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摘要：隨著我國上市公司數量大幅增長，提高上市公司質量是推動資本市場健康發展的內在要求。近年來，我國上市公司出現了很多會計問題，會計監管不力、公司信息泄露，甚至會計信息真實性和有效性都存在大量的問題。隨著經濟全球化的發展，我國國有為主的上市公司呈現出效率低下、虧損嚴重、業績下滑等情況。因而導致一些國有上市公司通過會計造假、操縱市場等行為讓市場承受較大的沖擊，造成股價大幅波動，影響金融環境穩定性。為了金融市場的長期發展及廣大投資者的合法權益，應當在重視上市公司內部控制的建設、保證合適比例的獨立董事、加強對控股股東的利益輸送現象的監管。
關鍵詞：上市公司；會計信息；股權結構；
信息質量經過我國有關部門的努力，我國會計信息建設取得了很大的進展，正在走入正軌，但是因為某些原因，還是有違法違規的情況存在。現階段，如何規范和整頓會計信息出現的問題已經成為社會各個方面都積極尋找的答案。新會計準則對會計信息質量和有關披露都作出了相關規定，但是準則畢竟不是活的，有些方面還是規定得不全面，在實際工作中無法面面俱到，很難執行。監管機構在監管工作上力度也不夠，這就導致現階段公司在會計信息建設和披露方面出現一些問題。為了讓資本市場有個良好的投資環境，讓投資者能夠在獲得真實的會計信息下作出投資決策，也為了讓上市公司財務報告更真實更完整，我國上市公司會計信息應當積極地發現目前存在和潛在的問題，并積極改正，國家有關機構也應當積極尋找適應我國發展的途徑，制定政策和法律來完善上市公司會計信息的規范和合法合規。上市公司是股份有限公司的一種特定組成部分，通過公開發行股票達到一定規模。依照相關法規進入證券市場進行交易。資本市場在金融環境中具有重要作用。同時上市公司是資本市場的基石。隨著我國上市公司數量大幅增長，提高上市公司質量是推動資本市場健康發展的內在要求。按照深化金融改革要求，加強資本市場基礎制度建設，需大力提高上市公司質量。因此，我國上市公司在經營和會計管理方面面臨新的考驗。近年來，我國上市公司出現了很多會計問題，會計監管不力、公司信息泄露，甚至會計信息真實性和有效性都存在大量的問題。隨著上市公司注冊制的推行，我國上市公司數量越來越多。在如此大基數的上市公司體量下，很多公司為了追求利潤，在經營過程中作出的決策只關注自身利益，甚至只關心管理層、大股東和實際控制人的利益。為了隱瞞真相，在披露會計信息時就作出不真實的披露，給投資者和社會公眾帶來了很大的危害，也嚴重擾亂了金融市場和經濟環境的秩序。
一、我國上市公司會計工作的作用
上市公司財務管理制度比非上市公司更嚴格更規范。上市公司財務報表需要對外公開，需經會計師事務所審計。上市公司會計監管工作需符合會計法及相關法律法規。我國上市公司需對信息披露，一般情況由會計師事務所進行信息披露，對上市公司披露的流程來說，可通過公司的招股說明書等進行信息披露，也可臨時公告或定期公告，按照要求上市公司每年均需編制并披露年度報告，年度報告包括了上市公司介紹、資產負債表、公司股價情況、股東大會決議、董事會及監事會報告等，進行上市公司的信息披露。因而上市公司會計信息會對公司產生舉足輕重的作用。會計信息質量的高低直接影響其在上市公司的經濟價值的高低，會計系統立足并面向市場是傳遞公司財務狀況與經營業績等經濟信息的系統。因而會計系統與公司之間形成了系統與環境的關系。一旦會計系統出現問題，必將導致上市公司管理出現問題。其各組成部分也會受到波及。結果將導致披露的會計信息質量無法得到保證。
二、我國上市公司會計信息存在的問題
