業管理水平，加強成本管理，開展經濟核算和起著重要作用。建立完整的原始記錄，準確及時地記錄和整理原始材料是開展產品成本核算的前提，在做好生產經營檔案的基礎上，在日常的生產中，隨時記錄發生的費用，為了搞好成本核算打下良好基礎。
四、討論
由于蔬菜核算還沒有形成具體的操作規范，種植業成本核算領域的研究隨著農產品相關制度的完善和外界環境不斷變化，該篇文章的研究僅處于初步的探索階段，在將來的學習和工作中，會繼續對其作進一步研究和探討。
作者：喬宏 虞丹婷 袁亞杰 崔若天 單位：河北農業大學
課題名稱：
河北省科技廳軟科學課題，課題號：154576480。
參考文獻:
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