隨著經濟全球化的發展。我國國有為主的上市公司呈現出效率低下、虧損嚴重、業績下滑等情況。因而導致一些國有上市公司通過會計造假、操縱市場等行為讓市場承受較大的沖擊，造成股價大幅波動，影響金融環境穩定性。近年來，在國外的證券交易所，由于一些中國企業報出會計丑聞，被國外證券監管機構立案調查，導致上市公司停牌及勒令退市。因此，財務會計信息已成為公司信息披露的重中之重。會計信息載體是反映上市公司財務狀況及經營成果的正式文件。如果會計信息出現造假會導致上市公司信息不對稱，從而引起道德風險以及舞弊等問題。
1.會計信息披露不充分
現在資本市場競爭異常激烈。有些上市公司為了維持本公司股價在一定位置，避免因股價下跌而遭受損失，這些上市公司在披露信息的時候往往會避重就輕，對自己有利的就披露，對自己不利的信息就不披露或者篡改信息。這些將導致證券市場投資者無法獲得足夠的有效信息來判斷是否應該投資該上市公司。信息獲取不充足，造成嚴重的信息不對稱，投資者就容易作出錯誤的決策或者被大股東剝奪利益。上市公司披露不充分的信息往往有日常的經營信息，也有一些重大信息，比如分紅、股權結構、關聯交易等，甚至會隱瞞一些足夠影響公司命運的信息，比如公司并購或者被并購，關鍵產品研發進度等。隱瞞這些信息，將會導致投資者無法通過能夠公開獲取的信息來判斷該上市公司未來的發展前景還有公司目前的市場價值和未來的潛在價值。關于這類現象我國已經出臺有關政策和法律法規以及會計準則來要求上市公司提供真實全面完整的會計信息。但是，上市公司經營者和實際控制人為了讓公司從外表看起來更美好從而有利于公司發展，就會作出下列行為：隱瞞有關公司經營情況和實際內部環境的問題；披露不充分完整，避重就輕、斷章取義，隱瞞公司真實的經營情況和盈利水平；出具不真實的財務報告。
2.會計信息披露不真實
會計信息不真實是當前上市公司普遍存在的最嚴重的問題。會計信息失真分為主觀和客觀兩方面?？陀^方面原因主要是財務人員從業素養不高，能力不配職位，導致做出財務成果和真實情況存在偏差。但是，目前大多數企業會計信息不真實都是由主觀因素導致的。由于某些特殊目的，某些上市公司篡改數據，歪曲事實，向投資者發布虛假財務信息，通過低估虧損，高估收益來粉飾公司外在形象。當然，在某些情況下也并不完全是由主觀因素造成的。在會計實務中，某些情況下需要工作人員利用自己的職業判斷來給出結論，這就和從業人員的專業能力和職業素養有很大的地聯。一旦會計方法采用不當，或者估計錯誤，就會很大程度地影響會計信息的真實性。上市公司對未來的預估和猜測失誤客觀看來也是虛假的財務信息。有可能是他們對自己未來的能力判斷錯誤，潛在的收益和營收能力有時候和未來真實情況相差甚遠。還有一些公司會借口保護商業機密，隱瞞或者作出虛假陳述，甚至為了隱瞞真實情況在公司定期報告、招股說明書以及上市公司公告等媒介上發布違法違規的虛假會計信息。
3.會計信息披露不及時
我國對上市公司信息披露已經有成熟成體系的法律法規來規范上市公司行為。根據有關規定，如果上市公司出現某些可能會對股價產生重大影響的情況時，上市公司應當及時發布消息，向有關方面告知真實情況，并發布公告，讓公眾和投資者知悉有關情況。投資者是否及時獲取到這些信息，直接決定了投資者是否能作出有利于自己投資的重大決策。目前，會計信息披露不及時的情況還是時有發生，在某些情況下是上市公司故意為之，為上市公司進行內幕交易留下時間。這樣就損害和剝奪了眾多中小投資者的合法利益。
三、我國上市公司有關問題出現的原因
1.外部監管力度不夠
上市公司會計信息的外部監督分為三個方面：政府有關部門的監督、中介機構的監督和社會公眾的監督。而參與上市公司會計信息監督的中介機構主要有會計師事務所、律師事務所和證券公司。在上市公司上市之前和增發新股階段證券公司都會參與到上市公司的會計信息監督過程中。在這些階段證券公司對上市公司的會計信息監督負責，但是時間周期不長。在證券公司完成自己的工作后就會退出有關工作，并且在工作過程中投入人力物力也有限，往往就是一個項目組的成員，這就導致證券公司無法監督到上市公司的所有方面，這就讓上市公司有可乘之機來對會計信息進行造假。更有甚者，證券公司有關工作人員因為個人利益，對上市公司會計信息造假進行包庇、或者協助上市公司人員進行造假。作為一個重要的中介結構，在上市公司IPO階段和增發階段，會計師事務所承擔著和證券公司相同的責任，也會導致出現和證券公司相同的問題。另外，會計師事務所參與了上市公司的定期報告和不定期報告的審計工作，因為審計固有的限制，會計師事務所工作人員不管能力有多高，責任心有多強，也無法對上市公司給出的會計信息作出絕對保證，也只能在一定范圍內作出合理保證。并且，因為中介機構的性質，無法采取行政機關可以采用的一些手段搜集證據來證明上市公司的財務信息不真實。而在一些情況下，會計師事務所的工作人員并不能保證絕對的獨立性，因此無法提供中介機構應該有的獨立性。而目前政府有關部門的監督主要是以證券監督管理委員會為主的監督，其他部門并沒有行政責任和法律責任對上市公司會計信息負責。這就導致監管不到位，在監管過程中缺乏足夠的人力物力來對上市公司會計信息進行全方位的監督。
2.我國上市公司會計信息效率不高
我國很多上市公司由于利益的趨使，導致會計信息披露動機不純。通過制作虛假會計信息，讓投資者及利益相關者獲得較為體面的會計信息，因而通過融資推動上市公司的快速發展。以圈錢作為其利益所在，因而造成會計信息嚴重偏離真實有效的軌道，對市場造成惡劣的影響。由于上市公司會計信息的低質量，一直困擾著我國經濟的發展，并且成為我國市場經濟改革的絆腳石。例如紫鑫藥業在2010年財務造假，對外宣告營業收入6.4億元，同比增長151%，凈利潤1.73億元，同比增長184%。其驚人業績讓眾多券商極力推薦該公司股票。在2011年，該公司最終因涉嫌違規違法交易行為，被證券監管委員會立案調查。所以，對上市公司會計信息的監管是至關重要的，不能只進行表面化的、可有可無的監管。許多上市公司對監管工作的小視導致會計信息造假大勢存在。因而失去了監管的價值，同時也限制了上市公司會計監管工作的開展。
3.由于股權結構及股東特質導致會計信息出現問題
上市公司的股權結構是公司治理的重要部分。股東在公司由于不同的股權結構，作用也會隨之變化，從而會對管理層的行為產生影響。例如大股東與中小股東存在利益沖突，大股東容易侵占中小股東利益，從而導致會計信息受大股東控制，向有利于大股東的方向偏離。由于我國上市公司大量存在大股東通過財務管理的方式侵占中小股東的利益行為，因此這種股權模式讓會計制度失去了獨立性和公正性。
4.上市公司董事會特征對會計信息的影響
董事會也是上市公司經營決策機構。根據我國公司法的規定，董事會由董事組成，對內掌管公司事務，對外代表公司的經營決策和業務執行機構。董事會作為上市公司權力機構的執行機構，及企業的法定代表，有權對外行使上市公司賦予它們的相應職權。由于董事會負責編制本年度財務決算及下年度財務預算，因此滋生了由個人利益而產生的財務問題。例如董事薪酬及福利待遇吐過與上市公司會計成果息息相關，從而趨使董事會成員傾向于讓會計信息朝著符合個人利益的方向發展。近年來研究發現，董事會監管職能隨著董事會規模的增大而減弱，時而使上市公司會計信息舞弊發生增加。而且，董事會規模越大，會議頻率越高，都會對上市公司財務信息帶來不良的影響。例如，近年來多家上市公司擴大了董事會規模，導致利益相關者增多，因此導致會計信息更加脫離真實客觀。舞弊現象大量出現，因而很多公司倡議增加獨立董事。由于獨立董事有更強的專業性，提供跨領域及多維度建議，有利于上市公司的發展戰略，因此獨立董事能夠起到更好的會計制度的監管。通過國外的研究數據表明，獨立董事的比例越高，會計隱瞞信息發生的可能性越小，上市公司的盈利性趨于增長。
5.內部控制不規范導致的會計信息問題
上市公司內部控制。主要指上市公司的核心人員通過核心人員的屬性及工作環境決定公司的基調，影響公司員工的控制意識。內部控制已成為上市公司必不可少的組成部分。其目標就是保障上市公司會計信息質量并改善管理提升效益，使公司長期穩定發展。由于內控制度會影響上市公司在銀行貸款的額度和便利性，導致一些上市公司為了追求更大規模的融資，因而違背控制制度，制作虛假會計信息，向投資者披露不符合規定甚至虛假的信息，擾亂金融市場穩定性。如內部控制機制有缺陷，就會讓會計信息質量下降。雖然上市公司內控會對會計信息質量有顯著的提升作用，但往往受公司高管權利的影響，導致失去內控系統應有的規范作用。通過國外研究表明，較好的內控制度能夠降低財務信息失控的風險。因此，我國上市公司應加強內部控制建設，保證會計信息質量。
四、完善我國上市公司信息披露的對策
1.加強外部第三方監督力量
上市公司要加強外部監督力量。首先應該從上市公司所處的環境入手，上市公司處于證券市場、資本市場。要加強監管，就應該從證券市場入手，加強證券市場法律法規的建設，使之成為有體系有支撐的法律法規框架。上市公司會計信息披露的制度是和證券市場有關法律法規息息相關的，可以說證券市場法律怎么規定，那么上市公司會計信息發展的方向就指向哪里。目前，我們國家已經對這些方面制定了一些法律和行業規章，但是還遠遠不夠，還沒有達到讓上市公司能夠根據相關法律對自己的會計信息建設和披露有正確的認識和行動的高度。資本證券市場應當隨時根據目前整個市場的參與者的行為和違規情況，來動態地修訂和完善有關法律法規。這樣才能讓證券市場法律處于不斷的進步中，能夠為投資者保駕護航，并且在制定相關法律法規的時候，不能只是流于表面，應當從細節入手，對具體的行為有具體的規范。這就要求上市公司披露的信息是真實、充分、及時和完整的。另一股外部的重要監督力量就是審計機構，也就是會計師事務所。我國會計師事務所行業相對于發達國家，起步較晚，是一個新興行業，目前還不是很成熟。這就導致該行業的法律法規也還處于不太成熟階段，缺乏相關的保障和規范來對會計師事務所的執業作出指導和限制，這也導致目前審計行業無法做到完全的獨立性。所以為了審計質量和注冊會計師的獨立性，要加強對該行業的法律法規建設，從注冊會計師的執業能力、職業道德和獨立性入手。根據隨時出現的變化，及時修訂該行業的法律法規以及審計準則等，配合證券市場法律法規的實施，使之成為完整的法律體系。
2.完善上市公司治理結構
要解決和完善我國上市公司的內部治理結構。就必須有相應的成體系的制度和方法。應當從三個方面入手。一是從公司內部入手，從根本解決問題，明確股東大會、董事會和監事會的職責，加強董事會監事會和高級管理人員的法制意識和職業道德水平。也要站在公司內部之外來看待問題，尋找股東、高管和工作人員的平衡點，從平衡點來看待公司治理問題會更有效，會促進公司內部自我完善，和政府部門、社會團體和社會公眾配合，加強公司內部治理機構的完善。再加上一些外部監管機構的行政層面的措施，會進一步促進上市公司自主完善和規范公司內部治理結構。二是構建會計信息建設和披露的內控制度，定期或不定期對相關工作人員進行培訓和考核，在我國以證監會為主的監管機構應當牽頭制定中國上市公司內部治理結構的基本準則和指南，形成規范的文件，并落實到位。要具體到公司治理、治理方法、公司的組織結構等，在這些的基礎上，規范公司會計信息建設和披露的流程和內控，這樣才能做到以內部治理結構和內部控制為基礎來對上市公司會計信息的建設和披露進行有效的監管。三是在上市公司內部進行專項管理，把與會計信息和披露有關的高管和工作人員納入專項管理，把責任落實到個人，對相應的責任人員建立相應的獎懲制度，并將其落實到位，嚴格執行。
3.加大對違法違規的處罰力度
2018年發布的《關于修改<關于改革完善并嚴格實施上市公司退市制度的若干意見>的決定》。將上市公司有關信息披露違法、欺詐等方面的違法行為，列入被強制退市的范疇。沒有規矩不成方圓，法律法規是對會計信息監管的最有效的手段，能夠有效防范上市公司對會計信息造假。國家有關機構應當進一步完善關于上市公司會計信息法律法規的建設，并在法律法規建設過程中，充分聽取社會各界的意見，把控之前遺漏的方面，從不同的角度來看待問題。在法規建設過程也應當要求所有相關單位擔起責任，盡力配合，將所制定的法律法規落到實處。并考慮相關制度的可行性和現實意義，不給上市公司在會計信息造假方面留下可乘之機。法律法規建設好之后，也要配合執法機構來輔之以強制性的手段，加大處罰力度。只有采用鐵腕手段，才能夠讓上市公司不敢對會計信息動邪念，才能夠讓不規范的行為消失。要把上市公司違法成本提高，特別是要加強對上市公司有關機構領導人的責任追究，加強懲罰手段，讓違規披露行為付出慘痛代價，甚至讓其承擔刑事責任。這樣，就能讓上市公司在選擇是否通過違法來獲取利益上慎重考慮。當違法成本超過了所能獲取的不法收益；就能從根本上杜絕會計信息披露的違法問題，這樣才能夠更好地維護資本市場的有序發展并保障社會公眾投資者的合法權益。
4.加強上市公司文化建設和道德建設
當以上方面都能夠做到之后。最后就是應當對公司企業文化；員工道德素質和價值觀進行培養。公司要想有更好的未來，必須加強文化建設和道德建設；否則再能盈利的公司，不管在行業中有多好的發展、有多高的地位，只要脫離了正確的道路，必然會被社會所遺棄。上市公司應當加強誠信教育，讓領導層和員工認識到什么是正確的事，怎樣做正確的事。培養正確的職業道德和價值觀，才能全面提高公司的人員素質，從企業內部扼殺會計信息披露不規范的可能性。
五、結語
隨著我國經濟發展加快。我國上市公司的逐漸增多，上市公司會計信息規范成為重要的經濟問題，我國上市公司應當加強內部管理，遵守法律法規，約束管理層和控股股東，完善上市公司會計信息披露制度。保證披露信息的真實性、有效性及時效性。減少管理層因個人利益對財務會計信息的影響。由于多數上市公司股權結構呈現金字塔形式，導致控股股東通過影響會計信息的質量來侵占中小股東利益，因此，監管機構應當加強對這類公司會計信息質量的監督與管理。為了金融市場的長期發展及廣大投資者的合法權益，應當在重視上市公司內部控制的建設、保證合適比例的獨立董事、加強對控股股東的利益輸送現象的監管。與此同時，立法機構應當緊跟經濟社會的發展，加強法治建設，讓上市公司會計信息編制工作受到法律的嚴密監管。讓我國上市公司會計信息質量走向良好的發展方向，為我國經濟環境、投資環境、金融環境創造一片良好的土壤。
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作者:郭妍 單位:大華會計師事務所（特殊普通合伙）貴州分所